長期股權(quán)投資計(jì)量方法課件

第四章長期股權(quán)投資主要內(nèi)容：

◆長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

◆長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

——投資收益的確定1第四章長期股權(quán)投資主要內(nèi)容：1第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則：P75（一）初始計(jì)量原則：按初始投資成本入賬

企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（“應(yīng)收股利”），不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。2第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量2（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容：P75

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22

號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。3（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容：P753二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：P75

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。4二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：P754

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

借“長期股權(quán)投資——投資成本”；按照支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸“銀行存款”等。長期股權(quán)的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額（借貸雙方的差），應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。51.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資（持有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：銀行存款（或非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債科目——賬面價(jià)值）貸方差額：增加“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；借方差額：沖減所有者權(quán)益，順序?yàn)椋骸百Y本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”6會(huì)計(jì)處理：6

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，在合并日應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”，長期股權(quán)初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資（持有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：股本（面值）

貸方差額：增加“資本公積——股本溢價(jià)”；

借方差額：沖減“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”72.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，在合并日應(yīng)按

P76【例4-1】20×6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元。分析：S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)S公司的長期股權(quán)投資：同一控制、發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)

借：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）66060000貸：股本—面值15000000

資本公積——股本溢價(jià)510600008P76【例4-1】20×6年6月30日，（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。9（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

◆對于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。

◆非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。10◆對于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：資產(chǎn)或負(fù)債科目（賬面價(jià)值）銀行存款

貸方差額：“營業(yè)外收入”；

借方差額：“營業(yè)外支出”注意：以庫存商品等作為對價(jià)的，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本11會(huì)計(jì)處理：11◆以庫存商品等作為對價(jià)的，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）貸方差額：“營業(yè)外收入”；借方差額：“營業(yè)外支出”同時(shí)，

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品12◆以庫存商品等作為對價(jià)的，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本12

P77【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司的70%股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示：

20×6年3月31日單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)1080015000

假定合并前A公司B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元。13P77【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得分析：因A公司B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。會(huì)計(jì)處理為借：長期股權(quán)投資153000000（公允價(jià)值15000萬＋評估費(fèi)用300萬）累計(jì)攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)96000000（賬面價(jià)值）銀行存款27000000（2400萬＋300萬）

營業(yè)外收入42000000所支付資產(chǎn)的公允價(jià)值注：無形資產(chǎn)：原價(jià)9600，累計(jì)攤銷120014分析：因A公司B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)

2.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。（理解）其中，達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本，應(yīng)為原賬面價(jià)值余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上，購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本?！?P77152.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

P76-77【例4-3】：A公司于20×5年3月以12000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，于20×5年確認(rèn)B公司的投資收益450萬元。20×6年4月，A公司又斥資15000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或股票股利。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。

購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額為：

【（12000＋450）－450】＋15000=12450－450＋15000=27000（萬元）….后面細(xì)講會(huì)計(jì)處理?。?！達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值余額調(diào)整至最初取得成本。（12000萬元）16P76-77【例4-3】：A公司于20×5年3月以會(huì)計(jì)處理為：

（1）購買日：調(diào)整有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值余額至最初取得成本(12000萬元)借：盈余公積（4500000×10%）450000利潤分配——未分配利潤4050000貸：長期股權(quán)投資4500000借：長期股權(quán)投資150000000貸：銀行存款150000000（2）對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額為：

【(12000+450）－450】＋15000=【12450－450】＋15000=27000（萬元）A公司原來確認(rèn)投資收益時(shí)做的會(huì)計(jì)為，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4500000貸：投資收益（最終結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，形成所有者權(quán)益）450000017會(huì)計(jì)處理為：A公司原來確認(rèn)投資收益時(shí)做的會(huì)計(jì)為，

★企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

3.投資者投入的長期股權(quán)投資

4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資：后面相關(guān)章節(jié)再講

18★企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資(三)企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資：------初始投資成本的確定1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資：P78例4-4自學(xué)長期股權(quán)投資的初始成本：實(shí)際支付的購買價(jià)款，包含購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出

注意：不包括實(shí)際支付的價(jià)款所包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤

借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款19(三)企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資：19

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得：P78-79例4-5長期股權(quán)初始投資成本：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；注意：（1）不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（2）支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用：不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本，而是在發(fā)行的溢價(jià)中扣除，不足的部分，沖減盈余公積和未分配利潤。202.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得：P78-79例4-會(huì)計(jì)處理：①借：長期股權(quán)投資貸：股本—面值資本公積——股本溢價(jià)

②傭金和手續(xù)費(fèi)：借：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款P78例4-5自學(xué)（簡單）不足的部分，依次沖減盈余公積和未分配利潤21會(huì)計(jì)處理：P78例4-5不足的部分，依次沖減盈余公積和3.投資者投入的長期股權(quán)投資：初始投資成本：合同或協(xié)議約定的價(jià)值，約定價(jià)值不公允的除外。會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積——資本溢價(jià)P79例4-6自學(xué)223.投資者投入的長期股權(quán)投資：P79例4-622◆長期股權(quán)投資成本法（一）成本法的定義及適用范圍

（二）成本法的核算◆長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及適用范圍

（二）權(quán)益法的核算

◆長期股權(quán)投資的減值第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要內(nèi)容23◆長期股權(quán)投資成本法第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主一、長期股權(quán)投資成本法（一）成本法的定義及適用范圍：50%以上、20%以下成本法：按照投資成本計(jì)價(jià)的方法----兩種情況1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期投資：

控制：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況。

P80：（1）（2）（3）（4）2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。20%以下。

P81“共同控制”與“重大影響”的涵義24一、長期股權(quán)投資成本法24（二）成本法的核算

1.設(shè)置賬戶：長期股權(quán)投資、銀行存款、應(yīng)收股利、投資收益等

2.核算方法：（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。（2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益。25（二）成本法的核算25會(huì)計(jì)處理為：

①取得初始投資或追加投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等

②確認(rèn)投資收益時(shí)：

除取得投時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。借：應(yīng)收股利貸：投資收益

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

26會(huì)計(jì)處理為：26【例4—8】20×7年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司8％的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時(shí)也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資15000000貸：銀行存款15000000借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益200000

27【例4—8】20×7年6月20日，甲公司以1二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及適用范圍：

權(quán)益法：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。定量：20%—50%

20%以下，但實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響

投資已經(jīng)初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。28二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法28（二）權(quán)益法的核算：P83例4-91.設(shè)置的戶：

長期股權(quán)投資、銀行存款、應(yīng)收股利、

營業(yè)外收入、投資收益等2.會(huì)計(jì)核算：（1）初始投資成本的確定：

A.投資成本大：如商譽(yù)，不調(diào)整（調(diào)減）投資成本：

初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值份額的，該部分差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款等（實(shí)際支付的價(jià)款）29（二）權(quán)益法的核算：P83例4-929

B.投資成本?。翰铑~調(diào)增投資成本，同時(shí)計(jì)入“營業(yè)外收入”…….得到額外的收入初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值份額的，該部分差額作為收益處理，計(jì)入當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)整增加“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值（實(shí)際支付的價(jià)款+差額）。借：長期股權(quán)投資（在投資者所有者權(quán)益中享有的份額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的價(jià)款）

營業(yè)外收入（差額）30B.投資成本?。翰铑~調(diào)增投資成本，同時(shí)計(jì)入“營業(yè)外

例4-9：A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22500萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠B公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

要求：根據(jù)所該資料，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。31例4-9：A企業(yè)于20×5年1月取得B公司分析：權(quán)益法核算因?yàn)椋撼跏纪顿Y成本9000萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值份額6750萬元（22500×30%），該部分差額（商譽(yù)）不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。所以：A企業(yè)取得投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本90000000貸：銀行存款9000000032分析：權(quán)益法核算32如果A企業(yè)取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為36000萬元，則36000×30%=10800（萬元）

因?yàn)?000萬元小于10800萬元，即初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值份額所以，差額1800萬元（10800－9000），應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資（享有的份額）108000000貸：銀行存款90000000

營業(yè)外收入（差額）1800000033如果A企業(yè)取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)（2）投資收益的確定：

一般情況下（特殊情況下的順流交易與逆流交易后面再講），在投資持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外）的變動(dòng)，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并確認(rèn)“投資收益”。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益當(dāng)收回股利時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（沖減“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值）特殊情況：要考慮對投資收益的影響，進(jìn)行調(diào)整。例4-1134（2）投資收益的確定：34P84例4-10

在投資持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并確認(rèn)“投資收益”。

2400×30%=720（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整7200000貸：投資收益720000035P84例4-1035特殊情況：要考慮對投資收益的影響，進(jìn)行調(diào)整。（1）賬面價(jià)值與公允價(jià)值有差額：例4-11（2）內(nèi)部交易要予以抵銷：例4-1236特殊情況：36

P84例4-11：甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。項(xiàng)目賬面價(jià)值

已計(jì)提折舊或攤銷

公允價(jià)值

乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限

存貨7501050固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)36005704650單位：萬元-------確認(rèn)投資收益注意：表中存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值之和為：1050+2400+1200+4650=9300（萬元）---含不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)37P84例4-11：甲公司于20×7年1月10

假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定不考慮所得稅影響。要求：寫出甲公司與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。分析：

30%、派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策——權(quán)益法核算甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：38假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲（1）根據(jù)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額，調(diào)整其利潤：

存貨：結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（公允價(jià)值）增加了，應(yīng)調(diào)減利潤（1050－750）×80%=240（萬元）

固定資產(chǎn)：年折舊額（公允價(jià)值）增加，應(yīng)調(diào)減利潤：

2400÷16－1800÷20=60（萬元）

無形資產(chǎn)：年攤銷額（公允價(jià)值）增加，應(yīng)調(diào)減利潤：

1200÷8－1050÷10=45（萬元）調(diào)整后的凈利潤：900－240－60－45=555（萬元）甲公司應(yīng)享有的份額：555×30%=166.50（萬元）（2）會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1665000貸：投資收益166500039（1）根據(jù)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額，

在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。特殊情況——P85-8640在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于

【例4-12】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。

分析：乙公司向甲公司出售資產(chǎn)的交易屬于逆流交易，甲企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于甲企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)甲企業(yè)的投資損益。

41【例4-12】甲公司于20×7年1月取得乙公司2

年末，甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：①未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益=1000-600=400（萬元）②乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元中，有400萬元為內(nèi)部損益，要扣除，所以甲公司要按照扣除400萬元后的20%確認(rèn)投資收益，即：（3200-400）×20%=2800×20％=560（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整5600000

貸：投資收益560000042年末，甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：400×20%=80（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整800000

貸：存貨800000調(diào)減投資企業(yè)的存貨賬面價(jià)值43進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

【例4-13】甲公司持有乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

分析：甲公司向乙公司出售資產(chǎn)的交易屬于順流交易，在順流交易中，投資方（甲公司）投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。44【例4-13】甲公司持有乙公司20％有表決權(quán)

甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中的80萬元（400×20％）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3200000（2000－400）×20％=320貸：投資收益3200000甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整（抵銷處理）借：營業(yè)收入（1000×20％）2000000

貸：營業(yè)成本（600×20％）1200000

投資收益80000045甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，◆內(nèi)部購進(jìn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：不考慮增值稅

購買方：借：資產(chǎn)類賬戶（庫存商品等）A貸：銀行存款等A

銷售方：

①確認(rèn)收入：借：銀行存款A(yù)

貸：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）等A②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：營業(yè)成本a貸：資產(chǎn)類賬戶（庫存商品等）a

◆編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）A貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本）a投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益）(A－a)分析過程如下：46◆內(nèi)部購進(jìn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：不考慮增值稅分析過程如下：46（3）現(xiàn)金股利或利潤的處理：略P87中間A：自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤；B：已經(jīng)確認(rèn)的投資收益；

被投資單位分派現(xiàn)金股利時(shí)：若A＜B,

借：應(yīng)收股利A貸：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整A若A＞B,則：超過部分，沖減“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值借：應(yīng)收股利A貸：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整B---成本A-B47（3）現(xiàn)金股利或利潤的處理：略P87中間47（4）超額虧損的確認(rèn)：凈損失

P87—88

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

會(huì)計(jì)處理如下：48（4）超額虧損的確認(rèn)：凈損失P87—8848

①在投資持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)分擔(dān)的損失，應(yīng)先沖減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，且原則上“長期股權(quán)投資”賬戶減記零為限。

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

②

不足部分，沖減“長期應(yīng)收款”賬戶：

借：投資收益貸：長期應(yīng)收款

③

仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的：

借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債49①在投資持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)

在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“投資收益”科目。

①

借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：投資收益

②借：長期應(yīng)收款貸：投資收益

③借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益50在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后

例4-14：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。P88要求：計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

（權(quán)益法）51例4-14：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能[答案]計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失：9000×40%=3600萬元，因?yàn)榧灼髽I(yè)“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為6000萬元，3600﹤6000（投資的賬面價(jià)值足夠沖減的），所以，直接按3600萬元沖減“長期投資股權(quán)”的賬面價(jià)值就可以了。會(huì)計(jì)處理為：

借：投資收益36000000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整36000000此時(shí)，甲企業(yè)“長期投資股權(quán)”的賬面價(jià)值變?yōu)?400萬元了。（6000－3600）52[答案]52

如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18000萬元，18000×40%=7200（萬元），7200﹥6000，則根據(jù)原則上“長期股權(quán)投資”賬戶減記零為限的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)6000萬元的投資損失，差額1200萬元計(jì)入“長期應(yīng)收款”賬戶。會(huì)計(jì)處理為①借：投資收益60000000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60000000

②不足部分，沖減“長期應(yīng)收款”賬戶：借：投資收益12000000貸：長期應(yīng)收款1200000053如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18000萬元，1800(5)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：

對于被投資單位除凈損益（計(jì)入“投資收益”）以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。會(huì)計(jì)處理為：增加資本公積：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積減少資本公積：----除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)

借：資本公積——其他資本公貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)P89例4-15自學(xué)凈損益：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（持有的凈損益份額）或：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整54(5)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：P89

【例4—15】A企業(yè)持有B企業(yè)30％的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

要求：

根據(jù)所給的資料，計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

55【例4—15】A企業(yè)持有B企業(yè)30％的股份，

A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整28800000——其他權(quán)益變動(dòng)5400000貸：投資收益28800000

資本公積——其他資本公積540000056A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變

三、長期股權(quán)投資的減值：

1.減值判斷：根據(jù)有關(guān)跡象2.會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在提取之后，均不允許轉(zhuǎn)回。57

三、長期股權(quán)投資的減值：57四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法，或由權(quán)益法改為成本法。（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法58四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換58（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

追溯調(diào)整

長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資核算內(nèi)容的第4種情況）,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理：（內(nèi)容4——內(nèi)容2.3）20%以下轉(zhuǎn)為→20%～50%59（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：20%以下轉(zhuǎn)為→20%～50(1)原持有的長期股權(quán)投資（原來——成本法核算；現(xiàn)在——權(quán)益法核算）

◆原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額：A.屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；B.屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。60(1)原持有的長期股權(quán)投資60(2)對于新取得的股權(quán)部分---權(quán)益法的原理應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

原持有的長期股權(quán)投資與原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

總的思路：

應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。61(2)對于新取得的股權(quán)部分---權(quán)益法的原理61（3）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分，

屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；

屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。62（3）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資

P91【例4—16】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股權(quán)，成本為900萬元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。20×6年4月10日，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

要求：做出A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。63P91【例4—16】A公司于20×5年2月取得BA公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：（1）20×6年4月10日，新增投資的成本1800萬元，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=12000×12%=1440（萬元）投資成本1800萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（1440萬元），不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；

所以，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資18000000貸：銀行存款18000000

確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價(jià)值為2700萬元（900+1800），其中與原持有比例相對應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。64A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：64（2）對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：

確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價(jià)值為2700萬元，其中與原持有比例相對應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。①對于原10％股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元（8400×10％）之間的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。65（2）對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：65

對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（3600=12000-8400）相對于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬元（360－90），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資3600000貸：盈余公積90000利潤分配——未分配利潤810000資本公積——其他資本公積270000066對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至

2.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，

首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。（內(nèi)容1-----轉(zhuǎn)為-----內(nèi)容2.3）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

50%以上轉(zhuǎn)為→20%～50%672.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制

對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤）；對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。68對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資

【例4—17】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬元。A公司原取得對B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。要求：做出A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。69【例4—17】A公司原持有B公司60%的股權(quán)（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益，處置20%賬務(wù)處理為：借：銀行存款54000000

貸：長期股權(quán)投資30000000

（處置20%對應(yīng)的成本）

投資收益（借貸差額）

2400000060%——9000萬元20%——？20%——3000萬元70（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益，處置20%60%——9000（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬元（9000-3000），與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600萬元（6000-13500×40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4200[（24000-13500）×40%]萬元，其中3000（7500×40%）萬元為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資30000000貸：盈余公積3000000利潤分配——未分配利潤2700000071（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：71(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(20%—50%):簡單

因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本章第一節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。除此之外，因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。72(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(20%—50%):簡單72

P93【例4—18】甲公司持有乙公司30％的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50％對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價(jià)值無法可靠確定，甲公司對該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價(jià)款2700萬元。

要求：做出甲公司確認(rèn)處置損益時(shí)的賬務(wù)處理。甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款27000000貸：長期股權(quán)投資（4800×50%）24000000投資收益（借貸差額）3000000處置投資后，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2400萬元，其中包括投資成本1950萬元，原確認(rèn)的損益調(diào)整450萬元。73P93【例4—18】甲公司持有乙公司30％的有表決五、長期股權(quán)投資核算方法的處置（一）處置的原則：1.處置時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（“投資收益”）2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（“投資收益”）。74五、長期股權(quán)投資核算方法的處置74成本法下處置時(shí)的核算----會(huì)計(jì)處理處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款（收到的價(jià)款）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資

貸或借：投資收益75成本法下處置時(shí)的核算----會(huì)計(jì)處理75權(quán)益法下處置時(shí)的核算----會(huì)計(jì)處理1.確認(rèn)處置損益：

借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）投資收益

2.同時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的部分資本公積，計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”）：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益

3.例題：P93例4-1976權(quán)益法下處置時(shí)的核算----會(huì)計(jì)處理76例4-19：A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售1／4，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬元。出售取得價(jià)款705萬元。要求：寫出A企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（1）A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理：借：銀行存款（出售價(jià)款）7050000貸：長期股權(quán)投資6450000（450+120+75）投資收益600000（2）將原計(jì)入資本公積的部分，按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：資本公積——其他資本公積750000貸：投資收益7500001800×1／4＝450（萬元）480×1／4＝120（萬元）300×1／4＝75（萬元）300×1／4＝75（萬元）77例4-19：A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)課后思考題1.同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并------涵義、會(huì)計(jì)處理------賬面價(jià)值？公允價(jià)值？------資本公積？留存收益？------營業(yè)外收入？營業(yè)外支出？2.成本法、權(quán)益法適用的范圍、相關(guān)會(huì)計(jì)處理------取得、持有期間投資收益的確認(rèn)、處置3.長期股權(quán)投資的減值78課后思考題78第四章長期股權(quán)投資主要內(nèi)容：

◆長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

◆長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

——投資收益的確定79第四章長期股權(quán)投資主要內(nèi)容：1第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則：P75（一）初始計(jì)量原則：按初始投資成本入賬

企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（“應(yīng)收股利”），不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。80第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量2（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容：P75

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22

號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。81（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容：P753二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：P75

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。82二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：P754

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

借“長期股權(quán)投資——投資成本”；按照支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸“銀行存款”等。長期股權(quán)的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額（借貸雙方的差），應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。831.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資（持有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：銀行存款（或非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債科目——賬面價(jià)值）貸方差額：增加“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；借方差額：沖減所有者權(quán)益，順序?yàn)椋骸百Y本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”84會(huì)計(jì)處理：6

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，在合并日應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”，長期股權(quán)初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資（持有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：股本（面值）

貸方差額：增加“資本公積——股本溢價(jià)”；

借方差額：沖減“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”852.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，在合并日應(yīng)按

P76【例4-1】20×6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元。分析：S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)S公司的長期股權(quán)投資：同一控制、發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)

借：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）66060000貸：股本—面值15000000

資本公積——股本溢價(jià)5106000086P76【例4-1】20×6年6月30日，（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。87（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

◆對于非同一控制下企業(yè)合并形