高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué),人大,第五版第3章課件

第3章外幣折算3.1外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.2外幣交易的會(huì)計(jì)處理3.3外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算3.4外幣業(yè)務(wù)的信息披露第3章外幣折算3.1外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13.1外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.1外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23.1.1外幣、外幣交易與

外幣折算3.1.1外幣、外幣交易與

外幣折算3按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易則是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之上的一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。43.1.2記賬本位幣及其確定要求3.1.2記賬本位幣及其確定要求5按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第十二條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第十二條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位6在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,也并沒(méi)有將雖在我國(guó)境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全排斥在外.在這種情況下,若在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣,則要按照一定的原則選定作為編報(bào)貨幣的記賬本位幣.在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,也并沒(méi)有將雖在我國(guó)境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣7按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮以下因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；2該貨幣主要影響提供和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；3該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮以下因素：8某主要從國(guó)外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國(guó)外的企業(yè)，其所需原材料的采購(gòu)價(jià)格主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價(jià)格也主要采用美元進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。而其在銀行存放的款項(xiàng)也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，若該企業(yè)只是在采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項(xiàng)也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確定為記賬本位幣。某主要從國(guó)外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國(guó)外的企業(yè)，其所需9按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營(yíng),不是以企業(yè)的位置是否在境外,而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營(yíng),不是以企業(yè)的10比如,企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國(guó)（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營(yíng)單位。但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。比如,企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一11按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：1境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。2境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。3境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。4境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考12按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理要求按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)13如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將這樣的事項(xiàng)披露清楚。如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營(yíng)所143.13外幣交易及其不同類型

3.13外幣交易及其不同類型

15外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：1買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。2借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。3進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。4在會(huì)計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。5其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易的構(gòu)成外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：16一般來(lái)看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國(guó)際交往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國(guó)內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動(dòng)也屬外幣業(yè)務(wù)。而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。一般來(lái)看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國(guó)際交往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若171貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購(gòu)買某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，也包括通過(guò)外幣市場(chǎng)將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2取得或者支付外幣資金。這類事項(xiàng)既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務(wù)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也包括以外幣對(duì)外支付的所有事項(xiàng)。外幣交易的不同類型外幣交易的183通過(guò)結(jié)匯、購(gòu)匯等方式銷售或者采購(gòu)以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等。這是我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務(wù)類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。4外幣折算。與上述諸項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折算指并沒(méi)有實(shí)際的外幣收取、支付事項(xiàng)。但是卻因?yàn)閰R率變動(dòng)、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原因，在會(huì)計(jì)賬表上對(duì)外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計(jì)入損益等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3通過(guò)結(jié)匯、購(gòu)匯等方式銷售或者采購(gòu)以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等。193.1.4外幣交易的相關(guān)概念

3.1.4外幣交易的相關(guān)概念

20外匯:外匯指一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。國(guó)際貨幣基金組織對(duì)外匯的定義為：“外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門）以銀行存款、財(cái)政部庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府證券等形式，以確保在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)”。外匯與匯率外匯:外匯指一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段21我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：1外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；2外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；3外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；4特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；5其他外匯資產(chǎn)。我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際22特別提款權(quán)（specialdrawingright,SDR)是國(guó)際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲(chǔ)備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(PaperGold)”。它是基金組織分配給會(huì)員國(guó)的一種使用資金的權(quán)利。會(huì)員國(guó)在發(fā)生國(guó)際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會(huì)員國(guó)換取外匯，以償付國(guó)際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國(guó)際儲(chǔ)備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因?yàn)樗菄?guó)際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)（SDR）。特別提款權(quán)（specialdrawingright,SD23歐洲貨幣單位（EuropeanCurrencyUnit）

由一定量的歐洲貨幣體系成員國(guó)貨幣組成的綜合貨幣單位。用以作為該體系測(cè)量成員國(guó)貨幣之間相對(duì)波動(dòng)偏差系數(shù)的內(nèi)容之一，還為成員國(guó)外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)的計(jì)算提供了計(jì)算單位。

歐洲貨幣單位類似于特別提款權(quán)，是成員國(guó)貨幣組成的復(fù)合貨幣，各國(guó)貨幣在ECU中所占權(quán)重按其在歐共體內(nèi)部貿(mào)易中所占權(quán)重及其在歐共體GDP中所占權(quán)重加權(quán)計(jì)算，指標(biāo)取過(guò)去5年中的平均值。權(quán)數(shù)每5年調(diào)整一次，必要時(shí)可隨時(shí)調(diào)整。ECU的幣值根據(jù)這些權(quán)重和含量及各組成貨幣匯率用加權(quán)平均法逐日計(jì)算而得。

歐洲貨幣單位(EutopeanCurrencyUnit，ECU),又稱埃居。是歐洲共同體國(guó)家共同用于內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算的一種貨幣單位，是歐洲貨幣體系的關(guān)鍵一環(huán)。1979年3月13日開始使用。歐洲貨幣單位是歐洲貨幣體系的核心，它由德國(guó)馬克、法國(guó)法郎、英國(guó)英鎊、意大利里拉等12種貨幣組成。組成歐洲貨幣單位的每一種貨幣在歐洲貨幣單位中所占的比重一般每5年調(diào)整一次。歐洲貨幣單位的主要用途是：用作確定各成員國(guó)貨幣之間的固定比價(jià)和波動(dòng)幅度的標(biāo)準(zhǔn)；用作共同體各機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的記帳單位；用作成員國(guó)貨幣當(dāng)局的儲(chǔ)備資產(chǎn)。90年代以歐洲貨幣單位（EuropeanCurrencyUnit）

24匯率又稱外匯匯價(jià)，指兩個(gè)國(guó)家的貨幣在指定時(shí)間相互交換的比價(jià)。匯率及其標(biāo)價(jià)方法匯率又稱外匯匯價(jià)，指兩個(gè)國(guó)家的貨幣在指定時(shí)間相互交換的比價(jià)。25匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種形式。直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。這種方法被包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家所采用。在這種方法下，外國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，本國(guó)貨幣的數(shù)額隨外幣或本國(guó)貨幣價(jià)值的變化而變化。例如：以我國(guó)人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則1美元=6.96元人民幣,匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種形式。直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)26間接標(biāo)價(jià)法，也稱收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法。在間接標(biāo)價(jià)法下，本國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，外幣的數(shù)額隨本國(guó)貨幣和外國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而變化。間接標(biāo)價(jià)法，也稱收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為27例如，直接標(biāo)價(jià)法下的1美元=6.96元人民幣,用間接標(biāo)價(jià)法則表示為1元人民幣=0.1437美元.采用直接標(biāo)價(jià)法時(shí),外匯匯率的升降與本國(guó)貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降則與本國(guó)貨幣幣值呈正比例變化。例如，直接標(biāo)價(jià)法下的1美元=6.96元人民幣,用間接標(biāo)價(jià)法則28匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：1市場(chǎng)匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式進(jìn)行的分類。市場(chǎng)匯率指外匯市場(chǎng)上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場(chǎng)行情的變化而上下波動(dòng)；法定匯率又稱官方匯率，是由各國(guó)政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。匯率的分類匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：匯率的分類292.現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時(shí)間對(duì)匯率進(jìn)行的分類?，F(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的匯率。因此又被稱為記賬匯率,歷史匯率是相對(duì)于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中的匯率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個(gè)外幣業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會(huì)出現(xiàn)在與匯率變動(dòng)有關(guān)的任何方面。2.現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時(shí)間對(duì)匯率進(jìn)行30買入?yún)R率和賣出匯率這是按照從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對(duì)匯率進(jìn)行的分類。買入?yún)R率是指銀行等在買進(jìn)外匯時(shí)使用的匯率,而賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時(shí)使用的匯率。從具體內(nèi)容來(lái)看，買入?yún)R率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌換會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)之一。買入?yún)R率和這是按照從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對(duì)匯率進(jìn)行31由于外匯交易市場(chǎng)一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和期匯交易,因此這是按照外匯交易的交割期限對(duì)匯率進(jìn)行的分類。即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過(guò)兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時(shí)采用的匯率。在我國(guó)，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率由于外匯交易市場(chǎng)一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和期匯交易,因此這是按32近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時(shí)只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)使用的約定匯率。近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率331外幣折算。指將以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折合換算過(guò)程。從實(shí)際情況來(lái)看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于日常的外幣交易的賬務(wù)處理中。外幣折算與外幣兌換1外幣折算。指將以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)34這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：一是將在收支過(guò)程實(shí)際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。二是將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒(méi)有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種會(huì)計(jì)處理程序。這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：35外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實(shí)際交易活動(dòng)。外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如用本國(guó)貨幣換取外國(guó)貨幣，或?qū)⑼鈬?guó)貨幣換為本國(guó)貨幣等。外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將36按照我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期末，是在企業(yè)對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)某些外幣項(xiàng)目的必要調(diào)整以及對(duì)非以本國(guó)貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整；而外幣兌換則一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期中，是對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。按照我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期末，是37匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。匯兌損益匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由38在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。其中的交易損益可能來(lái)自于實(shí)際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可能來(lái)自于存儲(chǔ)外幣以及記錄外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。而報(bào)表折算損益則來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表各外幣項(xiàng)目的折算。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)39貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目。其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長(zhǎng)期證券投資等貨幣性資產(chǎn)，也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目40票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負(fù)債。相對(duì)應(yīng)而言，貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即非上述項(xiàng)目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)則為非貨幣性項(xiàng)目。將兩者綜合起來(lái)可知，貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付41在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中，外幣貨幣性項(xiàng)目還可以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目。通常的處理方式是，短期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計(jì)入本期損益。而長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計(jì)入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項(xiàng)目處理。在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中，外幣貨幣性項(xiàng)目還可以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性421結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將經(jīng)營(yíng)收入、接受捐贈(zèng)收入、罰沒(méi)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。售匯則指企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將需要在進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項(xiàng)、賠付款項(xiàng)中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。這是我國(guó)的特有事項(xiàng)。其他相關(guān)概念1結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將經(jīng)營(yíng)收入、接432現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來(lái)后直接存儲(chǔ)于銀行的匯款。二者在銀行有著不同的匯價(jià)，在匯往境外時(shí)也有不同的匯率要求。比如，一般情況下，經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買入價(jià)高于現(xiàn)鈔買入價(jià),而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價(jià)則一般是相等的,但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。2現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外幣鈔票443經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目。這是一國(guó)貨幣全面實(shí)現(xiàn)可兌換過(guò)程的兩個(gè)顯著標(biāo)志，或者說(shuō)是兩個(gè)必要環(huán)節(jié)。按照我國(guó)外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。而資本性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。3經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目。這是一國(guó)貨幣全面實(shí)現(xiàn)可兌換過(guò)程的兩45單方面轉(zhuǎn)移單方面轉(zhuǎn)移收支也稱無(wú)償轉(zhuǎn)移收支，指國(guó)家之間單方面的，無(wú)需償還的外匯收支，包括私人單方面轉(zhuǎn)移收支和政府單方面轉(zhuǎn)移收支兩部分。私人單方面轉(zhuǎn)移收支包括僑匯、年金、個(gè)人贈(zèng)與等；政府單方面轉(zhuǎn)移收支包括政府間的經(jīng)濟(jì)援助、軍事援助、戰(zhàn)爭(zhēng)賠款、政府間的贈(zèng)與等。單方面轉(zhuǎn)移收支是國(guó)際收支的組成部分，包括在國(guó)際收支平衡表中的經(jīng)常項(xiàng)目（CurrentAccount）中。單方面轉(zhuǎn)移46我國(guó)企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件下基本上實(shí)現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換，尚未實(shí)現(xiàn)資本性項(xiàng)目可兌換。我國(guó)企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件下基本上實(shí)現(xiàn)了人民幣經(jīng)常473.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹

3.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹

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《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——匯率變動(dòng)的影響》對(duì)外幣折算業(yè)務(wù)的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每個(gè)個(gè)別主體，無(wú)論是獨(dú)立的主體，還是擁有國(guó)外經(jīng)營(yíng)的主體或國(guó)外經(jīng)營(yíng)單位，都應(yīng)該按照該準(zhǔn)則的規(guī)定確定其功能貨幣（即為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）;主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項(xiàng)目折算成其功能貨幣并報(bào)告這種折算的影響。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——匯率變動(dòng)的影響》對(duì)外幣折算業(yè)務(wù)的492、許多報(bào)告主體會(huì)包括多個(gè)個(gè)別主體，如企業(yè)集團(tuán)等，必須將集團(tuán)內(nèi)每個(gè)個(gè)別主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況折算成報(bào)告主體列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為報(bào)告主體的列報(bào)貨幣,如果報(bào)告主體內(nèi)任何個(gè)別主體的功能貨幣不同于列報(bào)貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行折算。2、許多報(bào)告主體會(huì)包括多個(gè)個(gè)別主體，如企業(yè)集團(tuán)等，必須將集團(tuán)503、準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，如果主體的列報(bào)貨幣不同于其功能貨幣，其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況則需要折算。比如，當(dāng)集團(tuán)由使用不同功能貨幣的多個(gè)個(gè)別主體構(gòu)成時(shí)，所有主體的經(jīng)營(yíng)成果需要按同一種貨幣表述以便于列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3、準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，如果主51在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有多項(xiàng)準(zhǔn)則直接、間接與外幣折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對(duì)外幣折算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重視程度。就美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容來(lái)看，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大同小異，但必須說(shuō)明的是美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此方面的研究起步較早。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有多項(xiàng)準(zhǔn)則直接、間接與外幣折算業(yè)務(wù)有關(guān)52在我國(guó)最早的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，就對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及其報(bào)表信息披露有了較為明確的規(guī)定。此后期間的每一次會(huì)計(jì)制度公布、修訂中也都有關(guān)于外幣折算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的零散規(guī)定。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)最早的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，就對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)53在最近發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算、披露五個(gè)部分對(duì)不含外幣套期、借款費(fèi)用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提供了詳細(xì)、具體、與國(guó)際慣例基本一致的會(huì)計(jì)規(guī)范。在最近發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中，分總則、543.2外幣交易的會(huì)計(jì)處理

3.2外幣交易的會(huì)計(jì)處理

553.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易處理的要求

3.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易處理的要求

56根據(jù)我國(guó)最近頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》可將外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理要求概括如下：1、匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。根據(jù)我國(guó)最近頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》可將外572、外幣貨幣性項(xiàng)目。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。2、外幣貨幣性項(xiàng)目。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的583、外幣非貨幣性項(xiàng)目。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時(shí)即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。3、外幣非貨幣性項(xiàng)目。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于594、外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4、外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交605、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。5、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并613.2.2外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的

基本方法

3.2.2外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的

基本方法

62一般來(lái)說(shuō)，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，就是“單一交易”觀點(diǎn)的體現(xiàn)。否則，若將銷售實(shí)現(xiàn)和收取款項(xiàng)各視為一種業(yè)務(wù)，則為.“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)。后者的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣大會(huì)計(jì)界所公認(rèn)。這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)有不同的體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的變動(dòng)而變化的，因此，在會(huì)計(jì)處理中，究竟采用哪一時(shí)點(diǎn)的匯率確認(rèn)收入，就成了采用不同觀點(diǎn)各自的理由?！皢我唤灰住庇^點(diǎn)和“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)一般來(lái)說(shuō)，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在實(shí)際收63例3-1中國(guó)某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是10000美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國(guó)公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動(dòng)，發(fā)出貨物日的匯率為1美元=7.01元人民幣；12月31日的匯率為1美元=6.98元人民幣；收取貨款日的匯率為1美元=6.99元人民幣。兩種不同會(huì)計(jì)處理方式的展示例3-1兩種不同會(huì)計(jì)64如果中國(guó)公司采用單一交易觀點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄為：（1）發(fā)出貨物時(shí)。借：應(yīng)收賬款（$10000×7.01）70100貸：營(yíng)業(yè)收入70100（2）年末時(shí)。借：營(yíng)業(yè)收入300貸：應(yīng)收賬款300此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為6.98。如果中國(guó)公司采用單一交易觀點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄為：65（3）收取貨款時(shí)。借：庫(kù)存現(xiàn)金(＄10000×6.99)69900貸：應(yīng)收賬款($10000×6.99)

69900此時(shí),應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為6.99.月末時(shí)借：應(yīng)收賬款100貸：營(yíng)業(yè)收入100（3）收取貨款時(shí)。66若我國(guó)公司采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn),則會(huì)計(jì)分錄為:(1)發(fā)出貨物時(shí).借:應(yīng)收賬款($10000×7.01)70100貸:營(yíng)業(yè)收入70100(2)年末時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益300貸：應(yīng)收賬款300此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為6.98。若我國(guó)公司采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn),則會(huì)計(jì)分錄為:671、在采用“單一交易”觀點(diǎn)時(shí)，最終確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為70100元人民幣。是以實(shí)際收到貨款日匯率計(jì)算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，實(shí)際上遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則。兩種不同會(huì)計(jì)處理方法的比較與選擇1、在采用“單一交易”觀點(diǎn)時(shí)，最終確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為70100682、而在采用“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為70100元人民幣。是以發(fā)出貨物日匯率計(jì)算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額200元人民幣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。通過(guò)對(duì)比可知，“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)不僅理論上更加嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算也更為清晰、簡(jiǎn)便。因此這種觀點(diǎn)已被絕大多數(shù)國(guó)家所采用，是國(guó)際慣例的主要方式。2、而在采用“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為70100元69再對(duì)比兩種觀點(diǎn),我們還可以進(jìn)一步看到：1、采用不同方法的焦點(diǎn)在于如何看待匯兌差額對(duì)本期損益的影響，進(jìn)一步會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理造成影響。在這一點(diǎn)上，各國(guó)的做法各有所向，不盡相同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的態(tài)度是，除一些特例情況外，一般可以選擇即期、遞延確認(rèn)損益兩種方法，但首選方法是即期確認(rèn)損益。再對(duì)比兩種觀點(diǎn),我們還可以進(jìn)一步看到：70我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而未對(duì)短期、長(zhǎng)期的貨幣性項(xiàng)目如何處理再作劃分。因此，應(yīng)當(dāng)說(shuō)也是傾向于主要將外幣貨幣性項(xiàng)目形成的匯兌差額作為即期損益處理，而對(duì)非貨幣性項(xiàng)目的記錄則沒(méi)有這方面的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)712、更為重要的是，我們應(yīng)當(dāng)明確，無(wú)論是“單一交易”觀點(diǎn)還是“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)，對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目都有著不同于其他資產(chǎn)、負(fù)債等的特殊計(jì)價(jià)方式。外幣貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)既不按照歷史成本，也不按照成本與市價(jià)孰低，而是采用現(xiàn)行成本，且在我國(guó)現(xiàn)階段資產(chǎn)計(jì)價(jià)中保持著與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。2、更為重要的是，我們應(yīng)當(dāng)明確，無(wú)論是“單一交易”觀點(diǎn)還是“723.2.3外幣兌換的會(huì)計(jì)處理

3.2.3外幣兌換的會(huì)計(jì)處理

73例3-2某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購(gòu)入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購(gòu)入時(shí)的匯率，即當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為$100=￥711銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為704.92，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為712.22；現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78現(xiàn)匯賣出價(jià)為712.22該公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下：以人民幣兌換美元例3-2以人民幣兌換美元74（1）購(gòu)買現(xiàn)鈔時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益)12.20貸:銀行存款(人民幣)7122.20（2）購(gòu)買現(xiàn)匯時(shí)。借：銀行存款(美元)($1000×7.11)7110財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益)12.20貸：銀行存款(人民幣)7122.20（1）購(gòu)買現(xiàn)鈔時(shí)75說(shuō)明:在外幣兌換交易中,外幣按照市場(chǎng)匯率記錄,記賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄,由于銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià),二者支付記賬本位幣數(shù)額相等,因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等.由上述會(huì)計(jì)處理可以看出,在將人民幣兌換成美元的過(guò)程中,會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果都是一致的,而究其原因,是由于銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià).說(shuō)明:在外幣兌換交易中,外幣按照市場(chǎng)匯率記錄,記賬本位幣按照76例3-3仍以上述企業(yè)為例,但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯,賣出當(dāng)日中國(guó)人民銀行的匯率為$100=￥711銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為704.92，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為712.22現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78現(xiàn)匯賣出價(jià)為712.22該公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下所示：以美元兌換人民幣例3-3以美元兌換人民幣77（1）賣出現(xiàn)鈔時(shí)。借：銀行存款(人民幣)7049.20財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益)60.80貸：庫(kù)存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110（2）賣出現(xiàn)匯時(shí)。借：銀行存款(人民幣)7097.80財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益12.20貸：銀行存款(美元)($1000×7.11)7110（1）賣出現(xiàn)鈔時(shí)。78由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時(shí)，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果是有差別的。具體來(lái)說(shuō)，外幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于銀行在買入外幣時(shí)對(duì)現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時(shí)，會(huì)計(jì)處理過(guò)程79在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，我們經(jīng)常遇到這樣的問(wèn)題：當(dāng)企業(yè)將持有的外幣現(xiàn)匯直接匯到境外企業(yè)、單位時(shí)，不必再繳納由于匯率差而形成的費(fèi)用；但是，若要將手中持有的外幣現(xiàn)鈔匯到境外，則要另外繳納一筆將外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)匯的費(fèi)用。外幣兌換會(huì)計(jì)處理的進(jìn)一步分析在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，我們經(jīng)常遇到這樣的問(wèn)題：當(dāng)企業(yè)將持有的外幣80例3-4仍設(shè)上述北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要對(duì)外匯出1000美元，用來(lái)償還以美元計(jì)價(jià)的應(yīng)付賬款。匯出時(shí)的匯率，即當(dāng)日中國(guó)人民銀行的匯率為$100=￥711，北京銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為704.92現(xiàn)鈔賣出價(jià)為712.22現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78現(xiàn)匯賣出價(jià)為712.22該公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下：例3-481（1）匯出現(xiàn)鈔時(shí).借：應(yīng)付賬款(美元)($1000×7.11)7110財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益)73貸：庫(kù)存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110銀行存款(人民幣)73（2）匯出現(xiàn)匯時(shí).借：應(yīng)付賬款(美元))($1000×7.11)7110貸：銀行存款(美元))($1000×7.11)7110（1）匯出現(xiàn)鈔時(shí).82在匯出現(xiàn)鈔時(shí)，外幣賬戶均按照市場(chǎng)匯率記錄，由于又繳納了現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的匯率差，將該數(shù)額之差用人民幣彌補(bǔ)，并記錄為財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益。在匯出現(xiàn)匯時(shí)涉及的都是按照市場(chǎng)匯率記錄的外幣賬戶，由于匯出時(shí)的匯率不需變動(dòng)，因此也就沒(méi)有需計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益的事項(xiàng)發(fā)生。由于我國(guó)外匯管理制度在現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯之間存在著差別，因此在會(huì)計(jì)處理方面也有所體現(xiàn)。在匯出現(xiàn)鈔時(shí)，外幣賬戶均按照市場(chǎng)匯率記錄，由于又繳納了現(xiàn)鈔和831、要對(duì)外幣資金進(jìn)行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要靈活管理。2、只要是專門設(shè)置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實(shí)收實(shí)付的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益。外幣兌換會(huì)計(jì)處理的歸納說(shuō)明1、要對(duì)外幣資金進(jìn)行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要靈843、從賬戶設(shè)置的形式上來(lái)看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。除對(duì)存貨（采用“數(shù)量金額式”的賬頁(yè)格式）等特殊記賬要求的業(yè)務(wù)之外，會(huì)計(jì)上一般的賬戶格式設(shè)置都是采用“大三欄”（即“借”、“貸”、“余”）的賬頁(yè)格式，但是外幣賬戶在賬頁(yè)設(shè)置上還有其特殊性，即采用的是“小九欄”的賬頁(yè)格式。3、從賬戶設(shè)置的形式上來(lái)看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。853.2.4接受外幣投資的會(huì)計(jì)處理

3.2.4接受外幣投資的會(huì)計(jì)處理

86例3-5

設(shè)我國(guó)某公司接受國(guó)外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬(wàn)元人民幣，國(guó)外公司所占股份為21%，需用美元交付。簽訂合同時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1：700，外商需要投入30萬(wàn)美元，在該合營(yíng)企業(yè)實(shí)際收到對(duì)方匯來(lái)的美元時(shí)，美元對(duì)人民幣的匯率為1：6.9該合營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到投入資本時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即借:銀行存款—美元($300000×6.90)2070000貸:實(shí)收資本(或?qū)⒏哂诠蓛r(jià)的數(shù)額計(jì)入資本公積)2070000例3-587上述會(huì)計(jì)處理反映的內(nèi)容主要是：“實(shí)收資本”（或出資額高于股本額時(shí)的“資本公積——資本溢價(jià)”）按照收到外幣投入資本時(shí)的即期匯率折合計(jì)算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，且貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目均如此。高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué),人大,第五版第3章課件88外幣結(jié)算的商品交易例：中國(guó)某公司2008年8月1日由韓國(guó)某株式會(huì)社進(jìn)口一批，貨款計(jì)15000美元尚未支付，交易當(dāng)天的即期匯率為7.80=$1.00；8月28日該公司為償還貨款向銀行購(gòu)入外匯，當(dāng)天的即期匯率為7.70=$1.00，銀行美元賣出匯率為7.90=$1.00，實(shí)付人民幣118500元；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。其賬務(wù)處理程序如下：（1）2008年8月10日，按交易發(fā)生匯率將進(jìn)口的商品折合為記賬本位幣入賬，作賬務(wù)處理。借：存貨117000貸：應(yīng)付賬款——美元戶（$15000*7.80)117000（2）2008年8月28日，反映向銀行買入外幣結(jié)算貨款情況，作賬務(wù)處理。借：應(yīng)付賬款——美元戶（$15000*7.70）115500財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益3000貸：銀行存款——人民幣戶（$15000*7.90）118500外幣結(jié)算的商品交易例：中國(guó)某公司2008年8月1日由89外幣計(jì)價(jià)的借款業(yè)務(wù)例：某公司2008年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%，借款當(dāng)天的即期匯率為7.80=$1.00；2008年12月31日的即期匯率為7.7=$1.00；2009年7月1日償還貸款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為7.90=$1.00。其賬務(wù)處理如下：（1）2008年7月1日，將借入的外幣按當(dāng)天的即期匯率折合為人民幣入賬，作賬務(wù)處理。借:銀行存款——美元戶（$10000*7.80)78000貸:短期借款——美元戶78000（2）2008年12月31日，計(jì)提2008年下半年應(yīng)付利息。

外幣計(jì)價(jià)的借款業(yè)務(wù)例：某公司2008年7903.2.5期末外幣折算的會(huì)計(jì)處理

3.2.5期末外幣折算的會(huì)計(jì)處理

91前述需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整的外幣項(xiàng)目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括資產(chǎn)，以及負(fù)債。因此，在上述賬戶的期末即期匯率（即現(xiàn)行匯率）與期初的即期匯率（即歷史匯率）不同時(shí)，必須按照期末的即期匯率（即現(xiàn)行匯率）對(duì)各賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)處理的基本要求前述需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整的外幣項(xiàng)目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣92例3-6設(shè)某公司上一會(huì)計(jì)期末各外幣賬戶的余額如表３－１所示。會(huì)計(jì)處理的舉例說(shuō)明例3-6設(shè)某公司上一會(huì)計(jì)期末各外幣賬戶的余額如表３－１所93該企業(yè)本期支付5000美元,用于物資采購(gòu)事項(xiàng),支付時(shí)匯率為6.98；收回應(yīng)收賬款5000美元,收回時(shí)匯率為6.97；歸還了全部短期借款,歸還時(shí)的匯率為6.97；應(yīng)付賬款未發(fā)生變化。會(huì)計(jì)期末時(shí)中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯率為6.96.該企業(yè)本期支付5000美元,用于物資采購(gòu)事項(xiàng),支付時(shí)匯率為694將本期發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理列示如下:(1)支付美元，采購(gòu)物資。借:物資采購(gòu)34900貸:銀行存款——美元($5000×6.98)34900

請(qǐng)注意:由于物資采購(gòu)為非外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶,使用記賬本位幣記錄,而銀行存款的美元戶為外幣現(xiàn)匯賬戶,因此要同時(shí)記錄支付的美元數(shù)額、匯率及其折合為記賬本位幣的數(shù)額.將本期發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理列示如下:95(2)收回應(yīng)收賬款$50000.借:銀行存款——美元($50000×6.98)349000貸:應(yīng)收賬款——美元($50000×6.98)49000

(3)歸還短期借款.借:短期借款——美元($20000×6.97)139400貸:銀行存款——美元($20000×6.97)139400

(2)收回應(yīng)收賬款$50000.96經(jīng)過(guò)這樣的處理之后,該企業(yè)的外幣項(xiàng)目賬戶發(fā)生了如下的數(shù)額變化:銀行存款(美元額)=10000-5000+50000-20000=35000(美元)銀行存款(折合額)=10000×7.01-5000×6.98=50000×6.98-20000×6.97=244800(元)即未進(jìn)行匯率調(diào)整之前的外幣賬戶及其形成匯率變動(dòng)差異的情況如表3---2所示.經(jīng)過(guò)這樣的處理之后,該企業(yè)的外幣項(xiàng)目賬戶發(fā)生了如下的97高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué),人大,第五版第3章課件98因此，在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)匯率編制對(duì)外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（1）對(duì)外幣資產(chǎn)的調(diào)整。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1700貸：銀行存款(美元)1200應(yīng)收賬款(美元)500(2)對(duì)外幣負(fù)債的調(diào)整。借：應(yīng)付賬款(美元)1500短期借款(美元)800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益2300因此，在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)匯率編制對(duì)外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)99或者是作復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款(美元)1500短期借款(美元)800貸：銀行存款(美元)1200應(yīng)收賬款(美元)500財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益600這樣處理后,企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市場(chǎng)匯率一致。調(diào)整后的期末(亦即下月期初)外幣項(xiàng)目賬戶的數(shù)據(jù)如表3—3所示?；蛘呤亲鲝?fù)合會(huì)計(jì)分錄：100表3-3某公司期末調(diào)整后的外幣賬戶數(shù)額

項(xiàng)目外幣期初數(shù)額期初匯率折合人民幣數(shù)額銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款$35000$10000$300006.966.966.96￥243600￥69600￥208200合計(jì)$750006.96￥522000表3-3某公司期末調(diào)整后的外幣賬戶101按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)對(duì)平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)只是按照業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行登記,這樣,當(dāng)歷史匯率與現(xiàn)行匯率不一致時(shí),要在會(huì)計(jì)期末才將由此形成的匯兌損益計(jì)入本期損益.會(huì)計(jì)處理的進(jìn)一步分析按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)對(duì)平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)只是按照業(yè)務(wù)實(shí)際102而按照這樣的處理方式,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)外幣資產(chǎn)已經(jīng)不存在,但卻由于匯兌損益未能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的原因,在非會(huì)計(jì)期末時(shí)的會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)”虛”的人民幣折算數(shù).例題中短期借款的償還就是這樣."短期借款—美元”實(shí)際上已經(jīng)結(jié)清了,但是由于在月中記錄兩個(gè)外幣賬戶時(shí)都采用了市場(chǎng)匯率,所以市場(chǎng)匯率與歷史匯率之間的差額,800元就由于沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益而仍留在而按照這樣的處理方式,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)外幣資產(chǎn)已經(jīng)不存在,但卻由于103賬中,形成了一個(gè)未結(jié)清的"尾巴”而這樣的"尾巴”要在月末結(jié)轉(zhuǎn).仔細(xì)分析,這也是對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不同處理要求帶來(lái)的結(jié)果.由此可以看出,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有其相對(duì)穩(wěn)定的性質(zhì),但是如果對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)有著不同的主觀要求,也就會(huì)形成不同的賬務(wù)處理結(jié)果.賬中,形成了一個(gè)未結(jié)清的"尾巴”而這樣的"尾巴”要在月末結(jié)1043.2.6匯兌損益的其他處理方式

3.2.6匯兌損益的其他處理方式

105按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般要求,若發(fā)生的匯兌差額屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的,其匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益,而若與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān),則要按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理.

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般要求,若發(fā)生的匯兌差額屬于正常生產(chǎn)106匯兌損益的分配與企業(yè)借款費(fèi)用的處理大致相似,不外乎以下幾種情況:(1)平時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損益,記入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶;(2)固定資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的匯兌損益,記入"在建工程"賬戶;(3)企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益,記入"清算費(fèi)用"賬戶.匯兌損益的分配與企業(yè)借款費(fèi)用的處理大致相似,不外乎以下幾種情107例3-7某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),在月末調(diào)整時(shí),美元對(duì)人民幣匯率由1:6.96上升至1:6.98該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益200貸:短期借款——美元200

平時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生匯兌損益的處理例3-7平時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生匯兌損益的處理108我們應(yīng)當(dāng)由此看到一般借款的匯兌損益在會(huì)計(jì)處理上的特點(diǎn)，即，若發(fā)生匯兌損益，就應(yīng)遵循外幣項(xiàng)目按照現(xiàn)行價(jià)格計(jì)價(jià)的要求直接增加（或減少）外幣借款的記賬本位幣折合數(shù)額。我們應(yīng)當(dāng)由此看到一般借款的匯兌損益在會(huì)計(jì)處理上的特點(diǎn)，即，若109例3-8某企業(yè)本期借入長(zhǎng)期借款10000美元用于固定資產(chǎn)建造，在月末調(diào)整時(shí)，美元對(duì)人民幣匯率由1：6.98下降至1：6.96該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借:長(zhǎng)期借款——美元200貸:在建工程200固定資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生匯兌損益的處理例3-8固定資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生匯兌損益的處理110例3-9某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于企業(yè)解體清算,在月末調(diào)整時(shí),美元對(duì)人民幣匯率由1:6.96上升至1:6.98該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄:借:清算費(fèi)用200貸:長(zhǎng)期借款——美元200企業(yè)清算期間發(fā)生匯兌損益的處理例3-9企業(yè)清算期間發(fā)生匯兌損益的處理1113.3外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

3.3外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

1123.3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣報(bào)表

折算的要求

3.3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣報(bào)表

折算的要求

113我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》指出，企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》指出，企業(yè)將境外經(jīng)114按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。從這一規(guī)定可以看出,在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí),所使用的匯率具有不同的時(shí)點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō),包括以下幾種匯率：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率。（2）資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的即期匯率。按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所115（3）利潤(rùn)表中費(fèi)用和收入項(xiàng)目交易發(fā)生日的即期匯率。在會(huì)計(jì)年度內(nèi),收入和費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)生是非常頻繁的,因此計(jì)算這類數(shù)據(jù)時(shí)一般是采用年度內(nèi)的平均匯率,而不是將每一筆交易的匯率匯總起來(lái)計(jì)算的匯率（但是,若采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行系統(tǒng)處理,則要按照每筆交易發(fā)生時(shí)的匯率計(jì)算并調(diào)整）。（3）利潤(rùn)表中費(fèi)用和收入項(xiàng)目交易發(fā)生日的即期匯率。1163.3.2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的

一般過(guò)程

3.3.2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的

一般過(guò)程

117此處舉例說(shuō)明外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般過(guò)程及其各步驟需要處理的業(yè)務(wù)。例3-10某國(guó)內(nèi)公司，采用人民幣為記賬本位幣。該公司國(guó)外經(jīng)營(yíng)的子公司，采用美元為記賬本位幣。子公司的年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如表3-4和表3-5所示此處舉例說(shuō)明外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般過(guò)程及其各步驟需要處理的業(yè)118資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金應(yīng)收帳款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)4000135002790097004360011200短期借款應(yīng)付帳款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積留存收益10000270008000500001300019000資產(chǎn)合計(jì)109900負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)109900表3-4編制單位:×境外子公司資產(chǎn)負(fù)債表200×年12月31日單位:美元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金4000短期借款10119表3-5利潤(rùn)表

編制單位:×境外子公司200×年12月單位:美元項(xiàng)目金額一營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用.二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出三利潤(rùn)總額減所得稅費(fèi)用四凈利潤(rùn)110000743002100960015900360045001300370021002001900表3-5120說(shuō)明：按照美元對(duì)人民幣的匯率標(biāo)價(jià),資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1:6.92;年度內(nèi)的平均匯率為1:6.98;實(shí)收資本和資本公積發(fā)生日的匯率為1:7.11;子公司所有的收入與費(fèi)用項(xiàng)目均在年內(nèi)均勻發(fā)生,期末未對(duì)外分配利潤(rùn).說(shuō)明：按照美元對(duì)人民幣的匯率標(biāo)價(jià),資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1121按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的要求,境內(nèi)母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了折算.折算的過(guò)程與結(jié)果見(jiàn)表3-6和表3-7.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的要求,境內(nèi)母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)122表3-6利潤(rùn)表(折算表)200×年12月項(xiàng)目金額(美元)折算匯率折算后數(shù)額(人民幣元)一營(yíng)業(yè)收入減:營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用.二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加:營(yíng)業(yè)外收入減:營(yíng)業(yè)外支出三利潤(rùn)總額減:所得稅費(fèi)用四凈利潤(rùn)1100007430021009600159003600450013003700210020019006.986.986.986.986.986.986.986.986.987678005186141465867008110982251283141090742582614658139613262表3-6123注:由于沒(méi)有進(jìn)行利潤(rùn)分配,期末的凈利潤(rùn)額即為未分配利潤(rùn)總額;按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí),按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積.注:由于沒(méi)有進(jìn)行利潤(rùn)分配,期末的凈利潤(rùn)額即為未分配利潤(rùn)總額;124表3-7資產(chǎn)負(fù)債表(折算表)

200×年12月31日資產(chǎn)期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)負(fù)債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)40001350027900970043600112006.926.926.926.92

6.926.9227680934201930686712430171277504應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額10000270008000500001300019017106.926.926.927.117.116.986.98692001868405536035550092430132611936-12084資產(chǎn)合計(jì)109900760508負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)109900760508表3-7125利潤(rùn)表的折算過(guò)程中,由于所有項(xiàng)目都采用了年度的平均匯率,因此沒(méi)有計(jì)算上的差額;但在資產(chǎn)負(fù)債表部分,由于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目采用不同的匯率,因此需計(jì)算出不同匯率產(chǎn)生的折算差異,并將其計(jì)入所有者權(quán)益的專設(shè)項(xiàng)目之中.經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)換后,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)論在報(bào)表項(xiàng)目上,還是在計(jì)價(jià)單位上,都與境內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致,為將境外經(jīng)營(yíng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并創(chuàng)造了條件。利潤(rùn)表的折算過(guò)程中,由于所有項(xiàng)目都采用了年度的平均匯率,因此1263.3.3處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中

境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算

3.3.3處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中

127按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的解釋，惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)通常按照以下特征進(jìn)行判斷：1最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%；2利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的解釋，惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)通常按照以下特征1283公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力；5即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。3公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量129我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算。首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述,然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的準(zhǔn)則要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)130在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，停止重述；按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》的要求，要根據(jù)不同的項(xiàng)目對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重述。（1）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：1）由于貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)以報(bào)告期末當(dāng)天的計(jì)量單位表述，因此，無(wú)論企業(yè)采用歷史成本還是采用現(xiàn)行成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表，貨幣性項(xiàng)目不需要重述；在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，停止重述；按照停止之1312）在采用歷史成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，若非貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位列示，就不需調(diào)整，但若按照購(gòu)入時(shí)的成本計(jì)量，則應(yīng)自購(gòu)置日起以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；3）在采用現(xiàn)行成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，若報(bào)表項(xiàng)目是按照現(xiàn)行成本表述的不做重述，而非按現(xiàn)行成本表述的則要在期末轉(zhuǎn)換為現(xiàn)行成本。2）在采用歷史成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，若非貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)按照資產(chǎn)132（2）對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目：1）在采用歷史成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，所有的金額都需要自收益到費(fèi)用項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中初始記錄之日起，用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述；2）在采用現(xiàn)行成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，銷售成本和折舊按消耗時(shí)的現(xiàn)行成本入賬，銷售費(fèi)用和其他費(fèi)用按發(fā)生時(shí)的貨幣金額入賬，因此所有的金額都需要用一般物價(jià)指數(shù)重述為報(bào)告期末的計(jì)量單位。（2）對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目：133綜上所述，在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等貨幣性項(xiàng)目不需要進(jìn)行重述，通過(guò)協(xié)議與物價(jià)變動(dòng)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)根據(jù)協(xié)議的約定進(jìn)行調(diào)整；非貨幣性項(xiàng)目有的不需要重述，有的應(yīng)當(dāng)予以重述（如固定資產(chǎn)等，應(yīng)自購(gòu)置日起按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述）。綜上所述，在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等134對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目，所有的金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，利潤(rùn)表重述時(shí)，較多采用年度內(nèi)平均物價(jià)指數(shù)，且將由于重述而產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行折算。對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目，所有的金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物135例3-11設(shè)某公司在境外經(jīng)營(yíng)的子公司會(huì)計(jì)年度內(nèi)的物價(jià)指數(shù)變動(dòng)情況如下：年初為100，年末為144，年平均為120。存貨按先進(jìn)先出法計(jì)算,購(gòu)入日的一般物價(jià)指數(shù)為125。該子公司本年沒(méi)有增加新的長(zhǎng)期股權(quán)投資,沒(méi)有購(gòu)置新的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),沒(méi)有新增的實(shí)收資本和資本公積,也沒(méi)有對(duì)外分配利潤(rùn)。（該子公司期初沒(méi)有留存收益)。利潤(rùn)表的各項(xiàng)內(nèi)容均為在年度內(nèi)均勻發(fā)生。該子公司在按歷史成本資料編制出資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表之后,要按上述物價(jià)變動(dòng)水平對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)處理舉例說(shuō)明例3-11設(shè)某公司在境外經(jīng)營(yíng)的子公司會(huì)計(jì)年度內(nèi)的物價(jià)指136子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表仍見(jiàn)表3-4和表3-5，此處列示進(jìn)行調(diào)整的計(jì)算過(guò)程,見(jiàn)表3-8和表3-9子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表仍見(jiàn)表3-4和表3-5，此處列示進(jìn)137高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué),人大,第五版第3章課件138還應(yīng)注意的是：若按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，期末的留存收益可以進(jìn)一步劃分為10%的盈余公積，90%的未分配利潤(rùn)；這樣，表內(nèi)的調(diào)整數(shù)據(jù)將為盈余公積190美元（1900×10%×144/144，即按照年末的物價(jià)指數(shù)計(jì)算），未分配利潤(rùn)6611美元，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是實(shí)際的未分配利潤(rùn)（本例為1710美元）與由于物價(jià)變動(dòng)影響的本期損益而影響的權(quán)益額（本例應(yīng)為4901美元，即6611-1710×144/144）。還應(yīng)注意的是：若按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，期末的留存收益可以進(jìn)一139請(qǐng)注意：按照各種財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，企業(yè)年末的留存收益在利潤(rùn)分配表（或者是所有者權(quán)益變動(dòng)表）與資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)應(yīng)相符，但這里的數(shù)據(jù)不相符。而這樣的數(shù)據(jù)差異完全是由于進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)的系數(shù)調(diào)整時(shí)形成的，因此，按照國(guó)際上物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的慣例，我們可將這樣的數(shù)據(jù)差額視為物價(jià)變動(dòng)調(diào)整影響的凈利潤(rùn)。請(qǐng)注意：按照各種財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，企業(yè)年末的留存收益在140再按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則分析，本例中的數(shù)據(jù)應(yīng)為4521美元（6801-2280），但是，著眼于最后的差異由未分配利潤(rùn)承擔(dān)的一般處理方式，例中的數(shù)據(jù)應(yīng)為盈余公積負(fù)擔(dān)190美元，未分配利潤(rùn)負(fù)擔(dān)4331美元。經(jīng)過(guò)一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表如表3-10和表3-11所示。再按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則分析，本例中的數(shù)據(jù)應(yīng)為4521美元（6141資產(chǎn)期末數(shù)(美元)負(fù)債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)40001350032141139686278416128短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)1000027000800072000187201906611資產(chǎn)合計(jì)142521負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)142521表3-10資產(chǎn)負(fù)債表（按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整）編制單位：×境外子公司200×年12月31日單位：美元資產(chǎn)期末數(shù)(美元)負(fù)債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)貨幣資金40142表3-11利潤(rùn)表（按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后）

編制單位:×境外子公司200×年12月單位:美元項(xiàng)目期末數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用.二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（未進(jìn)行調(diào)整前）加：物價(jià)變動(dòng)調(diào)整影響數(shù)五、凈利潤(rùn)（調(diào)整后）132000891602520115201908043205400156044402520240228045216801表3-111433.4外幣業(yè)務(wù)的信息披露

3.4外幣業(yè)務(wù)的信息披露

1443.4.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于信息披露的

要求

3.4.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于信息披露的

要求

145我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》對(duì)外幣業(yè)務(wù)的披露要求著重于與記賬本位幣有關(guān)的事項(xiàng)和匯兌損益差額在本期的變動(dòng)情況。（1）對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的與記賬本位幣有關(guān)事項(xiàng)的要求。主要為：1）企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更理由。2）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》對(duì)外幣業(yè)務(wù)的披露要求146（2）對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的匯兌損益差額在本期變動(dòng)情況的要求。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露包括在當(dāng)期損益中的匯兌差額以及處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣報(bào)表折算差額的影響。（2）對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的匯兌損益差額在本期變動(dòng)情況的要求。即企1473.4.2外幣業(yè)務(wù)信息披露

實(shí)際業(yè)務(wù)說(shuō)明

3.4.2外幣業(yè)務(wù)信息披露

實(shí)際業(yè)務(wù)說(shuō)明

148在該上市公司2008年的年報(bào)中，對(duì)“記賬本位幣及外幣交易”進(jìn)行了如下說(shuō)明：記賬本位幣：采用人民幣為記賬本位幣。關(guān)于記賬本位幣與外幣交易情況的披露在該上市公司2008年的年報(bào)中，對(duì)“記賬本位幣及外幣交易”進(jìn)149外幣業(yè)務(wù)核算方法：外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率作為折算匯率，折合成人民幣記賬。資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性項(xiàng)目余額按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成人民幣金額進(jìn)行調(diào)整，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。外幣業(yè)務(wù)核算方法：150外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算：151在該公司2007年末的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)中，外幣資金是與整體的貨幣資金情況一起披露的，如表3-12所示。表3-12整體貨幣資金情況表單位：元資金項(xiàng)目2008年12月31日2007年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金5114526568097161013312542292360599836019962055合計(jì)667454293626383338在該公司2007年末的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)中，外幣資金是與整體的貨152有關(guān)外幣資金的數(shù)據(jù)情況如表3-13所示。表3-13外幣資金情況表外幣項(xiàng)目2008年12月31日外幣金額匯率折合人民幣美元港元1144270456656176.93760.9125793848741669875合計(jì)49608362外幣項(xiàng)目2007年12月31日外幣金額匯率折合人民幣美元港元1836480332409307.30460.93641341475231126807合計(jì)44541559有關(guān)外幣資金的數(shù)據(jù)情況如表3-13所示。外幣項(xiàng)目2008年1153在該公司利潤(rùn)表的有關(guān)數(shù)據(jù)中，有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用中匯兌損益的數(shù)據(jù)如表3-14所示。表3-14財(cái)務(wù)費(fèi)用情況表財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目2008年度2007年度利息支出——借款利息票據(jù)貼現(xiàn)利息利息收入?yún)R兌收益其他181587001554562（12111916）（12208713）166560019151514851290（11249575）（6286979）55989合計(jì)（2941767）2522239在該公司利潤(rùn)表的有關(guān)數(shù)據(jù)中，有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用中匯兌損益的數(shù)據(jù)如表1541什么是外幣？什么外幣交易？外幣交易與外幣折算的關(guān)系怎樣？2什么是記賬本位幣？確定境內(nèi)、境外企業(yè)記賬本位幣時(shí)要考慮哪些因素？二者的聯(lián)系和區(qū)別是什么？3外幣交易的業(yè)務(wù)構(gòu)成怎樣？其具體類型有哪些？與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的匯率概念有哪些？思考題1什么是外幣？什么外幣交易？外幣交易與外幣折算的關(guān)系怎1554什么是外幣折算？什么是外幣兌換？二者之間的關(guān)系怎樣？5什么是匯