長期股權(quán)投資核算課件

第七章長期股權(quán)投資第七章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。具體來說，包括以下方面：1、企業(yè)對子公司的核算,實(shí)際上控制關(guān)系形成的.2、對合營企業(yè)的投資,實(shí)際上是共同控制形成的.3、對聯(lián)營企業(yè)的投資,實(shí)際上是具有重大影響形成的.4、企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或者重大影響在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資.一、長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本1、同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的確定（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

例1、某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部甲子公司于2006年8月1日以一項(xiàng)設(shè)備作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。該設(shè)備原始價值為1300萬元，累計(jì)折舊300萬元，公允價值為1600萬元。合并日，被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬元。甲公司賬面上確認(rèn)的股本溢價為80萬元，期末未分配利潤為600萬元。則：長期股權(quán)投資的成本為900萬元（1500×60%）。差額100萬元調(diào)整（沖減）資本公積和留存收益。二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始二、初始投資成本的確定其會計(jì)分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資9000000

累計(jì)折舊3000000

資本公積—股本溢價800000

利潤分配—未分配利潤200000

貸：固定資產(chǎn)13000000如果合并日，被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1800萬元，其他資料同例1。則長期股權(quán)投資的成本為1080萬元（1800×60%）。差額80萬元調(diào)增資本公積。其會計(jì)分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資10800000

累計(jì)折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

資本公積—股本溢價800000二、初始投資成本的確定其會計(jì)分錄編制如下：二、初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例2：甲、乙企業(yè)同為A公司的子公司。甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資7800000（1300×60%

貸：股本6000000（股票面值總額）資本公積1800000二、初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對二、初始投資成本的確定2、

非同一控制下的控股合并初始投資成本得確定

購買方應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為合并中形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。其中，作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。如果資產(chǎn)為存貨，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本；如為固定資產(chǎn)無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入,營業(yè)外支出。

例3：甲企業(yè)以所持有的無形資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對價的無形資產(chǎn)賬面成本為8000萬元，累計(jì)攤銷為200萬元，其目前市場價格為12000萬元。則：企業(yè)合并成本為12000萬元；差額4200萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資12000

累計(jì)攤銷200

貸：無形資產(chǎn)8000

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)收益4200二、初始投資成本的確定2、非同一控制下的控股合并二、初始投資成本的確定合并中確定投資初始成本應(yīng)注意的問題：（1）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其合并成本為每一次單項(xiàng)交易成本之和（2）無論是同一控制下還是非同一控制下的合并,企業(yè)形成的已宣告尚未分派的現(xiàn)金股利都不記入投資成本,而是記入“應(yīng)收股利”的借方.

（3）非同一控制中，如果在合并合同或者協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的,購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額可以可靠計(jì)量的,則購買方應(yīng)當(dāng)將其記入合并成本.如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買方應(yīng)在原購買出價的基礎(chǔ)上另付10％的價款。如果購買方估計(jì)合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過1000萬元是很可能的，則應(yīng)將這10%的價款計(jì)入購買日的合并成本中。二、初始投資成本的確定合并中確定投資初始成本應(yīng)注意的問題：二、初始投資成本的確定（4）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、評估費(fèi)等增量費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)合并成本,但該費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等。但是，同一控制下發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時直接計(jì)如當(dāng)期損益（管理費(fèi)用科目）。（5）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價值應(yīng)為原賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對價公允價值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整至其最初投資成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價值。二、初始投資成本的確定（4）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)二、初始投資成本的確定（6）在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資時，應(yīng)注意合并前合并方與被合并方適用的會計(jì)政策是否相同，如果雙方采用的會計(jì)政策不同，則合并方在合并日，應(yīng)當(dāng)按照合并方會計(jì)政策對被合并方的財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再確定長期股權(quán)投資的初始成本。

二、初始投資成本的確定（6）在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長二、初始投資成本的確定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀行存款3000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，并對乙公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。假定甲公司取得投資時初始投資成本與應(yīng)在乙公司享有的投資份額相等，2006年末甲公司因乙公司形成利潤而確認(rèn)投資收益200萬元。2007年1月1日，甲公司又以銀行存款4000萬元向乙公司投資取得其30%的股權(quán)。假定合并前兩個公司沒有任何關(guān)系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。則甲公司在2007年1月1日的合并中形成的長期股權(quán)投資的初始成本為7000萬元（3000+200-200+4000）。其購買日的會計(jì)分錄編制如下：借：利潤分配---未分配利潤2000000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000000

借：盈余公積200000

貸：利潤分配---未分配利潤200000

借：長期股權(quán)投資-----乙公司40000000

貸：銀行存款40000000二、初始投資成本的確定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀二、初始投資成本的確定（二）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資之外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。例5、A企業(yè)于2006年4月1日購入甲公司的股份100000股，每股價格15.2元，另付相關(guān)稅費(fèi)5000元。A企業(yè)購入甲公司的股份占甲公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長期持有。4月1日購買時的會計(jì)分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資——甲公司1525000

貸：銀行存款1525000

二、初始投資成本的確定（二）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資之外二、初始投資成本的確定2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，從溢價收入中扣除，沖減資本公積，溢價收入不足沖減的或者沒有溢價的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。例6、甲公司于2006年10月，通過增發(fā)4000萬股（每股面值1元）自身股份取得對乙公司30%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計(jì)算，該4000萬股股份的公允價值為5400萬元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。其會計(jì)分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資5400

貸：股本4000

資本公積—股本溢價1400

借：資本公積—股本溢價200

貸：銀行存款200二、初始投資成本的確定2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資二、初始投資成本的確定3、投資者投入的長期股權(quán)投資（是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)），應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議月的價值不公允的除外。（不公允：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)）4、通過非貨幣性交易交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《債務(wù)重組準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。注意：投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。二、初始投資成本的確定3、投資者投入的長期股權(quán)投資（是指投資三、成本法的核算二、成本法：（一）定義：指初始投資按取得的成本計(jì)量，投資后當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，或者投資方追加投資，或者投資方減少投資時，會影響到投資方的賬面成本。（二）適用范圍：1、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。（核算用成本法，期末編制合并會計(jì)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。）2、投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。三、成本法的核算二、成本法：三、成本法的核算

控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司?？刂埔话惚憩F(xiàn)為兩種情況。共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時,應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券\當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。具體如下：三、成本法的核算控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平，有能力對另外一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響或共同控制的，不應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資采用成本法核算而應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時的財(cái)務(wù)承受能力，但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（3）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)后能否對被投資單位形成控制或重大影響時，應(yīng)綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響。（4）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算；但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表三、成本法的核算（三）賬務(wù)處理1、初始投資時（1）無應(yīng)收股利的購入： 借：長期股權(quán)投資－某公司 貸：銀行存款（實(shí)付款）（2）有應(yīng)收股利的購入： 借：應(yīng)收股利（已知股利） 長期股權(quán)投資－某公司(差額)

貸：銀行存款(實(shí)付款）2、追加投資時：基本處理同上，不同的是當(dāng)追加投資后，累計(jì)持股比例達(dá)到重大影響時，應(yīng)該改用權(quán)益法核算；達(dá)到控制時，仍用成本法。三、成本法的核算（三）賬務(wù)處理三、成本法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：（1）投資后被投資單位第一次宣告分派現(xiàn)金股利時：①屬于投資前形成的凈利潤：將應(yīng)得的股利全部沖減成本。借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年宣告分派的現(xiàn)金股利×投資方的投資比例）貸：長期股權(quán)投資－某公司②屬于投資后形成的凈利潤：應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益③既有投資前又有投資后的凈利潤：A.

能分清投資前后形成的凈利潤： 借：應(yīng)收股利貸：投資收益(投資后的凈利潤×持股比例)

長期股權(quán)投資(差額）三、成本法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：三、成本法的核算例：A公司98年7月1日向B公司投資，B公司98年形成凈利潤120萬元，1－6月份形成凈利潤50萬元，A的持股比例為10%，B公司是98年1月1日成立的，B公司98年末宣告分派98年現(xiàn)金股利80萬。借：應(yīng)收股利 80000(800000×10%)

貸：投資收益 70000(700000×10%)

長期股權(quán)投資 10000B．分不清投資前后形成的凈利潤：資料同上，假定沒有告訴1—6月份凈利潤50萬元。 借：應(yīng)收股利 80000

貸：投資收益60000(1200000×10%÷12×6)

長期股權(quán)投資 20000應(yīng)當(dāng)注意的是：投資收益的確認(rèn)最高等于應(yīng)收股利。三、成本法的核算例：A公司98年7月1日向B公司投資，B公司三、成本法的核算（2）投資后被投資單位第二次以及以后若干次宣告分派現(xiàn)金股利時：①被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利大于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，將多得的部分沖成本。借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資方的投資比例）貸：長期股權(quán)投資（多得的部分）投資收益(差額)②被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利等于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，全部確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利貸：投資收益三、成本法的核算（2）投資后被投資單位第二次以及以后若干次宣三、成本法的核算③被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利小于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，將應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益,將少得的部分增加成本，但是不得超過前已累計(jì)沖減成本數(shù)。借：應(yīng)收股利長期股權(quán)投資（少得的部分，但有限制）貸：投資收益④被投資單位形成虧損：不宣告分派現(xiàn)金股利，則投資方不作賬務(wù)處理。如果繼續(xù)宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資三、成本法的核算③被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利小于被投三、成本法的核算例：一公司2005年3月1日購入B公司10％的股份，準(zhǔn)備長期持有，投資成本110萬元,B公司5月2日宣布分配上年的現(xiàn)金股利100萬元。B公司2005年1月1日股東權(quán)益為1200萬元，其中股本為1000萬元，未分配利潤為200萬元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，其中1－2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元2006年4月1日宣布分配上年的現(xiàn)金股利300萬元。

三、成本法的核算例：一公司2005年3月1日購入

2005年3月1日投資時：借：長期股權(quán)投資－B公司110

貸：銀行存款1102005年5月2日分配股利時：

借：應(yīng)收股利10

貸：長期股權(quán)投資102006年4月1日分配股利時：借：應(yīng)收股利30長期股權(quán)投資７貸：投資收益3７

三、成本法的核算資料：A公司于2000年1月1日以銀行存款購入甲公司5%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際支付價款15萬元。甲公司2000年4月8日宣告分派現(xiàn)金股利10萬元。2000年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。2001年5月1日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，2001年度甲公司形成虧損10萬元，決定2002年不分派現(xiàn)金股利。2002年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤15萬元，2003年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利20萬元。2003年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，2004年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利10萬元。要求：做出A公司對甲公司投資的有關(guān)會計(jì)分錄。三、成本法的核算資料：A公司于2000年1月1日以銀行存款購三、成本法的核算答案：（1）2000年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資——甲公司15

貸：銀行存款15

（2）2000年4月8日宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利0.5

貸：長期股權(quán)投資——甲公司0.5三、成本法的核算答案：三、成本法的核算

(3)2001年5月1日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時：因?yàn)?0小于40，所以，A公司少得20×5%=1萬元，又因?yàn)?大于0.5，所以，應(yīng)當(dāng)增加成本0.5萬元。借：應(yīng)收股利1

借：長期股權(quán)投資——甲公司0.5

貸：投資收益1.5(4)2002年不分派現(xiàn)金股利,所以A公司不做帳務(wù)處理三、成本法的核算(3)2001年5月1日，甲公司宣告分派三、成本法的核算（5）2003年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時：因?yàn)?0大于15，所以，A公司多得5×5%=0.25萬元，借：應(yīng)收股利1

貸：長期股權(quán)投資——甲公司0.25

貸：投資收益0.75(6)2004年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利0.5

貸：投資收益0.5

三、成本法的核算（5）2003年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金三、成本法的核算4、收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利5、股票股利的處理：在備查簿中登記。6、出售長期股權(quán)投資時：

借：銀行存款（實(shí)收款）借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（賬面余額×出售比例貸：長期股權(quán)投資（賬面余額×出售比例）

借或貸:投資收益（差額）三、成本法的核算4、收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時 四、權(quán)益法的核算（一）定義：初始投資以成本計(jì)量，投資后當(dāng)被投資單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起其所有者權(quán)益總額（凡是引起資本公積、盈余公積、未分配利潤三個賬戶單方面增加減少的業(yè)務(wù)）發(fā)生增減變動時，投資方應(yīng)當(dāng)按持股比例相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。（二）適用范圍：投資方對被投資單位具有共同控制權(quán)或重大影響的長期股權(quán)投資．（三）賬戶設(shè)置：

1、總賬“長期股權(quán)投資”；

2、明細(xì)賬---成本

---損益調(diào)整

----其他權(quán)益變動四、權(quán)益法的核算（一）定義：四、權(quán)益法的核算（四）賬務(wù)處理：1、初始投資時①初始投資成本＝擁有的份額（擁有的份額＝投資時被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額×投資方投資時的持股比例）借：長期股權(quán)投資－某公司——成本貸：銀行存款（實(shí)付款）②初始投資成本＞擁有的份額，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股份相對應(yīng)的商譽(yù)及不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)價值，該差額不要求調(diào)整成本。 借：長期股權(quán)投資－成本貸：銀行存款

四、權(quán)益法的核算（四）賬務(wù)處理：四、權(quán)益法的核算例１A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：因?yàn)榉蓊~＝６０００×３０％＝１８００２０００＞１８００，所以，不調(diào)整成本．借：長期股權(quán)投資—成本20000000

貸：銀行存款等20000000四、權(quán)益法的核算例１A公司以2000萬元取得B公司30％的四、權(quán)益法的核算③初始投資成本＜擁有的份額，該差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中被投資單位對投資方的讓步，所以，該部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資－成本貸：銀行存款同時：借：長期股權(quán)投資－成本貸：營業(yè)外收入如例１中投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資—成本21000000

貸：銀行存款20000000

貸：營業(yè)外收入1000000四、權(quán)益法的核算③初始投資成本＜擁有的份額，該差額體現(xiàn)為雙四、權(quán)益法的核算2、被投資單位形成凈利潤時： 借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整貸：投資收益（凈利潤×持股比例）注意：①這里的凈利潤必須是投資后形成的。②這里的凈利潤也不包括某些被限定的部分。③權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益是應(yīng)納稅暫時性差異。④應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定投資收益，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定投資收益?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。四、權(quán)益法的核算2、被投資單位形成凈利潤時： 四、權(quán)益法的核算例如，某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為400萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算的凈利潤為420（500－80）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為126（420×30％）萬元。四、權(quán)益法的核算例如，某投資企業(yè)于2007年1月1日取四、權(quán)益法的核算⑤無法合理確定取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的、投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比兩者之間的差額不具有重要性的以及投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等等情況下，投資方在確認(rèn)投資收益時，直接按照被投資單位的賬面凈利潤與投資方的持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值等原因。⑥被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

四、權(quán)益法的核算⑤無法合理確定取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)四、權(quán)益法的核算4、

被投資單位形成虧損： 借：投資收益（確認(rèn)的虧損）貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債注意：①這里的虧損必須是投資后形成的。②這里確認(rèn)的虧損應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。

四、權(quán)益法的核算4、

被投資單位形成虧損： 四、權(quán)益法的核算企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整其次，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。長期權(quán)益的賬面價值不作調(diào)整。借：投資收益貸：長期應(yīng)收款四、權(quán)益法的核算企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長四、權(quán)益法的核算第三，長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時減記長期股權(quán)投資的賬面價值。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--(預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額)第四，經(jīng)過上述確認(rèn)后，如果還有未確認(rèn)虧損，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，等被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值同時確認(rèn)投資收益。四、權(quán)益法的核算第三，長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資四、權(quán)益法的核算例2、甲公司于02年1月1號對乙公司投資，實(shí)際支付價款200萬元,擁有30%的股權(quán),投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值800萬元,02年末,乙公司形成凈利潤500萬元,取得投資時,乙公司的固定資產(chǎn)公允價值1200萬元,賬面價值400萬元,預(yù)計(jì)使用年限10年,直線法折舊,沒有凈殘值,03年3月1號乙公司宣告分派02年現(xiàn)金股利200萬元,03年5月1號收到現(xiàn)金股利,03年末乙公司形成虧損1200萬元，04年形成利潤400萬元,假定到2004年末上述固定資產(chǎn)仍在使用。要求：作出甲公司對乙公司的會計(jì)分錄.

四、權(quán)益法的核算例2、甲公司于02年1月1號對乙公司投資，實(shí)四、權(quán)益法的核算

（1）02年初始投資時：因?yàn)榉蓊~=800*30%=240>200所以，確認(rèn)損益40萬元。借：長期股權(quán)投資—成本2４0

貸：銀行存款200

貸：營業(yè)外收入40（2）2002年末實(shí)現(xiàn)利潤時：

(500-80)*30%=126

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整126

貸：投資收益126

四、權(quán)益法的核算（1）02年初始投資時：（3）03年宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利60

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整60

（4）收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

（5）形成虧損時：計(jì)算長期股權(quán)投資賬面價值=200+40+126-60=306

應(yīng)承擔(dān)的虧損=(1200+80)×30%=384

借：投資收益306

貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整306

（未確認(rèn)虧損78萬元）（3）03年宣告分派現(xiàn)金股利：（6）實(shí)現(xiàn)利潤時：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（400-80)×30%=96

沖減未確認(rèn)虧損78萬元后，本年實(shí)際確認(rèn)的投資收益=96-78=18

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整18

貸：投資收益18（6）實(shí)現(xiàn)利潤時：例3、A企業(yè)于2003年1月1日向乙企業(yè)投出原價為1000000元，已提折舊100000元的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，獲得乙企業(yè)有表決權(quán)資本30%，其投資成本與應(yīng)享有乙企業(yè)所有者權(quán)益的份額相等。假定乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2003年度乙企業(yè)全年實(shí)凈利潤1000000元，2004年2月18日乙企業(yè)宣告分派2003年的現(xiàn)金股利600000元，2004年乙企業(yè)全年發(fā)生虧損4000000元；在當(dāng)年末A企業(yè)還有應(yīng)向乙企業(yè)收取的長期應(yīng)收款150000元，A企業(yè)不承擔(dān)額外損失。2005年乙企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600000元，假定A企業(yè)和乙企業(yè)的所得稅率均為33%，有關(guān)會計(jì)處理如下：例3、A企業(yè)于2003年1月1日向乙企業(yè)投出原價為1000(1)2003年投資時的會計(jì)分錄編制如下：借：固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)——成本900000

貸：固定資產(chǎn)清理900000(2)2003年12月31日確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄編制如下借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)300000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益3000002003年末“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶的賬面余額＝900000＋300000＝1200000(元)(1)2003年投資時的會計(jì)分錄編制如下：(3)2004年2月18日宣派現(xiàn)金股利時A企業(yè)的會計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收股利——乙企業(yè)180000

貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)180000宣告分派股利后，“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶的賬面余額＝1200000－180000＝1020000(元)(4)2004年12月31日確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損為：1200000元（4000000×30%），由于“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶的賬面余額僅有1020000元，又由于長期應(yīng)收款賬面有150000元，故只能確認(rèn)虧損1170000元，未確認(rèn)的虧損30000元只在備查簿中登記。確認(rèn)投資損失的分錄編制如下：借：投資收益——股權(quán)投資損失1170000

貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)1020000

長期應(yīng)收款150000(3)2004年2月18日宣派現(xiàn)金股利時A企業(yè)的會計(jì)分錄編制2004年12月31日“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶以及長期應(yīng)收款的賬面余額均為零。(5)2005年12月31日，沖減未入賬的虧損30000元，并恢復(fù)“長期應(yīng)收款”150000元和“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶的賬面價值＝1600000×30%－150000—30000＝300000(元)借：長期應(yīng)收款150000

長期股權(quán)投資--乙企業(yè)(損益調(diào)整)300000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益4500002004年12月31日“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶以及長期四、權(quán)益法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時（1）

屬于投資前形成的凈利潤：

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資－成本（2）屬于投資后形成的凈利潤：A、未超過已確認(rèn)投資收益部分的，

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整四、權(quán)益法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時B、超過已確認(rèn)投資收益部分，但是未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整（確認(rèn)的部分）投資收益（差額）長期股權(quán)投資核算課件C、超過已確認(rèn)投資收益部分，也超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整（確認(rèn)的部分）投資收益（賬面凈利潤確認(rèn)部分-確認(rèn)的投資收益）長期股權(quán)投資－成本（差額）C、超過已確認(rèn)投資收益部分，也超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬四、權(quán)益法的核算5、收到現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利６、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動處理借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動貸：資本公積－其他資本公積或者相反的分錄，等處置投資時，再將資本公積－其他資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。７、注意的問題：（1）被投資單位提取盈余公積，投資方不作賬務(wù)處理（2）被投資單位用盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本時，投資方不作賬務(wù)處理。（3）被投資單位彌補(bǔ)虧損時，投資方不作賬務(wù)處理．（４）被投資單位對外捐贈資產(chǎn)時，投資方不做賬務(wù)處理四、權(quán)益法的核算5、收到現(xiàn)金股利時： 五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算（一）、追加投資引起的方法改變追加投資后,累計(jì)的持股比例達(dá)到注冊資本的20%--50%時應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法，但是達(dá)到50%以上仍然采用成本法核算。具體處理如下：

1、轉(zhuǎn)換前：按標(biāo)準(zhǔn)的成本法處理。

2、轉(zhuǎn)換時：（1）追加投資的部分直接用權(quán)益法處理。（2）原投資的部分追溯調(diào)整，也就是用權(quán)益法對成本法下的業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充處理，即將應(yīng)該確認(rèn)的“投資收益“和”營業(yè)外收入“用”盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤賬戶代替。

3、轉(zhuǎn)換后：按標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)益法處理應(yīng)注意：新、舊投資所形成的差額一并考慮。

五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算（一）、追加投資引起的方法改變五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司于2005年2月取得乙公司10%的股份，成本900萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元（假定公允價值于賬面價值相同），準(zhǔn)備長期持有，甲公司對該投資采用成本法核算。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2006年4月10日，甲公司又以1800萬元的價格取得乙公司12%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。按照章程規(guī)定，甲公司對該投資采用權(quán)益法核算，假定甲公司在取得對乙公司10%的股份后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未發(fā)生其他交易。要求作出甲公司對乙公司投資的會計(jì)分錄。五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司于2005年2月取得乙（1）2005年2月投資時：借：長期股權(quán)投資---乙公司900

貸：銀行存款900（2）2006年4月追加投資時：

A、份額=12000×12%=1440<1800，不調(diào)整成本借：長期股權(quán)投資---乙公司1800

貸：銀行存款1800B、初始投資形成的份額=8400×10%=840<900，不調(diào)整成本

C、調(diào)整2005—2006年間的損益：

投資收益=900×10%=90（萬元）盈余公積=90×10%=9（萬元）資本公積=（12000-8400）×10%-90=270（萬元）

借：長期股權(quán)投資---乙公司360

貸：利潤分配—未分配利潤81

盈余公積9

資本公積270

（1）2005年2月投資時：五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算（二）、減少投資引起的方法改變

投資方因處置而對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)由成本法改為權(quán)益法核算。轉(zhuǎn)換時處理步驟如下：1、做處置投資的業(yè)務(wù)處理：2、比較剩余持股比例下的成本和份額之間的差額，成本>份額的部分不予調(diào)整，成本<份額的部分，除調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值外，還要調(diào)整留存收益。五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算（二）、減少投資引起的方法改變五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司原持有乙公司60%的股份，賬面余額9000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元（假定公允價值于賬面價值相同），準(zhǔn)備長期持有，甲公司對該投資采用成本法核算。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2006年12月月10日，甲公司將其持有的對乙公司20%的股份出售給某企業(yè)，取得價款5400萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。按照章程規(guī)定，甲公司對該投資采用權(quán)益法核算，假定甲公司在取得對乙公司60%的股份后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為7500萬元，未發(fā)生其他交易。要求作出甲公司對乙公司投資出售時以及轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的的會計(jì)分錄。五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司原持有乙公司60%的股出售時：借：銀行存款5400

貸：長期股權(quán)投資3000

投資收益2400轉(zhuǎn)換時：剩余投資擁有的份額=13500×40%=5400<6000所以，不調(diào)整投資成本。但是有損益和其他權(quán)益的變動應(yīng)增加的權(quán)益總額=（24000-13500）×40%=4200其中凈利潤為7500×40%=3000

借：長期股權(quán)投資---乙公司4200

貸：利潤分配—未分配利潤2700

盈余公積300

資本公積1200出售時：借：銀行存款5400六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（一）轉(zhuǎn)換條件：由于投資方減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改用成本法核算。如果追加投資由重大影響改為控制時，也應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法改為成本法。（二）減少投資引起權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法賬務(wù)處理：1、轉(zhuǎn)換前：按標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)益法處理。2、轉(zhuǎn)換時：（1）做減少投資的賬務(wù)處理（2）注銷權(quán)益法的賬面價值作為成本法的初始成本3、轉(zhuǎn)換后：按照成本法處理。但是，從被投資單位分得的現(xiàn)金股利超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面價值留存收益中本企業(yè)享有的部分的，確認(rèn)為投資收益，未超過的部分，作為沖減成本處理。六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（一）轉(zhuǎn)換條件：六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算[例]甲公司持有乙公司30%有表決權(quán)的股份，因能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2006年10月甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對外售出。出售以后無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后甲公司對該項(xiàng)投資核算改為成本法,出售時，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2700萬元。甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款27000000

貸：長期股權(quán)投資—成本19500000----損益調(diào)整4500000

投資收益3000000六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算[例]甲公司持有乙公司30%有表決六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算借：長期股權(quán)投資---乙公司24000000

貸：長期股權(quán)投資—成本19500000---損益調(diào)整4500000

處置投資后，該投資的賬面價值為2400萬元，其中包括投資成本1950萬元，原確認(rèn)的損益調(diào)整450萬元。假定在轉(zhuǎn)換時被投資單位的賬面留存收益為900萬元，則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤時，取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過按比例計(jì)算享有的分配原留存收益450萬元的金額，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，超過部分確認(rèn)為投資收益。六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算借：長期股權(quán)投資---乙公司六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（三）追加投資導(dǎo)致原持有對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資的賬面價值是按照原權(quán)益法下調(diào)整過的賬面余額（即原權(quán)益法下的初始成本）和新增加投資的成本計(jì)算確定。調(diào)整原權(quán)益法的賬面。將原權(quán)益法超過初始成本的部分沖減，涉及損益類科目用用盈余公積和未分配利潤代替。追加投資時：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款（新增的投資）沖減權(quán)益法的賬面價值時：借：盈余公積利潤分配---未分配利潤貸：長期股權(quán)投資-----損益調(diào)整借：資本公積---其他資本公積貸：長期股權(quán)投資-----其他權(quán)益變動六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（三）追加投資導(dǎo)致原持有對聯(lián)營企業(yè)七、長期股權(quán)投資的減值和處置（一）、長期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備即使減值因素消除，也不得轉(zhuǎn)回，等處置投資時，轉(zhuǎn)銷已提的減值準(zhǔn)備。（二）、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資（處置成本）借或貸：投資收益（差額）同時結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下確認(rèn)的資本公積。借：資本公積----其他資本公積貸：投資收益或做反分錄．七、長期股權(quán)投資的減值和處置（一）、長期股權(quán)投資的減值第七章長期股權(quán)投資第七章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。具體來說，包括以下方面：1、企業(yè)對子公司的核算,實(shí)際上控制關(guān)系形成的.2、對合營企業(yè)的投資,實(shí)際上是共同控制形成的.3、對聯(lián)營企業(yè)的投資,實(shí)際上是具有重大影響形成的.4、企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或者重大影響在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資.一、長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本1、同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的確定（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

例1、某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部甲子公司于2006年8月1日以一項(xiàng)設(shè)備作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。該設(shè)備原始價值為1300萬元，累計(jì)折舊300萬元，公允價值為1600萬元。合并日，被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬元。甲公司賬面上確認(rèn)的股本溢價為80萬元，期末未分配利潤為600萬元。則：長期股權(quán)投資的成本為900萬元（1500×60%）。差額100萬元調(diào)整（沖減）資本公積和留存收益。二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始二、初始投資成本的確定其會計(jì)分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資9000000

累計(jì)折舊3000000

資本公積—股本溢價800000

利潤分配—未分配利潤200000

貸：固定資產(chǎn)13000000如果合并日，被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1800萬元，其他資料同例1。則長期股權(quán)投資的成本為1080萬元（1800×60%）。差額80萬元調(diào)增資本公積。其會計(jì)分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資10800000

累計(jì)折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

資本公積—股本溢價800000二、初始投資成本的確定其會計(jì)分錄編制如下：二、初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例2：甲、乙企業(yè)同為A公司的子公司。甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資7800000（1300×60%

貸：股本6000000（股票面值總額）資本公積1800000二、初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對二、初始投資成本的確定2、

非同一控制下的控股合并初始投資成本得確定

購買方應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為合并中形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。其中，作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。如果資產(chǎn)為存貨，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本；如為固定資產(chǎn)無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入,營業(yè)外支出。

例3：甲企業(yè)以所持有的無形資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對價的無形資產(chǎn)賬面成本為8000萬元，累計(jì)攤銷為200萬元，其目前市場價格為12000萬元。則：企業(yè)合并成本為12000萬元；差額4200萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資12000

累計(jì)攤銷200

貸：無形資產(chǎn)8000

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)收益4200二、初始投資成本的確定2、非同一控制下的控股合并二、初始投資成本的確定合并中確定投資初始成本應(yīng)注意的問題：（1）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其合并成本為每一次單項(xiàng)交易成本之和（2）無論是同一控制下還是非同一控制下的合并,企業(yè)形成的已宣告尚未分派的現(xiàn)金股利都不記入投資成本,而是記入“應(yīng)收股利”的借方.

（3）非同一控制中，如果在合并合同或者協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的,購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額可以可靠計(jì)量的,則購買方應(yīng)當(dāng)將其記入合并成本.如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買方應(yīng)在原購買出價的基礎(chǔ)上另付10％的價款。如果購買方估計(jì)合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過1000萬元是很可能的，則應(yīng)將這10%的價款計(jì)入購買日的合并成本中。二、初始投資成本的確定合并中確定投資初始成本應(yīng)注意的問題：二、初始投資成本的確定（4）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、評估費(fèi)等增量費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)合并成本,但該費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等。但是，同一控制下發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時直接計(jì)如當(dāng)期損益（管理費(fèi)用科目）。（5）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價值應(yīng)為原賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對價公允價值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整至其最初投資成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價值。二、初始投資成本的確定（4）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)二、初始投資成本的確定（6）在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資時，應(yīng)注意合并前合并方與被合并方適用的會計(jì)政策是否相同，如果雙方采用的會計(jì)政策不同，則合并方在合并日，應(yīng)當(dāng)按照合并方會計(jì)政策對被合并方的財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再確定長期股權(quán)投資的初始成本。

二、初始投資成本的確定（6）在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長二、初始投資成本的確定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀行存款3000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，并對乙公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。假定甲公司取得投資時初始投資成本與應(yīng)在乙公司享有的投資份額相等，2006年末甲公司因乙公司形成利潤而確認(rèn)投資收益200萬元。2007年1月1日，甲公司又以銀行存款4000萬元向乙公司投資取得其30%的股權(quán)。假定合并前兩個公司沒有任何關(guān)系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。則甲公司在2007年1月1日的合并中形成的長期股權(quán)投資的初始成本為7000萬元（3000+200-200+4000）。其購買日的會計(jì)分錄編制如下：借：利潤分配---未分配利潤2000000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000000

借：盈余公積200000

貸：利潤分配---未分配利潤200000

借：長期股權(quán)投資-----乙公司40000000

貸：銀行存款40000000二、初始投資成本的確定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀二、初始投資成本的確定（二）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資之外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。例5、A企業(yè)于2006年4月1日購入甲公司的股份100000股，每股價格15.2元，另付相關(guān)稅費(fèi)5000元。A企業(yè)購入甲公司的股份占甲公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長期持有。4月1日購買時的會計(jì)分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資——甲公司1525000

貸：銀行存款1525000

二、初始投資成本的確定（二）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資之外二、初始投資成本的確定2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，從溢價收入中扣除，沖減資本公積，溢價收入不足沖減的或者沒有溢價的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。例6、甲公司于2006年10月，通過增發(fā)4000萬股（每股面值1元）自身股份取得對乙公司30%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計(jì)算，該4000萬股股份的公允價值為5400萬元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。其會計(jì)分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資5400

貸：股本4000

資本公積—股本溢價1400

借：資本公積—股本溢價200

貸：銀行存款200二、初始投資成本的確定2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資二、初始投資成本的確定3、投資者投入的長期股權(quán)投資（是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)），應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議月的價值不公允的除外。（不公允：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)）4、通過非貨幣性交易交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《債務(wù)重組準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。注意：投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。二、初始投資成本的確定3、投資者投入的長期股權(quán)投資（是指投資三、成本法的核算二、成本法：（一）定義：指初始投資按取得的成本計(jì)量，投資后當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，或者投資方追加投資，或者投資方減少投資時，會影響到投資方的賬面成本。（二）適用范圍：1、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。（核算用成本法，期末編制合并會計(jì)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。）2、投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。三、成本法的核算二、成本法：三、成本法的核算

控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司?？刂埔话惚憩F(xiàn)為兩種情況。共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時,應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券\當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。具體如下：三、成本法的核算控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平，有能力對另外一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響或共同控制的，不應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資采用成本法核算而應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時的財(cái)務(wù)承受能力，但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（3）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)后能否對被投資單位形成控制或重大影響時，應(yīng)綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響。（4）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算；但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)