增值稅的基本原理-課件

第二章增值稅第一節(jié)增值稅的基本原理第二節(jié)增值稅征稅范圍及納稅人第三節(jié)增值稅稅率及征收率第四節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)增值稅的征收管理第七節(jié)出口貨物退（免）稅第二章增值稅第一節(jié)增值稅的基本原理1第一節(jié)增值稅的基本原理一、增值稅的概念增值稅(VAT或GST）是以商品（或勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅是近半個(gè)世紀(jì)以來(lái)發(fā)展最快的稅種，法國(guó)是世界是第一個(gè)開(kāi)征增值稅的國(guó)家，目前世界上約150多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅。在中國(guó)，增值稅是第一大稅種。第一節(jié)增值稅的基本原理一、增值稅的概念2第一節(jié)增值稅的基本原理增值額可以從不同角度進(jìn)行理解：1．從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V+M部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。2．從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是該單位銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除非增值項(xiàng)目（相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如各種外購(gòu)原材料、包裝物、低值易耗品等）價(jià)值后的余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。3．從一個(gè)商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程來(lái)看，無(wú)論生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過(guò)幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后的銷(xiāo)售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，即：商品最后銷(xiāo)售價(jià)格=各環(huán)節(jié)增值額之和第一節(jié)增值稅的基本原理增值額可以從不同角度進(jìn)行理解：3增值額、銷(xiāo)售稅與增值稅的比較生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售收入（或經(jīng)營(yíng)收入）額銷(xiāo)售稅增值額增值稅原材料3005130051零配件5008520034產(chǎn)成品80013630051批發(fā)90015310017零售100017010017合計(jì)1000170增值額、銷(xiāo)售稅與增值稅的比較生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售收入（或經(jīng)營(yíng)收入4第一節(jié)增值稅的基本原理二、增值稅的特點(diǎn)1．避免重復(fù)征稅，保持稅收中性。2．普遍征收。3．實(shí)行比例稅率。4．實(shí)行價(jià)外稅。5.實(shí)行稅款抵扣制度。6．稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。第一節(jié)增值稅的基本原理二、增值稅的特點(diǎn)5三、增值稅的類(lèi)型增值稅依據(jù)征稅范圍

依據(jù)稅基的價(jià)值構(gòu)成一般商品增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅特定商品增值稅消費(fèi)型增值稅三、增值稅的類(lèi)型增值稅依據(jù)征稅范圍依據(jù)稅基的價(jià)值構(gòu)成一般商6第一節(jié)增值稅的基本原理三、增值稅的類(lèi)型

實(shí)踐中，各國(guó)增值稅均以法定增值額為課稅對(duì)象。而法定增值額與理論上的增值額通常不一致。根據(jù)對(duì)購(gòu)買(mǎi)入固定資產(chǎn)已納稅款處理的不同，增值稅可分為不同類(lèi)型。（一）生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷(xiāo)售收入（或勞務(wù)收入）減去生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。其增值額等于工資、租金、利息、利潤(rùn)和折舊之和，其內(nèi)容相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

第一節(jié)增值稅的基本原理三、增值稅的類(lèi)型7三、增值稅的類(lèi)型（二）收入型增值稅收入型增值稅除允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值予以扣除。相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收入型增值稅。（三）消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。三、增值稅的類(lèi)型（二）收入型增值稅8第一節(jié)增值稅的基本原理四、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)算法。即首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。1．加法：應(yīng)納稅額=（工資+利息+租金+利潤(rùn)+其他增值項(xiàng)目）×增值稅適用稅率2．減法：應(yīng)納稅額=（銷(xiāo)售全額－非增值項(xiàng)目金額）×增值稅稅率第一節(jié)增值稅的基本原理四、增值稅的計(jì)稅方法9四、增值稅的計(jì)稅方法（二）間接計(jì)算法。指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款。1．間接加法：應(yīng)納稅額=工資×稅率＋利息×稅率＋租金×稅率＋利潤(rùn)×稅率＋其他增值項(xiàng)目×稅率2．間接減法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×稅率－非增值項(xiàng)目已納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅的計(jì)稅方法（二）間接計(jì)算法。指不直接根據(jù)增值額計(jì)算10第二節(jié)征稅范圍及納稅人

一、征稅范圍（一）一般規(guī)定1．在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。第二節(jié)征稅范圍及納稅人一、征稅范圍11一、征稅范圍2．在境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)主要針對(duì)動(dòng)產(chǎn)而言。要將之與建筑業(yè)中的修繕、裝飾等業(yè)務(wù)加以區(qū)分，建筑業(yè)中的修繕、裝飾等業(yè)務(wù)主要針對(duì)房屋等不動(dòng)產(chǎn)，如裝修公司的裝修業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)屬屬營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。3．進(jìn)口的貨物

一、征稅范圍2．在境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)12一、征稅范圍（營(yíng)改增）（一）納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

一、征稅范圍（營(yíng)改增）（一）納稅人和扣繳義務(wù)人13應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)注：不含鐵路運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)14應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)15

(二)特殊規(guī)定

1．稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目。（1）貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，應(yīng)征收增值稅。（郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅）（5）電力部門(mén)向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

(二)特殊規(guī)定16

２．視同銷(xiāo)售貨物行為

(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)；或銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；(2)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(3)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；分配給股東或投資者；無(wú)償贈(zèng)送他人。

２．視同銷(xiāo)售貨物行為17第4～8項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為的判別：按用途分為對(duì)內(nèi)使用（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）和對(duì)外使用（用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)、分配）。

對(duì)內(nèi)

自產(chǎn)、委托加工的貨物均視同銷(xiāo)售對(duì)外

對(duì)內(nèi)不視同銷(xiāo)售外購(gòu)（購(gòu)買(mǎi)）的貨物對(duì)外視同銷(xiāo)售

第4～8項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為的判別：按用途分為對(duì)內(nèi)使用（用于非應(yīng)稅18[例]下列業(yè)務(wù)，屬于增值稅征收范圍的是（）A、打字、復(fù)印B、照相、裱畫(huà)C、房屋維修D(zhuǎn)、汽車(chē)維修答案：D[例]下列業(yè)務(wù)，屬于增值稅征收范圍的是（）19[例]

依據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）A、供電局銷(xiāo)售電力產(chǎn)品B、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售房屋C、飯店提供餐飲服務(wù)D、房屋中介公司提供中介服務(wù)答案：A[例]依據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是20[例]下列屬于增值稅征稅范圍的有（）A、銷(xiāo)售熱力B、進(jìn)口天然氣C、家電修理部進(jìn)行洗衣機(jī)修理D、中介公司提供中介服務(wù)答案：ABC[例]下列屬于增值稅征稅范圍的有（）21[例]

下列行為屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征增值稅的是（）A、某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利B、某商店為服裝廠代銷(xiāo)兒童服裝C、某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程D、某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)答案：B[例]下列行為屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征增值稅的是（）22（1）定義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售。（2）規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主、并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。3、混合銷(xiāo)售行為（1）定義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)23納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物或勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、混合銷(xiāo)售行為納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物或勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增24（1）定義增值稅納稅人在從事增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間沒(méi)有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。例，商貿(mào)公司一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面又提供家裝服務(wù)。（2）規(guī)定納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，分別計(jì)算納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或勞務(wù)的銷(xiāo)售額。4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（1）定義4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)25混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別

類(lèi)別區(qū)別稅務(wù)處理方法混合銷(xiāo)售行為兩個(gè)項(xiàng)目具有直接、從屬的關(guān)系；服務(wù)對(duì)象往往是同一個(gè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)是增值稅征稅范圍的企業(yè)，銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額合并在一起征增值稅；主營(yíng)業(yè)務(wù)是營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的企業(yè)，銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額合并在一起征營(yíng)業(yè)稅；兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

兩個(gè)項(xiàng)目不具有直接、從屬的關(guān)系；服務(wù)對(duì)象往往不是同一個(gè)。應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或勞務(wù)的銷(xiāo)售額?；旌箱N(xiāo)售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別類(lèi)別區(qū)別稅務(wù)處理方26二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）基本規(guī)定

1.在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅人。包括行政事業(yè)單位，也包括外資企業(yè)。2.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）基本規(guī)定27（二）增值稅納稅人的分類(lèi)按照國(guó)際慣例，根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全,納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定定義：小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（二）增值稅納稅人的分類(lèi)按照國(guó)際慣例，根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算28（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含）以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下的。（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)是：29(2)小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。(2)小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供30(2)營(yíng)改增小規(guī)模納稅人的管理所謂營(yíng)改增小規(guī)模納稅人，即應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）未超過(guò)500萬(wàn)元（≤500萬(wàn)元）的納稅人。相關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。(2)營(yíng)改增小規(guī)模納稅人的管理所謂營(yíng)改增小規(guī)模納稅人，即應(yīng)312、一般納稅人的認(rèn)定與管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。申請(qǐng)：凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地（縣、市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或同級(jí)的稅務(wù)分局申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。新開(kāi)業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起40日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2、一般納稅人的認(rèn)定與管理32三、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定范圍：個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元；按次納稅人，為每次（日）銷(xiāo)售額300～500元。三、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定范圍：個(gè)人33第三節(jié)、稅率和征收率一、稅率（一）基本稅率（17%）（二）低稅率（13%）

1．部分生活必需品：糧食、食用植物油、鮮奶；2．“6氣2水1煤”：自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3．部分文化產(chǎn)品：圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4．部分農(nóng)業(yè)用品：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；5．其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物等。第三節(jié)、稅率和征收率一、稅率34營(yíng)改增的稅率（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

營(yíng)改增的稅率（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%35第三節(jié)稅率和征收率納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物的應(yīng)稅銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。（五）零稅率：出口貨物

第三節(jié)稅率和征收率納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)的，應(yīng)分36第三節(jié)、稅率和征收率二、征收率小規(guī)模納稅人增值稅征稅率為3%按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅規(guī)定（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）4%寄售商店代銷(xiāo)寄售物品典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品經(jīng)國(guó)務(wù)院或授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品第三節(jié)、稅率和征收率二、征收率37第三節(jié)稅率和征收率可選擇按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的規(guī)定（6%）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料用微生物、微生物代謝物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品自來(lái)水等商品混凝土第三節(jié)稅率和征收率可選擇按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的規(guī)定（6%38第四節(jié)、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行稅款抵扣的辦法，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額注：如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第四節(jié)、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算39

第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算[例]某百貨商場(chǎng)2012年6月共取得不含稅銷(xiāo)售額70萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)進(jìn)額是30萬(wàn)元，計(jì)算該商場(chǎng)2012年6月應(yīng)納的增值稅額。該商場(chǎng)所有貨物適用的稅率均為17％。

解：該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率－購(gòu)進(jìn)額×稅率＝70×17％－30×17％＝6.8（萬(wàn)元）

第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算[例]某百貨商場(chǎng)2012年6月共取40一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額稅率一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算41一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算注意：這里的銷(xiāo)售額是指不含增值稅的銷(xiāo)售額。實(shí)質(zhì)上，這一公式應(yīng)寫(xiě)為：

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額稅率或＝含稅銷(xiāo)售額(１＋稅率)稅率一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算注意：42[例]IBM計(jì)算機(jī)公司，2012年3月銷(xiāo)售給大連商場(chǎng)計(jì)算機(jī)20臺(tái)，取得不含稅銷(xiāo)售額200000元；銷(xiāo)售給國(guó)美電器商場(chǎng)計(jì)算機(jī)10臺(tái)，取得含稅銷(xiāo)售額117000元，計(jì)算IBM計(jì)算機(jī)公司2012年3月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。解：當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：＝200000×17%＋117000(１＋17%)×17%＝100000（元）[例]IBM計(jì)算機(jī)公司，2012年3月銷(xiāo)售給大連商場(chǎng)計(jì)算機(jī)2431、一般情況下銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

但不包括下列項(xiàng)目：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

1、一般情況下銷(xiāo)售額的確定44（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收到的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。注意：凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，將其換算為不含稅收入后并入銷(xiāo)售額。

（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收到的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向452、特殊情況下銷(xiāo)售額的確定

（1）折扣銷(xiāo)售在處理折扣銷(xiāo)售問(wèn)題時(shí)，要注意區(qū)分以下幾種情況的區(qū)別：折扣銷(xiāo)售（先打折后銷(xiāo)售）銷(xiāo)售折扣（先銷(xiāo)售后打折）銷(xiāo)售折讓（先銷(xiāo)售再折讓）實(shí)物折扣（買(mǎi)一贈(zèng)一）2、特殊情況下銷(xiāo)售額的確定46折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售折讓的區(qū)別

類(lèi)型發(fā)生時(shí)間發(fā)生原因稅務(wù)處理方法1.折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）折扣發(fā)生在銷(xiāo)售之前因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因

①銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可減除按折扣；②否則允許不減除按折扣。2.銷(xiāo)售折扣折扣發(fā)生在銷(xiāo)售之后為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早（時(shí)）付款

是融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；因此銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。3.銷(xiāo)售折讓折扣發(fā)生在銷(xiāo)售之后納稅人在向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售折讓的區(qū)別類(lèi)型發(fā)生時(shí)間發(fā)生原因稅務(wù)47[例]A企業(yè)（一般納稅人）銷(xiāo)售給B公司5000套服裝，每套不含稅價(jià)格為500元，由于B公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，A企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷(xiāo)售（與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)開(kāi)具了一張發(fā)票），并提供10%的銷(xiāo)售折扣。B公司于10日內(nèi)付款，則A企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）元。A、382500B、340000C、425000D、306000答案：B（5000×500×80%×17%=340000）[例]A企業(yè)（一般納稅人）銷(xiāo)售給B公司5000套服裝，每套48【例】某商場(chǎng)（一般納稅人）以“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式銷(xiāo)貨，本期銷(xiāo)售A商品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)（含稅）4680元，同時(shí)，贈(zèng)送B商品50件（B商品帳面含稅單價(jià)23.4元），A、B商品稅率均為17%。該商品此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅為多少？解：銷(xiāo)項(xiàng)稅=[（4680×50）÷

(1+17%)+（23.4×50)÷(1+17%)]×17%=34170（元）【例】某商場(chǎng)（一般納稅人）以“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式銷(xiāo)貨，本期銷(xiāo)售A49（2）以舊換新銷(xiāo)售

納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的一般按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；金銀首飾除外。【例】某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100900017%＝15300（元）（2）以舊換新銷(xiāo)售50[例]某超市（一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售電器，開(kāi)出普通發(fā)票8張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊電器折價(jià)30000元；開(kāi)出專用發(fā)票28張，注明扣除舊電器金額110000元（不含稅），收到貨款580000元（不含稅），則該超市當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）元。A.116239.32B.133076.92C.133282.91D.143528.30答案:C[(80000+30000)÷1+17%×17%+580000+110000)×17%=133282.91(元)

[例]某超市（一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售電器，開(kāi)51【例】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）為增值稅一般納稅人，5月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈20條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為2500元，條件舊項(xiàng)鏈作價(jià)800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1700元；取得首飾修理費(fèi)2270元。計(jì)算該金店應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納稅額=（20×1700+2270）÷（1+17%）×17%=5270（元）【例】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）為增值稅一般納稅人，5月采取52（3）還本銷(xiāo)售采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，以貨物的銷(xiāo)售價(jià)格為銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中扣減還本支出?！纠磕彻静扇∵€本銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售某種商品，不含稅售價(jià)10000元，半年后退還購(gòu)買(mǎi)方5000元。計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1000017%＝1700（元)

（3）還本銷(xiāo)售53（4）以物易物銷(xiāo)售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣取決具體情況。

【例】某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供彩電2000臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)2000元。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)800元。雙方均已收到貨物，并商定不再開(kāi)票進(jìn)行貨幣結(jié)算。計(jì)算其稅額。

（4）以物易物銷(xiāo)售54解：彩電廠的銷(xiāo)項(xiàng)稅＝20002000(1＋17%）17%＝581200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝4000800(1＋17%）17%＝465000(元)解：彩電廠的銷(xiāo)項(xiàng)稅＝20002000(1＋17%）55

（5）包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題

一般規(guī)定：①一年以內(nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不計(jì)入銷(xiāo)售額，不做銷(xiāo)售處理。②一年以內(nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，計(jì)入銷(xiāo)售額，做銷(xiāo)售處理。③酒類(lèi)包裝物押金（除黃酒和啤酒外），無(wú)論如何核算，收到即做銷(xiāo)售處理。

（5）包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題56

特殊規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。注意：

（1）包裝物押金是含稅收入，在將包裝物押金并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額征稅。（2）包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金。包裝物租金，在銷(xiāo)貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。特殊規(guī)定：57【例】某涂料廠（一般納稅人）于2012年1月向某建材公司銷(xiāo)售A種涂料200桶，出廠不含稅價(jià)格每桶80元。同時(shí)，收取包裝物押金4680元（每個(gè)包裝物的押金為23.4元），已單獨(dú)設(shè)帳核算。當(dāng)月，因上年銷(xiāo)售涂料時(shí)出借的包裝物100個(gè)無(wú)法收回，故沒(méi)收上年收取的包裝物押金2340元。如何進(jìn)行稅務(wù)處理？【例】某涂料廠（一般納稅人）于2012年1月向某建材公司銷(xiāo)售58上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方法是：2012年1月收取的包裝物押金4680元，因單獨(dú)設(shè)帳核算而不予征稅。這里僅就銷(xiāo)售涂料取得的銷(xiāo)售額征稅。銷(xiāo)售涂料的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝80×200×17%＝2720（元）2012年沒(méi)收的包裝物押金2340元，應(yīng)按規(guī)定征稅。沒(méi)收的包裝物押金的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2340÷（1＋17%）×17%＝340（元）

上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方法是：59【例】某酒廠（一般納稅人）本月銷(xiāo)售散裝白酒20噸，出廠價(jià)格為3000元/噸，銷(xiāo)售額60000元（不含稅）。同時(shí)收取包裝物押金3510元，已單獨(dú)設(shè)帳核算。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方法是：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[60000＋3510÷（1＋17%）]×17%＝10710（元）【例】某酒廠（一般納稅人）本月銷(xiāo)售散裝白酒20噸，出廠價(jià)格為60（6）銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅2008年12月31日前未納入增值稅試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。（6）銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理銷(xiāo)售自己使用過(guò)的200613、視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定（核定銷(xiāo)售額）適用情況:

對(duì)視同銷(xiāo)售貨物征稅而沒(méi)有銷(xiāo)售額的，或者價(jià)格明顯偏低且沒(méi)有正當(dāng)理由的。按下列順序確定銷(xiāo)售額：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定3、視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定（核定銷(xiāo)售額）適用情況:62核定銷(xiāo)售額③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。核定銷(xiāo)售額③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

63

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。即

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅，或

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷（1－消費(fèi)稅稅率）實(shí)際上就是：成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消64公式中的成本，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率統(tǒng)一確定為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。公式中的成本，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷(xiāo)65【例】某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：16（1＋10%）17%＝2.992(萬(wàn)元)【例】某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成66【例】某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷(xiāo)售給A貨物1000件，單價(jià)1500；銷(xiāo)售給B同類(lèi)貨物2000件，單價(jià)1400；銷(xiāo)售給C同類(lèi)貨物500件，單價(jià)500（被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為價(jià)格偏低）；將同類(lèi)貨物100件用于換取生活資料。當(dāng)月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部發(fā)放職工福利和贈(zèng)送客戶使用。確定企業(yè)當(dāng)月的銷(xiāo)售額。解：當(dāng)月銷(xiāo)售額＝1000×1500＋2000×1400＋(500＋100)×(1000×1500＋2000×1400)÷(1000＋2000)＋500×2000×(1＋10%)＝1500000＋2800000＋860000＋1100000＝62,600,000(元)【例】某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷(xiāo)售給A貨物1000件，單價(jià)167（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

進(jìn)項(xiàng)稅額是為生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目而購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。1、可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）根據(jù)增值稅法定扣稅憑證直接憑票抵扣：①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定68（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1、可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）按規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）對(duì)這項(xiàng)規(guī)定需要解釋的是：第一，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人）銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的產(chǎn)品；不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的不可以。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1、可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額69

第二，購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（買(mǎi)價(jià)中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。第三，向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按13%的扣除率抵扣。

計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=（農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%

第二，購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)70特別指出：收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅來(lái)計(jì)算。

煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）煙葉稅=煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%）

進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%特別指出：71

【例】某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年5月發(fā)生如下兩筆業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品一批，取得含稅貨款234萬(wàn)元；（2）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付價(jià)款100萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2012年5月應(yīng)納的增值稅額?！纠磕成a(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年5月發(fā)生72解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝234÷（1＋17%）×17%＝34（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×13%＝13（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝34－13＝21（萬(wàn)元）解：73例：某卷煙廠2012年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：煙葉收購(gòu)金額=50×（1+10%）=55（萬(wàn)元）煙葉稅=55×20%=11（萬(wàn)元）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（55+11）×13%=8.58(萬(wàn)元)例：某卷煙廠2012年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)74②鐵路運(yùn)輸費(fèi)用

一般納稅人銷(xiāo)售或外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）7%注意：運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。②鐵路運(yùn)輸費(fèi)用75納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總76【例】某單位銷(xiāo)售貨物支付發(fā)貨鐵路運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元,裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。計(jì)算其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（10＋0.5）7%＝0.735(萬(wàn)元)[注意]:如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開(kāi)，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。【例】某單位銷(xiāo)售貨物支付發(fā)貨鐵路運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位77例：某企業(yè)收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付鐵路運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物的運(yùn)費(fèi)為2000元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為（）元。A、13000B、13140C、17000D、17340答案：B（100000×13%+2000×7%）例：某企業(yè)收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明782、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額取得專用發(fā)票、完稅憑證，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的六種情況：（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額79（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；80（5）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)（5）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得81【例】某廠外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款10000元，增值稅1700；外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，價(jià)款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額50000元，免稅貨物銷(xiāo)售額70000元。則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：3400×70000÷（50000＋70000）=1983.33（元）【例】某廠外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)82對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則理解：沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。比如，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；消費(fèi)者承擔(dān)稅款，用于個(gè)人消費(fèi)、自用消費(fèi)品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另外，要注意視同銷(xiāo)售與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之間的關(guān)系。對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則理解：83[例]下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.將外購(gòu)的貨物用于基建工程B.將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位D.將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資答案:AB[例]下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（843、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額）

納稅人對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理應(yīng)遵循以下方法：（1）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；不改變用途，不用調(diào)整。（2）已抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，事后又改變用途的（不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1～5項(xiàng)，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失），要進(jìn)行調(diào)整，將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額）納稅人對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅85進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法①直接轉(zhuǎn)：適用于購(gòu)進(jìn)的原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率【例】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，賬面成本50000元，計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝50000×17%＝8500（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法①直接轉(zhuǎn)：適用于購(gòu)進(jìn)的原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)86進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法②間接轉(zhuǎn)：先還原再轉(zhuǎn)出，適用于產(chǎn)成品發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=還原后的當(dāng)期實(shí)際成本×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法②間接轉(zhuǎn)：先還原再轉(zhuǎn)出，適用于產(chǎn)成品發(fā)生87（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為了正確計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額，在實(shí)際操作中需注意以下問(wèn)題：1．應(yīng)納稅額時(shí)間的限定（正確理解“當(dāng)期”的概念）（1）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)限相呼應(yīng)。（見(jiàn)教材）（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間（見(jiàn)教材P60）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限（當(dāng)期）（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)882010年1月1日后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具有海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。未實(shí)行此辦法的，應(yīng)在開(kāi)具之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前，向主管部門(mén)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2010年1月1日后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定增值稅一般納稅人取得89（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算2．計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3．銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理（1）銷(xiāo)貨退貨時(shí)：一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；（2）購(gòu)貨時(shí)：因購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算2．計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理90二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率※注意：1、銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額；換算公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率2、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征91【例】某汽車(chē)配件商店2012年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元。2012年3月購(gòu)進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元，當(dāng)月銷(xiāo)售汽車(chē)配件取得零售收入18000元，收取包裝費(fèi)2000元。計(jì)算該商店2011年3月應(yīng)納的增值稅。解：（18000＋2000）÷（1＋3％）×3％＝【例】某汽車(chē)配件商店2012年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元。201292小結(jié)：如何判定銷(xiāo)售額是否含稅？

在沒(méi)有特殊說(shuō)明的情況下，可判定如下：

一、不含稅銷(xiāo)售額：

1.增值稅專用發(fā)票上列明的銷(xiāo)售額；2.海關(guān)完稅憑證上列明的進(jìn)口額；3.計(jì)稅金額或計(jì)稅價(jià)格。

二、含稅銷(xiāo)售額：

1.普通發(fā)票上列明的銷(xiāo)售額；2.各種價(jià)外費(fèi)用；3.各種零售價(jià)格；小結(jié)：如何判定銷(xiāo)售額是否含稅？93

【例】某會(huì)計(jì)制度健全的大型百貨商店(一般納稅人)于2012年2月購(gòu)進(jìn)一批貨物，含稅進(jìn)價(jià)為1350萬(wàn)元（符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)）。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷(xiāo)售給某賓館和某會(huì)計(jì)核算不健全的個(gè)體零售戶，取得含稅銷(xiāo)售收入1250萬(wàn)元和250萬(wàn)元。個(gè)體零售戶當(dāng)月再將購(gòu)入的貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者，取得含稅銷(xiāo)售收入310萬(wàn)元。

要求：分別計(jì)算百貨商店和個(gè)體零售戶當(dāng)月要繳納的增值稅。

【例】某會(huì)計(jì)制度健全的大型百貨商店(一般納稅人)于2094解：百貨商店應(yīng)納增值稅額＝（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350÷（1＋17%）×17%＝21.80（萬(wàn)元）個(gè)體戶應(yīng)納增值稅額＝310÷（1＋3%）×3%＝（萬(wàn)元）解：95三、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人

1．范圍：申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。判斷一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，首先要看其是否有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或他用，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。特殊減免除外。比如，來(lái)料加工、進(jìn)料加工等。

三、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人96三、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算2．納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。對(duì)代理進(jìn)口貨物的，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。三、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算2．納稅人97三、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅注意：進(jìn)口貨物按稅率計(jì)算，不使用征收率。進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)直接計(jì)算應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。三、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算98【例】某商場(chǎng)10月進(jìn)口貨物一批。該貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%。計(jì)算：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅；（2）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。【例】某商場(chǎng)10月進(jìn)口貨物一批。該貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，99解：（1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=40+20=60（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=60×15%=9（萬(wàn)元）（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=60+9=69（萬(wàn)元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=69×17%=11.73(萬(wàn)元)(5)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80×17%=13.6(萬(wàn)元)(6)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=13.6－11.73=1.87(萬(wàn)元)解：100第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、增值稅免稅原理與原則（見(jiàn)教材P63-64）二、增值稅免稅項(xiàng)目1、法定免稅項(xiàng)目（P64）（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）向社會(huì)收購(gòu)理銷(xiāo)售的古舊圖書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（5）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。2、財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目資源綜合利用鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、增值稅免稅原理與原則（見(jiàn)教材P63-6101資源綜合利用鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠項(xiàng)目免征再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等即征即退工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物即征即退50%以煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力資源綜合利用鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠項(xiàng)目免征再生水、污102（二）即征即退與先征后退（三）減征增值稅納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法按4%征收率減半征稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，免稅。（二）即征即退與先征后退103納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額104第六節(jié)增值稅稅款的繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P55）二、納稅期限（教材P73）三、納稅地點(diǎn)（教材P73）第六節(jié)增值稅稅款的繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P55）105一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定（1）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)人發(fā)生的當(dāng)天一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定106具體規(guī)定（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天具體規(guī)定107一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或憑據(jù)的當(dāng)天（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，為貨物移送的當(dāng)天一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)108[例]稅法規(guī)定的增值納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有（）A、以預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物的，為收到貨款當(dāng)天B、委托他人代銷(xiāo)貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天C、采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天D、納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天答案：CD[例]稅法規(guī)定的增值納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有（）109二、納稅期限（教材P65）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人二、納稅期限（教材P65）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、110三、納稅地點(diǎn)（教材P73）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的非固定業(yè)戶到外縣銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的（P73）進(jìn)口貨物，應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。三、納稅地點(diǎn)（教材P73）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管111[例]某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬(wàn)元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬(wàn)元，支付鐵路運(yùn)費(fèi)，取得貨物鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。[例]某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月，該企112（1）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×13%＋90÷（1+17%）×17%=78.08(萬(wàn)元)

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5＋3×7%=59.71（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78.08－59.71=18.37（萬(wàn)元）（1）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×13%＋90÷（1+17%）113【例】某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）向商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī)一批，該生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得的不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，向商場(chǎng)收取的運(yùn)輸費(fèi)用為20萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的價(jià)款為120萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。【例】某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）向商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī)一批，該114解析：（1）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅為：300×17%+20÷（1+17%）×17%=53.91（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅為：120×17%=20.4 (萬(wàn)元）（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=53.91-20.4=33.51（萬(wàn)元）解析：115第七節(jié)出口貨物退（免）稅一、增值稅出口貨物退(免)稅基本政策（一）出口免稅并退稅出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。（二）出口免稅不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身不含稅，也無(wú)須退稅。（三）出口不免稅也不退稅指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)照常征稅。第七節(jié)出口貨物退（免）稅一、增值稅出口貨物退(免)稅基本116第七節(jié)出口貨物退（免）稅二、增值稅出口退稅的基本制度（一）出口退稅貨物的基本條件1．范圍上：必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2．手續(xù)上：必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；3．財(cái)務(wù)上：必須在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；4．形式上：必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。第七節(jié)出口貨物退（免）稅二、增值稅出口退稅的基本制度117（二）增值稅出口退稅的范圍下列企業(yè)出口貨物，給予免稅并退稅：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物下列特定出口的貨物：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋輪而收取外匯的貨物企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物等（二）增值稅出口退稅的范圍118（二）增值稅出口退稅的范圍下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅（二）增值稅出口退稅的范圍119（二）增值稅出口退稅的范圍下列企業(yè)出口貨物，不免稅也不退稅國(guó)家計(jì)劃外出口的原油（計(jì)劃內(nèi)出口的原油按13%的退稅率退稅）國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等（二）增值稅出口退稅的范圍120第七節(jié)出口貨物退（免）稅三、退稅率：17%、14%、13%、11%、9%、5%等。四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法適用于生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口退稅的計(jì)算（二）“先征后退”的計(jì)算辦法適用于外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算第七節(jié)出口貨物退（免）稅三、退稅率：17%、14%、13121四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法1．含義：“免”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于出口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵完的部分予以退稅。出口退稅并不是退還“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅額。四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及122（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法2．計(jì)算程序和方法：（1）免：對(duì)于出口貨物，免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅（即出口貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅）；（2）剔：由于退稅率低于征稅率，因此要剔除一部分進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)減少免抵退稅額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－不得免征和抵扣稅額抵減額其中：不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－退稅率）（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法2．計(jì)算程序和方法：123（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法（3）抵：先用出口應(yīng)退稅額抵免內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅，讓企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)以少繳稅方式得到出口退稅的實(shí)惠；當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅；如為負(fù)數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)納稅＜0時(shí)，需進(jìn)一步確定應(yīng)退稅額。（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法（3）抵：先用出口應(yīng)退124（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法（4）退：①先計(jì)算免抵退稅總額（限額）免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅抵減額；其中：免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法（4）退：125（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法（4）退：②確認(rèn)出口退稅額和免抵稅額如退稅前的期未留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅總額，則：當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期期未留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期實(shí)際退稅額如退稅前的期未留抵稅額＞當(dāng)期應(yīng)退稅額，則：當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額當(dāng)期抵稅額=0（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算程序及方法（4）退：126小結(jié)：增值稅免抵退稅涉及以下步驟：1、由于增值稅稅率與出口退稅率不同，先確定不得免征或不得抵扣的稅額；2、綜合考慮內(nèi)、外銷(xiāo)因素而計(jì)算應(yīng)納稅額（免、剔、抵環(huán)節(jié)）；3、計(jì)算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額（最高限額）；4、將第一、二組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額。小結(jié)：127[例]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，本期資料如下：報(bào)關(guān)離境出口貨物，離岸價(jià)折合人民幣840萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物取得不含稅銷(xiāo)售額250萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，法定扣稅憑證上確定的進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元。在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，實(shí)際成本50萬(wàn)元，該材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票。假定：增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%，該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法辦理出口貨物退稅。要求：計(jì)算該企業(yè)本期出口退稅額和抵稅額。[例]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，本期資128解：（1）不得免征或不得抵扣稅額=840×（17%-13%）=33.6(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=250×17%-(136-50×17%-33.6)=-51.40(萬(wàn)元)(3)當(dāng)期免抵退稅總額（限額）=840×13%=109.20(萬(wàn)元)由于109.20＞51.40，由當(dāng)期退稅額為51.40萬(wàn)元，抵稅額為57.80萬(wàn)元(109.20-51.4)。解：129[例]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，本期有關(guān)資料如下：報(bào)關(guān)離境出口貨物，離岸價(jià)折合人民幣420萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物取得不含稅銷(xiāo)售額250萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，法定扣稅憑證上確定的進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元。上期留抵稅額10萬(wàn)元。假定：增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%，該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法辦理出口貨物退稅。要求：計(jì)算該企業(yè)本期出口退稅額和抵稅額。[例]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，本期有130解：（1）不得免征或不得抵扣稅額=420×（17%-13%）=16.8(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=250×17%-(136+10-16.8)=-86.7(萬(wàn)元)(3)當(dāng)期免抵退稅總額（限額）=420×13%=54.60(萬(wàn)元)因86.7＞54.60萬(wàn)元，故當(dāng)期實(shí)際退稅額為54.60萬(wàn)元。當(dāng)期抵稅額為0，留待下期抵扣稅額為32.10萬(wàn)元(86.7-54.6)解：131[例]

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物取得收入115萬(wàn)美元（美元與人民幣比例為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%。要求：計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅。[例]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月外購(gòu)原材132解：（1）不得免征或不得抵扣的稅=115×8×（17%-13%）=36.8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=150×17%-(137.7-36.8)=-75.4（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期免抵退稅總額=115×8×13%=119.6（萬(wàn)元）由于119.6＞75.4；則應(yīng)退稅為75.4萬(wàn)元；當(dāng)期免抵稅額為119.6-75.4=44.2(萬(wàn)元)解：133四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（二）“先征后退”計(jì)算辦法適用于外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口增值稅“先征后退”實(shí)質(zhì)上只有免、退兩個(gè)環(huán)節(jié)，即只是依據(jù)其購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算出口退稅對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的持普通發(fā)票的特準(zhǔn)退稅的12類(lèi)出口貨物，允許按普通發(fā)票金額價(jià)稅分離后計(jì)算出口退稅四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（二）“先征后退”計(jì)算辦法134（二）“先征后退”計(jì)算辦法1．一般外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率2．外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷(xiāo)售額]÷（1+征收率）×3%（二）“先征后退”計(jì)算辦法1351.A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年11月銷(xiāo)售化妝品一批，取得含稅收入117萬(wàn)元，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)輸費(fèi)12萬(wàn)元、裝卸費(fèi)1.5萬(wàn)元、建設(shè)基金0.8萬(wàn)元。采取分期收款方式銷(xiāo)售高檔化妝品100套，合同規(guī)定不含稅銷(xiāo)售額共計(jì)50萬(wàn)元，本月收取80%的貨款，其余款于下月10日收取，由于本月購(gòu)貨方資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款10萬(wàn)元，A企業(yè)按收到的貨款開(kāi)具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。本期購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票30張，注明金金額90萬(wàn)元。計(jì)算：A企業(yè)11月份應(yīng)納增值稅。1.A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年11月銷(xiāo)售化妝品一136解：（1）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅：=(117+12+1.5+0.8)÷(1+17%)×17%+50×80%×17%=25.88（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅：

=90×17%=15.3（萬(wàn)元）（3）11月份應(yīng)納增值稅=25.88-15.3=10.58（萬(wàn)元）解：1372.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售一批貨物給某商場(chǎng)，取得不含稅銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，同時(shí)取得貨物包裝物押金10萬(wàn)元（單獨(dú)記賬），包裝物租金7.02萬(wàn)元；（2）折扣銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給A商場(chǎng)，在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明銷(xiāo)售額80萬(wàn)元、折扣額8萬(wàn)元；另外，銷(xiāo)售給A商場(chǎng)乙產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)價(jià)每件3840元；（3）采取以舊換新方式銷(xiāo)售丙產(chǎn)品100件，每件不含稅單價(jià)為6600元，另支付給顧客每件舊產(chǎn)品收購(gòu)款600元；（4）銷(xiāo)售給本企業(yè)職工外觀損傷的乙產(chǎn)品20件，每件不含稅售價(jià)2000元；2.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月發(fā)生以下業(yè)138（5）將價(jià)值33萬(wàn)元（不含稅）的丙產(chǎn)品投資于B企業(yè)，另無(wú)償贈(zèng)送給B企業(yè)價(jià)值7萬(wàn)元（不含稅）的丙產(chǎn)品；（6）外購(gòu)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，支付鐵路運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票，當(dāng)月基建工程領(lǐng)用外購(gòu)材料20%；（7）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)一批材料，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款6萬(wàn)元；從另一小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)一批手套作勞保用品，取得代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明稅額2000元；（8）本月外購(gòu)一批小家電發(fā)給員工每人一件，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1.7萬(wàn)元；又向某孤兒院贈(zèng)送童裝一批，購(gòu)進(jìn)成本1萬(wàn)元，未取得專用發(fā)票，零售價(jià)3.51萬(wàn)元；（9）進(jìn)口一套生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)稅完稅價(jià)格15萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。（5）將價(jià)值33萬(wàn)元（不含稅）的丙產(chǎn)品投資于B企業(yè)，另無(wú)償贈(zèng)139以上相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。計(jì)算：（1）企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅和增值稅；（2）該企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（3）該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。以上相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。計(jì)算：140(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=15×20%=3（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：=（15+3）×17%=3.06（萬(wàn)元）（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[100+7.02÷(1+17%)]×17%+(80-8)17%+240×3840×17%÷10000+100×6600×17%÷10000+20×2000×17%÷10000+(33+7)×17%+3.51÷(1+17%)×17%

=65.14(萬(wàn)元）(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅141（3）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：=（34+20×7%）×80%+0.2+15×（1+20%）×17%=31.58（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期應(yīng)納增值稅：=65.14-31.58=（3）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：1423.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%，2012年6月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷(xiāo)售A產(chǎn)品給某商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元；另開(kāi)普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售A產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。（2）銷(xiāo)售B產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。（4）銷(xiāo)售2012年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額1.17萬(wàn)元；該摩托車(chē)原值每輛0.9萬(wàn)元。

3.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%，201143

（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具有普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的20%用于企業(yè)職工福利。計(jì)算：（1）銷(xiāo)售A產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算銷(xiāo)售B產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)應(yīng)納稅額；（5）計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（6）計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（7）計(jì)算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額。（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)