增值稅及其納稅籌劃課件

增值稅及其納稅籌劃增值稅及其納稅籌劃1增值稅及其納稅籌劃一、增值稅納稅人身份的籌劃二、通過分立或分散經(jīng)營進(jìn)行增值稅籌劃三、通過合并或聯(lián)營進(jìn)行增值稅籌劃四、利用當(dāng)期銷項稅額避稅五、盡可能的利用可以抵扣的進(jìn)項稅六、充分利用稅收優(yōu)惠政策

增值稅及其納稅籌劃2（一）增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大?，F(xiàn)行稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)申請審批認(rèn)定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請認(rèn)定的納稅人以17％稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。（一）增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為3年應(yīng)納增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主（具體規(guī)定為從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50％以上），同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬元以下為小規(guī)模納稅人，100萬元以上為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬元以下為小規(guī)模納稅人，180萬元以上為一般納稅人。年應(yīng)納增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修4會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)確地核算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，如果能則認(rèn)為其會計核算制度健全，反之則認(rèn)為其會計核算制度不健全。稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人身份時主要是考慮會計核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模，也就是說，如果企業(yè)會計核算制度確實健全，且能準(zhǔn)確完整地提供稅務(wù)資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)還有差距，也可以申請認(rèn)定為一般納稅人。反之，即使銷售規(guī)模達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并已認(rèn)定為一般納稅人，如果其會計核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)5（二）選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的幾個因素。首先是增值率因素，對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進(jìn)項稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大；則可抵扣進(jìn)項稅款相對越少。其次是產(chǎn)品銷售對象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；再次是健全會計核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，則反而對企業(yè)不利。（二）選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的幾個因素。首先是增值率因素，6（三）納稅人身份的具體籌劃思路：1.如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認(rèn)定，否則將受到直接按銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。2.小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應(yīng)納稅銷售額是否達(dá)標(biāo)、健全會計核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對象等因素進(jìn)行綜合考慮，產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近，會計核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計核算制度所增加的成本進(jìn)行比較。如果是前者大于后者，則應(yīng)努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應(yīng)使銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以下，維持小規(guī)模納稅人身份。（三）納稅人身份的具體籌劃思路：7例題、假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬元(300×17％-300×17％×10％)。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅9．6萬元(160×6％)和8．4萬元(140×6％)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27．9萬元。例題、假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計8（一）分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：1.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對象獨立化，主要針對某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免：2.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營業(yè)稅稅負(fù)輕，對不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處理不一樣。對從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主（該類業(yè)務(wù)銷售額占50%以上）的企業(yè)、企業(yè)性單位和個人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合銷售行為征收營業(yè)稅；3.對兼營行為要求分別核算，否則稅率從高，納稅人同時兼營不同稅率項目、減免稅項目、應(yīng)征增值稅勞務(wù)項目和應(yīng)征營業(yè)稅項目，應(yīng)分別核算，否則全部征收增值稅，且稅率從高。（一）分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：1.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免9（二）分立或分散經(jīng)營籌劃思路：1.對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營，獨立核算或分立成若干個獨立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；2.對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨經(jīng)營，設(shè)立獨立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)；3.對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項目應(yīng)獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目、營業(yè)稅項目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。（二）分立或分散經(jīng)營籌劃思路：1.對小而全、大而全的企業(yè)可將10

例：某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工240人，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室，每年設(shè)計費收入為1976萬元。另外，該廠下設(shè)6個全資子公司，4個聯(lián)營公司：其中有建安公司，運輸公司等。實行匯總繳納企業(yè)所得稅。該廠被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。則每年應(yīng)繳增值稅銷項稅額：

（2704＋1976）×17％＝795.6萬；

增值稅進(jìn)項稅額為：321.78萬；

應(yīng)繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82萬；

增值稅負(fù)擔(dān)率為：473.82÷4680＝10.12％。

例：某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工240人，每年產(chǎn)品銷售收入為211

該廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，并分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定繳納稅款。（1）將該廠設(shè)計室劃歸建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。（2）將該廠設(shè)備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收入中分離出來，由公司核算繳納稅款。

通過上述籌劃，其結(jié)果如下：

1、該鍋爐廠，產(chǎn)品銷售收入為：2704－520＝2184（萬元）；

應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：2184×17％＝371.28（萬元）；

增值稅進(jìn)項稅額為：321.78萬元；

應(yīng)繳增值稅為：371.28－321.78＝49.5（萬元）。

2、鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳稅金為：

（520＋1976）×5％＝124.8（萬元）；

省略附加稅金，流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

（49.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；

比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低6.4個百分點（10.12％－3.72％）。

該廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝12（一）合并籌劃。對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。（二）聯(lián)營籌劃。增值稅納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如營業(yè)電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。（一）合并籌劃。對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主13銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額×稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：銷售額避稅和稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大，可以考慮下列合理避稅籌劃策略：①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；③銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入⑤采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；⑧以物換物；⑨為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；⑩為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方。銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計14

稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額有：1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額；2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13％的扣除率計算進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期銷項稅額中扣除；4.一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物支付的運輸費用，按照運費結(jié)算單據(jù)所列的運費金額的7％扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除；5.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。

稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額有：15

例、某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額，該企業(yè)經(jīng)研究決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。

例、某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般16例、某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的個體撿破爛處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10％計提進(jìn)項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17％。

通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

例、某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，17增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好得利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多：按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好得利181.掛靠免征項目進(jìn)行合理避稅。新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項目，可以結(jié)合實際情況，用各種方式改變經(jīng)營范圍和經(jīng)營項目，以滿足免稅項目，實現(xiàn)合理避稅的目的。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食、農(nóng)膜、執(zhí)法部門和單位罰沒收入等十幾項免繳增值稅。1.掛靠免征項目進(jìn)行合理避稅。新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值192.利用基本稅率和低稅率特殊優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。根據(jù)稅收法規(guī)對5類貨物界定上的缺陷或疏忽，例如這5類貨物中有農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類，規(guī)定適用13％稅率，農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷售農(nóng)機(jī)零部件，而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī)，在實際中往往很難區(qū)分哪些是銷售整機(jī)的收入，哪些是銷售部件的收入，而且是否因為一些小農(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17％稅率；整體與“零部件”很難界定，所以，企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來規(guī)避較高的稅收。2.利用基本稅率和低稅率特殊優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。根據(jù)稅收法規(guī)對20增值稅及其納稅籌劃增值稅及其納稅籌劃21增值稅及其納稅籌劃一、增值稅納稅人身份的籌劃二、通過分立或分散經(jīng)營進(jìn)行增值稅籌劃三、通過合并或聯(lián)營進(jìn)行增值稅籌劃四、利用當(dāng)期銷項稅額避稅五、盡可能的利用可以抵扣的進(jìn)項稅六、充分利用稅收優(yōu)惠政策

增值稅及其納稅籌劃22（一）增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大?，F(xiàn)行稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)申請審批認(rèn)定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請認(rèn)定的納稅人以17％稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。（一）增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為23年應(yīng)納增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主（具體規(guī)定為從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50％以上），同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬元以下為小規(guī)模納稅人，100萬元以上為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬元以下為小規(guī)模納稅人，180萬元以上為一般納稅人。年應(yīng)納增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修24會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)確地核算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，如果能則認(rèn)為其會計核算制度健全，反之則認(rèn)為其會計核算制度不健全。稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人身份時主要是考慮會計核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模，也就是說，如果企業(yè)會計核算制度確實健全，且能準(zhǔn)確完整地提供稅務(wù)資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)還有差距，也可以申請認(rèn)定為一般納稅人。反之，即使銷售規(guī)模達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并已認(rèn)定為一般納稅人，如果其會計核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)25（二）選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的幾個因素。首先是增值率因素，對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進(jìn)項稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大；則可抵扣進(jìn)項稅款相對越少。其次是產(chǎn)品銷售對象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；再次是健全會計核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，則反而對企業(yè)不利。（二）選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的幾個因素。首先是增值率因素，26（三）納稅人身份的具體籌劃思路：1.如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認(rèn)定，否則將受到直接按銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。2.小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應(yīng)納稅銷售額是否達(dá)標(biāo)、健全會計核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對象等因素進(jìn)行綜合考慮，產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近，會計核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計核算制度所增加的成本進(jìn)行比較。如果是前者大于后者，則應(yīng)努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應(yīng)使銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以下，維持小規(guī)模納稅人身份。（三）納稅人身份的具體籌劃思路：27例題、假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬元(300×17％-300×17％×10％)。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅9．6萬元(160×6％)和8．4萬元(140×6％)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27．9萬元。例題、假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計28（一）分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：1.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對象獨立化，主要針對某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免：2.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營業(yè)稅稅負(fù)輕，對不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處理不一樣。對從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主（該類業(yè)務(wù)銷售額占50%以上）的企業(yè)、企業(yè)性單位和個人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合銷售行為征收營業(yè)稅；3.對兼營行為要求分別核算，否則稅率從高，納稅人同時兼營不同稅率項目、減免稅項目、應(yīng)征增值稅勞務(wù)項目和應(yīng)征營業(yè)稅項目，應(yīng)分別核算，否則全部征收增值稅，且稅率從高。（一）分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：1.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免29（二）分立或分散經(jīng)營籌劃思路：1.對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營，獨立核算或分立成若干個獨立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；2.對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨經(jīng)營，設(shè)立獨立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)；3.對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項目應(yīng)獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目、營業(yè)稅項目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。（二）分立或分散經(jīng)營籌劃思路：1.對小而全、大而全的企業(yè)可將30

例：某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工240人，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計室，每年設(shè)計費收入為1976萬元。另外，該廠下設(shè)6個全資子公司，4個聯(lián)營公司：其中有建安公司，運輸公司等。實行匯總繳納企業(yè)所得稅。該廠被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。則每年應(yīng)繳增值稅銷項稅額：

（2704＋1976）×17％＝795.6萬；

增值稅進(jìn)項稅額為：321.78萬；

應(yīng)繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82萬；

增值稅負(fù)擔(dān)率為：473.82÷4680＝10.12％。

例：某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工240人，每年產(chǎn)品銷售收入為231

該廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，并分別按增值稅、營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定繳納稅款。（1）將該廠設(shè)計室劃歸建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。（2）將該廠設(shè)備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收入中分離出來，由公司核算繳納稅款。

通過上述籌劃，其結(jié)果如下：

1、該鍋爐廠，產(chǎn)品銷售收入為：2704－520＝2184（萬元）；

應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：2184×17％＝371.28（萬元）；

增值稅進(jìn)項稅額為：321.78萬元；

應(yīng)繳增值稅為：371.28－321.78＝49.5（萬元）。

2、鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳稅金為：

（520＋1976）×5％＝124.8（萬元）；

省略附加稅金，流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

（49.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；

比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低6.4個百分點（10.12％－3.72％）。

該廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請要求鍋爐產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設(shè)計、安裝32（一）合并籌劃。對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。（二）聯(lián)營籌劃。增值稅納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如營業(yè)電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。（一）合并籌劃。對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主33銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額×稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：銷售額避稅和稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大，可以考慮下列合理避稅籌劃策略：①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；③銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入⑤采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；⑧以物換物；⑨為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；⑩為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方。銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計34

稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額有：1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額；2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13％的扣除率計算進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期銷項稅額中扣除；4.一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物支付的運輸費用，按照運費結(jié)算單據(jù)所列的運費金額的7％扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除；5.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。

稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額有：35

例、某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額，該企業(yè)經(jīng)研究決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。

例、某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般36例、某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為