會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析編制課件

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)P2

第5章會(huì)計(jì)報(bào)表編制準(zhǔn)備通過本章的學(xué)習(xí):

了解和掌握試算平衡原理以及試算平衡表的編制;

了解和掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義和種類;

了解結(jié)賬的內(nèi)容;

了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、必要性和種類,以及各種材料物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法;

重點(diǎn)掌握存貨的盤存制度以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理。P2第5章會(huì)計(jì)報(bào)表編制準(zhǔn)備通過本章的學(xué)習(xí):P3

第1節(jié)試算平衡

P3第1節(jié)試算平衡P4

第1節(jié)試算平衡

●按借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組平衡關(guān)系:1）∑全部賬戶借方發(fā)生額=∑全部賬戶貸方發(fā)生額●原因:每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。2）∑全部賬戶借方余額=∑全部賬戶貸方余額或∑全部賬戶期初借方余額=∑全部賬戶期初貸方余額

∑全部賬戶期末借方余額=∑全部賬戶期末貸方余額●原因:賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。P4第1節(jié)試算平衡●按借貸記賬法記賬，必然出P5

●利用上述平衡關(guān)系可以檢查賬戶記錄的正確性:即:如果發(fā)現(xiàn)你的賬戶記錄不存在上述平衡關(guān)系，可以肯定你記賬有誤。注:如果存在上述平衡關(guān)系，并不能肯定你記賬無(wú)誤，因?yàn)槿绻涘e(cuò)賬戶或者借貸兩方金額均記錯(cuò)，也會(huì)存在上述平衡關(guān)系。●利用賬戶的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄正確性的工作，就稱為試算平衡。P5●利用上述平衡關(guān)系可以檢查賬戶記錄的正確性:實(shí)例:分析業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄并登記賬戶、試算平衡

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

引起變化的要素項(xiàng)目

會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金銀行存款原材料實(shí)收資本應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

盈余公積①現(xiàn)金500元存入銀行.資產(chǎn)\現(xiàn)金–500資產(chǎn)\存款+500借:銀行存款500

貸:現(xiàn)金500①500①500②開出匯票300元償還欠某藥廠貨款.負(fù)債\應(yīng)付賬款–300負(fù)債\應(yīng)付票據(jù)+300借:應(yīng)付賬款300

貸:應(yīng)付票據(jù)300初

700

初2500

初

600初1600

初800

初400初1000②300②300③購(gòu)進(jìn)藥品400元,付款期為20天.資產(chǎn)\原材料+400負(fù)債\應(yīng)付賬款+400借:原材料400

貸:應(yīng)付賬款400③400③400④開出支票200元,償還上項(xiàng)部分貨款.資產(chǎn)\存款–200負(fù)債\應(yīng)付賬款－200借:應(yīng)付賬款200

貸:銀行存款200④200④200⑤業(yè)主增加投入資本現(xiàn)金1000元.權(quán)益/實(shí)收資本+1000資產(chǎn)/現(xiàn)金+1000借:現(xiàn)金1000

貸:實(shí)收資本1000⑤1000⑤1000⑥門診收入現(xiàn)金600元.收入\銷售收入+600資產(chǎn)\現(xiàn)金+600借:現(xiàn)金600

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600⑥600⑥600⑦本月社區(qū)居民保健費(fèi)400元,以原預(yù)收款抵付負(fù)債\預(yù)收款-400收入\銷售收入+400借:預(yù)收賬款400

貸:營(yíng)業(yè)收入400⑦400⑦400⑧應(yīng)付大廳護(hù)士本月工薪100元,下月10日支付費(fèi)用\銷售費(fèi)用+100負(fù)債\應(yīng)付工資+100借:銷售費(fèi)用

100

貸:應(yīng)付工資100⑧100⑧100⑨月末盤點(diǎn)庫(kù)存藥品,本月耗用350元資產(chǎn)\原材料–350費(fèi)用\營(yíng)業(yè)成本+350借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用350

貸:原材料350⑨350⑨350⑩結(jié)轉(zhuǎn)本月收入、費(fèi)用，并將本月凈收益全部轉(zhuǎn)作盈余公積。收入\銷售收入–1000利潤(rùn)\本年利潤(rùn)+1000費(fèi)用\銷售費(fèi)用–450利潤(rùn)\本年利潤(rùn)－450利潤(rùn)\本年利潤(rùn)–1550權(quán)益\盈余公積+1550借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

貸:本年利潤(rùn)1000借:本年利潤(rùn)450

貸:銷售費(fèi)用450借:本年利潤(rùn)1550

貸:盈余公積1550⑩1000⑩1000⑩450⑩450⑩1550⑩1550余1800余2800余650余2600余300余700余

0余

100余

0余

0余

0余1550實(shí)例:分析業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄并登記賬戶、試算平衡經(jīng)P7

試算平衡表

賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方貸方 借方 貸方借方貸方 現(xiàn)金 銀行存款 原材料 實(shí)收資本 本年利潤(rùn) 盈余公積 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)收入 合計(jì) P7試算平衡表P8

試算平衡表

賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方貸方 借方 貸方借方貸方 現(xiàn)金700 16005001800 銀行存款2500 500 2002800 原材料600 400 350 650 實(shí)收資本 1600 1000 2600 本年利潤(rùn) 1000 2000 1000 0 盈余公積 15501550 應(yīng)付票據(jù) 300300 應(yīng)付賬款 800 500 400700 預(yù)收賬款 400 400 0 應(yīng)付工資 100100 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 450 450 0營(yíng)業(yè)收入 1000 1000 0合計(jì)38003800 6850 685052505250

P8試算平衡表P9

課堂練習(xí)

承接第2章的例2.4（P78）,根據(jù)會(huì)計(jì)期末已經(jīng)結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，編制試算平衡表。P9課堂練習(xí)承接第2章的例2.4（P78）,根P10

賬戶名稱

期初余額本期發(fā)生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本盈余公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

合計(jì)

P10賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方P11

表5.4試算平衡表××年9月30日單位:元P11表5.4試算平衡表××年9月30日P12

試算平衡注意點(diǎn)必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。P12試算平衡注意點(diǎn)必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余P13

必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。試算平衡注意點(diǎn)P13必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，P14

“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。

銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡試算平衡注意點(diǎn)P14“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。P15

第2節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整15P15第2節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整15P16

第2節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整

會(huì)計(jì)期末，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)跨期項(xiàng)目所進(jìn)行的收入與費(fèi)用賬務(wù)處理，被稱為賬項(xiàng)調(diào)整（Adjusting）。16P16第2節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)期末，根據(jù)P17

期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義

從權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)看,賬簿的日常記錄還不能確切地反映本期的收入和費(fèi)用,因?yàn)樵谫~簿中的日常記錄都是有著明顯證據(jù)的具體交易,許多沒有明顯證據(jù)的隱含事項(xiàng)也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,如果不予以揭示勢(shì)必不能完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。所以需要在會(huì)計(jì)期末把這些沒有明顯證據(jù)的隱含事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整。P17期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義從權(quán)P18

期末賬項(xiàng)調(diào)整的定義

期末賬項(xiàng)調(diào)整就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)部分沒有明顯證據(jù)卻影響本期損益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的行為。P18期末賬項(xiàng)調(diào)整的定義期末賬項(xiàng)調(diào)整P19

賬項(xiàng)調(diào)整的原因:

至于賬項(xiàng)調(diào)整為何要等到會(huì)計(jì)期末進(jìn)行而不在平時(shí)調(diào)整,主要有兩個(gè)原因:(1)一般需要調(diào)整的事項(xiàng)都是沒有交易行為和交易憑證的,而我們平時(shí)的賬簿記錄都是要根據(jù)憑證記錄的,這就使得平時(shí)無(wú)法記錄這些事項(xiàng),也根本不能確定何時(shí)應(yīng)該記錄。(2)許多需要調(diào)整的事項(xiàng)都是與整個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益有關(guān)的,所以平時(shí)不必計(jì)算而統(tǒng)一在期末揭示。P19賬項(xiàng)調(diào)整的原因:至于賬項(xiàng)調(diào)整為何P20

期末賬項(xiàng)調(diào)整種類

期末賬項(xiàng)調(diào)整的種類P20期末賬項(xiàng)調(diào)整種類期末賬項(xiàng)調(diào)整的種類P21

第2節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整基本調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（accruals）指現(xiàn)金的收付在后，而收入或費(fèi)用在現(xiàn)金收付之前的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的項(xiàng)目，即企業(yè)在以后的會(huì)計(jì)期間才會(huì)收到或支付現(xiàn)金，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求需要在現(xiàn)金收付之前的會(huì)計(jì)期間就要確認(rèn)收入或費(fèi)用的項(xiàng)目。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目包括應(yīng)計(jì)收入（如應(yīng)收的貨款、應(yīng)收的房租、應(yīng)收的咨詢費(fèi)等）和應(yīng)計(jì)費(fèi)用（如應(yīng)付的咨詢費(fèi)、應(yīng)付的借款利息等）21P21第2節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整基本調(diào)整事項(xiàng)21P22

第2節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整遞延項(xiàng)目（deferrals）指現(xiàn)金的收付在先，收入或費(fèi)用的確認(rèn)在后的項(xiàng)目，即企業(yè)先收到或支付了現(xiàn)金，但收入或費(fèi)用的確認(rèn)被推遲（即“遞延”）到以后會(huì)計(jì)期間的項(xiàng)目遞延項(xiàng)目包括遞延收入（deferredrevenue）和遞延費(fèi)用（deferredexpense）22P22第2節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整遞延項(xiàng)目（deferralsP23

二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

應(yīng)計(jì)收入(accruedincome)又稱應(yīng)收收入,是指本會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)(或賺取)但尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。P23二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入(accP24

二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的分錄如下:(1)賺取收入時(shí)(此時(shí)沒有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生)。借:其他應(yīng)收款等貸:其他業(yè)務(wù)收入等(2)收到款項(xiàng)時(shí)(此分錄不是調(diào)整分錄,而是與調(diào)整分錄相對(duì)應(yīng)的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的分錄)。借:銀行存款等貸:其他應(yīng)收款等P24二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的分錄如下:P25

二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整例5.2某企業(yè)于12月1日銷售一批產(chǎn)品給G公司,貨物已經(jīng)發(fā)出,價(jià)款10000元,增值稅1700元。收到G公司的商業(yè)承兌匯票一張,期限為3個(gè)月,票面利率為6%。到了年末,因?yàn)槠睋?jù)沒有到期,所以G公司尚未付款,但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,企業(yè)12月已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了票據(jù)利息收入,只不過還沒有結(jié)算,所以,在年末,應(yīng)該計(jì)提票據(jù)利息,增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值,另一方面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用(在實(shí)務(wù)中,由于利息收入金額不多,所以一般企業(yè)不直接設(shè)置“利息收入”賬戶,而是在獲得利息收入時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。P25二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整例5.2某企業(yè)于12月1日銷P26

二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整需要做調(diào)整分錄如下:

借:應(yīng)收票據(jù)?58.5

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用?58.5

P26二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整P27

二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

到明年的1月末和2月末作一筆相同的調(diào)整分錄。到了次年的3月1日收到票據(jù)金額時(shí)作如下分錄:

借:銀行存款?11875.5

貸:應(yīng)收票據(jù)?11875.5P27二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整P28

二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

例5.3

某企業(yè)于7月1日出租一批包裝物,按租賃合同約定每月租金400元,受租單位可以于本年末一次性支付半年的租金。則在7—11月份,每個(gè)月底都應(yīng)該作一筆調(diào)整分錄如下:

借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收租金?400

貸:其他業(yè)務(wù)收入?400

假如,到了12月底企業(yè)收到受租單位的半年租金2400元,并存入銀行,則作分錄如下:

借:銀行存款?2400

貸:其他應(yīng)收款?2000

其他業(yè)務(wù)收入?400P28二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整例5.3P29

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

應(yīng)計(jì)費(fèi)用(accruedexpense)又稱應(yīng)付費(fèi)用,是指本期已經(jīng)發(fā)生(耗用或受益),但尚未支付,應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

例如,應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等。

P29三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用(accP30

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的內(nèi)容較多,比較常見的有如下3個(gè)項(xiàng)目:1.應(yīng)付利息

利息費(fèi)用是企業(yè)為借款而付出的代價(jià),貸款人往往是按期或到期收取利息。P30三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的內(nèi)容較多,比較常見的P31

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)付利息的分錄如下:(1)計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)(這時(shí)費(fèi)用本期已經(jīng)發(fā)生,但沒有支付)。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)等

貸:應(yīng)付利息(2)實(shí)際支付已經(jīng)預(yù)提和當(dāng)期的費(fèi)用時(shí)。

借:應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:銀行存款P31三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)付利息的分錄如下:P32

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整例5.4

某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元,用于企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)用,年利率為12%,借款期限為6個(gè)月,到期一次還本付息。6個(gè)月每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用?1000

貸:應(yīng)付利息?100011月1日到期還本付息時(shí):

借:應(yīng)付利息?

6000

短期借款?100000

貸:銀行存款?106000P32三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整例5.4

某企業(yè)××年5P33

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

在實(shí)務(wù)操作中,如果利息費(fèi)用金額較小,出于重要性原則的考慮,為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理,許多企業(yè)往往采取事先不計(jì)提利息費(fèi)用,而是于實(shí)際支付利息時(shí)一次性把幾個(gè)月的利息費(fèi)用確認(rèn)為支付當(dāng)期的利息費(fèi)用。則上例中可以作如下處理:(1)在5月1日獲得借款時(shí)。借:銀行存款?100000

貸:短期借款?100000(2)5月至10月期間不作任何會(huì)計(jì)處理。(3)11月1日還款付息時(shí)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用?6000

短期借款?100000

貸:銀行存款?106000P33三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整在實(shí)務(wù)操作中P34

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整2.其他應(yīng)付款

企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用,是在對(duì)方提供服務(wù)以后才分次或一次性支付,由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù),但尚未支付服務(wù)費(fèi)的應(yīng)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目,通常用“其他應(yīng)付款”賬戶來(lái)反映這類已經(jīng)享用還未支付的服務(wù)等費(fèi)用,以區(qū)別于在正常的商品購(gòu)銷交易中形成的一些未付款項(xiàng)(用“應(yīng)付賬款”賬戶反映)。

其他應(yīng)付款項(xiàng)目的分錄如下:(1)企業(yè)由于享用服務(wù)等而發(fā)生費(fèi)用時(shí)。

借:管理費(fèi)用等

貸:其他應(yīng)付款(2)實(shí)際支付這些費(fèi)用時(shí)。

借:管理費(fèi)用

其他應(yīng)付款

貸:銀行存款P34三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整2.其他應(yīng)付款P35

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

例5.5

4月初,某企業(yè)向其他企業(yè)租入包裝物,租金約定每月50元,租期為9個(gè)月,租金于年底一次性支付。企業(yè)在4—11月的每個(gè)月末應(yīng)作一筆調(diào)整分錄如下:

借:管理費(fèi)用?50

貸:其他應(yīng)付款?50

到了年底,企業(yè)一次性以銀行存款支付9個(gè)月(4—12月)的租金450元。則作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:其他應(yīng)付款?400

管理費(fèi)用?50

貸:銀行存款?450P35三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整例5P36

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整3.應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)要向國(guó)家交納的稅金種類很多,而不同種類的稅金國(guó)家要求交納的方式也各不相同。某些稅種,國(guó)家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額(如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等),由此導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了相應(yīng)的稅金費(fèi)用,但卻還未支付的一些跨期稅金項(xiàng)目。有關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)的分錄如下:(1)計(jì)算確認(rèn)稅金時(shí)(此時(shí)稅金已經(jīng)形成但還未交納)。借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(其他業(yè)務(wù)成本等)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)(2)實(shí)際交納稅金時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款P36三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整3.應(yīng)交稅費(fèi)P37

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

例5.6

某企業(yè)××年8月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100000元,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,月末計(jì)算出本月應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅5000元。

8月末計(jì)算應(yīng)交稅金作如下調(diào)整分錄:

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加?5000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅?50009月初交納稅金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅?5000

貸:銀行存款?5000P37三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整例5.6

P38

三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

從上述3種應(yīng)計(jì)費(fèi)用的分析中可以看出,應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)一方面確認(rèn)費(fèi)用,另一方面增加負(fù)債。費(fèi)用賬戶于期末結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,這樣就可以正確確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用;而負(fù)債賬戶則在支付時(shí)予以沖銷。P38三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整從上述P39

四、遞延收入的調(diào)整遞延收入又稱預(yù)收收入(advancedonincome),是指在未賺取(實(shí)現(xiàn))收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。對(duì)于預(yù)收收入通常也用“其他應(yīng)付款”賬戶來(lái)反映。遞延收入的分錄如下:(1)預(yù)先收取收入款項(xiàng)時(shí)。

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款(2)隨著時(shí)間的推移實(shí)現(xiàn)收入時(shí)。

借:其他應(yīng)付款

銀行存款(對(duì)方可能補(bǔ)付的部分)

貸:其他業(yè)務(wù)收入P39四、遞延收入的調(diào)整遞延收入又稱預(yù)收收入(advaP40

四、遞延收入的調(diào)整

例5.7

某企業(yè)對(duì)外出租包裝物,1月份從受租單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計(jì)7200元,存入銀行。

1月份收到包裝物出租租金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款?7200

貸:其他應(yīng)付款?7200

以后,從1月到6月,每個(gè)月底都應(yīng)該作一筆調(diào)整分錄以確認(rèn)每個(gè)月的租金收入如下:

借:其他應(yīng)付款?1200

貸:其他業(yè)務(wù)收入?1200P40四、遞延收入的調(diào)整例5.7

P41

五、遞延費(fèi)用的調(diào)整

遞延費(fèi)用又稱預(yù)付費(fèi)用(prepaidexpense),是指企業(yè)本期已經(jīng)支付,但本期尚未受益而由以后各期受益的費(fèi)用。遞延費(fèi)用的分錄如下:(1)為未來(lái)需要耗費(fèi)的費(fèi)用支付款項(xiàng)時(shí)。

借:預(yù)付賬款等

貸:銀行存款(2)隨著時(shí)間的推移而耗費(fèi)時(shí)。

借:管理費(fèi)用等

貸:預(yù)付賬款等P41五、遞延費(fèi)用的調(diào)整遞延費(fèi)P42

五、遞延費(fèi)用的調(diào)整例5.8

某企業(yè)于1月1日預(yù)付本年度12個(gè)月的管理部門用房屋租金12000元。企業(yè)在預(yù)付12個(gè)月的租金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:預(yù)付賬款?12000

貸:銀行存款?12000

以后12個(gè)月于每個(gè)月底應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費(fèi)用的調(diào)整分錄如下:

借:管理費(fèi)用?1000

貸:預(yù)付賬款?1000P42五、遞延費(fèi)用的調(diào)整例5.8

某企業(yè)于1月1P43

六、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整

期末賬項(xiàng)調(diào)整除了上述4項(xiàng)外,為了正確地計(jì)算盈虧,企業(yè)還需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,進(jìn)行其他賬項(xiàng)的調(diào)整。如一些需要估計(jì)的項(xiàng)目:固定資產(chǎn)的折舊,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷,還有對(duì)各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。這些相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄都已在前文的相關(guān)章節(jié)中作了介紹,只是在介紹時(shí)我們并不知道它們是調(diào)整分錄罷了。P43六、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整期末賬P44

六、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整比如,固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)做如下分錄:

借:制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:累計(jì)折舊又比如,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)作如下分錄:

借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備期末對(duì)相應(yīng)的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整并編制調(diào)整分錄后,同樣需要把調(diào)整分錄過入相應(yīng)的分類賬戶中最后結(jié)出賬戶的余額。然后根據(jù)新的余額編制調(diào)整后試算平衡表。P44六、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整比如,固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)做如P45

第3節(jié)結(jié)賬45P45第3節(jié)結(jié)賬45P46

第3節(jié)結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念

結(jié)賬就是在把一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上,對(duì)賬簿記錄所作的結(jié)束工作。

具體是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)算、登記每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作,包括虛賬戶的結(jié)清和實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn),這樣就能為編制會(huì)計(jì)報(bào)表作好準(zhǔn)備。P46第3節(jié)結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念結(jié)賬就是（二）結(jié)賬的步驟（二）結(jié)賬的步驟●月結(jié)—

每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。（三）結(jié)賬的方法●月結(jié)—每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。（三）結(jié)賬的方法●年結(jié)—

年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。●年結(jié)—年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。P50

對(duì)賬（一）對(duì)賬的意義1、賬證核對(duì)——賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)2、賬賬核對(duì)——總賬與明細(xì)賬（序時(shí)賬）、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物質(zhì)保管賬（卡）核對(duì)3、賬實(shí)核對(duì)——賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)物等核對(duì)4、賬表核對(duì)——賬簿記錄與報(bào)表核對(duì)

因自然原因和人為原因，會(huì)造成各種差錯(cuò)和賬實(shí)不符等情況。在結(jié)賬之前，有必要將賬簿記錄與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、往來(lái)結(jié)算等進(jìn)行核對(duì)，即對(duì)賬。（二）對(duì)賬的內(nèi)容P50對(duì)賬（一）對(duì)賬的意義1、賬證核對(duì)——賬簿記錄與會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析編制課件P52

第4節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概述P52第4節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概述53一、財(cái)產(chǎn)清查的概述財(cái)產(chǎn)清查

(physicalinventory)是指通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)、查詢等清查方法,確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)際結(jié)存數(shù),并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì),以查明賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念第4節(jié)財(cái)產(chǎn)清查53一、財(cái)產(chǎn)清查的概述財(cái)產(chǎn)清查(physicalinve54（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義(1)通過財(cái)產(chǎn)清查,保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠。(2)通過財(cái)產(chǎn)清查,健全財(cái)產(chǎn)物資保管制度,保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全。(3)通過財(cái)產(chǎn)清查,可以挖掘庫(kù)存潛力,改善庫(kù)存結(jié)構(gòu)。(4)保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。54（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義(1)通過財(cái)產(chǎn)清查,保證會(huì)計(jì)核算資料55由于主客觀原因，導(dǎo)致賬存數(shù)與實(shí)存量不符

1.正常原因

（1）結(jié)算過程中銀行與企業(yè)記賬時(shí)間不一致;

（2）記賬時(shí)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)誤;

（3）財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確;

（4）實(shí)物保管過程中自然損耗;

（5）水、火、風(fēng)等非常災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)毀損。

2.非正常原因

（1）工作人員失職，造成現(xiàn)金、銀行存款短缺和應(yīng)收賬款損失;

（2）由于財(cái)產(chǎn)物資手續(xù)不嚴(yán)而發(fā)生錯(cuò)收錯(cuò)付;

（3）由于保管不善而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資損壞、霉?fàn)€、變質(zhì);

（4）由于貪污,營(yíng)私舞弊造成財(cái)產(chǎn)物資損失;（三）財(cái)產(chǎn)清查的原因55由于主客觀原因，導(dǎo)致賬存數(shù)與實(shí)存量不符

1.正常原因56（四）財(cái)產(chǎn)清查的種類1、按清查范圍分

全面清查，指對(duì)本單位所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對(duì)；局部清查，即平時(shí)根據(jù)管理上的需要，對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對(duì)。2、按清查時(shí)間分

定期清查，是指按規(guī)定的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)所進(jìn)行的清查；不定期清查，是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的清查。3、按執(zhí)行單位分

內(nèi)部清查，是由企業(yè)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部職工組織清查小組，對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)所進(jìn)行的清查；外部清查，是由企業(yè)的外部人員，如上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，組成清查小組，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定或企業(yè)的特殊需要，對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的清查。56（四）財(cái)產(chǎn)清查的種類1、按清查范圍分

全57

全面檢查按清查對(duì)象范圍的不同局部清查財(cái)產(chǎn)定期檢查清查按清查時(shí)間的不同不定期檢查內(nèi)部清查按清查的執(zhí)行單位不同外部清查（四）財(cái)產(chǎn)清查的種類57（四）財(cái)產(chǎn)清查的種類58二、財(cái)產(chǎn)清查的程序58二、財(cái)產(chǎn)清查的程序591、組織準(zhǔn)備——成立財(cái)產(chǎn)清查組織，配備人員，制定計(jì)劃，確定制度。2、賬務(wù)準(zhǔn)備——清查前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬，結(jié)出余額，已收、已付未入賬的現(xiàn)金記賬憑證全部登記，核對(duì)銀行存款對(duì)賬單等。3、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備——保管財(cái)產(chǎn)物資部門要準(zhǔn)備好度量衡器具，清查日止的所有業(yè)務(wù)辦好憑證手續(xù)，登記入賬結(jié)出余額。二、財(cái)產(chǎn)清查的程序（一）準(zhǔn)備階段591、組織準(zhǔn)備——成立財(cái)產(chǎn)清查組織，配備人員，制定計(jì)劃，確60

各項(xiàng)準(zhǔn)備工作結(jié)束以后,清查人員應(yīng)根據(jù)清查對(duì)象的特點(diǎn)分別采取與之相對(duì)應(yīng)的方法。如對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的數(shù)量、品種、類別、金額等予以盤點(diǎn),同時(shí)由盤點(diǎn)人員做好盤點(diǎn)記錄,并據(jù)以填制“盤存單”。然后,根據(jù)盤存單資料和有關(guān)賬簿資料填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”,檢查賬實(shí)是否相符,并將對(duì)比結(jié)果填入該表。記錄盤點(diǎn)資料及其結(jié)果的表格,應(yīng)由盤點(diǎn)人員、保管人員及相關(guān)人員簽名蓋章,以便明確責(zé)任。二、財(cái)產(chǎn)清查的程序（二）實(shí)施階段60各項(xiàng)準(zhǔn)備工作結(jié)束以后,清查人員應(yīng)根據(jù)清查對(duì)象的61

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束,應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”上列示的對(duì)比結(jié)果調(diào)整賬簿記錄,并分析盤盈、盤虧的原因和性質(zhì),將結(jié)果上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí),針對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,提出改進(jìn)的意見和措施等。最后,對(duì)盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn),按規(guī)定報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后,分別作出相應(yīng)的賬務(wù)處理,同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的賬簿記錄。二、財(cái)產(chǎn)清查的程序（三）分析及處理階段61財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束,應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”上列示的62三、貨幣資金的清查62三、貨幣資金的清查63清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。清查手續(xù)——填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查的內(nèi)容：(1)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是否與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額一致。(2)有無(wú)以不具備法律效力的私人借條或收據(jù)抵充庫(kù)存現(xiàn)金。(3)庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫(kù)存限額。(4)是否有挪用公款的現(xiàn)象。三、貨幣資金的清查63清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查64清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。清查手續(xù)——填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查三、貨幣資金的清查64清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查三、貨幣資金65★清查方法:與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。★清查手續(xù):若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?！镂催_(dá)賬項(xiàng):是指在企業(yè)和銀行之間,由于憑證的傳遞

時(shí)間不同,導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致,一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬,而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的賬項(xiàng)。（二）銀行存款的清查65★清查方法:與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。（二）銀行存款的清查會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析編制課件未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已入賬而銀行未入的銀行已入賬而企業(yè)未入的企業(yè)已收款入賬而銀行未入賬的企業(yè)已付款入賬而銀行未入賬的銀行已收款入賬而企業(yè)未入賬的銀行已付款入賬而企業(yè)未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)的種類未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已入賬而銀行未入的企業(yè)已收款入賬而銀行未入賬的銀

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法69項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加:銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)加:企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)減:銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)減:企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表注意:1、調(diào)節(jié)后余額不相符說(shuō)明記賬有誤，相符不一定無(wú)誤2、余額調(diào)節(jié)表不屬于原始憑證，不能作為調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)69項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加:銀70摘要收入付出余額月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950摘要收入付出余額月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450勾對(duì)VvvvVvVv銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額加:銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)減:銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)1950銀行對(duì)賬單存款余加:企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)減:企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)1450調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)＋200－2501900＋600－150190070摘要收入付出余額月初余額1000摘要收入付出余額月初余額71課堂練習(xí)例5.9

課本P205項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額加:銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)減:銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)銀行對(duì)賬單存款余額加:企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)減:企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表71課堂練習(xí)例5.9

課本P205項(xiàng)目金額項(xiàng)目金721.實(shí)物資產(chǎn)盤存制度的含義◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法?！魧?shí)物資產(chǎn)存貨盤存制度包括:永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。四、實(shí)物資產(chǎn)的清查（一）實(shí)物資產(chǎn)盤存制度721.實(shí)物資產(chǎn)盤存制度的含義四、實(shí)物資產(chǎn)的清查（一）實(shí)物資◆永續(xù)盤存制:指通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬，逐日逐筆連續(xù)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的一種核算方法，也稱賬面盤存制。期初結(jié)存＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)＝期末實(shí)存數(shù)◆永續(xù)盤存制:指通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬，逐日逐筆連續(xù)反74優(yōu)點(diǎn):采用永續(xù)盤存制可以及時(shí)反映和掌握財(cái)產(chǎn)收發(fā)結(jié)存的數(shù)量和金額；有利于加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理。缺點(diǎn):財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類核算的工作量較大，耗用的人力、物力較多。適用范圍:大多數(shù)企業(yè)采用。優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍74優(yōu)點(diǎn):采用永續(xù)盤存制可以及時(shí)反映和掌握財(cái)產(chǎn)收發(fā)結(jié)存的數(shù)75◆實(shí)地盤存制:是指在期末通過實(shí)地盤點(diǎn),確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并據(jù)此倒推出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資成本和銷售或耗用成本的一種核算方法?！粼O(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舯酒诎l(fā)出存貨成本需倒擠計(jì)算:期初結(jié)存＋本期增加數(shù)－期末盤點(diǎn)數(shù)＝本期減少數(shù)75◆實(shí)地盤存制:是指在期末通過實(shí)地盤點(diǎn),確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物76

庫(kù)存商品——A產(chǎn)品月初余額100件減少數(shù)250件增加數(shù)200件月末余額50件平時(shí)不予登記。月末根據(jù)下列公式計(jì)算:本月發(fā)出＝月初余額＋本月入庫(kù)數(shù)－盤點(diǎn)確定的期末數(shù)發(fā)生時(shí)登記入賬實(shí)地盤點(diǎn)確定76庫(kù)存商品——A產(chǎn)品月初余額100件減少數(shù)2577

77優(yōu)點(diǎn):簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算工作。缺點(diǎn):不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入，發(fā)出和結(jié)存動(dòng)態(tài)；由于以存計(jì)耗，發(fā)出成本可能不實(shí)。適用范圍:鮮活、易變質(zhì)、腐爛的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)值較低的物資。優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn):簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算工作。優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍79實(shí)物清查方法1．確定賬面結(jié)存數(shù)方法

2．清查財(cái)產(chǎn)物資方法實(shí)地盤存——各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬簿只登記收入數(shù)不記發(fā)出數(shù)，期末通過實(shí)物實(shí)地盤點(diǎn)確定期末余額，再倒擠出本期發(fā)生數(shù)。公式:期初結(jié)存+本期收入－期末實(shí)存=本期發(fā)出永續(xù)盤存——根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面庫(kù)存數(shù)。公式:期初結(jié)存+本期收入－本期發(fā)出=期末結(jié)存。1．包裝完整的成件財(cái)產(chǎn)物資按大件清查，抽查包裝。2．散裝物資采取移位、分處過稱點(diǎn)盤。3．成堆露天存放物資采取量方、計(jì)尺推算。4．房屋機(jī)器設(shè)備等清點(diǎn)數(shù)量及附屬部件清查盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)編制“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”及“殘損變質(zhì)物資情況表”（二）財(cái)產(chǎn)清查的方法79實(shí)物清1．確定賬面結(jié)存數(shù)方法2．清查財(cái)產(chǎn)物資方法實(shí)80貨幣資金清查方法1．庫(kù)存現(xiàn)金清查方法——盤點(diǎn)人員、出納人員共同盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”2．銀行存款清查方法——將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行調(diào)整。方法有二:

1.余額調(diào)節(jié)法——企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收款－銀行已付－企業(yè)未付款=銀行對(duì)賬單金額＋企業(yè)已收、銀行未收款－企業(yè)已付、銀行未付款。

2．差額調(diào)節(jié)法——銀行對(duì)賬單余額－企業(yè)銀行存款日記賬余額=（銀行已收、企業(yè)未收款－銀行已付、企業(yè)未付款）－（企業(yè)已收、銀行未收款－企業(yè)已付、銀行未付款）。3.往來(lái)結(jié)算款清查方法—1.核對(duì)總分類賬與明細(xì)分類賬的往來(lái)賬款余額相等。

2.向?qū)Ψ桨l(fā)對(duì)賬單。

3.收到對(duì)方回單后，及時(shí)催收賬款，對(duì)呆賬懸案要編制“往來(lái)賬項(xiàng)清查表”。80貨幣資金清查方法1．庫(kù)存現(xiàn)金清查方法——盤點(diǎn)人員、出五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理83（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶該賬戶是一個(gè)雙重性的賬戶。下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。其結(jié)構(gòu)為:借方“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸方（1）盤虧數(shù)和毀損數(shù)（1）確定的盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧數(shù)和毀損數(shù)余額:尚未批準(zhǔn)處理余額:尚未批準(zhǔn)處理盤虧數(shù)和毀損數(shù)盤盈數(shù)83（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶84（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、盤盈盤虧報(bào)批時(shí):①盤盈的:借:原材料等有關(guān)賬戶 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢②盤虧的:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:原材料或固定資產(chǎn)等有關(guān)賬戶2、經(jīng)審批后，根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的原因:①原是盤盈的:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入②原是盤虧的:借:管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢84（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、盤盈盤虧報(bào)批時(shí):858586[例]

某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈賬外鋼材10噸，價(jià)值200000元。在審批之前:經(jīng)查明，系計(jì)量錯(cuò)誤所致。借:原材料200000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢200000借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢200000

貸:管理費(fèi)用20000086[例]某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈賬外鋼材10噸，價(jià)值2087TheEnd87TheEnd88固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)盤盈時(shí),視作前期差錯(cuò)處理，在批準(zhǔn)處理前通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入留存收益。例:B公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類商品市場(chǎng)價(jià)格及新舊程度估計(jì)其價(jià)值為30000元。該企業(yè)的所得稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金。88固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤盈時(shí),視作89固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理1、盤盈時(shí):借:固定資產(chǎn)30000

貸:以前年度損益調(diào)整300002、確定應(yīng)交納所得稅時(shí):借:以前年度損益調(diào)整9900

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅99003、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí):借:以前年度損益調(diào)整20100

貸:盈余公積——法定盈余公積2010

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1809089固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理1、盤盈時(shí):

補(bǔ)充練習(xí)一一、資料:

某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng):

（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購(gòu)貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。補(bǔ)充練習(xí)一91

二、要求:

根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額是多少？91二、要求:編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下:

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2004年7月31日

分析:“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)行。在編表時(shí)，企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額為693600元。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下:分析:“銀

補(bǔ)充練習(xí)二:

一、目的:

通過本題的練習(xí)，使同學(xué)們能夠掌握存貨清查的會(huì)計(jì)處理。二、資料:

某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸，每噸單價(jià)200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸，計(jì)1000元；屬于責(zé)任人賠償?shù)挠?0噸，計(jì)8000元；屬于自然災(zāi)害造成的損失為55噸，計(jì)11000元，但由保險(xiǎn)公司賠償6000元。三、要求:

根據(jù)所給資料對(duì)該企業(yè)盤虧的B材料進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。補(bǔ)充練習(xí)二:

參考答案:

批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理為:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

貸:原材料20000

批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理為:

（1）屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗的處理:

借:管理費(fèi)用1000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

（2）屬于由責(zé)任人賠償?shù)奶幚?

借:其他應(yīng)收款-×××8000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000

（3）屬于自然災(zāi)害造成的損失的處理:

借:營(yíng)業(yè)外支出5000

其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司6000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢11000參考答案:

補(bǔ)充練習(xí)三:

一、目的:

通過本題的練習(xí)，使學(xué)生能夠掌握固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理。二、資料:

某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為280000元，已提折舊額為100000元。三、要求:

對(duì)該企業(yè)盤虧的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。補(bǔ)充練習(xí)三:96

參考答案:

批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理為:

借:固定資產(chǎn)300000

貸:累計(jì)折舊50000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢250000

批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理為:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢250000

貸:營(yíng)業(yè)外收入25000096參考答案:

補(bǔ)充練習(xí)四:

一、目的:

通過本題的練習(xí)，使學(xué)生能夠綜合地掌握財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理。

二、資料:

某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)如下問題:

（1）一臺(tái)賬外機(jī)器，重置完全價(jià)值65000元，估計(jì)八成新；（2）盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)28000元，已提折舊12000元；（3）甲材料賬存4500元，實(shí)存4300元，系保管員責(zé)任；（4）乙材料賬存7500元，實(shí)存7850元，系收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確造成；補(bǔ)充練習(xí)四:98

（5）丙材料賬存15200元，實(shí)存13500元，系自然災(zāi)害造成，保險(xiǎn)公司應(yīng)給予1000元賠償，暫未收到款。三、要求:

對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理（包括批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理）。98（5）丙材料賬存15200元，實(shí)存

參考答案:

（1）批準(zhǔn)前:

借:固定資產(chǎn)52000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢52000

批準(zhǔn)后:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢52000

貸:營(yíng)業(yè)外收入52000

（2）批準(zhǔn)前:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000

累計(jì)折舊12000

貸:固定資產(chǎn)28000

批準(zhǔn)后:

借:營(yíng)業(yè)外支出16000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000參考答案:

（3）批準(zhǔn)前:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸:原材料200

批準(zhǔn)后:

借:其他應(yīng)收款200

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

（4）批準(zhǔn)前:

借:原材料350

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢350

批準(zhǔn)后:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢350

貸:管理費(fèi)用350（3）批準(zhǔn)前:

（5）批準(zhǔn)前:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700

貸:原材料1700

批準(zhǔn)后:

借:其他應(yīng)收款－保險(xiǎn)公司1000

營(yíng)業(yè)外支出700

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700（5）批準(zhǔn)前:102

在借貸記賬法下，左方為借方，右方為貸方。借、貸方如何反映資金增加或減少的數(shù)量變化，完全取決于賬戶的性質(zhì)。簡(jiǎn)記：★資產(chǎn)費(fèi)用增加記在借方，其他增加記在貸方

★相反情況記在相反方向，備抵調(diào)整賬戶例外102在借貸記賬法下，左方為借方，右方為貸方。借、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)P104

第5章會(huì)計(jì)報(bào)表編制準(zhǔn)備通過本章的學(xué)習(xí):

了解和掌握試算平衡原理以及試算平衡表的編制;

了解和掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義和種類;

了解結(jié)賬的內(nèi)容;

了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、必要性和種類,以及各種材料物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法;

重點(diǎn)掌握存貨的盤存制度以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理。P2第5章會(huì)計(jì)報(bào)表編制準(zhǔn)備通過本章的學(xué)習(xí):P105

第1節(jié)試算平衡

P3第1節(jié)試算平衡P106

第1節(jié)試算平衡

●按借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組平衡關(guān)系:1）∑全部賬戶借方發(fā)生額=∑全部賬戶貸方發(fā)生額●原因:每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。2）∑全部賬戶借方余額=∑全部賬戶貸方余額或∑全部賬戶期初借方余額=∑全部賬戶期初貸方余額

∑全部賬戶期末借方余額=∑全部賬戶期末貸方余額●原因:賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。P4第1節(jié)試算平衡●按借貸記賬法記賬，必然出P107

●利用上述平衡關(guān)系可以檢查賬戶記錄的正確性:即:如果發(fā)現(xiàn)你的賬戶記錄不存在上述平衡關(guān)系，可以肯定你記賬有誤。注:如果存在上述平衡關(guān)系，并不能肯定你記賬無(wú)誤，因?yàn)槿绻涘e(cuò)賬戶或者借貸兩方金額均記錯(cuò)，也會(huì)存在上述平衡關(guān)系?！窭觅~戶的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄正確性的工作，就稱為試算平衡。P5●利用上述平衡關(guān)系可以檢查賬戶記錄的正確性:實(shí)例:分析業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄并登記賬戶、試算平衡

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

引起變化的要素項(xiàng)目

會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金銀行存款原材料實(shí)收資本應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

盈余公積①現(xiàn)金500元存入銀行.資產(chǎn)\現(xiàn)金–500資產(chǎn)\存款+500借:銀行存款500

貸:現(xiàn)金500①500①500②開出匯票300元償還欠某藥廠貨款.負(fù)債\應(yīng)付賬款–300負(fù)債\應(yīng)付票據(jù)+300借:應(yīng)付賬款300

貸:應(yīng)付票據(jù)300初

700

初2500

初

600初1600

初800

初400初1000②300②300③購(gòu)進(jìn)藥品400元,付款期為20天.資產(chǎn)\原材料+400負(fù)債\應(yīng)付賬款+400借:原材料400

貸:應(yīng)付賬款400③400③400④開出支票200元,償還上項(xiàng)部分貨款.資產(chǎn)\存款–200負(fù)債\應(yīng)付賬款－200借:應(yīng)付賬款200

貸:銀行存款200④200④200⑤業(yè)主增加投入資本現(xiàn)金1000元.權(quán)益/實(shí)收資本+1000資產(chǎn)/現(xiàn)金+1000借:現(xiàn)金1000

貸:實(shí)收資本1000⑤1000⑤1000⑥門診收入現(xiàn)金600元.收入\銷售收入+600資產(chǎn)\現(xiàn)金+600借:現(xiàn)金600

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600⑥600⑥600⑦本月社區(qū)居民保健費(fèi)400元,以原預(yù)收款抵付負(fù)債\預(yù)收款-400收入\銷售收入+400借:預(yù)收賬款400

貸:營(yíng)業(yè)收入400⑦400⑦400⑧應(yīng)付大廳護(hù)士本月工薪100元,下月10日支付費(fèi)用\銷售費(fèi)用+100負(fù)債\應(yīng)付工資+100借:銷售費(fèi)用

100

貸:應(yīng)付工資100⑧100⑧100⑨月末盤點(diǎn)庫(kù)存藥品,本月耗用350元資產(chǎn)\原材料–350費(fèi)用\營(yíng)業(yè)成本+350借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用350

貸:原材料350⑨350⑨350⑩結(jié)轉(zhuǎn)本月收入、費(fèi)用，并將本月凈收益全部轉(zhuǎn)作盈余公積。收入\銷售收入–1000利潤(rùn)\本年利潤(rùn)+1000費(fèi)用\銷售費(fèi)用–450利潤(rùn)\本年利潤(rùn)－450利潤(rùn)\本年利潤(rùn)–1550權(quán)益\盈余公積+1550借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

貸:本年利潤(rùn)1000借:本年利潤(rùn)450

貸:銷售費(fèi)用450借:本年利潤(rùn)1550

貸:盈余公積1550⑩1000⑩1000⑩450⑩450⑩1550⑩1550余1800余2800余650余2600余300余700余

0余

100余

0余

0余

0余1550實(shí)例:分析業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄并登記賬戶、試算平衡經(jīng)P109

試算平衡表

賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方貸方 借方 貸方借方貸方 現(xiàn)金 銀行存款 原材料 實(shí)收資本 本年利潤(rùn) 盈余公積 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)收入 合計(jì) P7試算平衡表P110

試算平衡表

賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方貸方 借方 貸方借方貸方 現(xiàn)金700 16005001800 銀行存款2500 500 2002800 原材料600 400 350 650 實(shí)收資本 1600 1000 2600 本年利潤(rùn) 1000 2000 1000 0 盈余公積 15501550 應(yīng)付票據(jù) 300300 應(yīng)付賬款 800 500 400700 預(yù)收賬款 400 400 0 應(yīng)付工資 100100 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 450 450 0營(yíng)業(yè)收入 1000 1000 0合計(jì)38003800 6850 68505