會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章 流動(dòng)資產(chǎn)

第三章流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)短期投資第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)存貨第三章流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金1第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理1、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（現(xiàn)金結(jié)算）：⑴職工工資、津貼；⑵個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；⑶根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；⑷各種勞保、福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；⑸向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑹出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑺結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；⑻中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金22、核定庫(kù)存現(xiàn)金限額3、如實(shí)填寫(xiě)現(xiàn)金的來(lái)源和用途4、不得坐支現(xiàn)金企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出，稱為坐支5、其他有關(guān)規(guī)定不能利用轉(zhuǎn)賬支票等套取現(xiàn)金不能利用銀行賬戶為其他單位或個(gè)人套取現(xiàn)金不能用借條、白條等頂替庫(kù)存現(xiàn)金不能將企業(yè)的現(xiàn)金收入作為個(gè)人儲(chǔ)蓄存人銀行不能建立“小金庫(kù)”，保留賬外公款2、核定庫(kù)存現(xiàn)金限額3（二）現(xiàn)金的核算1、設(shè)置現(xiàn)金日記賬按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序時(shí)登記，日清月結(jié)月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符現(xiàn)金收入現(xiàn)金支付現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額（二）現(xiàn)金的核算1、設(shè)置現(xiàn)金日記賬42、舉例某企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)后勤部門(mén)根據(jù)核定的定額，付給備用金2000元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款2000貸：現(xiàn)金2000后勤部門(mén)采購(gòu)辦公用品1350元，持有關(guān)憑證報(bào)銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1350貸：現(xiàn)金13502、舉例某企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)后勤部門(mén)根據(jù)核定的定額，付給備用金25二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行存款賬戶的現(xiàn)金，包括人民幣存款和各種外幣存款（一）銀行存款的管理1.銀行存款管理的基本要求基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專(zhuān)用存款賬戶按國(guó)家銀行的規(guī)定使用各種賬戶。除按現(xiàn)金管理?xiàng)l例規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算外，都必須通過(guò)銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行存款賬戶的現(xiàn)金，包括人民6（二）銀行存款的核算1、設(shè)置賬戶：銀行存款企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)：借：銀行存款貸：現(xiàn)金提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：銀行存款（二）銀行存款的核算1、設(shè)置賬戶：銀行存款72、設(shè)置銀行存款明細(xì)分類(lèi)賬銀行存款日記賬由企業(yè)的出納根據(jù)銀行存款的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆地登記入賬登記以現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，可根據(jù)現(xiàn)金的付款憑證，記入“銀行存款日記賬”的收入欄其他銀行轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)，可根據(jù)其他銀行的付款憑證，記入“銀行存款日記賬”的收入欄。2、設(shè)置銀行存款明細(xì)分類(lèi)賬銀行存款日記賬由企業(yè)的出納根據(jù)銀行83、銀行結(jié)算方式（1）商業(yè)匯票付款期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月、同城結(jié)算①商業(yè)承兌匯票匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)的存款不足支付票款，開(kāi)戶銀行應(yīng)將匯票退還銷(xiāo)貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購(gòu)銷(xiāo)雙方自行處理。②銀行承兌匯票匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。3、銀行結(jié)算方式（1）商業(yè)匯票93、銀行結(jié)算方式（2）支票同城結(jié)算付款期10天（3）銀行本票同城的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他款項(xiàng)的結(jié)算定額銀行本票面額：1000元、5000元、10000元和50000元銀行本票一律記名，在付款期內(nèi)見(jiàn)票即付付款期為2個(gè)月現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票定額本票不定額本票3、銀行結(jié)算方式（2）支票現(xiàn)金支票定額本票103、銀行結(jié)算方式（4）銀行匯票適用于異地之間各種款項(xiàng)的結(jié)算（先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易）（5）匯兌適用于異地之間單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算（6）委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式同城、異地均可3、銀行結(jié)算方式（4）銀行匯票113、銀行結(jié)算方式（7）托收承付根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。（8）信用卡（9）信用證3、銀行結(jié)算方式（7）托收承付12三、其他貨幣資金（除現(xiàn)金、銀行存款）

（一）設(shè)置賬戶：其他貨幣資金－銀行匯票存款－銀行本票存款－外埠存款－在途資金－信用證存款－信用卡存款－存出投資款三、其他貨幣資金（除現(xiàn)金、銀行存款）（一）設(shè)置賬戶：13（二）核算1、辦理匯票等轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：借：其他貨幣資金－銀行匯票存款等貸：銀行存款2、結(jié)算時(shí)：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款等（二）核算1、辦理匯票等轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：143、舉例某企業(yè)將100萬(wàn)元存款轉(zhuǎn)入投資賬戶。借：其他貨幣資金—存出投資款1000000貸：銀行存款1000000然后委托證券公司購(gòu)入股票20000股，作為短期投資，總成本125000元。借：短期投資125000貸：其他貨幣資金—存出投資款1250003、舉例某企業(yè)將100萬(wàn)元存款轉(zhuǎn)入投資賬戶。15第二節(jié)短期投資一、對(duì)外投資的涵義投資：投資分為：廣義上的投資和狹義上的投資我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義：投資企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

包括權(quán)益投資、證券投資、債權(quán)性投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、應(yīng)收賬款投資等。

包括權(quán)益性、證券投資、債權(quán)性投資第二節(jié)短期投資一、對(duì)外投資的涵義包括權(quán)益投資16二、投資的目的和動(dòng)機(jī)1充分利用企業(yè)閑置資金2影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)3為企業(yè)的將來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模準(zhǔn)備條件三、對(duì)外投資的種類(lèi)（一）按投資的目的及持有的時(shí)間長(zhǎng)短不同：短期投資、長(zhǎng)期投資（二）按投資的形式不同：貨幣性投資、實(shí)物性投資、無(wú)形資產(chǎn)投資（三）按投資的對(duì)象不同：債券投資、股票投資、其他投資二、投資的目的和動(dòng)機(jī)1充分利用企業(yè)閑置資金17第二節(jié)短期投資三、短期投資的概念能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資：股票、債券、基金等特點(diǎn)：利用暫時(shí)閑置資金投資時(shí)間較短：持有時(shí)間不超過(guò)一年投資的變現(xiàn)能力強(qiáng)：隨時(shí)能夠變現(xiàn)投資目的單一投資形式單一：證券投資第二節(jié)短期投資三、短期投資的概念18四、短期投資的取得成本企業(yè)進(jìn)行短期投資所需支付的全部?jī)r(jià)款，包括買(mǎi)價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、過(guò)戶費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、交易稅等各種支出五、短期投資的核算（一）設(shè)置賬戶：短期投資短期投資購(gòu)買(mǎi)股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券或收回投資的數(shù)額其他投資的數(shù)額

短期投資實(shí)有數(shù)額四、短期投資的取得成本企業(yè)進(jìn)行短期投資所需支付的全部?jī)r(jià)款，包19（二）短期投資的取得：取得時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款

買(mǎi)價(jià)（股票投資扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；債券投資扣除已到期尚未領(lǐng)取的債券利息）、稅金、手續(xù)費(fèi)等

例1-1：甲公司2003年5月12日以銀行存款購(gòu)入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票20000股，作為短期投資。每股買(mǎi)價(jià)6元，其中0.30元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資－股票投資（乙公司）115000應(yīng)收股利－乙公司6000貸：銀行存款121000（二）短期投資的取得：取得時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款買(mǎi)價(jià)20例1-2：承上例，當(dāng)股利收到時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利——乙公司6000例2-1：若上述買(mǎi)價(jià)中不含已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利：借：短期投資——股票投資（乙公司）121000貸：銀行存款121000例2-2：若買(mǎi)價(jià)中不含已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利借：銀行存款6000貸：短期投資——股票投資（乙公司）6000例1-2：承上例，當(dāng)股利收到時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：21（三）短期投資的損益1、設(shè)置賬戶：投資收益核算企業(yè)對(duì)外投資取得的凈收益和凈損失投資收益企業(yè)對(duì)外投資企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生的凈損失取得的凈收益投資凈損失投資凈收益（三）短期投資的損益1、設(shè)置賬戶：投資收益222、持有期間實(shí)際取得股利或利息時(shí)：（1）已在購(gòu)買(mǎi)時(shí)做“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”處理的，沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（2）未在購(gòu)買(mǎi)時(shí)做“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”處理的，取得時(shí)沖減短期投資賬面價(jià)值借：銀行存款貸：短期投資（3）處置時(shí)所獲得收入與短期投資賬面價(jià)值的差額作為投資收益或損失處理2、持有期間實(shí)際取得股利或利息時(shí)：（1）已在購(gòu)買(mǎi)時(shí)做“應(yīng)收股23六、短期投資的期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法（一）設(shè)置賬戶：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備核算市價(jià)低于成本的短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備金，當(dāng)市價(jià)回升時(shí)，沖減準(zhǔn)備金，最多將準(zhǔn)備金沖減至零為限短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收回和市價(jià)回升時(shí)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備期末短期投資賬面價(jià)高于市價(jià)應(yīng)保留的跌價(jià)準(zhǔn)備六、短期投資的期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法（一）設(shè)置賬戶：短期24（二）計(jì)提方法單項(xiàng)計(jì)提分類(lèi)計(jì)提總額計(jì)提短期投資處置時(shí)，單項(xiàng)計(jì)提的準(zhǔn)備金也要隨之沖減（二）計(jì)提方法25（三）例題：A公司對(duì)短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2003年12月5日用銀行存款購(gòu)入B公司股票20萬(wàn)股作為短期投資，每股價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用6000元借：短期投資－股票投資1006000貸：銀行存款1006000（或：其他貨幣資金—存出投資款）2003年12月31日B公司股票每股市價(jià)4.5元借：投資收益106000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備106000（三）例題：A公司對(duì)短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。262004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，于5月20日按5月10日在冊(cè)股東支付。借：銀行存款20000貸：短期投資—股票投資20000A公司于2004年6月10日將上述股票轉(zhuǎn)讓6萬(wàn)股，實(shí)得價(jià)款30.5萬(wàn)元（處置短期投資時(shí)，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備按比例同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)）。借：銀行存款305000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備31800貸：短期投資——股票投資295800投資收益410002004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，于27第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收票據(jù)（一）含義：商業(yè)匯票是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)（二）分類(lèi)商業(yè)匯票按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)匯票按是否計(jì)息：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)28（三）核算1、設(shè)置賬戶：應(yīng)收票據(jù)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況應(yīng)收票據(jù)因銷(xiāo)售而收到的商業(yè)商業(yè)匯票到期收回或已匯票金額貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的金額尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)金額（三）核算1、設(shè)置賬戶：應(yīng)收票據(jù)292、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，增值稅率為17％，已辦妥托收手續(xù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700010日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收賬款1170002、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為1303個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，313、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值(1)票據(jù)期限按月表示時(shí)：以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日利率換算成月利率3、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利32(2)票據(jù)期限按日表示時(shí)：從出票日起按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”利率換算成日利率例：4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)其到期日應(yīng)為7月14日90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)=90-（30-15）-31-30=14(2)票據(jù)期限按日表示時(shí)：33舉例某企業(yè)2002年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，銷(xiāo)售收入100000元，增值稅額為17000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率2.4％（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（2）年度終了計(jì)提利息＝117000×2.4％×4÷12＝936借：應(yīng)收票據(jù)936貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用936舉例某企業(yè)2002年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，34（3）票據(jù)到期收回票據(jù)款收款金額＝117000×（1+2.4％÷12×6）＝1184042003年的票據(jù)利息＝117000×2.4％×2÷12＝468元借：銀行存款118404貸：應(yīng)收票據(jù)117936財(cái)務(wù)費(fèi)用468（3）票據(jù)到期收回票據(jù)款354、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算“貼現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷360）對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值（1）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360（2）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1（3）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值一貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算“貼現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在36舉例以上題為例，如果A公司于2002年12月25日貼現(xiàn)該票據(jù)，銀行年貼現(xiàn)率為3.6%。貼現(xiàn)天數(shù)為：66天（12月7天，1月31天，2月28天）貼現(xiàn)息=118404×3.6%÷360×66=718.47元貼現(xiàn)凈額=118404-718.47=117622.53元借：銀行存款117622.47貸：應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用622.47舉例以上題為例，如果A公司于2002年12月25日貼現(xiàn)該票據(jù)37習(xí)題：甲企業(yè)5月20日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)稅總額40000元，開(kāi)出發(fā)票，產(chǎn)品已發(fā)出。對(duì)方簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票，面額40000元，年利率為3%，期限50天。5月30日，甲企業(yè)將上述票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為4.8%。票據(jù)到期，銀行將甲企業(yè)已貼現(xiàn)的票據(jù)退回，并通知甲企業(yè)承兌人無(wú)力支付票據(jù)款，但甲企業(yè)銀行存款余額只有10000元可供扣收，不足部分，銀行已做逾期借款處理。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。習(xí)題：甲企業(yè)5月20日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)稅總額40000元，385月20日：借：應(yīng)收票據(jù)40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34188應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）58125月30日貼現(xiàn)：借：銀行存款39953財(cái)務(wù)費(fèi)用47貸：應(yīng)收票據(jù)400005月20日：39到期值=40000×（1+3%÷360×50）=40167元貼現(xiàn)息=40167×4.8%÷360×40=214元貼現(xiàn)凈額=40167-214=39953元7月9日，票據(jù)到期：借：應(yīng)收賬款40167貸：銀行存款10000短期借款30167到期值=40000×（1+3%÷360×50）=401640二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。（二）應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間企業(yè)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)、貨款暫未收回的情況下，才能確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是與銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)直接相關(guān)的。在不同的結(jié)算方式下，銷(xiāo)售確認(rèn)的時(shí)間與應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間，因業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所區(qū)別。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的概念41（三）應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款入賬金額一般是根據(jù)商品交易數(shù)量和交易價(jià)格以及代墊費(fèi)用的支付數(shù)額來(lái)確定。但在實(shí)際工作中，還存在一些不確定因素（如銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)貨退回），需對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額，在入賬時(shí)或入賬后加以計(jì)算確定和調(diào)整。（三）應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款入賬金額一般是根據(jù)商品交易數(shù)421、銷(xiāo)售折扣(1)商業(yè)折扣企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或者針對(duì)不同的顧客，在商品售價(jià)上給予的扣除(2)現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示：2/10－買(mǎi)方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2％的折扣1/20－在20天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1％的折扣n/30－在30天內(nèi)付款不給折扣1、銷(xiāo)售折扣(1)商業(yè)折扣43現(xiàn)金折扣的核算方法－總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。銷(xiāo)售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)會(huì)計(jì)制度要求采用總價(jià)法?，F(xiàn)金折扣的核算方法－總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作44現(xiàn)金折扣的核算方法－凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值這種方法是將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入?，F(xiàn)金折扣的核算方法－凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為45（四）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（四）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折46例：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣時(shí)的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700例：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/47如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：48三、其他應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（一）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是由于購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而預(yù)付給供應(yīng)方款項(xiàng)所產(chǎn)生的短期債權(quán)。（二）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)：賠款、罰款存出保證金、應(yīng)收出租包裝物租金備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款三、其他應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（一）預(yù)付賬款49四、壞賬準(zhǔn)備（一）壞賬及壞賬損失壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。四、壞賬準(zhǔn)備（一）壞賬及壞賬損失50（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)用備抵法核算壞賬損失1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法賬務(wù)處理客觀、簡(jiǎn)單、實(shí)用不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則不能真實(shí)反映應(yīng)收賬款可變現(xiàn)的價(jià)值虛增企業(yè)利潤(rùn)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)用備抵法核512、備抵法按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入“管理費(fèi)用”；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值2、備抵法按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部52(1)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)達(dá)到的余額，并據(jù)此采用差額計(jì)提法計(jì)提當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)達(dá)到的余額=年末應(yīng)收款項(xiàng)余額＊計(jì)提比例當(dāng)年應(yīng)計(jì)提（或沖減）的壞賬準(zhǔn)備=年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)達(dá)到的余額-計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額(1)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)53例：某企業(yè)年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收款項(xiàng)1200000元；第三年，已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收款項(xiàng)1300000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年提取壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000例：某企業(yè)年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1000000元，提取壞54第二年沖銷(xiāo)壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000—乙單位5000第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額為3600元（1200000×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6600元（3600＋3000）借：管理費(fèi)用6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第二年沖銷(xiāo)壞賬：55第三年，上年已沖銷(xiāo)的乙單位賬款5000元收回入賬：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3900元（1300000×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為－4700元（3900－8600）借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：管理費(fèi)用4700第三年，上年已沖銷(xiāo)的乙單位賬款5000元收回入賬：56(2)賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。（3）銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法，就是根據(jù)銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。(2)賬齡分析法57例：某公司壞賬損失依據(jù)賬齡資料估計(jì)如下：（1）1－30天的應(yīng)收款項(xiàng)余額13000元，壞賬比例為1%（2）31－60天的應(yīng)收款項(xiàng)余額7000元，壞賬比例為2%（3）61－90天的應(yīng)收款項(xiàng)余額3000元，壞賬比例為5%（4）91－150天的應(yīng)收款項(xiàng)余額為6000元，壞賬比例為9%（5）151天以上的應(yīng)收賬款余額1000元，壞賬比例15%假定該公司年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”余額為500元（借方）要求計(jì)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額并作必要的會(huì)計(jì)分錄。例：某公司壞賬損失依據(jù)賬齡資料估計(jì)如下：58應(yīng)收賬款年末余額=13000×1%＋7000×2%＋3000×5%＋6000×9%＋1000×15%=1110元借：管理費(fèi)用1610貸：壞賬準(zhǔn)備1610應(yīng)收賬款年末余額59第四節(jié)存貨一、存貨概述（一）存貨的涵義企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可供直接出售，還是需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。第四節(jié)存貨一、存貨概述60（二）存貨的范圍界定企業(yè)的存貨通常包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。（二）存貨的范圍界定企業(yè)的存貨通常包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成61（三）存貨的分類(lèi)1、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)原材料：用于生產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的外購(gòu)物品在產(chǎn)品：尚未完成全部生產(chǎn)過(guò)程不能對(duì)外出售的產(chǎn)品自制半成品：經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程交付半成品庫(kù)的中間產(chǎn)品產(chǎn)成品：完成全部生產(chǎn)過(guò)程可以對(duì)外出售的產(chǎn)品低值易耗品：小型工具、器具等勞動(dòng)用品及管理用品包裝物：為包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器（三）存貨的分類(lèi)1、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)622、按照存貨的來(lái)源分類(lèi)外購(gòu)存貨自制存貨委托加工存貨投資人投入的存貨接受捐贈(zèng)的存貨接受債務(wù)重組取得的存貨以非貨幣性交易換入的存貨盤(pán)盈的存貨2、按照存貨的來(lái)源分類(lèi)63（四）存貨的盤(pán)存制度1、實(shí)地盤(pán)存制：企業(yè)增加的存貨按增加數(shù)量和入賬價(jià)值登記在有關(guān)賬簿中，平時(shí)減少的存貨在賬面上則不予記錄。期末，通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定其實(shí)存數(shù)量及金額。減少的存貨通過(guò)期初存貨和本期收入存貨之和與期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨相抵后求得。本期減少存貨=期初存貨+本期收入存貨-期末實(shí)地盤(pán)存存貨（四）存貨的盤(pán)存制度1、實(shí)地盤(pán)存制：64缺點(diǎn)：（1）平時(shí)賬面不反映存貨的實(shí)存數(shù)額，不便于存貨的計(jì)劃和控制。（2）凡期末存貨與期初加本期收入存貨的差額，都視為耗用或售出了，將浪費(fèi)、毀損、丟失及自然損耗所發(fā)生的損失，都隱匿在減少的存貨成本之中，不利于存貨的管理和存貨耗用成本的正確計(jì)算。缺點(diǎn)：652、永續(xù)盤(pán)存制凡企業(yè)增、減的存貨都及時(shí)在有關(guān)存貨明細(xì)賬中登記，隨時(shí)結(jié)出存貨余額。永續(xù)盤(pán)存制下，存貨也需要進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，但目的是為了與賬面數(shù)字核對(duì)，了解賬實(shí)是否相符?？梢允蛊髽I(yè)合理組織貨源，避免積壓和短缺存貨有利于存貨的計(jì)劃、控制和管理核算手續(xù)繁瑣2、永續(xù)盤(pán)存制凡企業(yè)增、減的存貨都及時(shí)在有關(guān)存貨明細(xì)賬中登記66二、存貨的入賬價(jià)值（一）購(gòu)入存貨的入賬價(jià)值（1）買(mǎi)價(jià)：購(gòu)入存貨發(fā)票價(jià)格（2）運(yùn)雜費(fèi)（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（4）入庫(kù)前的整理和挑選費(fèi)用（5）稅金（6）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的其他費(fèi)用二、存貨的入賬價(jià)值（一）購(gòu)入存貨的入賬價(jià)值672、自制存貨按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用等成本支出。3、委托外單位加工的存貨入賬價(jià)值包括委托加工所耗用的原材料或半成品的成本，加上運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和加工費(fèi)等成本支出。4、投資者投入的存貨按照雙方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)格或合同、協(xié)議規(guī)定的價(jià)值入賬。2、自制存貨685、盤(pán)盈的存貨盤(pán)盈的存貨按照同類(lèi)存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)值估價(jià)入賬。6、接受捐贈(zèng)的存貨按以下兩種情況確認(rèn)其入賬價(jià)值：（1）有發(fā)票賬單的捐贈(zèng)存貨：發(fā)票賬單金額＋企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等）（2）無(wú)發(fā)票賬單的捐贈(zèng)存貨：同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)格＋企業(yè)支付的運(yùn)雜費(fèi)5、盤(pán)盈的存貨697、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨債權(quán)的賬面價(jià)值—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)8、通過(guò)非貨幣性交易換入的存貨換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)7、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨70三、存貨發(fā)出成本的確定（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法1、先進(jìn)先出法以先收入的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提每次發(fā)出存貨時(shí)，先按庫(kù)存中最先收入的那批存貨的單位成本計(jì)價(jià)，不足發(fā)貨數(shù)量時(shí)，再依次按第二批、第三批存貨的單位成本計(jì)價(jià)，以此類(lèi)推。優(yōu)缺點(diǎn)：資產(chǎn)計(jì)價(jià)較為合理本期收益不夠恰當(dāng)有時(shí)計(jì)算煩瑣三、存貨發(fā)出成本的確定（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法71會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章流動(dòng)資產(chǎn)72會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章流動(dòng)資產(chǎn)732、加權(quán)平均法在存貨賬面上，平時(shí)只記錄收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額及發(fā)出存貨的數(shù)量；對(duì)發(fā)出存貨的金額，待月末根據(jù)月初結(jié)存存貨金額加上本月增加存貨金額之和，除以月初結(jié)存存貨數(shù)量加上本月增加存貨數(shù)量計(jì)算的加權(quán)平均單位成本計(jì)算確定。存貨的加權(quán)平均成本發(fā)出存貨的金額=發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨的加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨金額+本月收入存貨金額月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量簡(jiǎn)化了存貨的日常核算平時(shí)無(wú)法反映當(dāng)期發(fā)出存貨的金額影響成本計(jì)算的及時(shí)性不便于了解存貨資金的日常占用2、加權(quán)平均法在存貨賬面上，平時(shí)只記錄收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和74會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章流動(dòng)資產(chǎn)753、移動(dòng)平均法每收入一次存貨時(shí)，計(jì)算一次結(jié)存存貨的平均單價(jià)，并隨時(shí)在賬面上反映；發(fā)出存貨時(shí)按當(dāng)時(shí)結(jié)存存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出金額每收入一批存貨，結(jié)存存貨的平均單價(jià)就會(huì)隨之變動(dòng)核算及時(shí)，計(jì)算結(jié)果較為準(zhǔn)確避免了由于價(jià)格變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算工作較為煩瑣3、移動(dòng)平均法每收入一次存貨時(shí)，計(jì)算一次結(jié)存存貨的平均單價(jià)，76會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章流動(dòng)資產(chǎn)774.個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批計(jì)價(jià)法）直接按某批或某件存貨的入賬價(jià)值確定其發(fā)出成本。采用這種方法，存貨項(xiàng)目必須是可以辨別清楚的，此外，還要有詳細(xì)的記錄和清晰的標(biāo)記，以便確認(rèn)收入批次和不同批次的單位成本。適用于品種數(shù)量不多，單位價(jià)值較高，能分批保管的存貨。例如貴金屬、首飾、輪船、高檔汽車(chē)等。能準(zhǔn)確確定存貨發(fā)出成本，核算工作量大，在存貨不易辨別批次和分批保管的情況下，不能采用4.個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批計(jì)價(jià)法）直接按某批或某件存貨的入賬價(jià)值確785.后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法相反，是以后收入的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提。對(duì)發(fā)出存貨，先按最后一批進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出成本，最后一批進(jìn)貨不足發(fā)出數(shù)量時(shí)，再按次后批進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算，以此類(lèi)推，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。優(yōu)缺點(diǎn)：利潤(rùn)接近實(shí)際；當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格處于不斷上漲時(shí)，期末存貨成本水平較低，體現(xiàn)穩(wěn)健原則；有利于企業(yè)獲得稅收上的好處。但期末存貨的計(jì)價(jià)不能反映真實(shí)情況；當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格偏高時(shí)，企業(yè)通過(guò)多購(gòu)買(mǎi)的方式來(lái)抬高本期的銷(xiāo)售成本，降低本期利潤(rùn)；核算工作量較大5.后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法相反，是以后收入的存貨先發(fā)出為假設(shè)79會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章流動(dòng)資產(chǎn)80（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法收、發(fā)、存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映存貨的總賬、明細(xì)賬均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)意義：有利于考核各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，加強(qiáng)成本控制，促進(jìn)內(nèi)部管理；簡(jiǎn)化日常核算（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法收、發(fā)、存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)81四、存貨的核算（一）存貨購(gòu)入的核算1.設(shè)置賬戶：原材料借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）借：原材料貸：物資采購(gòu)

四、存貨的核算（一）存貨購(gòu)入的核算82（二）存貨發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用材料）管理費(fèi)用（管理部門(mén)領(lǐng)用材料）貸：原材料（二）存貨發(fā)出的核算83五、低值易耗品和包裝物（一）低值易耗品1.含義單位價(jià)值低或使用年限較短，且易損耗，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種設(shè)備和勞動(dòng)資料。工具器具、管理用具、勞動(dòng)工具2.特點(diǎn)可以多次使用其價(jià)值隨其磨損程度轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本費(fèi)用中五、低值易耗品和包裝物（一）低值易耗品843.低值易耗品的核算（1）設(shè)置賬戶：低值易耗品－在用低值易耗品－在庫(kù)低值易耗品－低值易耗品攤銷(xiāo)借方登記企業(yè)收入的低值易耗品的價(jià)值貸方登記企業(yè)領(lǐng)用及報(bào)廢的低值易耗品價(jià)值余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的低值易耗品價(jià)值3.低值易耗品的核算（1）設(shè)置賬戶：85（2）低值易耗品的攤銷(xiāo)一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的價(jià)值一次性計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶適于價(jià)值低、使用期限短的低值易耗品分次攤銷(xiāo)法：根據(jù)低值易耗品的預(yù)計(jì)使用期限分期或分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用賬戶適于單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)、每次領(lǐng)用數(shù)量不均衡的低值易耗品五五攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)低值易耗品價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)另一半適于各期領(lǐng)用和報(bào)廢數(shù)量比較均衡的低值易耗品（2）低值易耗品的攤銷(xiāo)一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的價(jià)值一86（二）包裝物1.含義企業(yè)為包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借而儲(chǔ)備或周轉(zhuǎn)使用的各種包裝容器木箱、桶、麻袋、瓶2.特點(diǎn)周轉(zhuǎn)包裝物在領(lǐng)用、發(fā)出后不改變實(shí)物形態(tài)其價(jià)值攤銷(xiāo)可以采用一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法（二）包裝物1.含義873.包裝物的核算（1）設(shè)置賬戶包裝物－庫(kù)存未用包裝物－庫(kù)存已用包裝物－出租包裝物－出借包裝物－包裝物攤銷(xiāo)借方登記企業(yè)取得的各種包裝物貸方登記企業(yè)領(lǐng)用或隨同產(chǎn)品出售的包裝物余額在借方，表示企業(yè)庫(kù)存未用包裝物的成本3.包裝物的核算（1）設(shè)置賬戶88（2）出租包裝物某公司出租一批包裝物，收取租金3000元存入銀行，同時(shí)收取500元押金。借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務(wù)收入3000借：現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)付款500到期對(duì)方歸還包裝物，企業(yè)退還押金借：其他應(yīng)付款500貸：銀行存款500（2）出租包裝物某公司出租一批包裝物，收取租金3000元存89（2）出借包裝物某公司出借一批包裝物，收取500元押金。借：現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)付款500到期對(duì)方歸還包裝物，企業(yè)退還押金借：其他應(yīng)付款500貸：銀行存款500（2）出借包裝物某公司出借一批包裝物，收取500元押金。90六、存貨清查一、存貨清查的方法建立清查制度實(shí)地清查登記“存貨清點(diǎn)報(bào)告單”二、存貨清查的會(huì)計(jì)處理1.根據(jù)“存貨清點(diǎn)報(bào)告單”計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”2.期末根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)處理（1）盤(pán)盈的存貨計(jì)入管理費(fèi)用（2）盤(pán)虧或毀損的存貨計(jì)入管理費(fèi)用：減去有關(guān)賠償后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出：自然災(zāi)害所造成減去有關(guān)賠償后六、存貨清查一、存貨清查的方法91例:A公司年末財(cái)產(chǎn)清查,存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧情況如下表:名稱賬存實(shí)存單價(jià)盤(pán)盈盤(pán)虧原因A材料B材料C材料甲產(chǎn)品85601280347036078401360320035035408080kg400720kg270kg10件216010800800保管不當(dāng)計(jì)量差錯(cuò)意外事故核算錯(cuò)誤經(jīng)查明，A材料盤(pán)虧是由于保管不當(dāng)造成的，應(yīng)由過(guò)失人賠償200元，C材料盤(pán)虧是由于意外事故造成的，保險(xiǎn)公司同意賠償10000元。C材料購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅為17%。要求：根據(jù)上述資料，處理存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧批準(zhǔn)處理前后的會(huì)計(jì)分錄。例:A公司年末財(cái)產(chǎn)清查,存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧情況如下表:名稱賬存實(shí)92根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果編制批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)分錄:盤(pán)盈：借：原材料——B材料400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢400盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15596貸：原材料——A材料2160——C材料10800庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品800應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)1836根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果編制批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)分錄:93批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄:盤(pán)盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢400貸：管理費(fèi)用400盤(pán)虧：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司10000——保管人員200營(yíng)業(yè)外支出2636管理費(fèi)用2760貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15596批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄:94第三章流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)短期投資第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)存貨第三章流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金95第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理1、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（現(xiàn)金結(jié)算）：⑴職工工資、津貼；⑵個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；⑶根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；⑷各種勞保、福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；⑸向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑹出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑺結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；⑻中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金962、核定庫(kù)存現(xiàn)金限額3、如實(shí)填寫(xiě)現(xiàn)金的來(lái)源和用途4、不得坐支現(xiàn)金企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出，稱為坐支5、其他有關(guān)規(guī)定不能利用轉(zhuǎn)賬支票等套取現(xiàn)金不能利用銀行賬戶為其他單位或個(gè)人套取現(xiàn)金不能用借條、白條等頂替庫(kù)存現(xiàn)金不能將企業(yè)的現(xiàn)金收入作為個(gè)人儲(chǔ)蓄存人銀行不能建立“小金庫(kù)”，保留賬外公款2、核定庫(kù)存現(xiàn)金限額97（二）現(xiàn)金的核算1、設(shè)置現(xiàn)金日記賬按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序時(shí)登記，日清月結(jié)月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符現(xiàn)金收入現(xiàn)金支付現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額（二）現(xiàn)金的核算1、設(shè)置現(xiàn)金日記賬982、舉例某企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)后勤部門(mén)根據(jù)核定的定額，付給備用金2000元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款2000貸：現(xiàn)金2000后勤部門(mén)采購(gòu)辦公用品1350元，持有關(guān)憑證報(bào)銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1350貸：現(xiàn)金13502、舉例某企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)后勤部門(mén)根據(jù)核定的定額，付給備用金299二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行存款賬戶的現(xiàn)金，包括人民幣存款和各種外幣存款（一）銀行存款的管理1.銀行存款管理的基本要求基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專(zhuān)用存款賬戶按國(guó)家銀行的規(guī)定使用各種賬戶。除按現(xiàn)金管理?xiàng)l例規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算外，都必須通過(guò)銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行存款賬戶的現(xiàn)金，包括人民100（二）銀行存款的核算1、設(shè)置賬戶：銀行存款企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)：借：銀行存款貸：現(xiàn)金提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：銀行存款（二）銀行存款的核算1、設(shè)置賬戶：銀行存款1012、設(shè)置銀行存款明細(xì)分類(lèi)賬銀行存款日記賬由企業(yè)的出納根據(jù)銀行存款的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆地登記入賬登記以現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，可根據(jù)現(xiàn)金的付款憑證，記入“銀行存款日記賬”的收入欄其他銀行轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)，可根據(jù)其他銀行的付款憑證，記入“銀行存款日記賬”的收入欄。2、設(shè)置銀行存款明細(xì)分類(lèi)賬銀行存款日記賬由企業(yè)的出納根據(jù)銀行1023、銀行結(jié)算方式（1）商業(yè)匯票付款期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月、同城結(jié)算①商業(yè)承兌匯票匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)的存款不足支付票款，開(kāi)戶銀行應(yīng)將匯票退還銷(xiāo)貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購(gòu)銷(xiāo)雙方自行處理。②銀行承兌匯票匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。3、銀行結(jié)算方式（1）商業(yè)匯票1033、銀行結(jié)算方式（2）支票同城結(jié)算付款期10天（3）銀行本票同城的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他款項(xiàng)的結(jié)算定額銀行本票面額：1000元、5000元、10000元和50000元銀行本票一律記名，在付款期內(nèi)見(jiàn)票即付付款期為2個(gè)月現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票定額本票不定額本票3、銀行結(jié)算方式（2）支票現(xiàn)金支票定額本票1043、銀行結(jié)算方式（4）銀行匯票適用于異地之間各種款項(xiàng)的結(jié)算（先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易）（5）匯兌適用于異地之間單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算（6）委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式同城、異地均可3、銀行結(jié)算方式（4）銀行匯票1053、銀行結(jié)算方式（7）托收承付根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。（8）信用卡（9）信用證3、銀行結(jié)算方式（7）托收承付106三、其他貨幣資金（除現(xiàn)金、銀行存款）

（一）設(shè)置賬戶：其他貨幣資金－銀行匯票存款－銀行本票存款－外埠存款－在途資金－信用證存款－信用卡存款－存出投資款三、其他貨幣資金（除現(xiàn)金、銀行存款）（一）設(shè)置賬戶：107（二）核算1、辦理匯票等轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：借：其他貨幣資金－銀行匯票存款等貸：銀行存款2、結(jié)算時(shí)：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款等（二）核算1、辦理匯票等轉(zhuǎn)出款項(xiàng)：1083、舉例某企業(yè)將100萬(wàn)元存款轉(zhuǎn)入投資賬戶。借：其他貨幣資金—存出投資款1000000貸：銀行存款1000000然后委托證券公司購(gòu)入股票20000股，作為短期投資，總成本125000元。借：短期投資125000貸：其他貨幣資金—存出投資款1250003、舉例某企業(yè)將100萬(wàn)元存款轉(zhuǎn)入投資賬戶。109第二節(jié)短期投資一、對(duì)外投資的涵義投資：投資分為：廣義上的投資和狹義上的投資我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義：投資企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

包括權(quán)益投資、證券投資、債權(quán)性投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、應(yīng)收賬款投資等。

包括權(quán)益性、證券投資、債權(quán)性投資第二節(jié)短期投資一、對(duì)外投資的涵義包括權(quán)益投資110二、投資的目的和動(dòng)機(jī)1充分利用企業(yè)閑置資金2影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)3為企業(yè)的將來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模準(zhǔn)備條件三、對(duì)外投資的種類(lèi)（一）按投資的目的及持有的時(shí)間長(zhǎng)短不同：短期投資、長(zhǎng)期投資（二）按投資的形式不同：貨幣性投資、實(shí)物性投資、無(wú)形資產(chǎn)投資（三）按投資的對(duì)象不同：債券投資、股票投資、其他投資二、投資的目的和動(dòng)機(jī)1充分利用企業(yè)閑置資金111第二節(jié)短期投資三、短期投資的概念能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資：股票、債券、基金等特點(diǎn)：利用暫時(shí)閑置資金投資時(shí)間較短：持有時(shí)間不超過(guò)一年投資的變現(xiàn)能力強(qiáng)：隨時(shí)能夠變現(xiàn)投資目的單一投資形式單一：證券投資第二節(jié)短期投資三、短期投資的概念112四、短期投資的取得成本企業(yè)進(jìn)行短期投資所需支付的全部?jī)r(jià)款，包括買(mǎi)價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、過(guò)戶費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、交易稅等各種支出五、短期投資的核算（一）設(shè)置賬戶：短期投資短期投資購(gòu)買(mǎi)股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券或收回投資的數(shù)額其他投資的數(shù)額

短期投資實(shí)有數(shù)額四、短期投資的取得成本企業(yè)進(jìn)行短期投資所需支付的全部?jī)r(jià)款，包113（二）短期投資的取得：取得時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款

買(mǎi)價(jià)（股票投資扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；債券投資扣除已到期尚未領(lǐng)取的債券利息）、稅金、手續(xù)費(fèi)等

例1-1：甲公司2003年5月12日以銀行存款購(gòu)入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票20000股，作為短期投資。每股買(mǎi)價(jià)6元，其中0.30元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資－股票投資（乙公司）115000應(yīng)收股利－乙公司6000貸：銀行存款121000（二）短期投資的取得：取得時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款買(mǎi)價(jià)114例1-2：承上例，當(dāng)股利收到時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利——乙公司6000例2-1：若上述買(mǎi)價(jià)中不含已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利：借：短期投資——股票投資（乙公司）121000貸：銀行存款121000例2-2：若買(mǎi)價(jià)中不含已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利借：銀行存款6000貸：短期投資——股票投資（乙公司）6000例1-2：承上例，當(dāng)股利收到時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：115（三）短期投資的損益1、設(shè)置賬戶：投資收益核算企業(yè)對(duì)外投資取得的凈收益和凈損失投資收益企業(yè)對(duì)外投資企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生的凈損失取得的凈收益投資凈損失投資凈收益（三）短期投資的損益1、設(shè)置賬戶：投資收益1162、持有期間實(shí)際取得股利或利息時(shí)：（1）已在購(gòu)買(mǎi)時(shí)做“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”處理的，沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（2）未在購(gòu)買(mǎi)時(shí)做“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”處理的，取得時(shí)沖減短期投資賬面價(jià)值借：銀行存款貸：短期投資（3）處置時(shí)所獲得收入與短期投資賬面價(jià)值的差額作為投資收益或損失處理2、持有期間實(shí)際取得股利或利息時(shí)：（1）已在購(gòu)買(mǎi)時(shí)做“應(yīng)收股117六、短期投資的期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法（一）設(shè)置賬戶：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備核算市價(jià)低于成本的短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備金，當(dāng)市價(jià)回升時(shí)，沖減準(zhǔn)備金，最多將準(zhǔn)備金沖減至零為限短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收回和市價(jià)回升時(shí)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷(xiāo)的跌價(jià)準(zhǔn)備期末短期投資賬面價(jià)高于市價(jià)應(yīng)保留的跌價(jià)準(zhǔn)備六、短期投資的期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法（一）設(shè)置賬戶：短期118（二）計(jì)提方法單項(xiàng)計(jì)提分類(lèi)計(jì)提總額計(jì)提短期投資處置時(shí)，單項(xiàng)計(jì)提的準(zhǔn)備金也要隨之沖減（二）計(jì)提方法119（三）例題：A公司對(duì)短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。2003年12月5日用銀行存款購(gòu)入B公司股票20萬(wàn)股作為短期投資，每股價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用6000元借：短期投資－股票投資1006000貸：銀行存款1006000（或：其他貨幣資金—存出投資款）2003年12月31日B公司股票每股市價(jià)4.5元借：投資收益106000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備106000（三）例題：A公司對(duì)短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。1202004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，于5月20日按5月10日在冊(cè)股東支付。借：銀行存款20000貸：短期投資—股票投資20000A公司于2004年6月10日將上述股票轉(zhuǎn)讓6萬(wàn)股，實(shí)得價(jià)款30.5萬(wàn)元（處置短期投資時(shí)，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備按比例同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)）。借：銀行存款305000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備31800貸：短期投資——股票投資295800投資收益410002004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，于121第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收票據(jù)（一）含義：商業(yè)匯票是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)（二）分類(lèi)商業(yè)匯票按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)匯票按是否計(jì)息：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)122（三）核算1、設(shè)置賬戶：應(yīng)收票據(jù)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況應(yīng)收票據(jù)因銷(xiāo)售而收到的商業(yè)商業(yè)匯票到期收回或已匯票金額貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的金額尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)金額（三）核算1、設(shè)置賬戶：應(yīng)收票據(jù)1232、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，增值稅率為17％，已辦妥托收手續(xù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700010日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收賬款1170002、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為11243個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，1253、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值(1)票據(jù)期限按月表示時(shí)：以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日利率換算成月利率3、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利126(2)票據(jù)期限按日表示時(shí)：從出票日起按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”利率換算成日利率例：4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)其到期日應(yīng)為7月14日90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)=90-（30-15）-31-30=14(2)票據(jù)期限按日表示時(shí)：127舉例某企業(yè)2002年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，銷(xiāo)售收入100000元，增值稅額為17000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率2.4％（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（2）年度終了計(jì)提利息＝117000×2.4％×4÷12＝936借：應(yīng)收票據(jù)936貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用936舉例某企業(yè)2002年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，128（3）票據(jù)到期收回票據(jù)款收款金額＝117000×（1+2.4％÷12×6）＝1184042003年的票據(jù)利息＝117000×2.4％×2÷12＝468元借：銀行存款118404貸：應(yīng)收票據(jù)117936財(cái)務(wù)費(fèi)用468（3）票據(jù)到期收回票據(jù)款1294、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算“貼現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷360）對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值（1）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360（2）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1（3）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值一貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算“貼現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在130舉例以上題為例，如果A公司于2002年12月25日貼現(xiàn)該票據(jù)，銀行年貼現(xiàn)率為3.6%。貼現(xiàn)天數(shù)為：66天（12月7天，1月31天，2月28天）貼現(xiàn)息=118404×3.6%÷360×66=718.47元貼現(xiàn)凈額=118404-718.47=117622.53元借：銀行存款117622.47貸：應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用622.47舉例以上題為例，如果A公司于2002年12月25日貼現(xiàn)該票據(jù)131習(xí)題：甲企業(yè)5月20日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)稅總額40000元，開(kāi)出發(fā)票，產(chǎn)品已發(fā)出。對(duì)方簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票，面額40000元，年利率為3%，期限50天。5月30日，甲企業(yè)將上述票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為4.8%。票據(jù)到期，銀行將甲企業(yè)已貼現(xiàn)的票據(jù)退回，并通知甲企業(yè)承兌人無(wú)力支付票據(jù)款，但甲企業(yè)銀行存款余額只有10000元可供扣收，不足部分，銀行已做逾期借款處理。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。習(xí)題：甲企業(yè)5月20日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)稅總額40000元，1325月20日：借：應(yīng)收票據(jù)40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34188應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）58125月30日貼現(xiàn)：借：銀行存款39953財(cái)務(wù)費(fèi)用47貸：應(yīng)收票據(jù)400005月20日：133到期值=40000×（1+3%÷360×50）=40167元貼現(xiàn)息=40167×4.8%÷360×40=214元貼現(xiàn)凈額=40167-214=39953元7月9日，票據(jù)到期：借：應(yīng)收賬款40167貸：銀行存款10000短期借款30167到期值=40000×（1+3%÷360×50）=4016134二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的概念