稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)培訓(xùn)課件

︽稅務(wù)籌劃︾

第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)

︽第三章1

學(xué)習(xí)目的與要求:掌握針對稅制要素與針對會計政策選擇的基本技術(shù)方法；能夠?qū)景咐M(jìn)行分析。

2減免稅技術(shù)分割技術(shù)扣除技術(shù)稅率差異技術(shù)針對稅制要素的抵免技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù)退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)會計政策選擇技術(shù)減免稅技術(shù)3第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念

國家為照顧經(jīng)濟中的特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵或照顧性措施。照顧性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收獎勵第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念照顧性減免稅政策性減免稅稅收4稅收照顧舉例財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2010]59號財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2009]133號稅收照顧舉例財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持玉樹地震5財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅[2011]53號2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策6企業(yè)所得稅（2008.1.1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條，所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。稅收獎勵舉例企業(yè)所得稅（2008.1.1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實7財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2010]111號（2010.12.31）一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。稅收獎勵舉例財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策8四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。五、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

此條是對普遍避稅現(xiàn)實的糾正，但是該條過于局限于持有100%股權(quán)的關(guān)聯(lián)認(rèn)定。從避稅監(jiān)管來看，可根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方是否存在實質(zhì)性控制關(guān)系來判斷該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否適用減免稅優(yōu)惠往前追溯三年,稅務(wù)籌劃的風(fēng)險四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得9稅收獎勵舉例財政部國家稅務(wù)總局

《關(guān)于上海世博會臺灣館和臺北城市最佳實驗區(qū)項目享受增值稅退稅政策的通知》財稅[2010]73號國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國職工職業(yè)技能大賽獎金免征個人所得稅的通知》國稅函[2010]78號《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》財稅〔2008〕48號

稅收獎勵舉例財政部國家稅務(wù)總局

《關(guān)于上海世博會臺灣館和臺10二、減免稅技術(shù)（一）概念納稅人減免稅人從事減免稅活動使征稅對象成為減免稅對象二、減免稅技術(shù)（一）概念納稅人減免稅人從事減免稅活動使征稅對11（二）減免稅技術(shù)的特點絕對節(jié)稅主要運用稅額籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)簡單（二）減免稅技術(shù)的特點12（三）減免稅技術(shù)要點盡量爭取減免稅待遇最多化盡量使減免稅期最長化減免稅必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定，且按時履行納稅義務(wù)當(dāng)有減免稅優(yōu)惠政策交叉時只能選其一更多、更長、依法、擇優(yōu)（三）減免稅技術(shù)要點更多、更長、依法、擇優(yōu)13A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。B國：減征30%，減稅期為5年A國：普通稅率C國：減征50%，減稅期為3年D國：減征40%，沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？計劃長期經(jīng)營此業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在D國開辦公司或子公司。A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條14免稅企業(yè)的籌劃認(rèn)識誤區(qū)誤區(qū)之一：免稅就是不繳稅了。誤區(qū)之二：免稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)沒有分別核算。誤區(qū)之三：免稅就免管了。

不是自己認(rèn)為符合國家的稅收優(yōu)惠政策就自然能享受的，納稅人必須符合條件并進(jìn)行申請，由稅務(wù)機關(guān)審批后方可享受，同時也不能放松對財務(wù)工作的要求。免稅企業(yè)的籌劃認(rèn)識誤區(qū)誤區(qū)之一：免稅就是不繳稅了。不是自己認(rèn)15【案例】80萬元“學(xué)費”中國稅務(wù)報曾刊登過一篇文章：上海某地區(qū)國稅局的同志將“不能免稅的通知”交到某老板手里并要求將未交納的80萬元增值稅補交入庫。該老板很沮喪，也很無奈，“80萬元的學(xué)費交得值，就是費用高了點。”【案例】80萬元“學(xué)費”中國稅務(wù)報曾刊登過一篇文章：上海某16細(xì)說端倪：該老板是當(dāng)?shù)毓╀N社化肥門市部的經(jīng)理，2002年開業(yè)以來，每次到稅務(wù)機關(guān)申報都是零申報，根據(jù)稅法的規(guī)定，該門市部經(jīng)營的化肥屬免征增值稅，兩年期間共免征增值稅80多萬元。由于免稅，門市部經(jīng)理對處理稅收問題沒有引起足夠的重視，認(rèn)為免稅是國家給我們的政策，稅務(wù)機關(guān)不能把我們怎樣。正是由于這種麻痹意識的影響，該老板對門市部財務(wù)工作的要求就不嚴(yán)格，沒有規(guī)范財務(wù)工作，賬務(wù)不健全，核算手續(xù)不規(guī)范，甚至沒有履行必要的申請手續(xù)。細(xì)說端倪：17稅務(wù)機關(guān)檢查認(rèn)定該企業(yè)：不能準(zhǔn)確核算和劃分征稅與免稅項目，并且沒有進(jìn)行免稅申請，而對銷售的化肥不能享受免稅優(yōu)惠。這時，該老板才認(rèn)識到稅收管理的重要性。稅務(wù)機關(guān)檢查認(rèn)定該企業(yè)：不能準(zhǔn)確核算和劃分征稅與免稅項目，并18第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念

把一個納稅人的應(yīng)稅所得，分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或把一個納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得。例如：增值稅以及消費稅的相關(guān)規(guī)定第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念19（一）分割技術(shù)的特點1.運用絕對收益籌劃原理2.運用稅基籌劃原理3.適用范圍狹窄4.技術(shù)較為復(fù)雜二、分割技術(shù)（一）分割技術(shù)的特點二、分割技術(shù)20（二）分割技術(shù)的要點分割合理化；分割不違法；收益最大化。

技術(shù)上；經(jīng)濟上分別銷售最高目標(biāo)（二）分割技術(shù)的要點技術(shù)上；分別銷售最高目標(biāo)21案例一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子，英國的遺產(chǎn)稅規(guī)定，超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率繳納遺產(chǎn)稅，丈夫應(yīng)怎么分配遺產(chǎn)稅負(fù)較低？案例一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個22丈夫?qū)⒐餐敭a(chǎn)留給妻子，妻子再將其留給兒子丈夫?qū)⒐餐敭a(chǎn)分割成兩份，自己留下23.1萬英鎊，16.9萬英鎊劃給妻子，丈夫去世后的財產(chǎn)直接留給兒子應(yīng)繳遺產(chǎn)稅＝16.9×40％＝6.76萬元應(yīng)繳遺產(chǎn)稅為0方案分割使這個家庭節(jié)減了6.76萬英鎊的稅負(fù)丈夫?qū)⒐餐敭a(chǎn)留給妻子，妻子再將其留給兒子丈夫?qū)⒐餐敭a(chǎn)分割23案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消費品銷售。每套消費品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費稅稅率為30%）1、一瓶香水30元；2、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（一瓶摩絲）10元；3、塑料包裝盒5元；案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消24包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費稅＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分開銷售，由商家組裝廠家應(yīng)納消費稅＝30×30％=9（元）包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費稅方案2分開銷售，由商家組裝廠家25案例：牛奶公司的分立某牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制作成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。假定該飼養(yǎng)廠每年從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額約100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額13萬元，其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入約500萬元。應(yīng)納增值稅額＝500×17%－（13＋8）＝85－21＝64（萬元）稅負(fù)率＝64÷500×100%＝12.8%案例：牛奶公司的分立某牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮26《增值稅暫行條例》第十五條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條：條例第十五條規(guī)定的農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品?！对鲋刀悤盒袟l例》第十五條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增27《增值稅暫行條例》第八條：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

……

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率《增值稅暫行條例》第八條：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付28案例：某牛奶公司的分立公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項稅額。假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變應(yīng)納增值稅＝500×17%－（350×13%＋8）＝85－53.5＝31.5（萬元）方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額＝64－31.5＝32.5（萬元）稅負(fù)率＝31.5÷500×100%＝6.3%案例：某牛奶公司的分立公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加29第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項目的金額，以求出應(yīng)納稅所得額。

第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念30二、扣除技術(shù)（一）概念在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。二、扣除技術(shù)（一）概念31（二）特點1.可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃2.采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理3.技術(shù)較為復(fù)雜4.適用范圍較大（二）特點32（三）要點1.扣除項目最多化2.扣除金額最大化3.扣除最早化（三）要點33第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟政策的原因。第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念34（一）特點屬于絕對收益籌劃；運用稅率籌劃原理；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對確定性二、稅率差異技術(shù)（一）特點二、稅率差異技術(shù)35（二）要點盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率差異的長期性和穩(wěn)定性。（二）要點36案例分析每個國家的所得稅稅率是有差異的，企業(yè)應(yīng)合理地選擇稅率低的國家來開辦公司。所得稅稅率A國家：33％B國家：36％C國家：40％其他條件基本相似，投資者到A國開辦公司可減輕稅負(fù)案例分析每個國家的所得稅稅率是有差異的，企業(yè)應(yīng)合理地選擇稅率37高稅率差異致復(fù)合橡膠進(jìn)口迅猛增長

天然橡膠的關(guān)稅保護(hù)作用明顯削弱2002－2005年我國橡膠消耗量已連續(xù)4年居世界首位，目前國內(nèi)約2/3的天然橡膠需求依靠進(jìn)口。由于國內(nèi)的天然橡膠屬于弱勢產(chǎn)業(yè)，我國在加入世貿(mào)組織之后雖然取消了天然橡膠的進(jìn)口配額管制，但將關(guān)稅稅率由12％上調(diào)為20％，而復(fù)合橡膠關(guān)稅為8％，若進(jìn)口原產(chǎn)國屬于東盟6國，今年的協(xié)定關(guān)稅稅率僅為5％。高稅率差異致復(fù)合橡膠進(jìn)口迅猛增長

天然橡膠的關(guān)稅保護(hù)作用明顯38部分進(jìn)口企業(yè)利用歸類規(guī)則對于天然橡膠的純度規(guī)定，在天然橡膠中摻入少量丁苯橡膠等物質(zhì)制成天然橡膠含量在95％－99％的復(fù)合橡膠，在稅率上避高就低，致使復(fù)合橡膠進(jìn)口量突增，削弱了國家在天然橡膠上高關(guān)稅政策對國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)效應(yīng)。部分進(jìn)口企業(yè)利用歸類規(guī)則對于天然橡膠的純度規(guī)定，在天然橡膠中39案例某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報酬稿酬(50000-3500)×30%-2755=1119550000×

（1-20%）×30%-2000=1000050000×

（1-20%）×

20%×

（1-30%）=5600案例某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社40一、稅收抵免的概念從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額第五節(jié)抵免技術(shù)避免雙重征稅的稅收抵免作為稅收獎勵的稅收抵免免稅法、抵免法購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備的抵免抵免技術(shù)目的：使稅收抵免額增加一、稅收抵免的概念第五節(jié)抵免技術(shù)避免雙重征稅的稅收41企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保42二、抵免技術(shù)特點運用絕對節(jié)稅籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)較為簡單適用范圍較大二、抵免技術(shù)特點43三、抵免技術(shù)要點

■抵免項目最多化■抵免金額最大化■抵免時間盡早三、抵免技術(shù)要點44某企業(yè)擬投資3000萬元,現(xiàn)有兩個方案可供選擇:一是購買節(jié)能環(huán)保設(shè)備用于技術(shù)改造(暫不考慮設(shè)備購置前一年的利潤);二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè),可以享受2免3減半政策。

假設(shè)兩個方案的投資收益相同,第1-5年的利潤總額如下（暫不考慮納稅調(diào)整因素）:

第一年200萬元

第二年300萬元

第三年800萬元

第四年1200萬元

第五年1500萬元哪個方案最優(yōu)？案例分析某企業(yè)擬投資3000萬元,現(xiàn)有兩個方案可供選擇:案例分析45第一方案的稅后凈利潤:

五年應(yīng)納稅額=4000×25%-3000×10%=700(萬元)

凈利潤=4000-700=3300(元)第二方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=(800+1200+1500)×12.5%=437.5(萬元)

凈利潤=4000-437.5

=3562.50(萬元)

第一方案的稅后凈利潤:

五年應(yīng)納稅額第二方案的稅后凈利潤:46第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念退稅：是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。退稅技術(shù)涉及：稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款納稅人多繳納的稅款出口退稅納稅人符合國家退稅條件的已納稅款第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念47二、退稅技術(shù)特點運用絕對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)有難有易適用范圍較小三、退稅技術(shù)要點盡量爭取退稅項目最多化；盡量使退稅額最大化。二、退稅技術(shù)特點48第七節(jié)延期納稅技術(shù)一、概念延期納稅：是納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。《國際稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋:延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。貨幣的時間價值第七節(jié)延期納稅技術(shù)一、概念49二、延期納稅技術(shù)特點運用相對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)復(fù)雜適用范圍大三、延期納稅技術(shù)要點■延期納稅項目最多化■延長期最長化二、延期納稅技術(shù)特點50例如：國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費用一次性扣除。在其他條件基本相似或利弊基本相抵的情況下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費用一次扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后年度繳納，相當(dāng)于延期納稅。例如：國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額51案例涉及規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體項目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

案例涉及規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的52案例四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具發(fā)票，共計價款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬元未支付給甲單位。案例四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙53案例分析采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此:第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年10月18日。由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年11月21日。案例分析采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為54案例分析7月份應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元10月份應(yīng)納營業(yè)稅：20×5％＝1萬元11月份應(yīng)納營業(yè)稅（100-40-20）×5％＝2萬元2009年11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬元價款未收到，但由于此項收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計稅時不能將此20萬元從甲方營業(yè)額中扣除,增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。案例分析7月份應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元2009年11月55結(jié)論只要采取籌劃措施，在收到支付單位的價款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。結(jié)論56第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)一、會計政策選擇技術(shù)的概念在不違法和合理的條件下，采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或遞延繳納稅款的技術(shù)。如固定資產(chǎn)折舊、費用列支、營業(yè)收入確認(rèn)等。第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)一、會計政策選擇技術(shù)的概念57存貨發(fā)出計價方法的選擇存貨發(fā)出計價方法的選擇58折舊計提采用不同的折舊方法對于企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。一般來說，采用加速折舊法對企業(yè)是有利的，但是如果企業(yè)適用的是超額累進(jìn)稅率，加速折舊法就不一定是最好的折舊方法。折舊計提采用不同的折舊方法對于企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。59費用列支

企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用、預(yù)計發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。費用列支企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用、預(yù)計發(fā)60營業(yè)收入的確認(rèn)

不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不同。營業(yè)收入的確認(rèn)不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不同61二、會計政策選擇技術(shù)的特點

◆技術(shù)復(fù)雜

◆適用范圍廣

◆受其它因素影響大三、實施要點

◆注意會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異

◆注意稅務(wù)規(guī)定對會計政策選擇的影響二、會計政策選擇技術(shù)的特點62會計所得和計稅所得的差異按原因和性質(zhì)的不同劃分：

時間性差異：會計準(zhǔn)則和稅法由于確認(rèn)收益或費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額的差異。

永久性差異：由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益或費用、損失時的規(guī)定不同而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。會計所得和計稅所得的差異按原因和性質(zhì)的不同劃分：63

第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟學(xué)習(xí)要求

掌握稅務(wù)籌劃的具體步驟。熟練把握有關(guān)法律規(guī)定、了解納稅人的財務(wù)狀況和要求、簽訂委托合同、制定稅務(wù)籌劃計劃并實施、控制稅務(wù)籌劃的運行。第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟64收集信息目標(biāo)分析方案設(shè)計與選擇實施與反饋簽訂委托合同收集信息目標(biāo)分析方案設(shè)計與選擇實施與反饋簽訂委托合同65一、收集信息收集外部信息收集內(nèi)部信息從事的行業(yè)稅收法規(guī)其他法規(guī)組織形式納稅人身份注冊地點財務(wù)狀況稅務(wù)狀況風(fēng)險態(tài)度稅務(wù)機關(guān)觀點一、收集信息收集外部信息收集內(nèi)部信息從事的行業(yè)稅收法規(guī)其66二、目標(biāo)分析一、納稅人的要求:二、目標(biāo)分析一、納稅人的要求:67二、目標(biāo)的限定納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇稅種的限定經(jīng)濟活動參與各方稅負(fù)情況特定稅種的影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略財務(wù)管理目標(biāo)考慮整體稅負(fù)；考慮相關(guān)年度課稅情況二、目標(biāo)的限定納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇稅種的限定經(jīng)濟活動參與68制定總的工作步驟。大體分為：客戶提出要求談判組織力量初步調(diào)查提出建議書簽訂合同開始工作中間報告最終報告。三、簽訂委托合同制定總的工作步驟。大體分為：三、簽訂委托合同69稅務(wù)籌劃咨詢合同的內(nèi)容：委托人和籌劃人的姓名、住址、電話；總則；委托事項；業(yè)務(wù)內(nèi)容；酬金及計算方法；籌劃成果的形式和歸屬；保護(hù)委托人權(quán)益的規(guī)定；保護(hù)籌劃人權(quán)益的規(guī)定；簽名蓋章；簽訂日期和地點。（十項）稅務(wù)籌劃咨詢合同的內(nèi)容：委托人和籌劃人的姓名、住址、電話；總70四、制定籌劃計劃制定稅務(wù)籌劃草案。內(nèi)容：分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇籌劃方法；進(jìn)行法律可行性分析；應(yīng)納稅額的計算；各因素變動分析；敏感分析等。

四、制定籌劃計劃制定稅務(wù)籌劃草案。71五、實施與反饋納稅人未按設(shè)計方案實施籌劃人設(shè)計方案有誤納稅人經(jīng)營出現(xiàn)新變化籌劃人給予提示籌劃人及時修訂籌劃人判斷是否改變籌劃方案五、實施與反饋納稅人未按籌劃人設(shè)計納稅人經(jīng)營籌劃人籌劃人72分析題甲方欠乙方貨款11700元，付款時甲方無現(xiàn)金支付，頂給乙方價值11700元的貨物，根據(jù)乙方要求開具專用發(fā)票。乙方為了盡快獲得資金，于是以10000元的價格將該批貨物賣出，乙方按規(guī)定應(yīng)作銷售處理。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為-247元，應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，說明它可以抵頂該企業(yè)其他貨物的銷項稅額247元。有人據(jù)此得到結(jié)論：“易貨貿(mào)易作銷售處理對企業(yè)有利。”你認(rèn)為呢？10000÷（1+17％）X17％-11700÷（1+17％）×17％=-247（元）分析題甲方欠乙方貨款11700元，付款時甲方無現(xiàn)金支付，頂給73參考答案乙企業(yè)實際屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，確實節(jié)省了247元的稅款，如果考慮城建稅和教育費附加，節(jié)省的稅款還要多。但是，本例中的乙企業(yè)是不得已而為之，該筆業(yè)務(wù)實際上并未獲利，卻遭受損失。損失額為：（10000-11700）÷（1+17％）＝-1453（元）通過“易貨”，乙企業(yè)節(jié)省了247元稅款，卻虧掉了1453元，是不合算的。

研究稅務(wù)籌劃時，不僅看節(jié)省稅收多少，而要看能給企業(yè)帶來多大的稅后收益。參考答案乙企業(yè)實際屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，確實節(jié)省了24774案例：下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃王女士是河北省某企業(yè)的下崗職工，2007年下崗后在一家快餐公司擔(dān)任會計。其女兒2009年大學(xué)畢業(yè)后，母女二人商量，決定創(chuàng)辦一家自己的快餐公司。據(jù)王女士近三年快餐公司工作的經(jīng)驗，預(yù)計正常經(jīng)營后，快餐公司年銷售收入可以達(dá)到60萬元，各項成本費用47萬元，稅金3.3萬元（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加），利潤總額9.7萬元。根據(jù)國家關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和下崗職工創(chuàng)業(yè)的有關(guān)政策，現(xiàn)在她們創(chuàng)辦一家什么形式的企業(yè)更有利（為便于比較，以下各方案中假設(shè)支付的工資水平是一樣且正常合理的）？案例：下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃王女士是河北省某企業(yè)的下崗職工，75下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃根據(jù)冀政[2007]67號文的規(guī)定,對持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的，免收屬于管理類、登記類和證照類的各項行政事業(yè)性收費。根據(jù)冀政[2007]67號文的規(guī)定,為鼓勵高校畢業(yè)生積極創(chuàng)業(yè)，對高校畢業(yè)生畢業(yè)后兩年以內(nèi)從事個體經(jīng)營的，在工商行政管理部門登記注冊之日起3年內(nèi)免繳有關(guān)登記類、證照類和管理類收費。類似的規(guī)定在其他各省也普遍存在。以母親名義創(chuàng)業(yè)，還是以女兒名義創(chuàng)業(yè)？下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃根據(jù)冀政[2007]67號文的規(guī)定,對76下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）規(guī)定，對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%。下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)77下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃以母親的名義申辦個體執(zhí)照對她們更有利，這樣每年可以比以女兒名義創(chuàng)業(yè)節(jié)約4000元的稅收成本。

下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃78下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃根據(jù)財稅[2009]23號文的規(guī)定，上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體操作辦法繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃根據(jù)財稅[2009]23號文的規(guī)定，上79是申辦個體工商戶，還是創(chuàng)辦合伙企業(yè)?根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)[1997]43號)的規(guī)定，實行查賬征收的個體戶，以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項目適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。是申辦個體工商戶，還是創(chuàng)辦合伙企業(yè)?根據(jù)《個體工商戶個人所得80個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營81申辦個體工商戶應(yīng)納稅所得額=60－47－3.3=9.7（萬元）應(yīng)納個人所得稅=9.7×30%－0.975=1.935（萬元）扣除下崗職工減免稅優(yōu)惠8000元，前3年每年稅負(fù)總額=3.3+1.935－0.8=4.435（萬元）3年以后每年稅負(fù)總額＝3.3＋1.935＝5.235（萬元）申辦個體工商戶應(yīng)納稅所得額=60－47－3.3=9.7（萬82創(chuàng)辦合伙企業(yè)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅[2000]091號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%－35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。創(chuàng)辦合伙企業(yè)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得83是先分配利潤后繳納個人所得稅款，還是先繳納個人所得稅款后分配利潤？根據(jù)財稅[2008]159號文“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”，母女二人對全年取得的利潤應(yīng)先進(jìn)行平均分配，然后再按照每個人取得的收入計算繳納個人所得稅。是先分配利潤后繳納個人所得稅款，還是先繳納個人所得稅款后分配84創(chuàng)辦合伙企業(yè)該合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得＝60－47－3.3＝9.7（萬元）按照各占50%的比例平均分配，母親分得4.85萬元，女兒分得4.85萬元。母親、女兒各繳納個人所得稅＝4.85×20%－0.375＝0.595（萬元）每年稅負(fù)總額＝3.3＋0.595＋0.595＝4.49（萬元）創(chuàng)辦合伙企業(yè)該合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得＝60－47－3.3＝9.85方案比較以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，前3年每年稅負(fù)總額4.435萬元；母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)，每年稅負(fù)總額4.49萬元，前者比后者每年節(jié)約0.06萬元；3年以后，下崗職工創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠期過去，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，每年稅負(fù)總額5.235萬元，母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)，每年稅負(fù)總額仍為4.49萬元，前者比后者每年多繳納0.745萬元。因此，以母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)的方案更有利。方案比較以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，前3年每年稅負(fù)總額4.86︽稅務(wù)籌劃︾

第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)

︽第三章87

學(xué)習(xí)目的與要求:掌握針對稅制要素與針對會計政策選擇的基本技術(shù)方法；能夠?qū)景咐M(jìn)行分析。

88減免稅技術(shù)分割技術(shù)扣除技術(shù)稅率差異技術(shù)針對稅制要素的抵免技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù)退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)會計政策選擇技術(shù)減免稅技術(shù)89第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念

國家為照顧經(jīng)濟中的特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵或照顧性措施。照顧性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收獎勵第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念照顧性減免稅政策性減免稅稅收90稅收照顧舉例財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2010]59號財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2009]133號稅收照顧舉例財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持玉樹地震91財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅[2011]53號2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策92企業(yè)所得稅（2008.1.1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條，所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。稅收獎勵舉例企業(yè)所得稅（2008.1.1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實93財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2010]111號（2010.12.31）一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。稅收獎勵舉例財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策94四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。五、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

此條是對普遍避稅現(xiàn)實的糾正，但是該條過于局限于持有100%股權(quán)的關(guān)聯(lián)認(rèn)定。從避稅監(jiān)管來看，可根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方是否存在實質(zhì)性控制關(guān)系來判斷該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否適用減免稅優(yōu)惠往前追溯三年,稅務(wù)籌劃的風(fēng)險四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得95稅收獎勵舉例財政部國家稅務(wù)總局

《關(guān)于上海世博會臺灣館和臺北城市最佳實驗區(qū)項目享受增值稅退稅政策的通知》財稅[2010]73號國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國職工職業(yè)技能大賽獎金免征個人所得稅的通知》國稅函[2010]78號《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》財稅〔2008〕48號

稅收獎勵舉例財政部國家稅務(wù)總局

《關(guān)于上海世博會臺灣館和臺96二、減免稅技術(shù)（一）概念納稅人減免稅人從事減免稅活動使征稅對象成為減免稅對象二、減免稅技術(shù)（一）概念納稅人減免稅人從事減免稅活動使征稅對97（二）減免稅技術(shù)的特點絕對節(jié)稅主要運用稅額籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)簡單（二）減免稅技術(shù)的特點98（三）減免稅技術(shù)要點盡量爭取減免稅待遇最多化盡量使減免稅期最長化減免稅必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定，且按時履行納稅義務(wù)當(dāng)有減免稅優(yōu)惠政策交叉時只能選其一更多、更長、依法、擇優(yōu)（三）減免稅技術(shù)要點更多、更長、依法、擇優(yōu)99A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。B國：減征30%，減稅期為5年A國：普通稅率C國：減征50%，減稅期為3年D國：減征40%，沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？計劃長期經(jīng)營此業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在D國開辦公司或子公司。A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條100免稅企業(yè)的籌劃認(rèn)識誤區(qū)誤區(qū)之一：免稅就是不繳稅了。誤區(qū)之二：免稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)沒有分別核算。誤區(qū)之三：免稅就免管了。

不是自己認(rèn)為符合國家的稅收優(yōu)惠政策就自然能享受的，納稅人必須符合條件并進(jìn)行申請，由稅務(wù)機關(guān)審批后方可享受，同時也不能放松對財務(wù)工作的要求。免稅企業(yè)的籌劃認(rèn)識誤區(qū)誤區(qū)之一：免稅就是不繳稅了。不是自己認(rèn)101【案例】80萬元“學(xué)費”中國稅務(wù)報曾刊登過一篇文章：上海某地區(qū)國稅局的同志將“不能免稅的通知”交到某老板手里并要求將未交納的80萬元增值稅補交入庫。該老板很沮喪，也很無奈，“80萬元的學(xué)費交得值，就是費用高了點?！薄景咐?0萬元“學(xué)費”中國稅務(wù)報曾刊登過一篇文章：上海某102細(xì)說端倪：該老板是當(dāng)?shù)毓╀N社化肥門市部的經(jīng)理，2002年開業(yè)以來，每次到稅務(wù)機關(guān)申報都是零申報，根據(jù)稅法的規(guī)定，該門市部經(jīng)營的化肥屬免征增值稅，兩年期間共免征增值稅80多萬元。由于免稅，門市部經(jīng)理對處理稅收問題沒有引起足夠的重視，認(rèn)為免稅是國家給我們的政策，稅務(wù)機關(guān)不能把我們怎樣。正是由于這種麻痹意識的影響，該老板對門市部財務(wù)工作的要求就不嚴(yán)格，沒有規(guī)范財務(wù)工作，賬務(wù)不健全，核算手續(xù)不規(guī)范，甚至沒有履行必要的申請手續(xù)。細(xì)說端倪：103稅務(wù)機關(guān)檢查認(rèn)定該企業(yè)：不能準(zhǔn)確核算和劃分征稅與免稅項目，并且沒有進(jìn)行免稅申請，而對銷售的化肥不能享受免稅優(yōu)惠。這時，該老板才認(rèn)識到稅收管理的重要性。稅務(wù)機關(guān)檢查認(rèn)定該企業(yè)：不能準(zhǔn)確核算和劃分征稅與免稅項目，并104第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念

把一個納稅人的應(yīng)稅所得，分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或把一個納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得。例如：增值稅以及消費稅的相關(guān)規(guī)定第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念105（一）分割技術(shù)的特點1.運用絕對收益籌劃原理2.運用稅基籌劃原理3.適用范圍狹窄4.技術(shù)較為復(fù)雜二、分割技術(shù)（一）分割技術(shù)的特點二、分割技術(shù)106（二）分割技術(shù)的要點分割合理化；分割不違法；收益最大化。

技術(shù)上；經(jīng)濟上分別銷售最高目標(biāo)（二）分割技術(shù)的要點技術(shù)上；分別銷售最高目標(biāo)107案例一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子，英國的遺產(chǎn)稅規(guī)定，超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率繳納遺產(chǎn)稅，丈夫應(yīng)怎么分配遺產(chǎn)稅負(fù)較低？案例一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個108丈夫?qū)⒐餐敭a(chǎn)留給妻子，妻子再將其留給兒子丈夫?qū)⒐餐敭a(chǎn)分割成兩份，自己留下23.1萬英鎊，16.9萬英鎊劃給妻子，丈夫去世后的財產(chǎn)直接留給兒子應(yīng)繳遺產(chǎn)稅＝16.9×40％＝6.76萬元應(yīng)繳遺產(chǎn)稅為0方案分割使這個家庭節(jié)減了6.76萬英鎊的稅負(fù)丈夫?qū)⒐餐敭a(chǎn)留給妻子，妻子再將其留給兒子丈夫?qū)⒐餐敭a(chǎn)分割109案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消費品銷售。每套消費品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費稅稅率為30%）1、一瓶香水30元；2、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（一瓶摩絲）10元；3、塑料包裝盒5元；案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消110包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費稅＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分開銷售，由商家組裝廠家應(yīng)納消費稅＝30×30％=9（元）包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費稅方案2分開銷售，由商家組裝廠家111案例：牛奶公司的分立某牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制作成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。假定該飼養(yǎng)廠每年從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額約100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額13萬元，其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入約500萬元。應(yīng)納增值稅額＝500×17%－（13＋8）＝85－21＝64（萬元）稅負(fù)率＝64÷500×100%＝12.8%案例：牛奶公司的分立某牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮112《增值稅暫行條例》第十五條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條：條例第十五條規(guī)定的農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品?！对鲋刀悤盒袟l例》第十五條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增113《增值稅暫行條例》第八條：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

……

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率《增值稅暫行條例》第八條：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付114案例：某牛奶公司的分立公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項稅額。假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變應(yīng)納增值稅＝500×17%－（350×13%＋8）＝85－53.5＝31.5（萬元）方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額＝64－31.5＝32.5（萬元）稅負(fù)率＝31.5÷500×100%＝6.3%案例：某牛奶公司的分立公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加115第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項目的金額，以求出應(yīng)納稅所得額。

第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念116二、扣除技術(shù)（一）概念在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。二、扣除技術(shù)（一）概念117（二）特點1.可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃2.采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理3.技術(shù)較為復(fù)雜4.適用范圍較大（二）特點118（三）要點1.扣除項目最多化2.扣除金額最大化3.扣除最早化（三）要點119第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟政策的原因。第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念120（一）特點屬于絕對收益籌劃；運用稅率籌劃原理；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對確定性二、稅率差異技術(shù)（一）特點二、稅率差異技術(shù)121（二）要點盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率差異的長期性和穩(wěn)定性。（二）要點122案例分析每個國家的所得稅稅率是有差異的，企業(yè)應(yīng)合理地選擇稅率低的國家來開辦公司。所得稅稅率A國家：33％B國家：36％C國家：40％其他條件基本相似，投資者到A國開辦公司可減輕稅負(fù)案例分析每個國家的所得稅稅率是有差異的，企業(yè)應(yīng)合理地選擇稅率123高稅率差異致復(fù)合橡膠進(jìn)口迅猛增長

天然橡膠的關(guān)稅保護(hù)作用明顯削弱2002－2005年我國橡膠消耗量已連續(xù)4年居世界首位，目前國內(nèi)約2/3的天然橡膠需求依靠進(jìn)口。由于國內(nèi)的天然橡膠屬于弱勢產(chǎn)業(yè)，我國在加入世貿(mào)組織之后雖然取消了天然橡膠的進(jìn)口配額管制，但將關(guān)稅稅率由12％上調(diào)為20％，而復(fù)合橡膠關(guān)稅為8％，若進(jìn)口原產(chǎn)國屬于東盟6國，今年的協(xié)定關(guān)稅稅率僅為5％。高稅率差異致復(fù)合橡膠進(jìn)口迅猛增長

天然橡膠的關(guān)稅保護(hù)作用明顯124部分進(jìn)口企業(yè)利用歸類規(guī)則對于天然橡膠的純度規(guī)定，在天然橡膠中摻入少量丁苯橡膠等物質(zhì)制成天然橡膠含量在95％－99％的復(fù)合橡膠，在稅率上避高就低，致使復(fù)合橡膠進(jìn)口量突增，削弱了國家在天然橡膠上高關(guān)稅政策對國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)效應(yīng)。部分進(jìn)口企業(yè)利用歸類規(guī)則對于天然橡膠的純度規(guī)定，在天然橡膠中125案例某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報酬稿酬(50000-3500)×30%-2755=1119550000×

（1-20%）×30%-2000=1000050000×

（1-20%）×

20%×

（1-30%）=5600案例某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社126一、稅收抵免的概念從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額第五節(jié)抵免技術(shù)避免雙重征稅的稅收抵免作為稅收獎勵的稅收抵免免稅法、抵免法購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備的抵免抵免技術(shù)目的：使稅收抵免額增加一、稅收抵免的概念第五節(jié)抵免技術(shù)避免雙重征稅的稅收127企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保128二、抵免技術(shù)特點運用絕對節(jié)稅籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)較為簡單適用范圍較大二、抵免技術(shù)特點129三、抵免技術(shù)要點

■抵免項目最多化■抵免金額最大化■抵免時間盡早三、抵免技術(shù)要點130某企業(yè)擬投資3000萬元,現(xiàn)有兩個方案可供選擇:一是購買節(jié)能環(huán)保設(shè)備用于技術(shù)改造(暫不考慮設(shè)備購置前一年的利潤);二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè),可以享受2免3減半政策。

假設(shè)兩個方案的投資收益相同,第1-5年的利潤總額如下（暫不考慮納稅調(diào)整因素）:

第一年200萬元

第二年300萬元

第三年800萬元

第四年1200萬元

第五年1500萬元哪個方案最優(yōu)？案例分析某企業(yè)擬投資3000萬元,現(xiàn)有兩個方案可供選擇:案例分析131第一方案的稅后凈利潤:

五年應(yīng)納稅額=4000×25%-3000×10%=700(萬元)

凈利潤=4000-700=3300(元)第二方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=(800+1200+1500)×12.5%=437.5(萬元)

凈利潤=4000-437.5

=3562.50(萬元)

第一方案的稅后凈利潤:

五年應(yīng)納稅額第二方案的稅后凈利潤:132第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念退稅：是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。退稅技術(shù)涉及：稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款納稅人多繳納的稅款出口退稅納稅人符合國家退稅條件的已納稅款第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念133二、退稅技術(shù)特點運用絕對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)有難有易適用范圍較小三、退稅技術(shù)要點盡量爭取退稅項目最多化；盡量使退稅額最大化。二、退稅技術(shù)特點134第七節(jié)延期納稅技術(shù)一、概念延期納稅：是納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收?！秶H稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋:延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。貨幣的時間價值第七節(jié)延期納稅技術(shù)一、概念135二、延期納稅技術(shù)特點運用相對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)復(fù)雜適用范圍大三、延期納稅技術(shù)要點■延期納稅項目最多化■延長期最長化二、延期納稅技術(shù)特點136例如：國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費用一次性扣除。在其他條件基本相似或利弊基本相抵的情況下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費用一次扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后年度繳納，相當(dāng)于延期納稅。例如：國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額137案例涉及規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體項目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

案例涉及規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的138案例四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具發(fā)票，共計價款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬元未支付給甲單位。案例四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙139案例分析采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此:第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年10月18日。由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年11月21日。案例分析采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為140案例分析7月份應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元10月份應(yīng)納營業(yè)稅：20×5％＝1萬元11月份應(yīng)納營業(yè)稅（100-40-20）×5％＝2萬元2009年11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬元價款未收到，但由于此項收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計稅時不能將此20萬元從甲方營業(yè)額中扣除,增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。案例分析7月份應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元2009年11月141結(jié)論只要采取籌劃措施，在收到支付單位的價款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。結(jié)論142第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)一、會計政策選擇技術(shù)的概念在不違法和合理的條件下，采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或遞延繳納稅款的技術(shù)。如固定資產(chǎn)折舊、費用列支、營業(yè)收入確認(rèn)等。第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)一、會計政策選擇技術(shù)的概念143存貨發(fā)出計價方法的選擇存貨發(fā)出計價方法的選擇144折舊計提采用不同的折舊方法對于企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。一般來說，采用加速折舊法對企業(yè)是有利的，但是如果企業(yè)適用的是超額累進(jìn)稅率，加速折舊法就不一定是最好的折舊方法。折舊計提采用不同的折舊方法對于企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。145費用列支

企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用、預(yù)計發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。費用列支企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用、預(yù)計發(fā)146營業(yè)收入的確認(rèn)

不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不同。營業(yè)收入的確認(rèn)不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不同147二、會計政策選擇技術(shù)的特點

◆技術(shù)復(fù)雜

◆適用范圍廣

◆受其它因素影響大三、實施要點

◆注意會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異

◆注意稅務(wù)規(guī)定對會計政策選擇的影響二、會計政策選擇技術(shù)的特點148會計所得和計稅所得的差異按原因和性質(zhì)的不同劃分：

時間性差異：會計準(zhǔn)則和稅法由于確認(rèn)收益或費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額的差異。

永久性差異：由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益或費用、損失時的規(guī)定不同而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。會計所得和計稅所得的差異按原因和性質(zhì)的不同劃分：149

第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟學(xué)習(xí)要求

掌握稅務(wù)籌劃的具體步驟。熟練把握有關(guān)法律規(guī)定、了解納稅人的財務(wù)狀況和要求、簽訂委托合同、制定稅務(wù)籌劃計劃并實施、控制稅務(wù)籌劃的運行。第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟150收集信息目標(biāo)分析方案設(shè)計與選擇實施與反饋簽訂委托合同收集信息目標(biāo)分析方案設(shè)計與選擇實施與反饋簽訂委托合同151一、收集信息收集外部信息收集內(nèi)部信息從事的行業(yè)稅收法規(guī)其他法規(guī)組織形式納稅人身份注冊地點財務(wù)狀況稅務(wù)狀況風(fēng)險態(tài)度稅務(wù)機關(guān)觀點一、收集信息收集外部信息收集內(nèi)部信息從事的行業(yè)稅收法規(guī)其152二、目標(biāo)分析一、納稅人的要求:二、目標(biāo)分析一、納稅人的要求:153二、目標(biāo)的限定納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇稅種的限定經(jīng)濟活動參與各方稅負(fù)情況特定稅種的影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略財務(wù)管理目標(biāo)考慮整體稅負(fù)；考慮相關(guān)年度課稅情況二、目標(biāo)的限定納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇稅種的限定經(jīng)濟活動參與154制定總的工作步驟。大體分為：客戶提出要求談判組織力量初步調(diào)查提出建議書簽訂合同開始工作中間報告最終報告。三、簽訂委托合同制定總的工作步驟。大體分為：三、簽訂委托合同155稅務(wù)籌劃咨詢合同的內(nèi)容：委托人和籌劃人的姓名、住址、電話；總則；委托事項；業(yè)務(wù)內(nèi)容；酬金及計算方法；籌劃成果的形式和歸屬；保護(hù)委托人權(quán)益的規(guī)定；保護(hù)籌劃人權(quán)益的規(guī)定；簽名蓋章；簽訂日期和地點。（十項）稅務(wù)籌劃咨詢合同的內(nèi)容：委托人和籌劃人的姓名、住址、電話；總156四、制定籌劃計劃制定稅務(wù)籌劃草案。內(nèi)容：分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇籌劃方法；進(jìn)行法律可行性分析；應(yīng)納稅額的計算；各因素變動分析；敏感分析等。

四、制定籌劃計劃制定稅務(wù)籌劃草案。157五、實施與反饋納稅人未按設(shè)計方案實施籌劃人設(shè)計方案有誤納稅人經(jīng)營出現(xiàn)新變化籌劃人給予提示籌劃人及時修訂籌劃人判斷是否改變籌劃方案五、實施與反饋納稅人未按籌劃人設(shè)計納稅人經(jīng)營籌劃人籌劃人158分析題甲方欠乙方貨款11700元，付款時甲方無現(xiàn)金支付，頂給乙方價值11700元的貨物，根據(jù)乙方要求開具專用發(fā)票。乙方為了盡快獲得資金，于是以10000元的價格將該批貨物賣出，乙方按規(guī)定應(yīng)作銷售處理。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為-247元，應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，說明它可以抵頂該企業(yè)其他貨物的銷項稅額247元。有人據(jù)此得到結(jié)論：“易貨貿(mào)易作銷售處理對企業(yè)有利?！蹦阏J(rèn)為呢？10000÷（1+17％）X17％-11700÷（1+17％）×17％=-247（元）分析題甲方欠乙方貨款11700元，付款時甲方無現(xiàn)金支付，頂給159參考答案乙企業(yè)實際屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，確實節(jié)省了247元的稅款，如果考慮城建稅和教育費附加，節(jié)省的稅款還要多。但是，本例中的乙企業(yè)是不得已而為之，該筆業(yè)務(wù)實際上并未獲利，卻遭受損失。損失額為：（1