綠大地審計(jì)案例分析課件

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之——綠大地風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之——綠大地12風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施23認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境1報(bào)2NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境34風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施23認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施被審計(jì)單位及其環(huán)境4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)4NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)5NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目6

公司名稱(chēng)云南綠大地生物科技股份有限公司股票簡(jiǎn)稱(chēng)綠大地成立日期2001-03-28上市日期2007-12-21證券類(lèi)別深交所中小板A股A股代碼002200上市證券交易所深圳證券交易所所屬行業(yè)工程建筑會(huì)計(jì)師事務(wù)所中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)綠化工程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)范圍

植物種苗工廠(chǎng)化生產(chǎn)、觀賞植物盆景、植物科研、培訓(xùn)、示范推廣、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、綠化園藝工程設(shè)計(jì)及施工、園林機(jī)械、工藝美術(shù)品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生產(chǎn)及該公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售。被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況NO.1公司名稱(chēng)云南綠大地生物科技股份有限公司股票簡(jiǎn)7NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目8宏觀環(huán)境及國(guó)家政策2001年，國(guó)務(wù)院召開(kāi)全國(guó)城市綠化工作會(huì)議，并專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)城市綠化建設(shè)的通知》，使得各級(jí)政府對(duì)城市綠化工作的重視程度大大提高，全社會(huì)廣泛參與城市綠化的熱潮開(kāi)始形成，園林綠化行業(yè)進(jìn)入了蓬勃發(fā)展時(shí)期。

近年來(lái)，在城市化進(jìn)程不斷推進(jìn)的背景下，城市居住舒適感和房地產(chǎn)消費(fèi)水平升級(jí)的要求刺激了園林綠化率不斷上升，同時(shí)，國(guó)家城市規(guī)劃政策和“園林城市”、“生態(tài)城市”等標(biāo)準(zhǔn)也讓地方政府在城市建設(shè)中重視園林的營(yíng)造，這都為園林綠化行業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展通道提供了有利的條件。

被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況NO.1

宏觀環(huán)境及國(guó)家政策2001年，國(guó)務(wù)院召開(kāi)全國(guó)城市綠化工作會(huì)議9苗木種植生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過(guò)剩；區(qū)域特征明顯，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)地區(qū)差異顯著；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體多元化，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。

被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況NO.1苗木種植生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過(guò)剩；區(qū)域特征明顯，10綠化工程

行業(yè)集中度較低，任何一家園林綠化施工企業(yè)占有的市場(chǎng)份額均不高，該領(lǐng)域尚未出現(xiàn)能夠主導(dǎo)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)格局的大型企業(yè)，但是已經(jīng)形成了地域性的龍頭企業(yè)，如東方園林、廣東棕櫚，這些企業(yè)在區(qū)域范圍內(nèi)具有較高的知名度及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況NO.1

綠化工程行業(yè)集中度較低，任何一家園林綠化施工企業(yè)占有的11NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目12

一，所有權(quán)結(jié)構(gòu)何學(xué)葵女士于2001年到2011年3月任公司董事長(zhǎng)，持43，257,985股，占比28.63%，是第一大股東，占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。其既是管理層又是公司所有者。雖然公司與控股股東在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)做到一定程度相互分離，但是一度存在控股股東以公司的名義進(jìn)行不當(dāng)行為的情形。其他持截止到2010年12月31日，公司無(wú)其他持股10%以上的股東被審計(jì)單位及其環(huán)境公司性質(zhì)NO.1

一，所有權(quán)結(jié)構(gòu)何學(xué)葵女士于2001年到2011年3月任公司董13二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年產(chǎn)品銷(xiāo)售情況可知：公司的業(yè)務(wù)構(gòu)成發(fā)生了較大變化，綠化工程的比重在不斷上升；2010年收入的主要來(lái)源為綠化工程收入，改變了過(guò)去以綠化苗木收入為主的格局。近三年業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)百分比圖按產(chǎn)品分類(lèi)綠化苗木綠化工程2008年2009年2010年CPA：主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綠化工程業(yè)務(wù)的熟悉程度，查詢(xún)有關(guān)綠化工程信息，同時(shí)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性問(wèn)題需提高警惕。被審計(jì)單位及其環(huán)境公司性質(zhì)NO.1

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年產(chǎn)品銷(xiāo)售情況可知：公司的業(yè)務(wù)構(gòu)成發(fā)生了14二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況可知：綠大地公司近年來(lái)，主營(yíng)業(yè)務(wù)由云南省（省內(nèi)）逐步向其他省份（省外）發(fā)展的趨勢(shì)，并且省外所占的比重越來(lái)越大，10年的收入主要來(lái)源為綠化工程收入。

地區(qū)營(yíng)業(yè)收入省內(nèi)省外2008年2009年2010年CPA:收入的貢獻(xiàn)更多來(lái)自于其他省份的經(jīng)營(yíng)收入，也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，加大了審計(jì)難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，所采用的審計(jì)程序得更靈活多變，如實(shí)地考察等，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位及其環(huán)境公司性質(zhì)NO.1

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況可知：綠大地公司近年來(lái)，主15二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年應(yīng)收賬款金額前五名單位情況根據(jù)2010年報(bào)表，綠大地公司前五名客戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額為283,865,483.24元，占公司全部主營(yíng)業(yè)務(wù)收入78.32%。審計(jì)人員在檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)它們進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。利用函證等手段，檢查是否準(zhǔn)確、屬實(shí)。被審計(jì)單位及其環(huán)境公司性質(zhì)NO.1

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年應(yīng)收賬款金額前五名單位情況根據(jù)20116NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目17綠化苗木生產(chǎn)為主，綠化工程設(shè)計(jì)和施工為輔穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)，大力拓展綠化工程業(yè)務(wù)可知：該公司2010年發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型會(huì)在一定程度上抵御異常天氣（2009年干旱天氣）給其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響。10年目標(biāo)戰(zhàn)略一、被審計(jì)單位及其環(huán)境目標(biāo)戰(zhàn)略NO.1

綠化苗木生產(chǎn)為主，綠化工程設(shè)計(jì)和施工為輔穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)，大18二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)———誠(chéng)信危機(jī)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)危機(jī)或財(cái)務(wù)危機(jī)2010-3-17涉嫌信息披露違規(guī)，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查2010-7-102008年年度報(bào)告存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)銷(xiāo)售退回未作會(huì)計(jì)處理，2009年年度預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)披露違規(guī)，2009年年度報(bào)告存在多處錯(cuò)漏，受到深圳證券交易所的公開(kāi)譴責(zé)處分。2010-12-30因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息接受公安機(jī)關(guān)調(diào)查2011-3-17公司控股股東、原董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)執(zhí)行逮捕。被審計(jì)單位及其環(huán)境相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)NO.1

二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)———誠(chéng)信危機(jī)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)危機(jī)或財(cái)務(wù)危機(jī)2010-19二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)———三年三換審計(jì)機(jī)構(gòu)年份事務(wù)所名稱(chēng)審計(jì)費(fèi)用審計(jì)意見(jiàn)上年變更原因2008中和正信30萬(wàn)無(wú)保留意見(jiàn)鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排2009中審亞太50萬(wàn)保留意見(jiàn)中和正信與天健光華合并2010中準(zhǔn)50萬(wàn)無(wú)法表示意見(jiàn)中審亞太的工作安排顯然：云南綠大地公司上市三年三次變更審計(jì)機(jī)構(gòu),而且每次變更都在年報(bào)披露前夕。被審計(jì)單位及其環(huán)境相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)NO.1

二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)———三年三換審計(jì)機(jī)構(gòu)年份事務(wù)所名稱(chēng)審計(jì)費(fèi)用審20NO.1綠大地基本情況公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1綠大地基本情況公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)21綠大地自從2007年上市以來(lái)，高管頻頻變動(dòng)。董事會(huì)董事會(huì)成員除3人外，其他成員已更換殆盡。監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)變動(dòng)顯得更為徹底，招股說(shuō)明書(shū)上的的監(jiān)事會(huì)成員高中林、石廷富、王云川已全部換掉。被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制NO.1

綠大地自從2007年上市以來(lái)，高管頻頻變動(dòng)。董事會(huì)董事會(huì)成員22財(cái)務(wù)總監(jiān)2010年三次更換04-4-20---10-5-710-5-7--10-12-210-12-2---11-4-7蔣凱西擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，2010年5月10日被公司董事會(huì)免職。董事長(zhǎng)助理王躍光接任，2010年12月2日以個(gè)人原因提出辭去董事、常務(wù)副總及財(cái)務(wù)總監(jiān)等全部職務(wù)李鵬接替，成為綠大地上市后的第三任財(cái)務(wù)總監(jiān)，而李鵬因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪，已于2011年4月7日被公安機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制NO.1財(cái)務(wù)總監(jiān)2010年三次更換04-4-20---10-5-7123權(quán)力制衡2009年之前公司一直未實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)和總（副）經(jīng)理的職務(wù)分離，一直由董事長(zhǎng)何學(xué)葵兼任經(jīng)理。被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制NO.1

性格：專(zhuān)橫跋扈獨(dú)斷專(zhuān)行2010年4月起，由于董事會(huì)秘書(shū)唐林明的辭職，使得董事會(huì)秘書(shū)由董事長(zhǎng)兼任。權(quán)力制衡2009年之前公司一直未實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)和總（副）經(jīng)理的職24NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施2526風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境123認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施26風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境126NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控股股東以公司的名義進(jìn)行不當(dāng)行為的情形，被審計(jì)單位的不當(dāng)行為可能與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，有些不當(dāng)行為還可能產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)后果，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，構(gòu)成了報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律意見(jiàn)，判斷該行為是否違法；在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度；要充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)；向管理層詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控27NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)至2010年年度報(bào)告出具前，公司涉嫌信息披露，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查等事件，導(dǎo)致綠大地公司的誠(chéng)信遭到市場(chǎng)的普遍質(zhì)疑，將可能給公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)前所未有的壓力與困難，面臨嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，還有可能引起經(jīng)營(yíng)危機(jī)或財(cái)務(wù)危機(jī)并進(jìn)一步惡化的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施信息披露違規(guī)的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需提高警惕，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，同時(shí)，通過(guò)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)對(duì)綠大地的初步評(píng)價(jià)和收集到的客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整審計(jì)重要性水平。NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)至2829風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施23認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施29風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境129

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施因此，推斷該公司的內(nèi)部控制形同虛設(shè)控制測(cè)試NO.3高管人員更替如走馬燈，必然影響公司制度執(zhí)行的連貫性和有效性此外，可能因董事長(zhǎng)個(gè)人作風(fēng)使得內(nèi)部控制措施執(zhí)行困難。

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其因此，推斷該公司的內(nèi)部控制形30NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施合并現(xiàn)金流量表差異變動(dòng)

2010-3-3

單位：元項(xiàng)目更正前更正后差異變動(dòng)比率取得借款收到的現(xiàn)金156682652.5—156682652.5100%籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)156682652.5—156682652.5100%償還債務(wù)支付的現(xiàn)金614452694—614452694100%銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金537281.2859893483.4459356202.161100%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)112729664.4364281850.99—4447813.448—43%一、2010年一季度特殊情況在綠大地2010年一季報(bào)中,僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)27項(xiàng)差錯(cuò),其中8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬(wàn)元,幾億元的差錯(cuò)多達(dá)12項(xiàng)。變更后均為空白公告解釋?zhuān)河捎谠诰幹茍?bào)表時(shí)時(shí)間倉(cāng)促，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)在母公司列的北京分公司數(shù)據(jù)誤列入合并數(shù)反映，即財(cái)務(wù)人員在編制報(bào)表時(shí)出現(xiàn)工作失誤所致。CPA:

由于綠大地一季度出現(xiàn)如此多的錯(cuò)誤，以職業(yè)謹(jǐn)慎精神及懷疑態(tài)度，我們猜想該公司的10年年報(bào)中會(huì)不會(huì)也存在重大差錯(cuò)？在對(duì)其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)現(xiàn)金流量項(xiàng)目給予更多關(guān)注。NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施合并現(xiàn)金流量31NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析

本期（2010）上期(2009)產(chǎn)品名稱(chēng)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本毛利率營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本毛利率花木銷(xiāo)售9764223.199466249.813.05%293559729.46186004221.5936.64%綠化工程344846687.63211952445.938.54%194597169.94139277919.1928.43%花木租賃828969.66308891.3362.74%602850.08138396.5077.04%合計(jì)353,425,965.48220,173,094.68488759749.48325420537.282010年年報(bào)下降了33.59%，雖是轉(zhuǎn)型初期，波動(dòng)幅度也不應(yīng)如此大?；句N(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入283,795,506.2此外，據(jù)外部信息稱(chēng)綠化工程行業(yè)毛利率僅為13.8%。綠大地公司綠化工程的毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)均值，存在虛增收入的可能性。金額差距如此巨大，CPA對(duì)花木銷(xiāo)售收入的準(zhǔn)確性和完整性的認(rèn)定應(yīng)予以關(guān)注。NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入353,425,965.48元344846687.63元2010年10月份起國(guó)家實(shí)行“緊貨幣、控通脹”政策主基調(diào)，貨幣政策轉(zhuǎn)為穩(wěn)健，可能會(huì)減少對(duì)綠化工程用苗的需求總量，如此巨額的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不禁令人產(chǎn)生虛增收入的懷疑。NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析本期（2010）上期(200932NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析2009年年報(bào)本期（2009）上期(2008)產(chǎn)品名稱(chēng)收入成本毛利率收入成本毛利率花木銷(xiāo)售293559729.5222115051.424.34%238613194.90155784771.3334.71%綠化工程198258874.07137143212.5430.83%79372911.0352181626.0034.26%花木租賃602850.08138396.5077.04%269783.29185290.0031.32%合計(jì)492421453.61359396660.45318255889.22208151687.33分析：對(duì)比10年上期數(shù)與09年本期數(shù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)竟然不一致；我們不禁要困惑了，到底哪欄的數(shù)據(jù)是可靠的，真實(shí)的？

綠大地公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是如此的混亂，投資者傷的起嗎？NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析2009年年報(bào)本期（2009）33NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施分行業(yè)或分產(chǎn)品占比營(yíng)業(yè)收入毛利率100910091009苗木銷(xiāo)售2.74%60.12%4.26%57.23%3.19%36.63%綠化工程97.03%39.75%95.60%42.73%38.62%28.44%花木租賃0.23%0.12%0.14%0.04%61.32%77.04%據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造上市材料。根據(jù)綠大地2010年年報(bào)，綠化工程占據(jù)營(yíng)業(yè)收入97.03%，這無(wú)疑是審計(jì)重點(diǎn)所在，綠大地公司存在虛增收入的情形。占比營(yíng)業(yè)成本NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)34NO.21、針對(duì)2010年上期數(shù)與2009年的本期數(shù)不相符合的情況向相關(guān)管理層實(shí)施詢(xún)問(wèn)，或?qū)嵤┲匦掠?jì)算等程序。審計(jì)程序NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施NO.21、針對(duì)2010年上期數(shù)與2009年的本期數(shù)不相符35NO.2審計(jì)程序2、花木銷(xiāo)售收入劇降毛利率變化大從花木出庫(kù)記錄、運(yùn)輸發(fā)票、銷(xiāo)售單等原始憑證開(kāi)始，與花木銷(xiāo)售的明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，判斷是否完整記錄苗木的銷(xiāo)售情況（完整性）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的的客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)結(jié)算的現(xiàn)象，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。（準(zhǔn)確性）對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止性測(cè)試（截止）NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施NO.2審計(jì)程序2、從花木出庫(kù)記錄、運(yùn)輸發(fā)36NO.2審計(jì)程序

3、綠化工程收入的確認(rèn)■審計(jì)人員首先要全面分析綠大地公司綠化工程建設(shè)現(xiàn)狀，準(zhǔn)確把握綠化審計(jì)的基本方向?！鰴z查綠化工程的合同和原始憑證，例如：獲取經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本,檢查工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄是否一致（準(zhǔn)確性）■抽取并向客戶(hù)函證和查詢(xún)對(duì)方客戶(hù)工商登記信息等程序,判斷回函和查詢(xún)的情況是否相符，進(jìn)行逆差等程序，以確定交易的真實(shí)性和公允性。NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施NO.2審計(jì)程序3、綠化工程收入的確認(rèn)■審計(jì)人員首先要全37NO.2三、固定資產(chǎn)分析NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施昆明開(kāi)發(fā)區(qū)辦公樓等固定資產(chǎn)942.59萬(wàn)元

昆明經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠(yuǎn)地區(qū)，人煙稀少，公司報(bào)稱(chēng)自己的地價(jià)是100萬(wàn)每畝，實(shí)際上為20萬(wàn)每畝，土地面積被嚴(yán)重?cái)U(kuò)大。其辦公樓后有幾個(gè)育苗塑料大棚，沒(méi)達(dá)到其所描述的大規(guī)模，與其作價(jià)的107.66萬(wàn)元.相差甚遠(yuǎn),存在固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。NO.2三、固定資產(chǎn)分析NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估38NO.2三、固定資產(chǎn)分析NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施固定資產(chǎn)“馬鳴基地圍墻”

作價(jià)686.9萬(wàn)元其招股說(shuō)明書(shū)上顯示的該基地4塊地(原為荒山)共3500畝計(jì)算出其每米圍墻的價(jià)格竟高達(dá)1268.86元馬鳴基地的3口深水井造價(jià)驚人，計(jì)入固定資產(chǎn)216.83萬(wàn)元，每口深井價(jià)值72.27萬(wàn)元實(shí)際上，打一口深水井的費(fèi)用，根據(jù)地質(zhì)條件和材料費(fèi)用，基本上從幾百塊錢(qián)到萬(wàn)八千塊錢(qián)不等，最高也不過(guò)是以萬(wàn)為單位的。馬鳴基地固定資產(chǎn)存在虛增資產(chǎn)的嫌疑，存在固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。NO.2三、固定資產(chǎn)分析NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估39NO.2審計(jì)程序NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施■實(shí)地觀察昆明開(kāi)發(fā)樓以及馬鳴基地等固定資產(chǎn)，審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收記錄手續(xù)及檢驗(yàn)證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的原始發(fā)票，確定其真實(shí)價(jià)值?！鼋Y(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識(shí)別舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些結(jié)果。NO.2審計(jì)程序NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)40NO.22010年報(bào)稱(chēng)：綠大地公司之子公司深圳市綠大地園藝科技開(kāi)發(fā)有限公司的銀行賬戶(hù)因長(zhǎng)期無(wú)交易記錄被銀行凍結(jié)。審計(jì)程序：獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，進(jìn)行逆查等程序認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施NO.3四、銀行存款分析NO.22010年報(bào)稱(chēng)：綠大地公司之子公司深圳市綠大地園藝4142風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施23認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施42風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境142ThankYou!ThankYou!43風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之——綠大地風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之——綠大地4445風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施23認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境1報(bào)45NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境4647風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施23認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施被審計(jì)單位及其環(huán)境4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)47NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)48NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目49

公司名稱(chēng)云南綠大地生物科技股份有限公司股票簡(jiǎn)稱(chēng)綠大地成立日期2001-03-28上市日期2007-12-21證券類(lèi)別深交所中小板A股A股代碼002200上市證券交易所深圳證券交易所所屬行業(yè)工程建筑會(huì)計(jì)師事務(wù)所中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)綠化工程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)范圍

植物種苗工廠(chǎng)化生產(chǎn)、觀賞植物盆景、植物科研、培訓(xùn)、示范推廣、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、綠化園藝工程設(shè)計(jì)及施工、園林機(jī)械、工藝美術(shù)品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生產(chǎn)及該公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售。被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況NO.1公司名稱(chēng)云南綠大地生物科技股份有限公司股票簡(jiǎn)50NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目51宏觀環(huán)境及國(guó)家政策2001年，國(guó)務(wù)院召開(kāi)全國(guó)城市綠化工作會(huì)議，并專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)城市綠化建設(shè)的通知》，使得各級(jí)政府對(duì)城市綠化工作的重視程度大大提高，全社會(huì)廣泛參與城市綠化的熱潮開(kāi)始形成，園林綠化行業(yè)進(jìn)入了蓬勃發(fā)展時(shí)期。

近年來(lái)，在城市化進(jìn)程不斷推進(jìn)的背景下，城市居住舒適感和房地產(chǎn)消費(fèi)水平升級(jí)的要求刺激了園林綠化率不斷上升，同時(shí)，國(guó)家城市規(guī)劃政策和“園林城市”、“生態(tài)城市”等標(biāo)準(zhǔn)也讓地方政府在城市建設(shè)中重視園林的營(yíng)造，這都為園林綠化行業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展通道提供了有利的條件。

被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況NO.1

宏觀環(huán)境及國(guó)家政策2001年，國(guó)務(wù)院召開(kāi)全國(guó)城市綠化工作會(huì)議52苗木種植生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過(guò)剩；區(qū)域特征明顯，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)地區(qū)差異顯著；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體多元化，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。

被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況NO.1苗木種植生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過(guò)剩；區(qū)域特征明顯，53綠化工程

行業(yè)集中度較低，任何一家園林綠化施工企業(yè)占有的市場(chǎng)份額均不高，該領(lǐng)域尚未出現(xiàn)能夠主導(dǎo)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)格局的大型企業(yè)，但是已經(jīng)形成了地域性的龍頭企業(yè)，如東方園林、廣東棕櫚，這些企業(yè)在區(qū)域范圍內(nèi)具有較高的知名度及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況NO.1

綠化工程行業(yè)集中度較低，任何一家園林綠化施工企業(yè)占有的54NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目55

一，所有權(quán)結(jié)構(gòu)何學(xué)葵女士于2001年到2011年3月任公司董事長(zhǎng)，持43，257,985股，占比28.63%，是第一大股東，占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。其既是管理層又是公司所有者。雖然公司與控股股東在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)做到一定程度相互分離，但是一度存在控股股東以公司的名義進(jìn)行不當(dāng)行為的情形。其他持截止到2010年12月31日，公司無(wú)其他持股10%以上的股東被審計(jì)單位及其環(huán)境公司性質(zhì)NO.1

一，所有權(quán)結(jié)構(gòu)何學(xué)葵女士于2001年到2011年3月任公司董56二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年產(chǎn)品銷(xiāo)售情況可知：公司的業(yè)務(wù)構(gòu)成發(fā)生了較大變化，綠化工程的比重在不斷上升；2010年收入的主要來(lái)源為綠化工程收入，改變了過(guò)去以綠化苗木收入為主的格局。近三年業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)百分比圖按產(chǎn)品分類(lèi)綠化苗木綠化工程2008年2009年2010年CPA：主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綠化工程業(yè)務(wù)的熟悉程度，查詢(xún)有關(guān)綠化工程信息，同時(shí)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性問(wèn)題需提高警惕。被審計(jì)單位及其環(huán)境公司性質(zhì)NO.1

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年產(chǎn)品銷(xiāo)售情況可知：公司的業(yè)務(wù)構(gòu)成發(fā)生了57二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況可知：綠大地公司近年來(lái)，主營(yíng)業(yè)務(wù)由云南?。ㄊ?nèi)）逐步向其他省份（省外）發(fā)展的趨勢(shì)，并且省外所占的比重越來(lái)越大，10年的收入主要來(lái)源為綠化工程收入。

地區(qū)營(yíng)業(yè)收入省內(nèi)省外2008年2009年2010年CPA:收入的貢獻(xiàn)更多來(lái)自于其他省份的經(jīng)營(yíng)收入，也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，加大了審計(jì)難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，所采用的審計(jì)程序得更靈活多變，如實(shí)地考察等，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位及其環(huán)境公司性質(zhì)NO.1

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況可知：綠大地公司近年來(lái)，主58二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年應(yīng)收賬款金額前五名單位情況根據(jù)2010年報(bào)表，綠大地公司前五名客戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額為283,865,483.24元，占公司全部主營(yíng)業(yè)務(wù)收入78.32%。審計(jì)人員在檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)它們進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。利用函證等手段，檢查是否準(zhǔn)確、屬實(shí)。被審計(jì)單位及其環(huán)境公司性質(zhì)NO.1

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2010年應(yīng)收賬款金額前五名單位情況根據(jù)20159NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1被審計(jì)單位及其環(huán)境公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目60綠化苗木生產(chǎn)為主，綠化工程設(shè)計(jì)和施工為輔穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)，大力拓展綠化工程業(yè)務(wù)可知：該公司2010年發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型會(huì)在一定程度上抵御異常天氣（2009年干旱天氣）給其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響。10年目標(biāo)戰(zhàn)略一、被審計(jì)單位及其環(huán)境目標(biāo)戰(zhàn)略NO.1

綠化苗木生產(chǎn)為主，綠化工程設(shè)計(jì)和施工為輔穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)，大61二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)———誠(chéng)信危機(jī)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)危機(jī)或財(cái)務(wù)危機(jī)2010-3-17涉嫌信息披露違規(guī)，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查2010-7-102008年年度報(bào)告存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)銷(xiāo)售退回未作會(huì)計(jì)處理，2009年年度預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)披露違規(guī)，2009年年度報(bào)告存在多處錯(cuò)漏，受到深圳證券交易所的公開(kāi)譴責(zé)處分。2010-12-30因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息接受公安機(jī)關(guān)調(diào)查2011-3-17公司控股股東、原董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)執(zhí)行逮捕。被審計(jì)單位及其環(huán)境相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)NO.1

二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)———誠(chéng)信危機(jī)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)危機(jī)或財(cái)務(wù)危機(jī)2010-62二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)———三年三換審計(jì)機(jī)構(gòu)年份事務(wù)所名稱(chēng)審計(jì)費(fèi)用審計(jì)意見(jiàn)上年變更原因2008中和正信30萬(wàn)無(wú)保留意見(jiàn)鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排2009中審亞太50萬(wàn)保留意見(jiàn)中和正信與天健光華合并2010中準(zhǔn)50萬(wàn)無(wú)法表示意見(jiàn)中審亞太的工作安排顯然：云南綠大地公司上市三年三次變更審計(jì)機(jī)構(gòu),而且每次變更都在年報(bào)披露前夕。被審計(jì)單位及其環(huán)境相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)NO.1

二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)———三年三換審計(jì)機(jī)構(gòu)年份事務(wù)所名稱(chēng)審計(jì)費(fèi)用審63NO.1綠大地基本情況公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部控制NO.1綠大地基本情況公司概況行業(yè)狀況公司性質(zhì)10年目標(biāo)戰(zhàn)64綠大地自從2007年上市以來(lái)，高管頻頻變動(dòng)。董事會(huì)董事會(huì)成員除3人外，其他成員已更換殆盡。監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)變動(dòng)顯得更為徹底，招股說(shuō)明書(shū)上的的監(jiān)事會(huì)成員高中林、石廷富、王云川已全部換掉。被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制NO.1

綠大地自從2007年上市以來(lái)，高管頻頻變動(dòng)。董事會(huì)董事會(huì)成員65財(cái)務(wù)總監(jiān)2010年三次更換04-4-20---10-5-710-5-7--10-12-210-12-2---11-4-7蔣凱西擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，2010年5月10日被公司董事會(huì)免職。董事長(zhǎng)助理王躍光接任，2010年12月2日以個(gè)人原因提出辭去董事、常務(wù)副總及財(cái)務(wù)總監(jiān)等全部職務(wù)李鵬接替，成為綠大地上市后的第三任財(cái)務(wù)總監(jiān)，而李鵬因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪，已于2011年4月7日被公安機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制NO.1財(cái)務(wù)總監(jiān)2010年三次更換04-4-20---10-5-7166權(quán)力制衡2009年之前公司一直未實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)和總（副）經(jīng)理的職務(wù)分離，一直由董事長(zhǎng)何學(xué)葵兼任經(jīng)理。被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制NO.1

性格：專(zhuān)橫跋扈獨(dú)斷專(zhuān)行2010年4月起，由于董事會(huì)秘書(shū)唐林明的辭職，使得董事會(huì)秘書(shū)由董事長(zhǎng)兼任。權(quán)力制衡2009年之前公司一直未實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)和總（副）經(jīng)理的職67NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施6869風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境123認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施26風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境169NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控股股東以公司的名義進(jìn)行不當(dāng)行為的情形，被審計(jì)單位的不當(dāng)行為可能與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，有些不當(dāng)行為還可能產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)后果，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，構(gòu)成了報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律意見(jiàn)，判斷該行為是否違法；在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度；要充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)；向管理層詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控70NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)至2010年年度報(bào)告出具前，公司涉嫌信息披露，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查等事件，導(dǎo)致綠大地公司的誠(chéng)信遭到市場(chǎng)的普遍質(zhì)疑，將可能給公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)前所未有的壓力與困難，面臨嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，還有可能引起經(jīng)營(yíng)危機(jī)或財(cái)務(wù)危機(jī)并進(jìn)一步惡化的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施信息披露違規(guī)的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需提高警惕，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，同時(shí)，通過(guò)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)對(duì)綠大地的初步評(píng)價(jià)和收集到的客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整審計(jì)重要性水平。NO.2報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)至7172風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施23認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施29風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析【內(nèi)容導(dǎo)航】被審計(jì)單位及其環(huán)境172

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施因此，推斷該公司的內(nèi)部控制形同虛設(shè)控制測(cè)試NO.3高管人員更替如走馬燈，必然影響公司制度執(zhí)行的連貫性和有效性此外，可能因董事長(zhǎng)個(gè)人作風(fēng)使得內(nèi)部控制措施執(zhí)行困難。

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其因此，推斷該公司的內(nèi)部控制形73NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施合并現(xiàn)金流量表差異變動(dòng)

2010-3-3

單位：元項(xiàng)目更正前更正后差異變動(dòng)比率取得借款收到的現(xiàn)金156682652.5—156682652.5100%籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)156682652.5—156682652.5100%償還債務(wù)支付的現(xiàn)金614452694—614452694100%銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金537281.2859893483.4459356202.161100%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)112729664.4364281850.99—4447813.448—43%一、2010年一季度特殊情況在綠大地2010年一季報(bào)中,僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)27項(xiàng)差錯(cuò),其中8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬(wàn)元,幾億元的差錯(cuò)多達(dá)12項(xiàng)。變更后均為空白公告解釋?zhuān)河捎谠诰幹茍?bào)表時(shí)時(shí)間倉(cāng)促，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)在母公司列的北京分公司數(shù)據(jù)誤列入合并數(shù)反映，即財(cái)務(wù)人員在編制報(bào)表時(shí)出現(xiàn)工作失誤所致。CPA:

由于綠大地一季度出現(xiàn)如此多的錯(cuò)誤，以職業(yè)謹(jǐn)慎精神及懷疑態(tài)度，我們猜想該公司的10年年報(bào)中會(huì)不會(huì)也存在重大差錯(cuò)？在對(duì)其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)現(xiàn)金流量項(xiàng)目給予更多關(guān)注。NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施合并現(xiàn)金流量74NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析

本期（2010）上期(2009)產(chǎn)品名稱(chēng)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本毛利率營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本毛利率花木銷(xiāo)售9764223.199466249.813.05%293559729.46186004221.5936.64%綠化工程344846687.63211952445.938.54%194597169.94139277919.1928.43%花木租賃828969.66308891.3362.74%602850.08138396.5077.04%合計(jì)353,425,965.48220,173,094.68488759749.48325420537.282010年年報(bào)下降了33.59%，雖是轉(zhuǎn)型初期，波動(dòng)幅度也不應(yīng)如此大?；句N(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入283,795,506.2此外，據(jù)外部信息稱(chēng)綠化工程行業(yè)毛利率僅為13.8%。綠大地公司綠化工程的毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)均值，存在虛增收入的可能性。金額差距如此巨大，CPA對(duì)花木銷(xiāo)售收入的準(zhǔn)確性和完整性的認(rèn)定應(yīng)予以關(guān)注。NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入353,425,965.48元344846687.63元2010年10月份起國(guó)家實(shí)行“緊貨幣、控通脹”政策主基調(diào)，貨幣政策轉(zhuǎn)為穩(wěn)健，可能會(huì)減少對(duì)綠化工程用苗的需求總量，如此巨額的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不禁令人產(chǎn)生虛增收入的懷疑。NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析本期（2010）上期(200975NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析2009年年報(bào)本期（2009）上期(2008)產(chǎn)品名稱(chēng)收入成本毛利率收入成本毛利率花木銷(xiāo)售293559729.5222115051.424.34%238613194.90155784771.3334.71%綠化工程198258874.07137143212.5430.83%79372911.0352181626.0034.26%花木租賃602850.08138396.5077.04%269783.29185290.0031.32%合計(jì)492421453.61359396660.45318255889.22208151687.33分析：對(duì)比10年上期數(shù)與09年本期數(shù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)竟然不一致；我們不禁要困惑了，到底哪欄的數(shù)據(jù)是可靠的，真實(shí)的？

綠大地公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是如此的混亂，投資者傷的起嗎？NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析2009年年報(bào)本期（2009）76NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)措施分行業(yè)或分產(chǎn)品占比營(yíng)業(yè)收入毛利率100910091009苗木銷(xiāo)售2.74%60.12%4.26%57.23%3.19%36.63%綠化工程97.03%39.75%95.60%42.73%38.62%28.44%花木租賃0.23%0.12%0.14%0.04%61.32%77.04%據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造上市材料。根據(jù)綠大地2010年年報(bào)，綠化工程占據(jù)營(yíng)業(yè)收入97.03%，這無(wú)疑是審計(jì)重點(diǎn)所在，綠大地公司存在虛增收入的情形。占比營(yíng)業(yè)成本NO.2二、產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入分析NO.3認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)77NO.21、