收入與利潤知識概論課件

第十一章收入與利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類◆收入的確認(rèn)與計量◆主營業(yè)務(wù)收入的核算◆利潤形成的核算第十一章收入與利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)1第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利潤第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征收入利潤2（二）收入的特征1．收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入。一些偶發(fā)的事項帶來的收益一般稱為利得。2．個別收入的發(fā)生會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的減少。如企業(yè)向預(yù)付款的購貨方提供商品以后，收入會相應(yīng)的增加，原來預(yù)收的賬款（負(fù)債）得以抵減。主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款預(yù)收款10000提供產(chǎn)品1000010000（二）收入的特征主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款預(yù)收款10000提33．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加?！辉黾铀姓邫?quán)益的代收款項等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少3．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤4４．與所有者投入資本無關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益變動，不是企業(yè)收益。二、收入的分類（一）按收入的交易內(nèi)容分類1．銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。（如投資收益）４．與所有者投入資本無關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益5（二）按收入在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占的比重分類

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。（二）按收入在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占的比重分類經(jīng)常發(fā)生，比重較大。6一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以“應(yīng)收”，而不是以是否實際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。例：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量7（二）確認(rèn)收入的基本條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠計量。（二）確認(rèn)收入的基本條件8（三）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)品成本庫存商品××××××確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（三）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)成本庫存商品確認(rèn)銷售收入結(jié)9（四）核算舉例【例11--1】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120000元，合同約定的銷售價格為150000元，增值稅額為25500元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品，乙公司收到A產(chǎn)品并驗收入庫。根據(jù)合同約定，乙公司須于30天內(nèi)付款。確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——乙公司175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000

（四）核算舉例10【例11--2】20×7年1月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本60000元，銷售價格80000元，增值稅額13600元。B產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)給丁公司并開出發(fā)票賬單。20×7年12月1日，丁公司給華聯(lián)公司開出、承兌一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。（1）20×7年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司（應(yīng)收銷項稅額）13600貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600【例11--2】20×7年1月20日11（2）20×7年12月1日，收到丁公司開來的不帶息銀行承兌匯票，華聯(lián)公司據(jù)以確認(rèn)銷售B產(chǎn)品的收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司（應(yīng)收銷項稅額）13600借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000（3）2008年6月1日，收回票款。借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)93600

（2）20×7年12月1日，收到丁公司開來的不帶息銀行承兌匯12二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.交易結(jié)果能夠可靠計量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量13（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果(完成程度)能夠可靠的估計?！魬?yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入;同時確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計算公式如下：－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式1（1）基本含義－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末14【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元（可實現(xiàn)收入總額）。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計至設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)收入。

－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算2006年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司15【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計2007年設(shè)備安裝完成還會發(fā)生成本90000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)收入。－×＝2007年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受16【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝費總額為200000元。實際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)成本。

2006年勞務(wù)成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司17【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝費總額為200000元。實際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)成本。2007年勞務(wù)成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受18（2）核算舉例【例11-3】（2006年的賬務(wù)處理）

2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費總額為200000元，對方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備驗收合格后支付。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計至2007年設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。（2）核算舉例19（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）支付2006年實際發(fā)生的安裝成本

①借：勞務(wù)成本36000貸：應(yīng)付職工薪酬36000②借：勞務(wù)成本5000貸：原材料5000③借：勞務(wù)成本19000貸：銀行存款19000教材上為符合分錄（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價款教材上為符合分錄20（3）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(40%，前面已計算)（4）根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)2006年度的勞務(wù)收入為80000元,相關(guān)的成本為60000元。(前面已算)①確認(rèn)2006年收入借：預(yù)收賬款80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000②結(jié)轉(zhuǎn)2006年勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000

（3）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(421【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）（5）支付2007年發(fā)生的安裝成本①借：勞務(wù)成本65000貸：應(yīng)付職工薪酬65000②借：勞務(wù)成本2000貸：原材料2000③借：勞務(wù)成本25000貸：銀行存款25000

【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）22（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本92000元。(前面已算)①借：預(yù)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000②借：主營業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000（7）收取其余50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000

（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本232.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會計處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計量24三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量(一)基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。主要包括以下兩項：●利息收入，是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；●使用費收入，是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量25（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量應(yīng)按下列方法分別予以計量：1.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。2.使用費收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)26第三節(jié)利潤與利潤分配的核算一、利潤的概念及其構(gòu)成（一）利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（二）利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。第三節(jié)利潤與利潤分配的核算一、利潤的概念及其構(gòu)成271.營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤?？刹捎孟铝泄接嬎悖籂I業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費-期間費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益其中，期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

1.營業(yè)利潤282.利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額?？刹捎孟铝泄接嬎悖豪麧櫩傤~=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅費用

2.利潤總額29（三）利潤的構(gòu)成內(nèi)容在利潤表中的列示見例11-4及表11-1。（三）利潤的構(gòu)成內(nèi)容在利潤表中的列示30二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配(一)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義◆會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方的做法。2.賬戶設(shè)置（見下圖）二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配31營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用利潤分配——未分配利潤×××營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用利潤分配323.核算舉例【例11-5】（資料見例11-4）華聯(lián)公司2007年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費用為520萬元。

3.核算舉例33（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：主營業(yè)務(wù)收入50000000借：其他業(yè)務(wù)收入18000000借：投資收益7000000借：營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤34（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額借：本年利潤67700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本35000000貸：其他業(yè)務(wù)成本14000000貸：

營業(yè)稅金及附加600000貸：

銷售費用3800000貸：

管理費用3400000貸：

財務(wù)費用1200000貸：資產(chǎn)減值損失1500000貸：公允價值變動凈損益1000000貸：

營業(yè)外支出2000000貸：

所得稅費用5200000

（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額35（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤9800000（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。36（二）利潤的分配1.利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤

（二）利潤的分配372.利潤分配的順序3.賬戶設(shè)置可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利2.利潤分配的順序3.賬戶設(shè)置可供分提取法定盈余公積金向投資38應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利394.核算舉例【例11-6】華聯(lián)公司2007年度實現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。（1）提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000

貸：盈余公積—法定盈余公積980000—法定公益金14700004.核算舉例40(2)分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000貸：應(yīng)付股利3500000（3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2500000貸：股本2500000(2)分配現(xiàn)金股利41（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額借：利潤分配—未分配利潤8450000貸：利潤分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000—應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000—轉(zhuǎn)作股本的股利2500000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額425.凈利潤：企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅后的金額。凈利潤＝利潤總額－所得稅（應(yīng)稅所得×規(guī)定稅率）

※所得稅——企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，按照其應(yīng)稅所得計算出來的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。

※應(yīng)稅所得——企業(yè)計算所得稅的依據(jù)。本教材假定以利潤總額作為應(yīng)稅所得。5.凈利潤：企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅后的金額。43※關(guān)于所得稅的核算舉例【例9--31】興海公司本年實現(xiàn)的利潤總額為550000元，增值稅稅率為33%，計算出應(yīng)交所得稅為181500元，暫未交納。借：所得稅181500貸：應(yīng)交稅費181500費用類賬戶※關(guān)于所得稅的核算舉例費用類賬戶44（二）利潤指標(biāo)的計算舉例【例9--32】興海公司2004年度收入費用等情況如下：●收入：主營業(yè)務(wù)收入2000000元；其他業(yè)務(wù)收入200000元；投資收益80000元；營業(yè)外收入70000元。●費用：主營業(yè)務(wù)成本1200000元；主營業(yè)務(wù)稅金及附加100000元；其他業(yè)務(wù)支出150000元；營業(yè)費用160000元；管理費用100000元；財務(wù)費用40000元；營業(yè)外支出50000元?！窦俣ㄔ摴景蠢麧櫩傤~為基數(shù)計算應(yīng)繳納的所得稅，所得稅率為33%。

（二）利潤指標(biāo)的計算舉例45興海公司2004年度有關(guān)利潤指標(biāo)計算：1．主營業(yè)務(wù)利潤2000000元―1200000元―100000元＝700000元2．其他業(yè)務(wù)利潤200000元―150000元＝50000元3．營業(yè)利潤

700000元＋50000元－160000元－100000元－40000元＝450000元興海公司2004年度有關(guān)利潤指標(biāo)計算：464．利潤總額450000元＋80000元＋70000元－50000元＝550000元5．凈利潤550000元－（550000元×33%）＝368500元4．利潤總額47三、利潤形成的核算進(jìn)行利潤形成核算的主要做法：在會計期末時，將本期有關(guān)收入和費用從反映企業(yè)收入和費用的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。利潤形成的核算過程，就是企業(yè)將一定會計期間的收入與其相關(guān)的費用在“本年利潤”賬戶中進(jìn)行比較，確認(rèn)利潤實現(xiàn)結(jié)果的過程。三、利潤形成的核算48（一）賬戶設(shè)置費用類賬戶收入類賬戶如果貸方有發(fā)生額時，結(jié)轉(zhuǎn)其差額如果借方有發(fā)生額時，結(jié)轉(zhuǎn)其差額期末余額發(fā)生虧損期末余額實現(xiàn)利潤見第61片如果只有借方發(fā)生額，應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置費用類賬戶收入類賬戶如果貸方有發(fā)生額時，結(jié)轉(zhuǎn)其49（二）賬務(wù)處理【例9--33】興海公司2004年度全年有關(guān)收入賬戶的發(fā)生額如下：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2000000元；“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶200000元；“投資收益”賬戶80000元；“營業(yè)外收入”賬戶70000元。均為貸方余額，年末時將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入2000000借：其他業(yè)務(wù)收入200000借：投資收益80000借：營業(yè)外收入70000貸：本年利潤2350000（二）賬務(wù)處理50【例9--34】興海公司2004年度有關(guān)費用賬戶發(fā)生額：“主營業(yè)務(wù)成本”1200000元；“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”100000元；“其他業(yè)務(wù)支出”150000元；“營業(yè)費用”160000元；“管理費用”100000元；“財務(wù)費用”40000元；“營業(yè)外支出”50000元；“所得稅”181500元。假定均為借方余額，年末時將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤1981500貸：主營業(yè)務(wù)成本1200000貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加100000貸：其他業(yè)務(wù)支出150000貸：營業(yè)費用160000貸：管理費用100000貸：財務(wù)費用40000貸：營業(yè)外支出50000貸：所得稅181500【例9--34】興海公司2004年度有關(guān)費用賬戶發(fā)生額：“主51結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”賬戶計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時無余額。2．表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制“利潤表”計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)52四、利潤分配的核算（一）利潤分配的概念及其程序1.利潤分配的概念企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按照規(guī)定的程序和辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配，稱為利潤分配。包括：企業(yè)按規(guī)定提取公積金、公益金和分配給投資者等。

※可供企業(yè)分配的利潤應(yīng)為：本年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤四、利潤分配的核算532.利潤分配的程序(1)提取法定盈余公積金；(2)提取法定公益金；(新《準(zhǔn)則》已取消)(3)提取任意盈余公積金；(4)向投資者分配股利（利潤）。2.利潤分配的程序54（二）利潤分配的核算方法1.賬戶設(shè)置（二）利潤分配的核算方法552.賬務(wù)處理【例9--35】興海公司在年終時將本年實現(xiàn)的凈利潤368500元從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。借：本年利潤368500貸：利潤分配—未分配利潤368500【例9--36】興海公司2004年度實現(xiàn)凈利潤368500元。按10%的比例提取法定盈余公積金36850元。借：利潤分配—提取法定盈余公積36850貸：盈余公積368502.賬務(wù)處理56【例9--37】興海公司按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配股利120000元。借：利潤分配—應(yīng)付普通股股利120000貸：應(yīng)付股利120000【例9--38】興海公司在年終時將已經(jīng)提取的法定盈余公積金36850元、已經(jīng)分配的應(yīng)付普通股股利120000元，分別從有關(guān)明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶借：利潤分配—未分配利潤156850貸：利潤分配—提取法定盈余公積36850貸：利潤分配—應(yīng)付普通股股利120000【例9--37】興海公司按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向57※結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配—提取法定盈余公積”和“利潤分配—應(yīng)付普通股股利”兩個賬戶均不再有余額。

※“利潤分配—未分配利潤”賬戶仍然有余額（211650元），反映企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)但并沒有全部分配完、留待以后年度分配的利潤。

※留存企業(yè)的盈余公積、未分配利潤在會計上統(tǒng)稱為“留存收益”（見第八章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容）※結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配—提取法定盈余公積”和“利潤分配—應(yīng)58復(fù)習(xí)思考題1．什么叫收入？收入有哪些基本特征？2．收入的分類方法有哪些種？包括哪些基本組成內(nèi)容？3．對收入應(yīng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計量？4．怎樣組織收入的核算？5．什么叫主營業(yè)務(wù)成本及稅金及附加？怎樣進(jìn)行核算？6．什么叫其他業(yè)務(wù)支出？怎樣進(jìn)行核算？7．什么叫投資損失？其核算方法是怎樣的？復(fù)習(xí)思考題598．什么叫營業(yè)外支出？怎樣進(jìn)行核算？9．什么叫利潤？利潤的組成內(nèi)容有哪些？10．怎樣進(jìn)行各種利潤指標(biāo)的計算？11．什么叫所得稅？其計算與核算方法是怎樣的？12．怎樣組織利潤形成的核算？13．什么叫利潤分配？利潤分配的基本程序是怎樣的？14．怎樣組織利潤分配的核算？8．什么叫營業(yè)外支出？怎樣進(jìn)行核算？60第十一章收入與利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類◆收入的確認(rèn)與計量◆主營業(yè)務(wù)收入的核算◆利潤形成的核算第十一章收入與利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)61第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利潤第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征收入利潤62（二）收入的特征1．收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入。一些偶發(fā)的事項帶來的收益一般稱為利得。2．個別收入的發(fā)生會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的減少。如企業(yè)向預(yù)付款的購貨方提供商品以后，收入會相應(yīng)的增加，原來預(yù)收的賬款（負(fù)債）得以抵減。主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款預(yù)收款10000提供產(chǎn)品1000010000（二）收入的特征主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款預(yù)收款10000提633．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。※不增加所有者權(quán)益的代收款項等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少3．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤64４．與所有者投入資本無關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益變動，不是企業(yè)收益。二、收入的分類（一）按收入的交易內(nèi)容分類1．銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。（如投資收益）４．與所有者投入資本無關(guān)。投資者向企業(yè)投入資本屬于所有者權(quán)益65（二）按收入在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占的比重分類

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。（二）按收入在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占的比重分類經(jīng)常發(fā)生，比重較大。66一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以“應(yīng)收”，而不是以是否實際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。例：第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量67（二）確認(rèn)收入的基本條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠計量。（二）確認(rèn)收入的基本條件68（三）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)品成本庫存商品××××××確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（三）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)成本庫存商品確認(rèn)銷售收入結(jié)69（四）核算舉例【例11--1】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120000元，合同約定的銷售價格為150000元，增值稅額為25500元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品，乙公司收到A產(chǎn)品并驗收入庫。根據(jù)合同約定，乙公司須于30天內(nèi)付款。確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——乙公司175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000

（四）核算舉例70【例11--2】20×7年1月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本60000元，銷售價格80000元，增值稅額13600元。B產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)給丁公司并開出發(fā)票賬單。20×7年12月1日，丁公司給華聯(lián)公司開出、承兌一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。（1）20×7年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司（應(yīng)收銷項稅額）13600貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600【例11--2】20×7年1月20日71（2）20×7年12月1日，收到丁公司開來的不帶息銀行承兌匯票，華聯(lián)公司據(jù)以確認(rèn)銷售B產(chǎn)品的收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司（應(yīng)收銷項稅額）13600借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000（3）2008年6月1日，收回票款。借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)93600

（2）20×7年12月1日，收到丁公司開來的不帶息銀行承兌匯72二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.交易結(jié)果能夠可靠計量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量73（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果(完成程度)能夠可靠的估計。◆應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入;同時確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計算公式如下：－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式1（1）基本含義－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末74【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元（可實現(xiàn)收入總額）。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計至設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)收入。

－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算2006年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司75【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計2007年設(shè)備安裝完成還會發(fā)生成本90000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)收入。－×＝2007年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受76【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝費總額為200000元。實際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)成本。

2006年勞務(wù)成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司77【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝費總額為200000元。實際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)成本。2007年勞務(wù)成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受78（2）核算舉例【例11-3】（2006年的賬務(wù)處理）

2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費總額為200000元，對方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備驗收合格后支付。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計至2007年設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。（2）核算舉例79（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）支付2006年實際發(fā)生的安裝成本

①借：勞務(wù)成本36000貸：應(yīng)付職工薪酬36000②借：勞務(wù)成本5000貸：原材料5000③借：勞務(wù)成本19000貸：銀行存款19000教材上為符合分錄（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價款教材上為符合分錄80（3）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(40%，前面已計算)（4）根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)2006年度的勞務(wù)收入為80000元,相關(guān)的成本為60000元。(前面已算)①確認(rèn)2006年收入借：預(yù)收賬款80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000②結(jié)轉(zhuǎn)2006年勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000

（3）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(481【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）（5）支付2007年發(fā)生的安裝成本①借：勞務(wù)成本65000貸：應(yīng)付職工薪酬65000②借：勞務(wù)成本2000貸：原材料2000③借：勞務(wù)成本25000貸：銀行存款25000

【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）82（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本92000元。(前面已算)①借：預(yù)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000②借：主營業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000（7）收取其余50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000

（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本832.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會計處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計量84三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量(一)基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。主要包括以下兩項：●利息收入，是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；●使用費收入，是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量85（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量應(yīng)按下列方法分別予以計量：1.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。2.使用費收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)86第三節(jié)利潤與利潤分配的核算一、利潤的概念及其構(gòu)成（一）利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（二）利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。第三節(jié)利潤與利潤分配的核算一、利潤的概念及其構(gòu)成871.營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤?？刹捎孟铝泄接嬎悖籂I業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費-期間費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益其中，期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

1.營業(yè)利潤882.利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額?？刹捎孟铝泄接嬎悖豪麧櫩傤~=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅費用

2.利潤總額89（三）利潤的構(gòu)成內(nèi)容在利潤表中的列示見例11-4及表11-1。（三）利潤的構(gòu)成內(nèi)容在利潤表中的列示90二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配(一)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義◆會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方的做法。2.賬戶設(shè)置（見下圖）二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配91營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用利潤分配——未分配利潤×××營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用利潤分配923.核算舉例【例11-5】（資料見例11-4）華聯(lián)公司2007年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費用為520萬元。

3.核算舉例93（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：主營業(yè)務(wù)收入50000000借：其他業(yè)務(wù)收入18000000借：投資收益7000000借：營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤94（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額借：本年利潤67700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本35000000貸：其他業(yè)務(wù)成本14000000貸：

營業(yè)稅金及附加600000貸：

銷售費用3800000貸：

管理費用3400000貸：

財務(wù)費用1200000貸：資產(chǎn)減值損失1500000貸：公允價值變動凈損益1000000貸：

營業(yè)外支出2000000貸：

所得稅費用5200000

（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額95（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤9800000（3）2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。96（二）利潤的分配1.利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤

（二）利潤的分配972.利潤分配的順序3.賬戶設(shè)置可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利2.利潤分配的順序3.賬戶設(shè)置可供分提取法定盈余公積金向投資98應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利994.核算舉例【例11-6】華聯(lián)公司2007年度實現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。（1）提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000

貸：盈余公積—法定盈余公積980000—法定公益金14700004.核算舉例100(2)分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000貸：應(yīng)付股利3500000（3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2500000貸：股本2500000(2)分配現(xiàn)金股利101（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額借：利潤分配—未分配利潤8450000貸：利潤分配—提取法定盈余公積980000—提取任意盈余公積1470000—應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000—轉(zhuǎn)作股本的股利2500000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額1025.凈利潤：企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅后的金額。凈利潤＝利潤總額－所得稅（應(yīng)稅所得×規(guī)定稅率）

※所得稅——企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，按照其應(yīng)稅所得計算出來的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。

※應(yīng)稅所得——企業(yè)計算所得稅的依據(jù)。本教材假定以利潤總額作為應(yīng)稅所得。5.凈利潤：企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅后的金額。103※關(guān)于所得稅的核算舉例【例9--31】興海公司本年實現(xiàn)的利潤總額為550000元，增值稅稅率為33%，計算出應(yīng)交所得稅為181500元，暫未交納。借：所得稅181500貸：應(yīng)交稅費181500費用類賬戶※關(guān)于所得稅的核算舉例費用類賬戶104（二）利潤指標(biāo)的計算舉例【例9--32】興海公司2004年度收入費用等情況如下：●收入：主營業(yè)務(wù)收入2000000元；其他業(yè)務(wù)收入200000元；投資收益80000元；營業(yè)外收入70000元?！褓M用：主營業(yè)務(wù)成本1200000元；主營業(yè)務(wù)稅金及附加100000元；其他業(yè)務(wù)支出150000元；營業(yè)費用160000元；管理費用100000元；財務(wù)費用40000元；營業(yè)外支出50000元。●假定該公司按利潤總額為基數(shù)計算應(yīng)繳納的所得稅，所得稅率為33%。

（二）利潤指標(biāo)的計算舉例105興海公司2004年度有關(guān)利潤指標(biāo)計算：1．主營業(yè)務(wù)利潤2000000元―1200000元―100000元＝700000元2．其他業(yè)務(wù)利潤200000元―150000元＝50000元3．營業(yè)利潤

700000元＋50000元－160000元－100000元－40000元＝450000元興海公司2004年度有關(guān)利潤指標(biāo)計算：1064．利潤總額450000元＋80000元＋70000元－50000元＝550000元5．凈利潤550000元－（550000元×33%）＝368500元4．利潤總額107三、利潤形成的核算進(jìn)行利潤形成核算的主要做法：在會計期末時，將本期有關(guān)收入和費用從反映企業(yè)收入和費用的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。利潤形成的核算過程，就是企業(yè)將一定會計期間的收入與其相關(guān)的費用在“本年利潤”賬戶中進(jìn)行比較，確認(rèn)利潤實現(xiàn)結(jié)果的過程。三、利潤形成的核算108（一）賬戶設(shè)置費用類賬戶收入類賬戶如果貸方有發(fā)生額時，結(jié)轉(zhuǎn)其差額如果借方有發(fā)生額時，結(jié)轉(zhuǎn)其差額期末余額發(fā)生虧損期末余額實現(xiàn)利潤見第61片如果只有借方發(fā)生額，應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置費用類賬戶收入類賬戶如果貸方有發(fā)生額時，結(jié)轉(zhuǎn)其109（二）賬務(wù)處理【例9--33】興海公司2004年度全年有關(guān)收入賬戶的發(fā)生額如下：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2000000元；“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶2