收入和利潤的核算概述課件

第十一章收入和利潤的核算第十一章收入和利潤的核算本章要點

1．收入分類及構(gòu)成2．銷售、轉(zhuǎn)讓、出租的賬務(wù)處理3．期間費用的核算4．本年利潤的核算5．所得稅的核算本章要點

1．收入分類及構(gòu)成圖：2008年至今全國商品房銷售面積走勢（半年度）圖：2008年至今全國商品房銷售面積走勢（半年度）2010-2013年重點城市90㎡以下新房供求比

2010年

2011年

2012年

2013年

北京

0.960.921.551.37

上海

0.980.861.261.13

廣州

1.020.871.011.03

深圳

0.780.780.781.04

南京0.810.681.241.05

杭州0.830.721.030.87

天津0.710.591.211.17

成都1.060.831.291.112010-2013年重點城市90㎡以下新房供求比

20第一節(jié)營業(yè)收入概述一、營業(yè)收入的分類收入——是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外銷售開發(fā)產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、代建房屋及代建工程、出租房地產(chǎn)及其它多種經(jīng)營活動所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

第一節(jié)營業(yè)收入概述一、營業(yè)收入的分類收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入土地轉(zhuǎn)讓商品房銷售配套設(shè)施銷售代建工程結(jié)算出租開發(fā)產(chǎn)品售后服務(wù)材料銷售固定資產(chǎn)、設(shè)備出租收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入土地轉(zhuǎn)讓商品房銷售配套設(shè)施銷售代收入的特征：（1）是企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的；（2）表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，可兩者兼而有之；（3）收入只包括經(jīng)濟利益的流入。如“代收款”等。收入的特征：二、營業(yè)收入的確認

確認：是指何時登記營業(yè)收入。1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票和結(jié)算賬單交給買主時，作為收入的實現(xiàn)。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建的房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗收，辦妥財產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程價款結(jié)算賬單提交委托單位時，確認收入的實現(xiàn)。

二、營業(yè)收入的確認

確認：是指何時登記營業(yè)收入。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取賒銷或分期收款銷售的辦法銷售土地和商品房的，可以按合同規(guī)定的收款時間分次確認為收入，但必須以土地和商品房已經(jīng)移交給買主作為銷售實現(xiàn)的前提條件。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨年度的代建工程，在年末可按工程完工的百分比確認收入和費用。5.對于出租開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)按出租合同（或協(xié)議）規(guī)定的收取租金日期作為收入實現(xiàn)。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取賒銷或分期收款銷售的辦法銷售土地和商品第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入的核算

一、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。借方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入，以及銷售退回部分的價款。貸方：登記本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。如：

主營業(yè)務(wù)收入——土地轉(zhuǎn)讓收入

——商品房銷售收入

——配套設(shè)施銷售收入

——代建工程結(jié)算收入

——出租開發(fā)產(chǎn)品收入第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入的核算一、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶二、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。借方：登記從有關(guān)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的與實現(xiàn)收入相關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品等的實際成本。

貸方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。主營業(yè)務(wù)成本——土地轉(zhuǎn)讓成本

——商品房銷售成本

——配套設(shè)施銷售成本

——代建工程成本

——出租產(chǎn)品經(jīng)營成本

二、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶?！纠?1-1】企業(yè)銷售某小區(qū)住宅共計2000平方米，每平方米售價2500元，共500萬元，按照合同規(guī)定，已預(yù)收定金200萬元，現(xiàn)房屋已竣工并辦理決算，實際總成本400萬元，并向買方辦理了交接手續(xù)，余款已全部收訖并存入銀行。應(yīng)作如下會計分錄：（1）房屋竣工進行決算時：

借：開發(fā)產(chǎn)品—房屋（某小區(qū)）4000000

貸：開發(fā)成本—房屋開發(fā)（某小區(qū)）4000000（2）確認已實現(xiàn)的收入時：借：應(yīng)收賬款5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品房銷售收入5000000【例11-1】企業(yè)銷售某小區(qū)住宅共計2000平方米，每平方米（3）沖轉(zhuǎn)預(yù)收定金時：借：預(yù)收賬款2000000

貸：應(yīng)收賬款2000000（4）收到余款時：借：銀行存款3000000

貸：應(yīng)收賬款3000000

（3）沖轉(zhuǎn)預(yù)收定金時：（5）按照規(guī)定計算出應(yīng)交納營業(yè)稅25萬元、城市維護建設(shè)稅1.75萬元、教育費附加0.75萬元、土地增值稅21.75萬元。借：營業(yè)稅金及附加492500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅250000

—應(yīng)交城建稅17500

—應(yīng)交土地增殖稅217500

—應(yīng)交教育費附加7500

（5）按照規(guī)定計算出應(yīng)交納營業(yè)稅25萬元、城市維護建設(shè)稅1.（6）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品房的營業(yè)成本4000000元。借：主營業(yè)務(wù)成本—商品房銷售成本4000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品—房屋（某小區(qū)）4000000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品房的營業(yè)成本4000000元?！纠?1-2】企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓已開發(fā)完成的土地一塊，價值800萬元，實際開發(fā)成本560萬元，已辦理交接手續(xù)，價款已收訖并存入開戶銀行。作如下會計分錄：（1）完工結(jié)轉(zhuǎn)借：開發(fā)產(chǎn)品—土地5600000

貸：開發(fā)成本—土地開發(fā)5600000（2）確認已實現(xiàn)的收入時：借：銀行存款8000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—土地轉(zhuǎn)讓收入8000000

【例11-2】企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓已開發(fā)完成的土地一塊，價值800萬（3）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地的實際成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本—土地轉(zhuǎn)讓成本5600000

貸：開發(fā)產(chǎn)品—土地5600000（4）按照規(guī)定計算出相關(guān)稅金及附加時，分錄參照例11-1。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地的實際成本時：代建房屋和工程結(jié)算收入的核算代建工程的結(jié)算辦法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗收、辦妥財產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程價款結(jié)算賬單提交委托單位時，確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

代建房屋和工程結(jié)算收入的核算代建工程的結(jié)算辦法

房地產(chǎn)開根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，代建工程可以采用以下兩種結(jié)算辦法：

1.一次結(jié)算。代建工程全部建筑安裝期限在一年以內(nèi)的，或者工程合同價值在100萬元以下的，可以采用一次結(jié)算辦法。具體辦法是：工程價款每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。

2.分期結(jié)算。代建工程當(dāng)年開工，半年不能完工的，可按照工程的形象和進度，劃分不同階段，分段分期結(jié)算收入。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用一次結(jié)算方式。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，代建工程可以采用以下兩種結(jié)算辦法：

1【例11-3】某房地產(chǎn)公司3月份接受市政工程局的委托，代建某項工程，按合同規(guī)定，期限為5個月，工程合同價款為280萬元，每月對方預(yù)付工程款40萬元。發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1.3月12日收到市政工程局第一個月預(yù)付款40萬元。借：銀行存款400000

貸：預(yù)收賬款—市政工程局4000002.4月5日收到市政工程局按合同發(fā)來的鋼材，價款為90萬元。借：原材料—鋼材900000

貸：預(yù)收賬款—市政工程局900000

【例11-3】某房地產(chǎn)公司3月份接受市政工程局的委托，代建某3.第4、5、6月收到市政工程局預(yù)付款

每月收到預(yù)收款時分錄如下：借：銀行存款400000

貸：預(yù)收賬款—市政工程局400000（注：到6月末，預(yù)收賬款賬戶已有貸方余額250萬元）

3.第4、5、6月收到市政工程局預(yù)付款

每月收到預(yù)收款時4.7月26日為市政工程局代建的該項工程已全部竣工，驗收合格。按合同規(guī)定將工程結(jié)算賬單交給市政工程局。工程全部價款為300萬元。根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：①確認代建工程結(jié)算收入和應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款—市政工程局3000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—代建工程結(jié)算收入

3000000②轉(zhuǎn)銷原來的預(yù)收賬款

即將從市政工程局預(yù)收的全部賬款250萬轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶：借：預(yù)收賬款——市政工程局2500000

貸：應(yīng)收賬款——市政工程局2500000

4.7月26日為市政工程局代建的該項工程已全部竣工，驗收合格5.7月30日收到市政工程局補付的工程款50萬元，已存入銀行。借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收賬款——市政工程局5000006.計算代建工程應(yīng)交的相關(guān)稅金：（營業(yè)稅稅率為3%、城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加為3%）

應(yīng)交營業(yè)稅=3000000×3%=90000（元）

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=90000×7%=6300（元）

應(yīng)交教育費附加=90000×3%=2700（元）借：營業(yè)稅金及附加99000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅90000

—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅6300

—應(yīng)交教育費附加27005.7月30日收到市政工程局補付的工程款50萬元，已存入銀行三、分期收款開發(fā)產(chǎn)品的核算

分期收款銷售，是指按合同規(guī)定發(fā)出商品后，分期收回款項，并分期按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本的一種銷貨方式。

分期收款開發(fā)產(chǎn)品和其他不具備確認收入條件的發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品要通過“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目進行核算。

三、分期收款開發(fā)產(chǎn)品的核算

分期收款銷售，是指按合同規(guī)定【例11-4】某企業(yè)已開發(fā)完工的B小區(qū)2號樓采用分期收款方式出售給甲單位，總售價120萬元，實際總成本100萬元。合同規(guī)定，全部價款分兩次付清，房屋移交時支付60%，余款于第二年底付清。作如下會計分錄：1.辦妥分期收款銷售合同時：借：分期收款開發(fā)產(chǎn)品—B小區(qū)2號樓1000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品—房屋（B小區(qū)2號樓）1000000

【例11-4】某企業(yè)已開發(fā)完工的B小區(qū)2號樓采用分期收款方式2.首次收款時：借：銀行存款720000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品房銷售收入720000同時按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—商品房銷售成本600000

貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品—B小區(qū)2號樓600000第二次收款時仍同首次收款一樣確認收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。2.首次收款時：四、銷售退回和折讓的核算

銷售退回、銷售折讓。

在發(fā)生銷售退回和銷售折讓的情況下，應(yīng)按退回產(chǎn)品的價款或折讓的金額沖減當(dāng)期的銷售收入。由于收入的減少，相關(guān)稅金也要同時減少。對于銷售退回,在沖減銷售收入的同時還要沖減相關(guān)的銷售成本.注：若是現(xiàn)金折扣，應(yīng)如何處理？

四、銷售退回和折讓的核算

銷售退回、銷售折讓。

在發(fā)【例11-5】某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售給甲單位商品房5套，每套建筑面積70平米，共350平方米。商品房實際成本每平米1400元，買賣雙方簽訂的銷售合同規(guī)定，每平方米售價2000元，共計700000元，購買單位先支付30%的購房定金，其余款項于商品房交付使用3個月后一次付清。商品房交付使用后，其中1套出現(xiàn)嚴重質(zhì)量問題，甲單位要求退貨，其余4套也存在不同程度的質(zhì)量問題，甲單位提出要求折讓。經(jīng)雙方協(xié)商同意后，1套作為退回處理，其余4套商品房按全部價款的5%給予折讓。有關(guān)會計分錄如下：

【例11-5】某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售給甲單位商品房5套，每套建1.收到購房定金時：

借：銀行存款210000

貸：預(yù)收賬款——甲單位210000

2.交付商品房確認收入時：

借：應(yīng)收賬款——甲單位490000

預(yù)收賬款——甲單位210000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品房銷售收入700000

1.收到購房定金時：

借：銀行存款21000同時結(jié)轉(zhuǎn)商品房銷售成本：

5套商品房實際成本為：

1400×350=490000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本—商品房銷售成本490000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋490000

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品房銷售成本：

5套商品房實際成本為：3.發(fā)生銷售退回和折讓時：

退回的1套商品房價款為70×2000=140000（元）

其余4套銷售折讓金額為：

70×4×2000×5%=28000（元）

銷售退回的價款和銷售折讓的金額應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售收入。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入—商品房銷售收入168000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位168000

3.發(fā)生銷售退回和折讓時：

退回的1套商品房價款為70×20同時收回1套商品房，沖減銷售成本：

1套商品房實際成本為：1400×70=98000（元）

借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋98000

貸：主營業(yè)務(wù)成本—商品房銷售成本98000

同時收回1套商品房，沖減銷售成本：

1套商品房實際成本為：1第三節(jié)其它業(yè)務(wù)收入的核算一、其他業(yè)務(wù)收入的核算

（一）其它業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置

其它業(yè)務(wù)收入：商品房售后服務(wù)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和固定資產(chǎn)（房地產(chǎn)除外）出租收入等。

第三節(jié)其它業(yè)務(wù)收入的核算一、其他業(yè)務(wù)收入的核算

（一）設(shè)置“其它業(yè)務(wù)收入”。

如：其他業(yè)務(wù)收入—商品房售后服務(wù)收入

——設(shè)備出租收入等

設(shè)置“其它業(yè)務(wù)收入”。

如：其他業(yè)務(wù)收入—商品房售后服務(wù)（二）其他業(yè)務(wù)收入的會計處理

1.商品房售后服務(wù)收入的會計處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房售后服務(wù)是指企業(yè)接受其他單位的委托，對已經(jīng)售出的商品房進行管理，如房屋及所屬設(shè)備的維修、電梯看管、衛(wèi)生清潔、治安管理等勞務(wù)性的服務(wù)。（二）其他業(yè)務(wù)收入的會計處理

1.商品房售后服務(wù)收入的會【例11-6】某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房后，在住宅小區(qū)設(shè)立了管理處，為住戶提供治安保衛(wèi)、衛(wèi)生清潔、電梯看管和房屋維修等項服務(wù)，按月向用戶收取管理費用。假如本月向住戶收取全部管理費用1萬元，待收到管理費用時應(yīng)做如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——商品房售后服務(wù)收入10000

【例11-6】某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房后，在住宅小區(qū)設(shè)立了2.固定資產(chǎn)出租收入的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)出租是指企業(yè)將不需用的機械設(shè)備等對外出租。（不含出租的房地產(chǎn)，出租房地產(chǎn)應(yīng)按“投資性房地產(chǎn)”進行處理）。機械設(shè)備等固定資產(chǎn)出租是企業(yè)將本身所擁有的勞動資料對外出租，這對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，屬于非主營業(yè)務(wù)，其取得的租金收入應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。

2.固定資產(chǎn)出租收入的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)出租是【例11-7】某房地產(chǎn)公司將不需要的設(shè)備對外出租，本月取得租金收入5000元，款項已存入銀行。做如下會計分錄：

借：銀行存款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—設(shè)備出租收入5000

【例11-7】某房地產(chǎn)公司將不需要的設(shè)備對外出租，本月取得租3.材料銷售收入的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的材料銷售是指企業(yè)將不需用的庫存材料對外銷售。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)周期一般比較長，一個項目開發(fā)結(jié)束后，往往隔較長時間才開始下一個項目，而且不同項目所用的材料也不完全一樣。所以如果企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品后的材料有剩余，就要進行銷售處理。銷售材料取得的價款，也是企業(yè)的一項其他業(yè)務(wù)收入。

3.材料銷售收入的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的材料銷售是指企業(yè)【例11-8】某房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)項目結(jié)束后，將一批庫存材料對外銷售，材料成本為20000元，售價為27000元。材料價款收到已存入銀行。做實現(xiàn)收入的會計分錄如下：借：銀行存款27000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入27000

【例11-8】某房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)項目結(jié)束后，將一批庫存材二、與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的其他業(yè)務(wù)成本的核算

（一）其他業(yè)務(wù)成本的賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)成本是指與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的成本、費用。為了核算企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，該賬戶借方登記與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的成本、費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶明細賬的設(shè)置應(yīng)與“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬戶的設(shè)置相對應(yīng)，包括商品房售后服務(wù)支出、材料銷售成本、出租設(shè)備折舊費等。

二、與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的其他業(yè)務(wù)成本的核算

（一）其他業(yè)（二）其他業(yè)務(wù)成本的會計處理

1.商品房售后服務(wù)支出的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的商品房售后服務(wù)支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。

（二）其他業(yè)務(wù)成本的會計處理

1.商品房售后服務(wù)支出的核【例11-9】某房地產(chǎn)開發(fā)公司某住宅小區(qū)管理處當(dāng)月發(fā)生下列支出：管理人員薪酬4560元，以銀行存款支付衛(wèi)生用具費600元，材料支出1000元。根據(jù)有關(guān)憑證，做如下會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本—商品房售后服務(wù)支出6160

貸：應(yīng)付職工薪酬4560

銀行存款600

原材料1000

【例11-9】某房地產(chǎn)開發(fā)公司某住宅小區(qū)管理處當(dāng)月發(fā)生下列支2.出租固定資產(chǎn)折舊費的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按月提取折舊費。提取出租固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶?！纠?1-10】某房地產(chǎn)開發(fā)公司本月提取出租設(shè)備折舊費1000元，應(yīng)作如下分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本——出租設(shè)備折舊費1000

貸：累計折舊1000

2.出租固定資產(chǎn)折舊費的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租設(shè)備3.銷售材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外銷售材料，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其材料成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

【例11-11】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將庫存材料對外銷售，該批材料實際成本20000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售成本20000

貸：原材料20000

3.銷售材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外銷售材料，應(yīng)結(jié)注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的各項其他業(yè)務(wù)收入，按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納各種稅費，在按規(guī)定計提各種稅費時：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的各項其他業(yè)務(wù)收入，按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳周轉(zhuǎn)房的核算周轉(zhuǎn)房屬于企業(yè)自己周轉(zhuǎn)使用的房屋，所以在周轉(zhuǎn)使用期間，要按期攤銷周轉(zhuǎn)房的成本。

1、賬戶設(shè)置

設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”賬戶。借方：結(jié)轉(zhuǎn)來的周轉(zhuǎn)房的實際成本貸方：每期周轉(zhuǎn)房的攤銷額和轉(zhuǎn)作其他用途的周轉(zhuǎn)房的實際成本。借方余額反映的是在用的周轉(zhuǎn)房的實際成本。

周轉(zhuǎn)房的核算周轉(zhuǎn)房屬于企業(yè)自己周轉(zhuǎn)使用的房屋，所以在周該賬戶應(yīng)設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房累計攤銷”兩個明細賬戶進行核算。

如：“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”

“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房累計攤銷”

其中“在用周轉(zhuǎn)房”反映的是在用周轉(zhuǎn)房的原始成本?！爸苻D(zhuǎn)房累計攤銷”的貸方余額反映的是在用周轉(zhuǎn)房的累計攤銷額。

周轉(zhuǎn)房總賬賬戶的借方余額反映的是周轉(zhuǎn)房的凈值。

該賬戶應(yīng)設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房累計攤銷”兩個明細賬戶進2、周轉(zhuǎn)房攤銷方法（1）平均年限攤銷法；（2）周轉(zhuǎn)使用次數(shù)攤銷法。注：要考慮凈殘值，3%-5%。使用年限長，按月計提。使用次數(shù)有限，按次數(shù)計提。2、周轉(zhuǎn)房攤銷方法使用年限長，按月計提。使用次數(shù)有限，按次數(shù)3、攤銷對象（1）能直接計入某項目開發(fā)成本的，直接計入；（2）不能直接計入某項目開發(fā)成本的，計入“開發(fā)間接費用”，再按比例分配。3、攤銷對象【例11-12】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1）企業(yè)根據(jù)需要將一批商品房暫作周轉(zhuǎn)房使用，其實際成本為250萬元。作如下會計分錄：將開發(fā)房屋完成時：借：開發(fā)產(chǎn)品—周轉(zhuǎn)房2500000

貸：開發(fā)成本—房屋開發(fā)成本2500000房屋投入使用時：借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房2500000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——周轉(zhuǎn)房2500000

【例11-12】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1）企業(yè)根據(jù)需2）企業(yè)計提本月周轉(zhuǎn)房攤銷額12000元，做如下會計分錄：借：開發(fā)間接費用12000

貸：周轉(zhuǎn)房—周轉(zhuǎn)房累計攤銷120002）企業(yè)計提本月周轉(zhuǎn)房攤銷額12000元，做如下會計分錄：4、周轉(zhuǎn)房修理費（1）日常修理費計入開發(fā)成本；（2）大修理計入周轉(zhuǎn)房成本。4、周轉(zhuǎn)房修理費5、周轉(zhuǎn)房改、擴建費（1）自己改裝后出售的，計入“銷售費用”；（2）購房單位要求改建的，計入“開發(fā)成本—周轉(zhuǎn)房改擴建成本”。5、周轉(zhuǎn)房改、擴建費第四節(jié)期間費用的核算

一、期間費用核算的內(nèi)容

期間費用是指企業(yè)在現(xiàn)場發(fā)生的消耗以外，企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的“管理費用”、銷售部門為開發(fā)產(chǎn)品的銷售而發(fā)生的各項“銷售費用”、以及企業(yè)為籌集資金發(fā)生的“財務(wù)費用”。

第四節(jié)期間費用的核算一、期間費用核算的內(nèi)容

期間費用（一）管理費用核算的內(nèi)容

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。主要包括以下方面的內(nèi)容：

公司經(jīng)費或企業(yè)經(jīng)費（具體包括行政管理部門職工薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、機物料消耗、以及整個企業(yè)的固定資產(chǎn)日常修理費等）、工會經(jīng)費、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、排污費、稅金（指企業(yè)支付的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅）、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、存貨盤虧損失等。

（一）管理費用核算的內(nèi)容

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為（二）銷售費用核算的內(nèi)容

銷售費用，是指企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中發(fā)生的費用，包括產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、產(chǎn)品看護費、水電費、采暖費、產(chǎn)品銷售過程中的廣告費、展覽費以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費等。

（二）銷售費用核算的內(nèi)容

銷售費用，是指企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)（三）財務(wù)費用核算的內(nèi)容

財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集開發(fā)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、以及籌資過程中發(fā)生的手續(xù)費等。

（三）財務(wù)費用核算的內(nèi)容

財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集開發(fā)經(jīng)二、期間費用的賬戶設(shè)置

為了核算企業(yè)的各項期間費用，企業(yè)要設(shè)置“管理費用”、“銷售費用”和“財務(wù)費用”三個總賬賬戶進行核算。

1.“管理費用”賬戶

該賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，借方登記本期發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。二、期間費用的賬戶設(shè)置

為了核算企業(yè)的各項期間費用，企業(yè)2.“銷售費用”賬戶

該賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，借方登記本期發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

該賬戶應(yīng)按銷售費用的項目設(shè)置多欄式明細賬進行明細核算。

3.“財務(wù)費用”賬戶

該賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。2.“銷售費用”賬戶

該賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費【例11-13】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本月發(fā)生以下期間費用：

1.企業(yè)行政管理部門購買辦公用品2000元，已用銀行存款支付，做如下會計分錄：借：管理費用——公司經(jīng)費2000

貸：銀行存款2000

2.企業(yè)接到銀行付款通知，本月銀行手續(xù)費800元，已從存款賬戶中扣除，作如下會計分錄：借：財務(wù)費用——銀行手續(xù)費800

貸：銀行存款800

【例11-13】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本月發(fā)生以下期間費用：

1.3.企業(yè)用銀行存款支付咨詢費1500元，廣告費8000元。作如下會計分錄：借：管理費用——咨詢費1500

銷售費用——廣告費8000

貸：銀行存款9500

4.企業(yè)接到銀行通知，本月銀行存款利息收入200元，已轉(zhuǎn)入存款賬戶。做如下會計分錄：借：銀行存款200

貸：財務(wù)費用——利息收入200

3.企業(yè)用銀行存款支付咨詢費1500元，廣告費8000元。作5.企業(yè)分配本月職工薪酬，其中總部管理人員薪酬8000元，房屋看護人員薪酬3000元。作如下會計分錄：借：管理費用——公司經(jīng)費8000

銷售費用——產(chǎn)品看護費3000

貸：應(yīng)付職工薪酬110006.月末，將本月發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。作如下會計分錄：借：本年利潤23100

貸：管理費用11500

財務(wù)費用600

銷售費用11000

5.企業(yè)分配本月職工薪酬，其中總部管理人員薪酬8000元，房第五節(jié)投資凈收益和營業(yè)外收支的核算一、投資凈收益投資凈收益=投資收益-投資損失

投資收益：對外投資分得的利潤、股利、債券利息、到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項多于賬面價值的差額，權(quán)益投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中擁有的數(shù)額等。

投資損失：對外到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項少于賬面價值的差額，權(quán)益投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中分擔(dān)的數(shù)額等。第五節(jié)投資凈收益和營業(yè)外收支的核算一、投資凈收益二、營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)做營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

二、營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訝I業(yè)外收入的會計處理

設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶。借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入。

貸方：登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，營業(yè)外收入的會計處理

設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶。三、營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項凈損失。主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。

三、營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接營業(yè)外支出的會計處理

設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶。借方：登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

營業(yè)外支出的會計處理

設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶?！纠?1-14】某房地產(chǎn)企業(yè)2014年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8000元結(jié)轉(zhuǎn)損益，會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：營業(yè)外收入8000（2）將本期營業(yè)外收入總額18萬元，期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。會計分錄如下：借：營業(yè)外收入180000

貸：本年利潤180000

【例11-14】某房地產(chǎn)企業(yè)2014年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（3）將發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失25萬元轉(zhuǎn)做營業(yè)外支出。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出—非常損失250000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

250000（4）用銀行存款支付稅款滯納金3000元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出—罰款支出3000

貸：銀行存款3000（5）某企業(yè)本期營業(yè)外支出總額84萬元，期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。會計分錄如下：借：本年利潤840000

貸：營業(yè)外支出840000

（3）將發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失25萬元轉(zhuǎn)做營業(yè)外支出。會計房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤形成的核算（一）反映利潤實現(xiàn)的賬戶設(shè)置

設(shè)置“本年利潤”賬戶。借方：登記由各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的各種費用和損失的數(shù)額。

貸方：登記由各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的各種收入和利得數(shù)額。年度終了，應(yīng)將“本年利潤”賬戶的余額（無論是貸方余額或借方余額）全部轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。第六節(jié)本年利潤的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤形成的核算第六節(jié)本年利潤的核算賬結(jié)法——每月終了將損益類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶反映本月實際的利潤（或虧損）總額以及本年累計的利潤（或虧損）總額。表結(jié)法——每月結(jié)賬時，結(jié)出各損益類賬戶的累計余額，并根據(jù)各損益類賬戶的累計余額填制“利潤表”，通過利潤表計算出本年累計利潤數(shù)額。用本年累計利潤數(shù)額減去上月利潤表中本年累計利潤，得出本月份利潤（或虧損）總額。

賬結(jié)法——每月終了將損益類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶可設(shè)置明細賬。也可通過各損益類賬戶的數(shù)據(jù)填寫的“利潤表”來反映各項收入和費用情況。

“本年利潤”賬戶可設(shè)置明細賬?！纠?1-15】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1月末有關(guān)損益類賬戶的發(fā)生額如下：

主營業(yè)務(wù)收入180000（貸方）

其他業(yè)務(wù)收入19000（貸方）

營業(yè)外收入7000（貸方）

主營業(yè)務(wù)成本100000（借方）

銷售費用4000（借方）

營業(yè)稅金及附加9000（借方）

其他業(yè)務(wù)成本15000（借方）

管理費用16000（借方）

財務(wù)費用4000（借方）

營業(yè)外支出3500（借方）

資產(chǎn)減值損失3000（借方）

【例11-15】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1月末有關(guān)損益類賬戶的發(fā)生額作如下會計分錄：

1.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶中有關(guān)收入、收益類賬戶的發(fā)生額：借：主營業(yè)務(wù)收入180000

其他業(yè)務(wù)收入19000

營業(yè)外收入7000

貸：本年利潤206000

作如下會計分錄：

1.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶中有關(guān)收入、收益類賬戶的2.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶中有關(guān)費用、損失類賬戶的發(fā)生額：借：本年利潤154500

貸：主營業(yè)務(wù)成本100000

其他業(yè)務(wù)成本15000

營業(yè)稅金及附加9000

銷售費用4000

管理費用16000

財務(wù)費用4000

營業(yè)外支出3500

資產(chǎn)減值損失3000“本年利潤”賬戶有貸方發(fā)生額206000，借方發(fā)生額154500，出現(xiàn)了貸方余額51500，表示的是1月份實現(xiàn)的利潤總額。

2.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶中有關(guān)費用、損失類賬戶的發(fā)生額：/v?ct=301989888&rn=20&pn=0&db=0&s=25&ie=utf-8&word=房地產(chǎn)企業(yè)趨勢/v?ct=301989第七節(jié)所得稅的核算

所得稅——是根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。按新稅法規(guī)定，自2008年起，企業(yè)所得稅稅率改為25%。企業(yè)在年末要計算確定當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

第七節(jié)所得稅的核算所得稅——是根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例所得稅會計核算的一般程序：（1）確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。（2）以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。（3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異——遞延所得稅負債；可抵扣暫時性差異——遞延所得稅資產(chǎn)。（4）根據(jù)稅法計算當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，進而得出應(yīng)納稅所得額。（5）計算所得稅費用=應(yīng)納稅所得額+遞延所得稅。所得稅會計核算的一般程序：負債應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

稅法差額所得稅費用

會計準則計算依據(jù)計算依據(jù)費用負債應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅稅法差額所得稅費用會計準則計算依一、應(yīng)納所得稅額的確定

（一）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅

公式：

當(dāng)期應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式如下：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額一、應(yīng)納所得稅額的確定

（一）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅

納稅調(diào)整增加額主要包括：

1）超過稅法規(guī)定標準的工資支出、折舊費、招待費等；

2）企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資等計提的減值準備、

3）稅收滯納金、罰款、罰金等。納稅調(diào)整減少額主要包括：

按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損、國債利息收入和無形資產(chǎn)開發(fā)階段的資本性支出等。納稅調(diào)整增加額主要包括：

1）超過稅法規(guī)定標準的工資支出納稅調(diào)整包括了對永久性差異的調(diào)整和暫時性差異的調(diào)整。永久性差異以后不能轉(zhuǎn)回，所以企業(yè)對永久性差異的調(diào)整造成的應(yīng)交所得稅的增減額，全部計入當(dāng)期所得稅費用。

對于暫時性差異的調(diào)整造成的當(dāng)期多交或少交的所得稅，因為以后還能轉(zhuǎn)回，所以不能增減當(dāng)期所得稅費用，而是作為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行處理。

納稅調(diào)整包括了對永久性差異的調(diào)整和暫時性差異的調(diào)整。永久【例11-16】A房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年度利潤表中利潤總額1200萬元，假定該公司適用所得稅稅率為25%。

1.2012年發(fā)生有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

1）2012年1月1日開始計提折舊一項固定資產(chǎn)，原值為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊（第一年折舊120萬元），稅收處理按直線法計提折舊（年折舊60萬元）。

2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。（稅法規(guī)定不予抵扣）

3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元作為資本化支出已計入了無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定其500萬元都應(yīng)計入當(dāng)期費用。（暫不考慮加計扣除）

4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。（稅法規(guī)定不予抵扣）

5）期末對持有的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品計提了30萬元存貨跌價準備。（稅法規(guī)定不予抵扣）

6）企業(yè)當(dāng)年取得國庫券利息收入20萬元，稅法規(guī)定國庫券利息收入不繳納所得稅?！纠?1-16】A房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年度利潤表中利潤總額2.根據(jù)上述資料，計算2012年度應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=1200萬+60萬+200萬-300萬+100萬+30萬-20萬=1270萬

應(yīng)交所得稅=1270萬×25%=317.5萬

2.根據(jù)上述資料，計算2012年度應(yīng)交所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來期間可稅前扣除的金額＝資產(chǎn)成本－本期及以前期間已稅前扣除的金額（折舊或攤銷）（二）負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)實質(zhì)：

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是指未來期間可以稅前扣除的金額；

負債計稅基礎(chǔ)是指未來期間不可以稅前扣除的金額。實質(zhì)：（三）資產(chǎn)負債表中部分資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定

1.固定資產(chǎn)★初始確認：取得時固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。★后續(xù)計量：賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅收）

產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限、計提減值準備。（三）資產(chǎn)負債表中部分資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定2.無形資產(chǎn)（1）初始確認時：①除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的成本之間一般不存在差異。②對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.無形資產(chǎn)（2）后續(xù)計量：①使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

賬面價值＝實際成本－減值準備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收）②有使用壽命的無形資產(chǎn)：

賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收）（2）后續(xù)計量：3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)等

會計準則規(guī)定：對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。

稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，即一般金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。

3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)（2）可供出售金融資產(chǎn)

會計準則規(guī)定：持有期間期末按照公允價值計量，公允價值的變動計入所有者權(quán)益，同時調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值。稅法規(guī)定：持有期間的公允價值變動計稅時不予考慮，其計稅基礎(chǔ)不變，仍等于原取得成本。（2）可供出售金融資產(chǎn)注：①可供出售金融資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的暫時性差異確認遞延所得稅時，應(yīng)該計入所有者權(quán)益，即相關(guān)的所得稅影響不包括在所得稅費用中。②可供出售金融資產(chǎn)會計準則規(guī)定可以計提減值準備，而稅法上不認可減值準備的計提，計稅基礎(chǔ)不因計提減值準備而發(fā)生變化。注：①可供出售金融資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的暫時性差4.長期股權(quán)投資

會計準則規(guī)定區(qū)別對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。

稅法中對于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，其成本準予扣除。因此，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。4.長期股權(quán)投資5.投資性房地產(chǎn)

（1）成本模式下，會計準則和稅法產(chǎn)生差異的原因和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)類似，比如折舊方法、折舊年限、計提減值準備等原因?qū)е沦~面價值和計稅基礎(chǔ)存在差異。5.投資性房地產(chǎn)（2）公允價值模式下：

會計準則期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益；

稅法規(guī)定該類資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動產(chǎn)生的損益，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)等于取得時的歷史成本扣除按稅法規(guī)定計提的累計折舊（攤銷）。（2）公允價值模式下：6.存貨

會計準則：賬面價值＝成本－存貨跌價準備

稅法：計稅基礎(chǔ)＝成本

6.存貨7.持有至到期投資

（1）如果持有期間計提了減值準備，與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等類似，會產(chǎn)生暫時性差異。

（2）如果持有期間未計提減值準備：

①國債投資，因會計準則和稅法計算收益的口徑不同，期末會計上按實際利率確認的利息收入，稅法上不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此計稅時應(yīng)做納稅調(diào)整，但不產(chǎn)生暫時性差異。

②公司債券投資，按稅法規(guī)定，企業(yè)對持有至到期投資采用實際利率法確認的利息收入，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額，所以既不需要做納稅調(diào)整，也不會產(chǎn)生暫時性差異。7.持有至到期投資三、所得稅費用的計算

計算公式如下：

所得稅費用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額+遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅負債減少額

三、所得稅費用的計算

計算公式如下：

所得稅費用=應(yīng)暫時性差異——是指一項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

可抵扣暫時性差異——是指因企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)而形成的差異。這種差異的存在會導(dǎo)致未來應(yīng)納稅所得額的減少，從而會造成將來減少交納所得稅。對于將來會減少應(yīng)交納的所得稅額，現(xiàn)在要確認為遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異×所得稅稅率=遞延所得稅資產(chǎn)

暫時性差異——是指一項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的1.資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指一項資產(chǎn)在未來期間可以在所得稅前扣除的總金額。2.負債的賬面價值大于負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

1.資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指（二）應(yīng)納稅暫時性差異和遞延所得稅負債

應(yīng)納稅暫時性差異是指因企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，或負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)而形成的差異。這種差異會導(dǎo)致將來期間應(yīng)納稅所得額的增加，從而需要增加將來交納的所得稅。

應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=遞延所得稅負債

（二）應(yīng)納稅暫時性差異和遞延所得稅負債

應(yīng)納稅暫時性差異三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅會計核算的一般程序

采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日（通常為年末）進行所得稅的核算。企業(yè)進行所得稅核算一般程序如下：

1.按照相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2.按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅會計核算的一般程序

采用資3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表日應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，進而確定當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末應(yīng)有金額。

4.將當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末應(yīng)有金額與期初余額進行比較。從而確定遞延所得稅資產(chǎn)的增加額或減少額，確定遞延所得稅負債的增加額或減少額。

5.按稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅額。并在應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上，按照所得稅費用的確定公式，確認當(dāng)期所得稅費用。并確認應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表日應(yīng)納常見的資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異舉例：常見的資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異舉例：常見的負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異舉例：

常見的負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異舉例：不屬于資產(chǎn)、負債的特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異舉例：

不屬于資產(chǎn)、負債的特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異舉例：【例】A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期稅前扣除，假定企業(yè)在2014年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，所得稅稅率為25%。要求：編制2014年期末確認遞延所得說的會計分錄。

分析：該項費用支出在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，賬面價值為零。【例】A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建在2014年稅前扣除了500÷5＝100萬元，則與該筆費用相關(guān)，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，即其在2014年12月31日的計稅基礎(chǔ)為400萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值零與其計稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異。分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)1000000貸：所得稅費用1000000在2014年稅前扣除了500÷5＝100萬元，則與該【例11-17】承例【例11-16】：A房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年度利潤表中利潤總額1200萬元，假定該公司適用所得稅稅率為25%。

（一）2012年發(fā)生有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

1.2012年1月1日開始計提折舊一項固定資產(chǎn)，原值為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊（第一年折舊120萬元），稅收處理按直線法計提折舊（年折舊60萬元）。

2.向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。（稅法規(guī)定不予抵扣）

3.當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元作為資本化支出已計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定其500萬元都應(yīng)計入當(dāng)期費用。

4.應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。（稅法規(guī)定不予抵扣）

5.期末對持有的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品計提了30萬元存貨跌價準備。（稅法規(guī)定不予抵扣）

6.企業(yè)當(dāng)年取得國庫券利息收入20萬元，稅法規(guī)定國庫券利息收入不繳納所得稅?！纠?1-17】承例【例11-16】：A房地產(chǎn)開發(fā)公司201（二）根據(jù)上述資料，計算2012年度應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=1200萬+60萬+200萬-300萬+100萬+30萬-20萬=1270萬

應(yīng)交所得稅=1270萬×25%=317.5萬（二）根據(jù)上述資料，計算2012年度應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所（三）計算2012年度遞延所得稅，并確認所得稅費用

資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異計算表

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨800830

30固定資產(chǎn)原值600600

累計折舊12060

固定資產(chǎn)賬面價值480540

60無形資產(chǎn)3000300

其他應(yīng)付款100100

合計

30090（三）計算2012年度遞延所得稅，并確認所得稅費用資產(chǎn)、負根據(jù)上述資料，編制如下會計分錄：（假定年末以前企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零。）1.計算出應(yīng)交所得稅時：借：所得稅費用317.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅317.52.確認遞延所得稅資產(chǎn)時：遞延所得說資產(chǎn)=90萬×25%=22.5萬

做如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

貸：所得稅費用22.5

根據(jù)上述資料，編制如下會計分錄：（假定年末以前企業(yè)遞延所得稅3.確認遞延所得稅負債遞延所得稅負債=300萬×25%=75萬

分錄如下：借：所得稅費用75

貸：遞延所得稅負債75如果綜合在一起，可做如下分錄：借：所得稅費用370

遞延所得稅資產(chǎn)22.5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅317.5

遞延所得稅負債753.確認遞延所得稅負債4.所得稅費用的期末結(jié)轉(zhuǎn)

年末計算確認了所得稅費用，應(yīng)將其結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

按上例，12年計算確認的所得稅費用為370萬元，應(yīng)作以下結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：本年利潤370

貸：所得稅費用3704.所得稅費用的期末結(jié)轉(zhuǎn)

年末計算確認了所得稅費用，應(yīng)將第八節(jié)利潤分配的核算

一、利潤分配順序

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)按以下順序進行分配：

1.彌補企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損

2.提取法定盈余公積金

3.向投資者分配利潤第八節(jié)利潤分配的核算一、利潤分配順序

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)二、利潤分配的賬戶設(shè)置

設(shè)置“利潤分配”總賬賬戶。借方：登記按照規(guī)定分配的利潤數(shù)額和年終結(jié)轉(zhuǎn)來的本年的虧損數(shù)額。

貸方：登記年終結(jié)轉(zhuǎn)來的本年實現(xiàn)的利潤數(shù)額和虧損彌補的數(shù)額。

二、利潤分配的賬戶設(shè)置

設(shè)置“利潤分配”總賬賬戶?！袄麧櫡峙洹辟~戶至少應(yīng)設(shè)置以下明細賬戶：

1.“盈余公積補虧”明細賬戶

2.“提取盈余公積”明細賬戶

3.“應(yīng)付利潤”明細賬戶

4.“未分配利潤”明細賬戶

“利潤分配”賬戶至少應(yīng)設(shè)置以下明細賬戶：

1.“盈余公積三、利潤分配的會計處理

（一）彌補以前年度虧損

年末進行利潤結(jié)轉(zhuǎn)時，將本年實現(xiàn)的利潤從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶及其所屬明細賬戶“未分配利潤”賬戶的貸方，這樣就自然進行了彌補。注意：在年末計算“應(yīng)納稅所得額”時，如果用稅前利潤彌補虧損，需要將彌補虧損的數(shù)額從應(yīng)納稅所得額中扣除。而用稅后利潤彌補虧損，則不能進行扣除。

三、利潤分配的會計處理

（一）彌補以前年度虧損

年末（二）提取盈余公積的會計處理

企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積金，應(yīng)作如下會計分錄：

借：利潤分配—提取盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積

（二）提取盈余公積的會計處理

企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積（三）向投資者分配利潤的核算

企業(yè)計算出應(yīng)向投資者分配的利潤，應(yīng)作如下會計分錄：

借：利潤分配—應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)付利潤

（三）向投資者分配利潤的核算

企業(yè)計算出應(yīng)向投資者分配的（四）企業(yè)利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)

1.年度終了，將本年實現(xiàn)的利潤總額（或虧損總額）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶及所屬的“未分配利潤”明細賬戶。

如果企業(yè)當(dāng)年盈利，分錄如下：

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，分錄如下：

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

（四）企業(yè)利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)

1.年度終了，將本年實現(xiàn)的利2.將“利潤分配”賬戶所屬的其他明細賬戶，全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶

如果企業(yè)當(dāng)年盈利，并進行了利潤分配，那么，結(jié)轉(zhuǎn)分錄一般如下：

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取盈余公積

—應(yīng)付利潤

如果企業(yè)虧損，并沒有進行彌補，也不存在進行利潤分配。則將虧損額從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶的借方后，不需要進行其他的賬務(wù)處理。

2.將“利潤分配”賬戶所屬的其他明細賬戶，全部轉(zhuǎn)入“未分配利如果虧損后，用企業(yè)的盈余公積金彌補了虧損，會計分錄如下：

用盈余公積金彌補虧損時：

借：盈余公積—法定盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補虧

結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬時：

借：利潤分配—盈余公積補虧

貸：利潤分配—未分配利潤

如果虧損后，用企業(yè)的盈余公積金彌補了虧損，會計分錄如下：

【例11-18】某房地產(chǎn)企業(yè)2013年全年稅后利潤為240萬元，年終按10%的比例提取法定盈余公積金，按稅后利潤扣除法定盈余公積后余額的80%向投資者分配利潤。有關(guān)會計分錄如下：（1）提取盈余公積金提取法定盈余公積金=2400000×10%=240000借：利潤分配—提取盈余公積240000

貸：盈余公積—法定盈余公積240000【例11-18】某房地產(chǎn)企業(yè)2013年全年稅后利潤為240（2）向投資者分配利潤

應(yīng)向投資者分配的利潤為：（2400000-240000）×80%=1728000借：利潤分配—應(yīng)付利潤1728000

貸：應(yīng)付利潤1728000

（2）向投資者分配利潤

應(yīng)向投資者分配的利潤為：（24（4）年終進行利潤結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

借：本年利潤2400000

貸：利潤分配—未分配利潤2400000

結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細賬戶：借：利潤分配—未分配利潤1968000

貸：利潤分配—提取盈余公積240000

利潤分配—應(yīng)付利潤1728000

（4）年終進行利潤結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

借：本年利潤假設(shè)在當(dāng)年利潤結(jié)轉(zhuǎn)前，“利潤分配—未分配利潤”賬戶沒有余額。在進行當(dāng)年利潤分配和利潤結(jié)轉(zhuǎn)以后，“利潤分配—未分配利潤”賬戶應(yīng)有貸方余額=2400000-1968000=432000年終利潤分配后，該企業(yè)尚有432000元的未分配利潤，可留待下年度進行分配。

假設(shè)在當(dāng)年利潤結(jié)轉(zhuǎn)前，“利潤分配—未分配利潤”賬戶沒有余額。第九節(jié)以前年度損益調(diào)整的核算

一、以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。以前年度少計費用或多計收益時，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額。第九節(jié)以前年度損益調(diào)整的核算一、以前年度損益調(diào)整，是指企調(diào)整原因：會計差錯、采用了不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒?。調(diào)整事項的主要事例：

（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整；

（2）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要確認和調(diào)整；（3）表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；（4）發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。調(diào)整原因：會計差錯、采用了不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒?。二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。【例11-19】2008年6月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為35100元（含增值稅），乙公司于當(dāng)月收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備4000元；12月31日該項應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表的金額為31100元。甲公司于2009年3月6日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%。適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配?！纠?1-19】2008年6月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理。分錄如下：（1）補提壞賬準備應(yīng)補提的壞賬準備＝35100×60%－4000＝17060（元）借：以前年度損益調(diào)整17060貸：壞賬準備17060本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)4265（17060×25%）貸：以前年度損益調(diào)整4265（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤12795

（17060-4265）貸：以前年度損益調(diào)整

12795（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積1279.5（12795×10%）貸：利潤分配——未分配利潤1279.5（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字第十一章收入和利潤的核算第十一章收入和利潤的核算本章要點

1．收入分類及構(gòu)成2．銷售、轉(zhuǎn)讓、出租的賬務(wù)處理3．期間費用的核算4．本年利潤的核算5．所得稅的核算本章要點

1．收入分類及構(gòu)成圖：2008年至今全國商品房銷售面積走勢（半年度）圖：2008年至今全國商品房銷售面積走勢（半年度）2010-2013年重點城市90㎡以下新房供求比

2010年

2011年

2012年

2013年

北京

0.960.921.551.37

上海

0.980.861.261.13

廣州

1.020.871.011.03

深圳

0.780.780.781.04

南京0.810.681.241.05

杭州0.830.721.030.87

天津0.710.591.211.17

成都1.060.831.291.112010-2013年重點城市90㎡以下新房供求比

20第一節(jié)營業(yè)收入概述一、營業(yè)收入的分類收入——是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外銷售開發(fā)產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、代建房屋及代建工程、出租房地產(chǎn)及其它多種經(jīng)營活動所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

第一節(jié)營業(yè)收入概述一、營業(yè)收入的分類收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入土地轉(zhuǎn)讓商品房銷售配套設(shè)施銷售代建工程結(jié)算出租開發(fā)產(chǎn)品售后服務(wù)材料銷售固定資產(chǎn)、設(shè)備出租收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入土地轉(zhuǎn)讓商品房銷售配套設(shè)施銷售代收入的特征：（1）是企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的；（2）表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，可兩者兼而有之；（3）收入只包括經(jīng)濟利益的流入。如“代收款”等。收入的特征：二、營業(yè)收入的確認

確認：是指何時登記營業(yè)收入。1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票和結(jié)算賬單交給買主時，作為收入的實現(xiàn)。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建的房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗收，辦妥財產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程價款結(jié)算賬單提交委托單位時，確認收入的實現(xiàn)。

二、營業(yè)收入的確認

確認：是指何時登記營業(yè)收入。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取賒銷或分期收款銷售的辦法銷售土地和商品房的，可以按合同規(guī)定的收款時間分次確認為收入，但必須以土地和商品房已經(jīng)移交給買主作為銷售實現(xiàn)的前提條件。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨年度的代建工程，在年末可按工程完工的百分比確認收入和費用。5.對于出租開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)按出租合同（或協(xié)議）規(guī)定的收取租金日期作為收入實現(xiàn)。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取賒銷或分期收款銷售的辦法銷售土地和商品第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入的核算

一、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。借方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入，以及銷售退回部分的價款。貸方：登記本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。如：

主營業(yè)務(wù)收入——土地轉(zhuǎn)讓收入

——商品房銷售收入

——配套設(shè)施銷售收入

——代建工程結(jié)算收入