現金管理-現金和短期債權課件

第三章現金和短期債權1第三章現金和短期債權1第一節(jié)現金一、現金的范圍及在資產負債表上的反映2第一節(jié)現金一、現金的范圍及在資產負債表上的反映2現金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投入流通的交換媒介。會計上的現金通常指銀行存款（cashinbank）和庫存現金（cashonhand），一般設一個“現金”賬戶，也可另設“銀行存款”賬戶。在資產負債表中通常合并為“現金”一項，列為流動資產的第一個項目。3現金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投現金的范圍包括：1、硬幣2、紙幣3、活期存款4、支票5、銀行本票6、保付支票7、銀行匯票8、快匯匯票4現金的范圍包括：4不能列為現金的項目：1、臨時借條2、遠期支票3、已指定用途的現金4、退票5、停業(yè)銀行中的存款等銀行透支（overdraft，OD），列作流動負債。5不能列為現金的項目：5二、零用現金零用現金（pettycash），也稱“定額備用金”（imprestcash）定額備用金制度賬務處理程序：1、零用現金的設置借：零用現金×××貸：現金×××6二、零用現金62、零用現金的使用不記賬3、零用現金的補充（報銷時）借：有關各費用賬戶×××貸：現金×××4、零用現金的增、減和撤銷5、現金的溢缺通過“現金溢缺”賬戶核算72、零用現金的使用7四、銀行往來調節(jié)（一）銀行結單又稱“銀行對賬單”（bankstatement）銀行每月編制，供存款企業(yè)對賬用。其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：1、銀行或企業(yè)記賬錯誤8四、銀行往來調節(jié)82、未達賬項（UnrecordedItems)，有4種情況（1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入如：在途存款（depositintransit）（2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出如：未兌現支票（outstandingcheck）（3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入銀行貸項通知（creditmemorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等92、未達賬項（UnrecordedItems)，有4種情況（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行借項通知（debitmemorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficientfunds，NF）、銀行扣收的服務費（servicecharge，SC）、透支利息等（二）銀行往來調節(jié)表（bankreconciliationstatement）目的：調節(jié)不符的所有賬項，確定銀行存款實存數。10（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出10調節(jié)方法：在企業(yè)和銀行各自余額的基礎上，加、減未達賬項，并改正記賬錯誤，從而得出銀行存款實際余額，即列入資產負債表現金中的銀行存款部分。（三）調整現金賬11調節(jié)方法：11銀行往來調節(jié)表銀行結帳單余額某公司帳戶余額加：企業(yè)已收，銀行未收

減：企業(yè)已付，銀行未付

加：銀行已收，企業(yè)未收

減：銀行已付，企業(yè)未付

調整后余額調整后余額12銀行往來調節(jié)表銀行結帳第二節(jié)應收賬款應收項目（receivables）：指企業(yè)在一年或一個營業(yè)周期內可收取現金的各項債權。一般包括：1、應收賬款2、應收票據3、應收員工欠款4、應計未收款13第二節(jié)應收賬款應收項目（receivables）：指企業(yè)一、應收賬款及其控制應收賬款（Accountsreceivable）：指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務而發(fā)生的客戶所欠的款項。又稱“商業(yè)應收款”（tradereceivable）控制措施：1、對客戶償債能力與信用狀況進行調查和判斷14一、應收賬款及其控制142、恰當估計壞賬損失(1)壞賬或呆賬（Baddebtsoruncollectibleaccounts）(2)壞賬損失（Lossonbaddebts）(3)應收賬款的可實現凈額152、恰當估計壞賬損失15二、應收賬款的入賬金額及賬務處理（一）商品交易的有關條件1、商業(yè)折扣（Tradediscount）2、現金折扣（Cashdiscount）16二、應收賬款的入賬金額及賬務處理16商業(yè)信用，包括：清償期限，即信用期限（creditperiod）折扣期限（discountperiod）表示方式：2/10，n/30應設的賬戶：售方：“銷貨折扣”（Salesdiscount）買方：“購貨折扣”（Purchasesdiscount）17商業(yè)信用，包括：173、交貨條件明確運費由誰承擔，有兩種方式：起運站交貨到達站交貨運費支付方式：預付、貨到付費應設的賬戶：“銷貨運費”（Freightout）183、交貨條件18（二）退貨與折讓貨款設“銷貨退回及折讓”（Salesreturnsandallowances）賬戶（三）商品銷售的賬務處理有兩種方法可供選擇：1、總價法19（二）退貨與折讓貨款19（1）賒銷商品時：借：應收賬款—××客戶×××（總價）貸：銷貨×××（2）運費的處理代買方墊運費：借：應收賬款×××貸：現金×××20（1）賒銷商品時：20支付并承擔運費：借：銷貨運費×××貸：現金×××承擔運費但由買方墊付借：銷貨運費×××貸：應收賬款×××（3）退貨及折讓借：銷貨退回及折讓×××貸：應收賬款×××21支付并承擔運費：21（4）折扣期內收到貨款及代墊運費借：現金×××銷貨折扣×××貸：應收賬款×××（5）超過折扣期收到貨款及代墊運費借：現金×××貸：應收賬款×××22（4）折扣期內收到貨款及代墊運費22銷貨凈額（Netsales）“銷貨折扣”和“銷貨退回及折讓”是“銷貨”的抵銷賬戶，可據以確定當期的銷貨凈額，計算公式：銷貨凈額＝銷貨－（銷貨退回及折讓＋銷貨折扣）銷貨運費：屬于企業(yè)營業(yè)費用（Operatingexpenses）中的銷貨費用（Sellingexpenses）23銷貨凈額（Netsales）232、凈價法將扣減現金折扣后的價款作為應收賬款的入賬金額。（1）賒銷商品時：借：應收賬款×××（凈價）貸：銷貨×××242、凈價法24（2）折扣期內收到貨款借：現金×××貸：應收賬款×××（3）超過折扣期收到貨款借：現金×××貸：應收賬款×××其他收入×××25（2）折扣期內收到貨款25三、壞賬損失的處理（一）直接轉銷法

當確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當期費用，記入“壞賬費用”（baddebtsexpense）賬戶。借：壞賬費用×××貸：應收賬款—××客戶×××26三、壞賬損失的處理26在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。缺點：不符合權責發(fā)生制和配比原則；導致銷售年度高估收益和資產，不符合穩(wěn)健原則。27在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。27（二）備抵法（Allowancemethod）1、原理期末，對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進行估計，并編制調整分錄，記入“壞賬費用”賬戶；同時，將估計的壞賬損失記入一專設的“壞賬準備”（allowanceonbaddebts）賬戶。該賬戶是應收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產負債表上沖減應收賬款28（二）備抵法（Allowancemethod）282、賬務處理（1）期末估計壞賬損失時：借：壞賬費用×××貸：壞賬準備×××（2）壞賬的注銷。當期確認某客戶賬款無法收回時：借：壞賬準備×××貸：應收賬款—××客戶×××292、賬務處理29（3）已注銷壞賬的又收回。應作兩筆分錄：借：應收賬款—××客戶×××貸：壞賬準備×××借：現金×××貸：應收賬款—××客戶×××30（3）已注銷壞賬的又收回。應作兩筆分錄：303、優(yōu)點：壞賬費用與相關收入反映在同一會計期，符合配比原則；防止高估當期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應收賬款賬戶余額中減去，應收賬款反映可實現凈額，符合穩(wěn)健原則；當某期實際確認壞賬時，不會影響這一期的凈收益和流動資產總額，即注銷分錄不會影響應收賬款凈額。313、優(yōu)點：314、壞賬費用的估計方法有三種方法：（1）銷貨百分比法（percentageofsales）按當期賒銷凈額的一定百分比估計當期壞賬費用324、壞賬費用的估計方法32（2）應收賬款余額百分比法按“應收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計“備抵壞賬”賬戶期末余額壞賬費用入賬金額要根據“備抵壞賬”調整前的余額情況來確定：若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者的差額；若為借方余額，則入賬金額為兩者之合33（2）應收賬款余額百分比法33（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）根據每筆應收賬款已經賒欠期間的長短來估計壞賬。步驟：對賒欠期進行分組；編制賬齡分析表（agingschedule）擬定各組的估計壞賬百分比編制壞賬損失估算表賬務處理同（2）34（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）34第三節(jié)應收票據票據是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一定金額于指定日期、地點付給收款人的書面憑證。流通證券（negotiableinstruments）應收票據（notesreceivable）35第三節(jié)應收票據票據是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一一、應收票據的種類（一）本票和匯票1、本票（Promissorynote）又稱期票，是一方對另一方以書面方式作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時日把一筆確定的款項付給指定收款人或持票人。36一、應收票據的種類362、匯票（draftorbillofexchange）是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一確定日期、一定地點、支付一定金額給第三者或持票人的票據。分類：國內匯票、國外匯票；即期匯票（demanddraft）和定（遠）期匯票（timedraft）372、匯票（draftorbillofexchange（二）附息票據和不附息票據1、附息票據2、不附息票據適用范圍：過期應收賬款賒銷價值較高的商品38（二）附息票據和不附息票據38二、票據到期日和利息的計算（一）票據到期日1、若干月到期：與出票同一日2、若干天到期：按實際天數計算，算尾不算頭（二）票據利息利息＝票據面值×票面利率×時間一年按360天算39二、票據到期日和利息的計算39三、應收票據的賬務處理（一）應收票據的取得通常按面值入賬，如：1、應收賬款到期未收。借：應收票據×××貸：應收賬款（銷貨）×××2、銷售產品獲得票據。借：應收票據×××貸：銷貨×××40三、應收票據的賬務處理40（二）應收票據到期收現1、不附息票據借：現金×××貸：應收票據×××2、附息票據借：現金×××貸：應收票據×××利息收益×××41（二）應收票據到期收現41（三）應收票據的拒付（dishonor）1、不附息票據借：應收賬款×××貸：應收票據×××2、附息票據借：應收賬款×××貸：應收票據×××利息收益×××42（三）應收票據的拒付（dishonor）42（四）應收票據的貼現貼現（discount）：將票據背書后向銀行取得現金。1、計算步驟：計算貼現期（discountperiod）貼現期＝票據天數－持票天數計算到期值（maturityvalue）43（四）應收票據的貼現43計算銀行貼現息（discountinterest）貼現息＝到期值×貼現率×貼現期計算貼現實得款項（proceeds）實得款項＝到期值－貼現息44計算銀行貼現息（discountinterest）442、賬務處理或有負債（contingentliability）專設“貼現應收票據”（notesreceivablediscounted），是“應收票據”的抵銷（備抵）賬戶。貼現實得款超過面值的部分，作為利息收益；貼現實得款低于面值的部分，作為利息費用452、賬務處理45（1）應收票據貼現時：借：現金×××貸：貼現應收票據×××利息收益×××或：借：現金×××利息費用×××貸：貼現應收票據×××46（1）應收票據貼現時：46（2）票據到期償付票款，注銷或有負債借：貼現應收票據×××貸：應收票據×××*（3）票據到期拒付借：應收賬款×××貸：現金×××借：貼現應收票據×××貸：應收票據×××47（2）票據到期償付票款，注銷或有負債47（五）應收票據利息的期末調整借：應計利息收益×××貸：利息收益×××（六）應收票據在資產負債表上的列示應收票據×××減：貼現應收票據×××

應計利息收益×××48（五）應收票據利息的期末調整48第三章現金和短期債權49第三章現金和短期債權1第一節(jié)現金一、現金的范圍及在資產負債表上的反映50第一節(jié)現金一、現金的范圍及在資產負債表上的反映2現金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投入流通的交換媒介。會計上的現金通常指銀行存款（cashinbank）和庫存現金（cashonhand），一般設一個“現金”賬戶，也可另設“銀行存款”賬戶。在資產負債表中通常合并為“現金”一項，列為流動資產的第一個項目。51現金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投現金的范圍包括：1、硬幣2、紙幣3、活期存款4、支票5、銀行本票6、保付支票7、銀行匯票8、快匯匯票52現金的范圍包括：4不能列為現金的項目：1、臨時借條2、遠期支票3、已指定用途的現金4、退票5、停業(yè)銀行中的存款等銀行透支（overdraft，OD），列作流動負債。53不能列為現金的項目：5二、零用現金零用現金（pettycash），也稱“定額備用金”（imprestcash）定額備用金制度賬務處理程序：1、零用現金的設置借：零用現金×××貸：現金×××54二、零用現金62、零用現金的使用不記賬3、零用現金的補充（報銷時）借：有關各費用賬戶×××貸：現金×××4、零用現金的增、減和撤銷5、現金的溢缺通過“現金溢缺”賬戶核算552、零用現金的使用7四、銀行往來調節(jié)（一）銀行結單又稱“銀行對賬單”（bankstatement）銀行每月編制，供存款企業(yè)對賬用。其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：1、銀行或企業(yè)記賬錯誤56四、銀行往來調節(jié)82、未達賬項（UnrecordedItems)，有4種情況（1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入如：在途存款（depositintransit）（2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出如：未兌現支票（outstandingcheck）（3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入銀行貸項通知（creditmemorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等572、未達賬項（UnrecordedItems)，有4種情況（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行借項通知（debitmemorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficientfunds，NF）、銀行扣收的服務費（servicecharge，SC）、透支利息等（二）銀行往來調節(jié)表（bankreconciliationstatement）目的：調節(jié)不符的所有賬項，確定銀行存款實存數。58（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出10調節(jié)方法：在企業(yè)和銀行各自余額的基礎上，加、減未達賬項，并改正記賬錯誤，從而得出銀行存款實際余額，即列入資產負債表現金中的銀行存款部分。（三）調整現金賬59調節(jié)方法：11銀行往來調節(jié)表銀行結帳單余額某公司帳戶余額加：企業(yè)已收，銀行未收

減：企業(yè)已付，銀行未付

加：銀行已收，企業(yè)未收

減：銀行已付，企業(yè)未付

調整后余額調整后余額60銀行往來調節(jié)表銀行結帳第二節(jié)應收賬款應收項目（receivables）：指企業(yè)在一年或一個營業(yè)周期內可收取現金的各項債權。一般包括：1、應收賬款2、應收票據3、應收員工欠款4、應計未收款61第二節(jié)應收賬款應收項目（receivables）：指企業(yè)一、應收賬款及其控制應收賬款（Accountsreceivable）：指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務而發(fā)生的客戶所欠的款項。又稱“商業(yè)應收款”（tradereceivable）控制措施：1、對客戶償債能力與信用狀況進行調查和判斷62一、應收賬款及其控制142、恰當估計壞賬損失(1)壞賬或呆賬（Baddebtsoruncollectibleaccounts）(2)壞賬損失（Lossonbaddebts）(3)應收賬款的可實現凈額632、恰當估計壞賬損失15二、應收賬款的入賬金額及賬務處理（一）商品交易的有關條件1、商業(yè)折扣（Tradediscount）2、現金折扣（Cashdiscount）64二、應收賬款的入賬金額及賬務處理16商業(yè)信用，包括：清償期限，即信用期限（creditperiod）折扣期限（discountperiod）表示方式：2/10，n/30應設的賬戶：售方：“銷貨折扣”（Salesdiscount）買方：“購貨折扣”（Purchasesdiscount）65商業(yè)信用，包括：173、交貨條件明確運費由誰承擔，有兩種方式：起運站交貨到達站交貨運費支付方式：預付、貨到付費應設的賬戶：“銷貨運費”（Freightout）663、交貨條件18（二）退貨與折讓貨款設“銷貨退回及折讓”（Salesreturnsandallowances）賬戶（三）商品銷售的賬務處理有兩種方法可供選擇：1、總價法67（二）退貨與折讓貨款19（1）賒銷商品時：借：應收賬款—××客戶×××（總價）貸：銷貨×××（2）運費的處理代買方墊運費：借：應收賬款×××貸：現金×××68（1）賒銷商品時：20支付并承擔運費：借：銷貨運費×××貸：現金×××承擔運費但由買方墊付借：銷貨運費×××貸：應收賬款×××（3）退貨及折讓借：銷貨退回及折讓×××貸：應收賬款×××69支付并承擔運費：21（4）折扣期內收到貨款及代墊運費借：現金×××銷貨折扣×××貸：應收賬款×××（5）超過折扣期收到貨款及代墊運費借：現金×××貸：應收賬款×××70（4）折扣期內收到貨款及代墊運費22銷貨凈額（Netsales）“銷貨折扣”和“銷貨退回及折讓”是“銷貨”的抵銷賬戶，可據以確定當期的銷貨凈額，計算公式：銷貨凈額＝銷貨－（銷貨退回及折讓＋銷貨折扣）銷貨運費：屬于企業(yè)營業(yè)費用（Operatingexpenses）中的銷貨費用（Sellingexpenses）71銷貨凈額（Netsales）232、凈價法將扣減現金折扣后的價款作為應收賬款的入賬金額。（1）賒銷商品時：借：應收賬款×××（凈價）貸：銷貨×××722、凈價法24（2）折扣期內收到貨款借：現金×××貸：應收賬款×××（3）超過折扣期收到貨款借：現金×××貸：應收賬款×××其他收入×××73（2）折扣期內收到貨款25三、壞賬損失的處理（一）直接轉銷法

當確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當期費用，記入“壞賬費用”（baddebtsexpense）賬戶。借：壞賬費用×××貸：應收賬款—××客戶×××74三、壞賬損失的處理26在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。缺點：不符合權責發(fā)生制和配比原則；導致銷售年度高估收益和資產，不符合穩(wěn)健原則。75在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。27（二）備抵法（Allowancemethod）1、原理期末，對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進行估計，并編制調整分錄，記入“壞賬費用”賬戶；同時，將估計的壞賬損失記入一專設的“壞賬準備”（allowanceonbaddebts）賬戶。該賬戶是應收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產負債表上沖減應收賬款76（二）備抵法（Allowancemethod）282、賬務處理（1）期末估計壞賬損失時：借：壞賬費用×××貸：壞賬準備×××（2）壞賬的注銷。當期確認某客戶賬款無法收回時：借：壞賬準備×××貸：應收賬款—××客戶×××772、賬務處理29（3）已注銷壞賬的又收回。應作兩筆分錄：借：應收賬款—××客戶×××貸：壞賬準備×××借：現金×××貸：應收賬款—××客戶×××78（3）已注銷壞賬的又收回。應作兩筆分錄：303、優(yōu)點：壞賬費用與相關收入反映在同一會計期，符合配比原則；防止高估當期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應收賬款賬戶余額中減去，應收賬款反映可實現凈額，符合穩(wěn)健原則；當某期實際確認壞賬時，不會影響這一期的凈收益和流動資產總額，即注銷分錄不會影響應收賬款凈額。793、優(yōu)點：314、壞賬費用的估計方法有三種方法：（1）銷貨百分比法（percentageofsales）按當期賒銷凈額的一定百分比估計當期壞賬費用804、壞賬費用的估計方法32（2）應收賬款余額百分比法按“應收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計“備抵壞賬”賬戶期末余額壞賬費用入賬金額要根據“備抵壞賬”調整前的余額情況來確定：若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者的差額；若為借方余額，則入賬金額為兩者之合81（2）應收賬款余額百分比法33（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）根據每筆應收賬款已經賒欠期間的長短來估計壞賬。步驟：對賒欠期進行分組；編制賬齡分析表（agingschedule）擬定各組的估計壞賬百分比編制壞賬損失估算表賬務處理同（2）82（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）34第三節(jié)應收票據票據是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一定金額于指定日期、地點付給收款人的書面憑證。流通證券（negotiableinstruments）應收票據（notesreceivable）83第三節(jié)應收票據票據是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一一、應收票據的種類（一）本票和匯票1、本票（Promissorynote）又稱期票，是一方對另一方以書面方式作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時日把一筆確定的款項付給指定收款人或持票人。84一、應收票據的種類362、匯票（draftorbillofexchange）是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一確定日期、一定地點、支付一定金額給第三者或持票人的票據。分類：國內匯票、國外匯票；即期匯票（demanddraft）和定（遠）期匯票（timedraft）852、匯票（draftorbillofexchange（二）附息票據和不附息票據1、附息票據2、不附息票據適用范圍：過期應收賬款賒銷價值較高的商品86（二）附息票據和不附息票據38二、票據到期日和利息的計算（一）票據到期日1、若干月到期：與出票同一日2、若干天到期：按實際天數計算，算尾不算頭（二）票據利息利息＝票據面值×票面利率×時間一年按360天算87二、票據到期日和利息的計算39三、應收票據的賬務處理（一）應收票據的取得通常按面值入賬，如：1、應收賬款到期未收。借：應收票據×××貸：應收賬款（銷貨）×××2、銷售產品獲得票據。借：應收票據×××貸：銷貨×××88三、應收票據的賬務處理40（二）應收票據到期收現1、不附息票據借：現金×××貸：應收票據×××2、附息票據借：現金×××貸：應收