無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用課件

第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主講夏云峰第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主講夏云峰第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要內(nèi)容第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)主要內(nèi)容第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)（一）定義：指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）特點(diǎn)：1、經(jīng)濟(jì)利益性強(qiáng)調(diào)企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，或有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，即擁有無(wú)形資產(chǎn)的控制權(quán)，從而能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)實(shí)體性強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。這主要是相對(duì)于固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)而言的。注意：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)并不是無(wú)形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對(duì)外投資等。3、可辨認(rèn)性強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。這主要是相對(duì)于商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源而言的。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)實(shí)體性第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)4、不確定性強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。這主要是相對(duì)于長(zhǎng)期投資等既沒(méi)有實(shí)物形態(tài)又能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)而言的。5、長(zhǎng)期性強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，一般應(yīng)在1年以上。這主要是相對(duì)于應(yīng)收賬款等沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)而言的。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)4、不確定性第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)注意：能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，如長(zhǎng)期投資等。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)1.定義：指經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其成果的制造、使用和出售的專門(mén)權(quán)利。2.種類(lèi)：一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。3.特點(diǎn)：受法律保護(hù)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)注意：能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（二）非專利技術(shù)1.定義：指發(fā)明者未申請(qǐng)專利或不夠申請(qǐng)專利的條件而未經(jīng)公開(kāi)的先進(jìn)技術(shù)。2.種類(lèi)：包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。3.特點(diǎn)：不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，不受法律保護(hù)，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性；沒(méi)有固定的有效期。（三）商標(biāo)權(quán)1.定義：指企業(yè)擁有的在某類(lèi)指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（二）非專利技術(shù)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.特點(diǎn)：商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。(四)著作權(quán)1.定義：也稱為版權(quán)，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。2.特點(diǎn)：受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。（五）土地使用權(quán)1.定義：指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。2.特點(diǎn)：在我國(guó)，土地歸國(guó)家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒(méi)有土地所有權(quán)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.特點(diǎn)：商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（六）特許權(quán)1.定義：指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。2.特點(diǎn)：可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。三、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)（一）按來(lái)源途徑分類(lèi)外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)用貨幣資金或可變現(xiàn)資產(chǎn)從國(guó)內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈(zèng)形成的無(wú)形資產(chǎn)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)自行開(kāi)發(fā)、研制的無(wú)形資產(chǎn)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（六）特許權(quán)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)期限確定的無(wú)形資產(chǎn)，指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無(wú)形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；有效期滿時(shí)，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)，指沒(méi)有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時(shí)，舊的非專利技術(shù)自然貶值；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時(shí)，也就無(wú)價(jià)值可言。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)的取得（一）企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、其成本能夠可靠地計(jì)量。（二）企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要形式：1、外購(gòu)2、接受投資3、接受捐贈(zèng)4、自行研究開(kāi)發(fā)5．通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)的取得第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)6.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)7.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)8.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）貸：銀行存款等注意：如果無(wú)形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的，則應(yīng)依據(jù)所購(gòu)入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對(duì)比例，將總成本進(jìn)行分配，以確定無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)6.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-1企業(yè)購(gòu)入某一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)為130000元，以銀行存款支付。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利130000貸：銀行存款1300002．投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值）貸：實(shí)收資本（投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額）資本公積（無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額的差額）第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-1企業(yè)購(gòu)入某一新產(chǎn)品專利權(quán)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-2企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價(jià)投資，各方協(xié)商價(jià)為300000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者投入資本為250000元，全部手續(xù)已辦妥。借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)300000貸：實(shí)收資本250000資本公積500003、接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：①如果捐贈(zèng)者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-2企業(yè)某一方投資者以非專利技第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)②如果捐贈(zèng)者沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：A、同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。B、同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)②如果捐贈(zèng)者沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-3企業(yè)接受一項(xiàng)專利捐贈(zèng)，確認(rèn)價(jià)值為50000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)50000貸：營(yíng)業(yè)外收入500004、自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（1）兩類(lèi)支出的區(qū)分：企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。①研究指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)在于將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-3企業(yè)接受一項(xiàng)專利捐贈(zèng)，確認(rèn)價(jià)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)②開(kāi)發(fā)指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：A、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術(shù)上具有可行性；B、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；C、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)②開(kāi)發(fā)指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)D、有足夠的技術(shù)財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。E、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無(wú)形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)按上述規(guī)定處理。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)D、有足夠的技術(shù)財(cái)務(wù)資源和其他資源支第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（2）賬務(wù)處理：①企業(yè)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出，借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：有關(guān)科目期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出②企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化，借：研發(fā)支出——資本化支出貸：有關(guān)科目第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（2）賬務(wù)處理：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)（發(fā)生的全部開(kāi)發(fā)支出）貸：研發(fā)支出——資本化支出例7-4企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，本月發(fā)生研究人員工資6000元，消耗材料9000元。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15000貸：應(yīng)付職工薪酬6000原材料9000期末時(shí)：借：管理費(fèi)用15000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-5新材料研究成功后，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出有：研究人員工資20000元，消耗材料10000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用15000元。借：研發(fā)支出——資本45000貸：原材料10000應(yīng)付職工薪酬20000銀行存款15000例7-6企業(yè)研制出的新材料申請(qǐng)專利取得專利權(quán)，支付的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)共60000元。借：研發(fā)支出——資本化支出60000貸：銀行存款60000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-5新材料研究成功后，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)新材料達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)60000貸：研發(fā)支出——資本化支出600005．通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)換入的無(wú)形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(即換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)新材料達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)6通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。7通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。8企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類(lèi)，分別處理。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)6通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。(2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。五、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)指將無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費(fèi)用的過(guò)程。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并，按照被合并第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限企業(yè)應(yīng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，一般按下列原則確定：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2、合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以法定有效年限為上限；3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。注意：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，具體采用哪種方法，應(yīng)考慮與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用平均年限法攤銷(xiāo)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額：為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。(三)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理1.科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”這一備抵科目，以反映無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額：為其成本扣除第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.賬務(wù)處理：攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)例7-7企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上更具有競(jìng)爭(zhēng)力，以1200000元價(jià)款購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)專有技術(shù)(配方)，受益年限10年，本月開(kāi)始攤銷(xiāo)。(1)購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)1200000貸：銀行存款1200000(2)各月攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用10000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)10000六、無(wú)形資產(chǎn)的減值（一）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.賬務(wù)處理：攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)注意：1、無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。2、無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。例7-8企業(yè)年末在對(duì)每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為80000元，而可收回金額為60000元。借：資產(chǎn)減值損失20000貸：無(wú)形資產(chǎn)減20000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)注意：1、無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-9企業(yè)年末檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為68000元，而可收回金額為50000元。“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬面余額為12000元。借：資產(chǎn)減值損失6000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000七、無(wú)形資產(chǎn)的處置主要包括無(wú)形資產(chǎn)的出售出租和報(bào)廢等。（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售1、定義：無(wú)形資產(chǎn)的出售指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-9企業(yè)年末檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：銀行存款（出售無(wú)形資產(chǎn)所得價(jià)款）累計(jì)攤銷(xiāo)（無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交納的稅費(fèi)）無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值）或營(yíng)業(yè)外收入（將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額）第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-10企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)格為150000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500元，款項(xiàng)已收存銀行。該專利權(quán)的成本為140000元，已攤銷(xiāo)金額20000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元。借：銀行存款150000累計(jì)攤銷(xiāo)20000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)2000貸：無(wú)形資產(chǎn)140000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得24500第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-10企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.賬務(wù)處理：①企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得收入時(shí)，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)出租收入后，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)③企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。支付這些費(fèi)用時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.賬務(wù)處理：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)④攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累記攤銷(xiāo)(二)無(wú)形資產(chǎn)的出租1.定義：指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。例7-11甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷(xiāo)售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方300萬(wàn)元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定乙公司當(dāng)年銷(xiāo)售該產(chǎn)品1萬(wàn)件，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金15萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)④攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：借：銀行存款3000000貸：其他業(yè)務(wù)收入3000000(2)對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本500000營(yíng)業(yè)稅金及附加150000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)500000應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅150000(三)無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)1.定義：無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。2.賬務(wù)處理：無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，借：累計(jì)攤銷(xiāo)（累計(jì)攤銷(xiāo)額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（賬面余值）貸：無(wú)形資產(chǎn)（原始價(jià)值）例7-12甲公司擁有某項(xiàng)非專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已過(guò)時(shí)，決定予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)該非專利技術(shù)的賬面余額為400萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，已攤銷(xiāo)了5年，假定該專利技術(shù)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)因素。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)1.定義：無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢指無(wú)形資產(chǎn)由于第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)甲公司的賬務(wù)處理如下。借：累計(jì)攤銷(xiāo)2000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000營(yíng)業(yè)外支出400000貸：無(wú)形資產(chǎn)4000000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)甲公司的賬務(wù)處理如下。第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)概述（一）定義：指企業(yè)獲得超額收益的能力，通常是企業(yè)由于所處的地理位置較優(yōu)越，或由于信譽(yù)卓著而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于歷史悠久、積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。（二）具體體現(xiàn)：一家企業(yè)的獲利能力超過(guò)了一般的獲利水平。注意：1、商譽(yù)僅與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)來(lái)出售。

第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)概述第二節(jié)商譽(yù)2、商譽(yù)可以自建，也可以外購(gòu)，但只有外購(gòu)的商譽(yù)才能作為商譽(yù)入賬。二、商譽(yù)的取得（一）企業(yè)根據(jù)購(gòu)入的各種可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值，貸記各負(fù)債科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”科目。（二）如果企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。例7-13企業(yè)于2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)了乙企業(yè)100%的股份和丙企業(yè)80%的股份，乙企業(yè)和丙企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的資料如表7-1所示。第二節(jié)商譽(yù)2、商譽(yù)可以自建，也可以外購(gòu)，但只有第二節(jié)商譽(yù)表7-1乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值數(shù)據(jù)單位：萬(wàn)元甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的所有者3800萬(wàn)元，支付給丙企業(yè)股權(quán)80%的所有者4200萬(wàn)元。甲企業(yè)獲得的乙企業(yè)和丙企業(yè)商譽(yù)計(jì)算如下：乙企業(yè)商譽(yù)＝3800－2500＝1300萬(wàn)元丙企業(yè)商譽(yù)＝4200－6000×80%＝－600萬(wàn)元注意：①只有在企業(yè)所有權(quán)發(fā)生重大變化時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算，此時(shí)商譽(yù)的價(jià)值為投資方(即收購(gòu)方)取得股權(quán)的代價(jià)與所獲得的被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相應(yīng)份額之差。②收購(gòu)方確認(rèn)的被收購(gòu)方的商譽(yù)僅限于與其獲得股權(quán)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。第二節(jié)商譽(yù)表7-1乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允第二節(jié)商譽(yù)③當(dāng)商譽(yù)的計(jì)算結(jié)果大于零時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)有正商譽(yù)；當(dāng)商譽(yù)小于零時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)有負(fù)商譽(yù)。負(fù)商譽(yù)從理論上可以指由于種種原因而導(dǎo)致的企業(yè)盈利能力的損失，是被收購(gòu)企業(yè)為了能夠生存而作出的犧牲，否則它就要被清算；或者是指被收購(gòu)企業(yè)未來(lái)能夠享受收購(gòu)方的名譽(yù)，加入收購(gòu)方所控制的集團(tuán)而付出的“代價(jià)”。三、商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，不進(jìn)行攤銷(xiāo)。每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)第二節(jié)商譽(yù)③當(dāng)商譽(yù)的計(jì)算結(jié)果大于零時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)有正第二節(jié)商譽(yù)當(dāng)是能從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)日起按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)（一）定義：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，主要包括開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出和股票發(fā)行費(fèi)等。第二節(jié)商譽(yù)當(dāng)是能從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)：是一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，其本身沒(méi)有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓。由于其是一種預(yù)付費(fèi)用，一經(jīng)發(fā)生，其消費(fèi)過(guò)程就已結(jié)束，只是尚未計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，因此長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不具有抵償債務(wù)的價(jià)值，更不具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。（三）確認(rèn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的兩個(gè)條件：1、受益期間在1年以上。2、未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得的收益能夠抵補(bǔ)分期攤銷(xiāo)的支出。第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)：是一項(xiàng)長(zhǎng)期第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用注意：1、受益期間在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性要求，也可以不予分期攤銷(xiāo)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、如果預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得的收益不能抵補(bǔ)分?jǐn)偟闹С?，按照穩(wěn)健要求，可以將當(dāng)期發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。二、開(kāi)辦費(fèi)（一）定義：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用注意：1、受益期間在1年以上但數(shù)額很小第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）賬務(wù)處理：開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始之日一次攤銷(xiāo)。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)開(kāi)辦費(fèi)時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：有關(guān)科目攤銷(xiāo)時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用例7-14企業(yè)在籌建期間發(fā)生下列費(fèi)用：籌建人員工資30000元、應(yīng)付福利費(fèi)4200元、辦公費(fèi)4000元、差旅費(fèi)1400元、人員培訓(xùn)費(fèi)15000元、注冊(cè)第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）賬務(wù)處理：開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

登記費(fèi)1800元和其他支出3600元，除工資、福利費(fèi)外，全部由銀行存款支付。企業(yè)已開(kāi)張營(yíng)業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)辦費(fèi)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始之日一次攤銷(xiāo)。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬30000銀行存款25800應(yīng)應(yīng)福利費(fèi)4200借：管理費(fèi)用60000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用60000三、固定資產(chǎn)大修理支出企業(yè)發(fā)生的數(shù)額很大且攤銷(xiāo)期限超過(guò)1年的修理費(fèi)支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

登記費(fèi)1800元和其他支出360第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生大修理支出時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——大修理支出貸：有關(guān)科目分期攤銷(xiāo)時(shí)，借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——大修理支出例7-15企業(yè)2008年初向某房地產(chǎn)公司租入一座辦公用房，租期為10年。從起租日起，該廠委托某裝潢公司對(duì)該辦公用房進(jìn)行裝修，支付各種裝修費(fèi)用共600000元。第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生大修理支出時(shí)，第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(1)支付裝修費(fèi)時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600000貸：銀行存款600000(2)每月攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用5000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5000四、股票發(fā)行費(fèi)（一）定義：股票發(fā)行費(fèi)指股份有限公司發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關(guān)的支出，主要包括股票承銷(xiāo)費(fèi)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師費(fèi)（包括審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)等支出）、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、公關(guān)及廣告費(fèi)、印刷費(fèi)及其他直接支出等。第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(1)支付裝修費(fèi)時(shí)：第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）股票發(fā)行費(fèi)的處理：1、股份有限公司的股票按面值發(fā)行，實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，如果數(shù)額不大，一般直接計(jì)入當(dāng)期損益；如果數(shù)額較大，則應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。(2)股份有限公司的股票溢價(jià)發(fā)行，實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)減去】股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，應(yīng)先從溢價(jià)收入中扣除，股票發(fā)行費(fèi)大于溢價(jià)收入而未能抵扣部分，如果數(shù)額不大，一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果數(shù)額較大，則也可以確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）股票發(fā)行費(fèi)的處理：O(∩_∩)O謝謝O(∩_∩)O謝謝第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主講夏云峰第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主講夏云峰第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要內(nèi)容第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)主要內(nèi)容第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)（一）定義：指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）特點(diǎn)：1、經(jīng)濟(jì)利益性強(qiáng)調(diào)企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，或有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，即擁有無(wú)形資產(chǎn)的控制權(quán)，從而能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)實(shí)體性強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。這主要是相對(duì)于固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)而言的。注意：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)并不是無(wú)形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對(duì)外投資等。3、可辨認(rèn)性強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。這主要是相對(duì)于商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源而言的。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)實(shí)體性第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)4、不確定性強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。這主要是相對(duì)于長(zhǎng)期投資等既沒(méi)有實(shí)物形態(tài)又能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)而言的。5、長(zhǎng)期性強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，一般應(yīng)在1年以上。這主要是相對(duì)于應(yīng)收賬款等沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)而言的。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)4、不確定性第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)注意：能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，如長(zhǎng)期投資等。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)1.定義：指經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其成果的制造、使用和出售的專門(mén)權(quán)利。2.種類(lèi)：一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。3.特點(diǎn)：受法律保護(hù)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)注意：能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（二）非專利技術(shù)1.定義：指發(fā)明者未申請(qǐng)專利或不夠申請(qǐng)專利的條件而未經(jīng)公開(kāi)的先進(jìn)技術(shù)。2.種類(lèi)：包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。3.特點(diǎn)：不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，不受法律保護(hù)，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性；沒(méi)有固定的有效期。（三）商標(biāo)權(quán)1.定義：指企業(yè)擁有的在某類(lèi)指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（二）非專利技術(shù)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.特點(diǎn)：商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。(四)著作權(quán)1.定義：也稱為版權(quán)，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。2.特點(diǎn)：受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。（五）土地使用權(quán)1.定義：指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。2.特點(diǎn)：在我國(guó)，土地歸國(guó)家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒(méi)有土地所有權(quán)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.特點(diǎn)：商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（六）特許權(quán)1.定義：指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。2.特點(diǎn)：可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。三、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)（一）按來(lái)源途徑分類(lèi)外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)用貨幣資金或可變現(xiàn)資產(chǎn)從國(guó)內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈(zèng)形成的無(wú)形資產(chǎn)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)自行開(kāi)發(fā)、研制的無(wú)形資產(chǎn)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（六）特許權(quán)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)期限確定的無(wú)形資產(chǎn)，指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無(wú)形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；有效期滿時(shí)，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)，指沒(méi)有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時(shí)，舊的非專利技術(shù)自然貶值；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時(shí)，也就無(wú)價(jià)值可言。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)的取得（一）企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、其成本能夠可靠地計(jì)量。（二）企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要形式：1、外購(gòu)2、接受投資3、接受捐贈(zèng)4、自行研究開(kāi)發(fā)5．通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)的取得第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)6.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)7.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)8.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）貸：銀行存款等注意：如果無(wú)形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的，則應(yīng)依據(jù)所購(gòu)入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對(duì)比例，將總成本進(jìn)行分配，以確定無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)6.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-1企業(yè)購(gòu)入某一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)為130000元，以銀行存款支付。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利130000貸：銀行存款1300002．投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值）貸：實(shí)收資本（投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額）資本公積（無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額的差額）第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-1企業(yè)購(gòu)入某一新產(chǎn)品專利權(quán)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-2企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價(jià)投資，各方協(xié)商價(jià)為300000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者投入資本為250000元，全部手續(xù)已辦妥。借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)300000貸：實(shí)收資本250000資本公積500003、接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：①如果捐贈(zèng)者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-2企業(yè)某一方投資者以非專利技第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)②如果捐贈(zèng)者沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：A、同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。B、同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)②如果捐贈(zèng)者沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-3企業(yè)接受一項(xiàng)專利捐贈(zèng)，確認(rèn)價(jià)值為50000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)50000貸：營(yíng)業(yè)外收入500004、自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（1）兩類(lèi)支出的區(qū)分：企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。①研究指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)在于將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-3企業(yè)接受一項(xiàng)專利捐贈(zèng)，確認(rèn)價(jià)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)②開(kāi)發(fā)指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：A、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術(shù)上具有可行性；B、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；C、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)②開(kāi)發(fā)指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)D、有足夠的技術(shù)財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。E、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無(wú)形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)按上述規(guī)定處理。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)D、有足夠的技術(shù)財(cái)務(wù)資源和其他資源支第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（2）賬務(wù)處理：①企業(yè)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出，借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：有關(guān)科目期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出②企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化，借：研發(fā)支出——資本化支出貸：有關(guān)科目第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（2）賬務(wù)處理：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)（發(fā)生的全部開(kāi)發(fā)支出）貸：研發(fā)支出——資本化支出例7-4企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，本月發(fā)生研究人員工資6000元，消耗材料9000元。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15000貸：應(yīng)付職工薪酬6000原材料9000期末時(shí)：借：管理費(fèi)用15000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-5新材料研究成功后，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)支出有：研究人員工資20000元，消耗材料10000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用15000元。借：研發(fā)支出——資本45000貸：原材料10000應(yīng)付職工薪酬20000銀行存款15000例7-6企業(yè)研制出的新材料申請(qǐng)專利取得專利權(quán)，支付的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)共60000元。借：研發(fā)支出——資本化支出60000貸：銀行存款60000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-5新材料研究成功后，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)新材料達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)60000貸：研發(fā)支出——資本化支出600005．通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)換入的無(wú)形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(即換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)新材料達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)6通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。7通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。8企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類(lèi)，分別處理。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)6通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。(2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。五、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)指將無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費(fèi)用的過(guò)程。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并，按照被合并第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限企業(yè)應(yīng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，一般按下列原則確定：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2、合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以法定有效年限為上限；3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。注意：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，具體采用哪種方法，應(yīng)考慮與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用平均年限法攤銷(xiāo)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額：為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。(三)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理1.科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”這一備抵科目，以反映無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額：為其成本扣除第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.賬務(wù)處理：攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)例7-7企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上更具有競(jìng)爭(zhēng)力，以1200000元價(jià)款購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)專有技術(shù)(配方)，受益年限10年，本月開(kāi)始攤銷(xiāo)。(1)購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)1200000貸：銀行存款1200000(2)各月攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用10000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)10000六、無(wú)形資產(chǎn)的減值（一）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.賬務(wù)處理：攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)注意：1、無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。2、無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。例7-8企業(yè)年末在對(duì)每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為80000元，而可收回金額為60000元。借：資產(chǎn)減值損失20000貸：無(wú)形資產(chǎn)減20000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)注意：1、無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-9企業(yè)年末檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為68000元，而可收回金額為50000元?！盁o(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬面余額為12000元。借：資產(chǎn)減值損失6000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000七、無(wú)形資產(chǎn)的處置主要包括無(wú)形資產(chǎn)的出售出租和報(bào)廢等。（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售1、定義：無(wú)形資產(chǎn)的出售指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-9企業(yè)年末檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)專第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：銀行存款（出售無(wú)形資產(chǎn)所得價(jià)款）累計(jì)攤銷(xiāo)（無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交納的稅費(fèi)）無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值）或營(yíng)業(yè)外收入（將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額）第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-10企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)格為150000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500元，款項(xiàng)已收存銀行。該專利權(quán)的成本為140000元，已攤銷(xiāo)金額20000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元。借：銀行存款150000累計(jì)攤銷(xiāo)20000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)2000貸：無(wú)形資產(chǎn)140000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得24500第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)例7-10企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.賬務(wù)處理：①企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得收入時(shí)，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)出租收入后，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)③企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。支付這些費(fèi)用時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2.賬務(wù)處理：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)④攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累記攤銷(xiāo)(二)無(wú)形資產(chǎn)的出租1.定義：指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。例7-11甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷(xiāo)售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方300萬(wàn)元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定乙公司當(dāng)年銷(xiāo)售該產(chǎn)品1萬(wàn)件，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金15萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)④攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：借：銀行存款3000000貸：其他業(yè)務(wù)收入3000000(2)對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本500000營(yíng)業(yè)稅金及附加150000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)500000應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅150000(三)無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)1.定義：無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。2.賬務(wù)處理：無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，借：累計(jì)攤銷(xiāo)（累計(jì)攤銷(xiāo)額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（賬面余值）貸：無(wú)形資產(chǎn)（原始價(jià)值）例7-12甲公司擁有某項(xiàng)非專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已過(guò)時(shí)，決定予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)該非專利技術(shù)的賬面余額為400萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，已攤銷(xiāo)了5年，假定該專利技術(shù)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)因素。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)1.定義：無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢指無(wú)形資產(chǎn)由于第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)甲公司的賬務(wù)處理如下。借：累計(jì)攤銷(xiāo)2000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000營(yíng)業(yè)外支出400000貸：無(wú)形資產(chǎn)4000000第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)甲公司的賬務(wù)處理如下。第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)概述（一）定義：指企業(yè)獲得超額收益的能力，通常是企業(yè)由于所處的地理位置較優(yōu)越，或由于信譽(yù)卓著而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于歷史悠久、積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。（二）具體體現(xiàn)：一家企業(yè)的獲利能力超過(guò)了一般的獲利水平。注意：1、商譽(yù)僅與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)來(lái)出售。

第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)概述第二節(jié)商譽(yù)2、商譽(yù)可以自建，也可以外購(gòu)，但只有外購(gòu)的商譽(yù)才能作為商譽(yù)入賬。二、商譽(yù)的取得（一）企業(yè)根據(jù)購(gòu)入的各種可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值，貸記各負(fù)債科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”科目。（二）如果企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。例7-13企業(yè)于2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)了乙企業(yè)100%的股份和丙企業(yè)80%的股份，乙企業(yè)和丙企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的資料如表7-1所示。第二節(jié)商譽(yù)2、商譽(yù)可以自建，也可以外購(gòu)，但只有第二節(jié)商譽(yù)表7-1乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值數(shù)據(jù)單位：萬(wàn)元甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的所有者3800萬(wàn)元，支付給丙企業(yè)股權(quán)80%的所有者4200萬(wàn)元。甲企業(yè)獲得的乙企業(yè)和丙企業(yè)商譽(yù)計(jì)算如下：乙企業(yè)商譽(yù)＝3800－2500＝1300萬(wàn)元丙企業(yè)商譽(yù)＝4200－6