新辦一般納稅人課件

現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理1現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理1學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計算二、增值稅銷項稅額三、增值稅進(jìn)項稅額四、增值稅優(yōu)惠政策五、增值稅征收管理六、會計科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理2學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計算2一、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人（購進(jìn)扣稅法）增值稅應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額銷項稅額不能滯后計算，進(jìn)項稅額不能提前抵扣。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。若有欠稅時，先用以抵減欠稅。銷項稅額需進(jìn)行抄報稅進(jìn)項稅額需進(jìn)行認(rèn)證、比對3一、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人（購進(jìn)扣稅法）3專用設(shè)備和服務(wù)費抵減增值稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財稅【2012】15號文，營改增試點一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費,可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。4專用設(shè)備和服務(wù)費抵減增值稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財稅【2012】15（1）一機(jī)多票增值稅一般納稅人使用一種開票工具，即已有的防偽稅控開票系統(tǒng)，同時開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并且申報納稅時使用一塊報稅盤，同時抄報上述所開各種發(fā)票的數(shù)據(jù)，達(dá)到多種發(fā)票“一窗式”比對的目的，實現(xiàn)“一機(jī)多票”。一機(jī)一種開票工具，即已有的防偽稅控開票系統(tǒng)。多票開具多種發(fā)票，即專用發(fā)票、普通發(fā)票。5（1）一機(jī)多票增值稅一般納稅人使用一種開票工具，即已有的防偽專用發(fā)票的開具范圍

（《增值稅暫行條例》第21條）①一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但下列情況不得開具專用發(fā)票：①向消費者個人銷售應(yīng)稅項目；②銷售免稅貨物(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)；③銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將貨物用于集體福利或個人消費；提供非應(yīng)稅勞務(wù)；⑥商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費品。（國稅發(fā)【2006】156號第10條）

②小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開具專用發(fā)票。

6專用發(fā)票的開具范圍

（《增值稅暫行條例》第21條）①一般納專用發(fā)票開具要求和注意事項開具要求注意事項（1）項目齊全，與實際交易相符（要正確選擇稅率，開具發(fā)票后必須復(fù)核、檢查）；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章（加蓋印章時，不得壓字，選擇空白處蓋章，否則影響掃描認(rèn)證）；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。（5）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。（1）對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。（2）開具發(fā)票時避免人為錯誤，減少作廢發(fā)票，開票時要認(rèn)真檢查，并與業(yè)務(wù)人員核對，確保開票信息無誤后再開票，已開具的發(fā)票發(fā)現(xiàn)錯誤后及時作廢重開，不要跨月！避免開具紅字通知單。（3）使用稅控收款機(jī)的納稅人要按月進(jìn)行抄報稅，稅控收款機(jī)均提供免費的遠(yuǎn)程抄報功能，未在規(guī)定的期限抄報稅的、系統(tǒng)將不能開具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》可以進(jìn)行處罰；（4）依據(jù)低稅率開票和享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，必須先到辦稅服務(wù)廳辦理備案手續(xù)。7專用發(fā)票開具要求和注意事項開具要求注意事項（1）項目齊全，與（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率

此銷售額為不含增值稅的銷售額8（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率81.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷售收入5.15萬元(含增值稅);購進(jìn)原材料一批，支付貨款2.15萬元(含增值稅)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為()萬元。A.0.1545B.0.09C.0.0855D.0.15【答案】D【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅不得抵扣，故其應(yīng)納增值稅=[5.15/(1+3%)]×3%=0.48萬。91.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷二、增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額。（《增值稅條例》第5條）其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×適用稅率。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（《增值稅條例》第6條）10二、增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。11（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷（二）一般銷售方式下銷售額的確定《條例》第6條《增值稅細(xì)則》第12條增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。12（二）一般銷售方式下銷售額的確定《條例》第6條《增值稅細(xì)則》1.銷售額為不含稅銷售額銷售額中不含增值稅額本身含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）131.銷售額為不含稅銷售額銷售額中不含增值稅額本身132.外幣銷售額的折算銷售額以人民幣計算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。選擇發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，選擇后12個月不得變更。142.外幣銷售額的折算銷售額以人民幣計算，納稅人以人民幣以外3.不構(gòu)成增值稅價外費用的項目

（1）向夠買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合兩個條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（4）同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：第一.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；第二.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；第三.所收款項全額上繳財政。（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（1）價外費用無論會計上任何核算，均應(yīng)計入銷售額計算應(yīng)納稅額。（2）價外費用一般都視為含稅價，要將其換算為不含稅價。（3）稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算征稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。153.不構(gòu)成增值稅價外費用的項目

（1）向夠買方收取的銷項稅額4.增值稅價外費用的判定問題：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？解答：違約金視為增值稅中的價外費用，需同時具備以下三個條件，缺一不可：①特定的因果關(guān)系“有價才有外，無價則無外”。②向購買方收?、鄯蟽r外費用的本質(zhì)特征：非獨立性、非配比性、強制性、附加性、標(biāo)的的唯一性。164.增值稅價外費用的判定問題：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后（三）特殊情形下銷售額的確定

1.價格明顯偏低及視同銷售行為增值稅銷售額的確定價格明顯偏低及同銷售行為應(yīng)按下列順序確定視同銷售行為的銷售額（《增值稅細(xì)則》第16條）：①按納稅人最近時期同類貨物平均售價；②按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；③按組成計稅價格。

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），這里的成本利潤率為10%。組價公式中的成本利潤率為10％。（《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)【1993】154號））屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應(yīng)包含消費稅額。

實行從價計稅的：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率），或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率），這里的成本利潤率不一定是10%，看具體規(guī)定。

實行復(fù)合計稅的：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋視同銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅率），這里的成本是指所售自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本、銷售外購貨物的實際采購成本。17（三）特殊情形下銷售額的確定

1.價格明顯偏低及視同銷售行2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷售）定價手段：價目單注明100元，由于成批購買給予10%折扣（打九折），則成交價格為90元。折扣銷售如何開票和計稅？182.商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷售）18商品折價銷售，開發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（《增值稅若干具體問題的規(guī)定》國稅發(fā)【1993】154號）納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，企業(yè)僅在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中減除。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函【2010】56號）19商品折價銷售，開發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷售折扣）前提：賒銷商品目的：盡快回籠資金表示方式：如“2／10，1／20，n／30”現(xiàn)金折扣不得抵減應(yīng)稅銷售額。單選題：現(xiàn)金折扣的符號“1/20，n/30”表示()。A．買方在30天內(nèi)付款，可給予1%的折扣B．買方在1天內(nèi)付款，可給予20%的折扣C．可給予買方20%-30%的折扣D．買方在20天付款，給予1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣答案：D203.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷售折扣）204.銷售返利銷售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，對商業(yè)企業(yè)返還利潤。商業(yè)返利具體描述：（1）達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式。例如：在一個月內(nèi)，銷售電磁爐100臺，贈配套櫥具10套；（2）直接返還貨款的形式。例如：銷售100萬元，讓利5萬元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；（3）沖抵貨款的形式。例如：在一定時期（通常為一年）購買2萬件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購買至5萬件返利為進(jìn)貨金額的2%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。214.銷售返利銷售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金/（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率（國稅發(fā)【2004】136號）納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（國稅函【2006】1279號）22對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比5.銷售折讓和銷貨退回銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。235.銷售折讓和銷貨退回銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格增值稅處理開具增值稅專用發(fā)票的，銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減進(jìn)貨成本和進(jìn)項稅額。（國稅發(fā)【2006】156號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知〉、國稅函【2008】761號)《關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》）銷售折讓開具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入賬憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。24增值稅處理開具增值稅專用發(fā)票的，銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷6.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，會計處理、增值稅處理、所得稅處理是一致的。銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；回收的商品作為購進(jìn)商品處理。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問題通知》（財稅字【1996】74號））256.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回7.還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。267.還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售8.采取以物易物方式銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算購貨額并計算進(jìn)項稅額。278.采取以物易物方式銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核9.包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實行同樣的稅收政策。（1）包裝物租金①隨同產(chǎn)品、商品出售收取的租金，屬于增值稅混合銷售行為，一并征收增值稅。租金含稅，需加稅分離。②出租公司，出租包裝物，營改增前征收營業(yè)稅，營改增后，作為有形動產(chǎn)租賃征收增值稅。（2）包裝物押金289.包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實行同樣的稅收①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（國稅函【2004】827號）③酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。（國稅發(fā)【1995】192號）29①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)三、增值稅進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)，在一項銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的基本規(guī)定1.取得符合條件的扣稅憑證；2.購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅項目。30三、增值稅進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付（二）增值稅扣稅憑證1.營改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條例第八條）(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。(4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。2.營改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額

（試點實施辦法第二十二條）31（二）增值稅扣稅憑證1.營改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。（4）接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（5）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。32（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增3.營改增后原增值稅納稅人1．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

3．原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4．原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。333.營改增后原增值稅納稅人1．原增值稅一般納稅人接受試點（三）計算抵扣進(jìn)項稅額的三種方法第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額；第二種是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進(jìn)項稅額；第三種是核定抵扣。34（三）計算抵扣進(jìn)項稅額的三種方法第一種是以票抵扣，即取得法定1.以票抵稅類型基本規(guī)定具體規(guī)定以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；先認(rèn)證后抵扣增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】617號）)營改增后，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的比對同增值稅專用發(fā)票。351.以票抵稅類型基本規(guī)定具體規(guī)定以（1）從銷售方取得的增值稅2.計算抵稅（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計算抵稅①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅。進(jìn)項稅額＝買價×13%采購成本＝買價×87%（《增值稅細(xì)則》第17條）②煙葉自2009年1月1日起，買價包括價款和煙葉稅。煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%）；10%為價外補貼；（補貼限于現(xiàn)金形式，以下簡稱價外補貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣）應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20%煙葉進(jìn)項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項稅額＝收購價款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%購進(jìn)煙葉采購成本＝收購價款×1.1×1.2×87%煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收購煙葉支付的價外補貼進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》財稅【2011】21號）362.計算抵稅（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計算抵稅①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值基本規(guī)定具體規(guī)定計算抵稅(2)營改增前，購進(jìn)貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。進(jìn)項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設(shè)基金）×7%注意：（1）支付運費，可以計算抵扣進(jìn)項稅額；銷售貨物時收取運費，作為價外費用計算銷項稅額。（2）計入采購成本的運費＝運費金額×93%（《增值稅細(xì)則》第18條）①運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費、電化費、印花稅、保價費等其他費用。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)明電【2003】55號）貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。(國稅發(fā)【2004】88號)②伴隨著消費型增值稅的實施，一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，可以按7%計算抵扣進(jìn)項稅額。③購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。④增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。⑤一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進(jìn)項稅額。（財稅【2005】165號）⑥自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。37基本規(guī)定具體規(guī)定計(2)營改增前，購進(jìn)貨物和銷售貨物所支付的3.核定扣除《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅【2012】38號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（2012年第35號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知財稅》（【2013】57號）2013年第11號安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的公告2014年第13號安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點相關(guān)問題的公告383.核定扣除《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值從2012年7月1日起，對以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。

自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。39從2012年7月1日起，對以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及（四）增值稅扣稅憑證的認(rèn)證增值稅扣稅憑證認(rèn)證指的是以防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)為依托，對企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證進(jìn)行解密識偽的過程。具體來說，就是利用高速掃描儀自動采集稅控專用發(fā)票的密文和明文圖像，運用識別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后通過金稅卡對發(fā)票密文進(jìn)行解密，與發(fā)票的明文進(jìn)行核對，達(dá)到識別發(fā)票真?zhèn)蔚哪康?。防偽稅控系統(tǒng)控制了180天的認(rèn)證期限，從開票的次日計算，含第180天。防偽稅控企業(yè)可以通過大廳認(rèn)證和互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證兩種途徑進(jìn)行增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。認(rèn)證相符的扣稅憑證應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。認(rèn)證相符，是指納稅人識別號無誤，扣稅憑證所列密文解譯后與明文一致。40（四）增值稅扣稅憑證的認(rèn)證增值稅扣稅憑證認(rèn)證指的是以防偽稅控（1）認(rèn)證范圍需認(rèn)證的扣稅憑證暫不需認(rèn)證的扣稅憑證需要認(rèn)證的增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。其他扣稅憑證如鐵路貨運發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等，由于不是稅控系統(tǒng)開具的，暫不需要辦理認(rèn)證。應(yīng)使用通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件進(jìn)行抵扣數(shù)據(jù)采集并報送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。紅字專用發(fā)票暫不報送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)【2007】18號））自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。(國家稅務(wù)總局\海關(guān)總署公告2013年第31號)41（1）認(rèn)證范圍需認(rèn)證的扣稅憑證暫不需認(rèn)證的扣稅憑證需要認(rèn)證的（2）認(rèn)證方式增值稅扣稅憑證需要認(rèn)證的，有以下兩種方式：①紙質(zhì)發(fā)票認(rèn)證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如果對企業(yè)紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，可以采用自動掃描認(rèn)證或手工錄入認(rèn)證，其中發(fā)票票面整潔、字跡清晰的專用發(fā)票可以通過“自動掃描認(rèn)證”進(jìn)行認(rèn)證處理；而票面污損、字跡不清的發(fā)票可以用“手工錄入認(rèn)證”的辦法進(jìn)行認(rèn)證。如果對企業(yè)自行采集的抵扣聯(lián)軟盤數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)證，需要采用軟盤傳輸認(rèn)證方式。②增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解密認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的一種專用發(fā)票認(rèn)證方式。42（2）認(rèn)證方式增值稅扣稅憑證需要認(rèn)證的，有以下兩種方式：①紙（3）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果及處理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果有6種：認(rèn)證相符、認(rèn)證不符、密文有誤、重復(fù)認(rèn)證、認(rèn)證時失控和認(rèn)證后失控。對因褶皺、揉搓等無法認(rèn)證的加蓋“無法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將認(rèn)證相符和無法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還企業(yè)，并同時向企業(yè)下達(dá)《認(rèn)證結(jié)果通知書》。防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認(rèn)證結(jié)果通知書》和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊備查。對認(rèn)證不符、密文有誤和認(rèn)證失控發(fā)票將轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查。對確由操作原因造成的“認(rèn)證不符”發(fā)票，請核實發(fā)票掃描是否有誤，發(fā)票掃描生成的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、購銷方稅號、開票日期，金額、稅額等是否正確，如有誤，修改后到稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)證即可。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確定為“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”以及“認(rèn)證失控”的增值稅專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項稅額。43（3）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果及處理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果有6（5）丟失增值稅扣稅憑證的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國稅發(fā)【2006】156號)第二十八條一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。44（5）丟失增值稅扣稅憑證的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專（五）不得抵扣進(jìn)項稅額的基本規(guī)定1.扣稅憑證不符合規(guī)定；《條例》第9條解讀扣稅憑證不符合規(guī)定納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。45（五）不得抵扣進(jìn)項稅額的基本規(guī)定1.扣稅憑證不符合規(guī)定；《條2.用途發(fā)生改變：購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)未用于增值稅項目。（1）原增值稅納稅人（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。462.用途發(fā)生改變：購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)未用于增值稅項（2）營改增納稅人（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。47（2）營改增納稅人47（3）營改增后原增值稅納稅人

原增值稅納稅人【指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人】進(jìn)項稅額有關(guān)政策（《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅【2013】37號附件2）

5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運輸服務(wù)。（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。6．原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。48（3）營改增后原增值稅納稅人

原增值稅納稅人【指按照《中華人非正常損失界定的比較試點納稅人原增值稅納稅人第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

細(xì)則第二十四條：條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。比較：試點納稅人增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”為非正常損失。對原增值稅納稅人來講，如果發(fā)生此情況，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非正常損失嗎？49非正常損失界定的比較原增值稅納稅人第二十五條：非正常損失，是3.不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅【2009】113號）503.不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)（六）需要計算的不得抵扣的進(jìn)項稅額1.一般規(guī)定第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）51（六）需要計算的不得抵扣的進(jìn)項稅額1.一般規(guī)定512.特別規(guī)定第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。

522.特別規(guī)定第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額四、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅減免稅主要形式（二）增值稅減免稅的辦理審批、備案、受理即辦、后續(xù)管理

增值稅、消費稅稅收優(yōu)惠事項目錄53四、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅減免稅主要形式53五、征收管理（一）增值稅納稅地點條例第二十二條增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。54五、征收管理（一）增值稅納稅地點54（二）增值稅納稅期限條例第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。條例第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。55（二）增值稅納稅期限55六、會計科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理（一）會計科目設(shè)置（二）增值稅主要賬務(wù)處理56六、會計科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理（一）會計科目設(shè)置56（一）會計科目設(shè)置

小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅57（一）會計科目設(shè)置

小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅571.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”專用賬頁

581.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”專用賬頁

582.應(yīng)交稅費——未交增值稅應(yīng)交稅費——未交增值稅（1）月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅（1）月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅（2）上交以前月份增值稅

月末余額：

多交的增值稅月末余額：未交的增值稅

（欠稅）592.應(yīng)交稅費——未交增值稅應(yīng)交稅費——未交增值稅（1）月終轉(zhuǎn)3.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”三欄式賬頁應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅交納增值稅應(yīng)交增值稅603.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”三欄式賬頁應(yīng)交稅費——應(yīng)交增（二）增值稅會計處理1.一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)借：材料采購、商品采購、原材料、制造費用、管理費用、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。2.一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。61（二）增值稅會計處理1.一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)3.發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項額不得抵扣借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程、應(yīng)付福利費、待處理財產(chǎn)損溢等科目貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4.一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——未交增值稅5.當(dāng)月預(yù)繳本月增值稅時借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸:銀行存款623.發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項額不6.月末，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅7.上交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款8.小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入。

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅9.小規(guī)模納稅人交納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款636.月末，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅6310.購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備2013年8月，MM生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費370元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。(1)首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416(2)發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費借：管理費用370貸：銀行存款370(3)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416(4)以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.406410.購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備2013年8月，MM生物科技公司首現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理65現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理1學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計算二、增值稅銷項稅額三、增值稅進(jìn)項稅額四、增值稅優(yōu)惠政策五、增值稅征收管理六、會計科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理66學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計算2一、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人（購進(jìn)扣稅法）增值稅應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額銷項稅額不能滯后計算，進(jìn)項稅額不能提前抵扣。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。若有欠稅時，先用以抵減欠稅。銷項稅額需進(jìn)行抄報稅進(jìn)項稅額需進(jìn)行認(rèn)證、比對67一、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人（購進(jìn)扣稅法）3專用設(shè)備和服務(wù)費抵減增值稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財稅【2012】15號文，營改增試點一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費,可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。68專用設(shè)備和服務(wù)費抵減增值稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財稅【2012】15（1）一機(jī)多票增值稅一般納稅人使用一種開票工具，即已有的防偽稅控開票系統(tǒng)，同時開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并且申報納稅時使用一塊報稅盤，同時抄報上述所開各種發(fā)票的數(shù)據(jù)，達(dá)到多種發(fā)票“一窗式”比對的目的，實現(xiàn)“一機(jī)多票”。一機(jī)一種開票工具，即已有的防偽稅控開票系統(tǒng)。多票開具多種發(fā)票，即專用發(fā)票、普通發(fā)票。69（1）一機(jī)多票增值稅一般納稅人使用一種開票工具，即已有的防偽專用發(fā)票的開具范圍

（《增值稅暫行條例》第21條）①一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但下列情況不得開具專用發(fā)票：①向消費者個人銷售應(yīng)稅項目；②銷售免稅貨物(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)；③銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將貨物用于集體福利或個人消費；提供非應(yīng)稅勞務(wù)；⑥商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費品。（國稅發(fā)【2006】156號第10條）

②小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開具專用發(fā)票。

70專用發(fā)票的開具范圍

（《增值稅暫行條例》第21條）①一般納專用發(fā)票開具要求和注意事項開具要求注意事項（1）項目齊全，與實際交易相符（要正確選擇稅率，開具發(fā)票后必須復(fù)核、檢查）；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章（加蓋印章時，不得壓字，選擇空白處蓋章，否則影響掃描認(rèn)證）；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。（5）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。（1）對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。（2）開具發(fā)票時避免人為錯誤，減少作廢發(fā)票，開票時要認(rèn)真檢查，并與業(yè)務(wù)人員核對，確保開票信息無誤后再開票，已開具的發(fā)票發(fā)現(xiàn)錯誤后及時作廢重開，不要跨月！避免開具紅字通知單。（3）使用稅控收款機(jī)的納稅人要按月進(jìn)行抄報稅，稅控收款機(jī)均提供免費的遠(yuǎn)程抄報功能，未在規(guī)定的期限抄報稅的、系統(tǒng)將不能開具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》可以進(jìn)行處罰；（4）依據(jù)低稅率開票和享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，必須先到辦稅服務(wù)廳辦理備案手續(xù)。71專用發(fā)票開具要求和注意事項開具要求注意事項（1）項目齊全，與（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率

此銷售額為不含增值稅的銷售額72（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率81.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷售收入5.15萬元(含增值稅);購進(jìn)原材料一批，支付貨款2.15萬元(含增值稅)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為()萬元。A.0.1545B.0.09C.0.0855D.0.15【答案】D【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅不得抵扣，故其應(yīng)納增值稅=[5.15/(1+3%)]×3%=0.48萬。731.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷二、增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額。（《增值稅條例》第5條）其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×適用稅率。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（《增值稅條例》第6條）74二、增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。75（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷（二）一般銷售方式下銷售額的確定《條例》第6條《增值稅細(xì)則》第12條增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。76（二）一般銷售方式下銷售額的確定《條例》第6條《增值稅細(xì)則》1.銷售額為不含稅銷售額銷售額中不含增值稅額本身含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）771.銷售額為不含稅銷售額銷售額中不含增值稅額本身132.外幣銷售額的折算銷售額以人民幣計算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。選擇發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，選擇后12個月不得變更。782.外幣銷售額的折算銷售額以人民幣計算，納稅人以人民幣以外3.不構(gòu)成增值稅價外費用的項目

（1）向夠買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合兩個條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（4）同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：第一.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；第二.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；第三.所收款項全額上繳財政。（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（1）價外費用無論會計上任何核算，均應(yīng)計入銷售額計算應(yīng)納稅額。（2）價外費用一般都視為含稅價，要將其換算為不含稅價。（3）稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算征稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。793.不構(gòu)成增值稅價外費用的項目

（1）向夠買方收取的銷項稅額4.增值稅價外費用的判定問題：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？解答：違約金視為增值稅中的價外費用，需同時具備以下三個條件，缺一不可：①特定的因果關(guān)系“有價才有外，無價則無外”。②向購買方收?、鄯蟽r外費用的本質(zhì)特征：非獨立性、非配比性、強制性、附加性、標(biāo)的的唯一性。804.增值稅價外費用的判定問題：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后（三）特殊情形下銷售額的確定

1.價格明顯偏低及視同銷售行為增值稅銷售額的確定價格明顯偏低及同銷售行為應(yīng)按下列順序確定視同銷售行為的銷售額（《增值稅細(xì)則》第16條）：①按納稅人最近時期同類貨物平均售價；②按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；③按組成計稅價格。

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），這里的成本利潤率為10%。組價公式中的成本利潤率為10％。（《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)【1993】154號））屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應(yīng)包含消費稅額。

實行從價計稅的：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率），或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率），這里的成本利潤率不一定是10%，看具體規(guī)定。

實行復(fù)合計稅的：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋視同銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅率），這里的成本是指所售自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本、銷售外購貨物的實際采購成本。81（三）特殊情形下銷售額的確定

1.價格明顯偏低及視同銷售行2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷售）定價手段：價目單注明100元，由于成批購買給予10%折扣（打九折），則成交價格為90元。折扣銷售如何開票和計稅？822.商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷售）18商品折價銷售，開發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（《增值稅若干具體問題的規(guī)定》國稅發(fā)【1993】154號）納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，企業(yè)僅在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中減除。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函【2010】56號）83商品折價銷售，開發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷售折扣）前提：賒銷商品目的：盡快回籠資金表示方式：如“2／10，1／20，n／30”現(xiàn)金折扣不得抵減應(yīng)稅銷售額。單選題：現(xiàn)金折扣的符號“1/20，n/30”表示()。A．買方在30天內(nèi)付款，可給予1%的折扣B．買方在1天內(nèi)付款，可給予20%的折扣C．可給予買方20%-30%的折扣D．買方在20天付款，給予1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣答案：D843.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷售折扣）204.銷售返利銷售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，對商業(yè)企業(yè)返還利潤。商業(yè)返利具體描述：（1）達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式。例如：在一個月內(nèi)，銷售電磁爐100臺，贈配套櫥具10套；（2）直接返還貨款的形式。例如：銷售100萬元，讓利5萬元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；（3）沖抵貨款的形式。例如：在一定時期（通常為一年）購買2萬件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購買至5萬件返利為進(jìn)貨金額的2%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。854.銷售返利銷售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金/（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率（國稅發(fā)【2004】136號）納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（國稅函【2006】1279號）86對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比5.銷售折讓和銷貨退回銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。875.銷售折讓和銷貨退回銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格增值稅處理開具增值稅專用發(fā)票的，銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減進(jìn)貨成本和進(jìn)項稅額。（國稅發(fā)【2006】156號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知〉、國稅函【2008】761號)《關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》）銷售折讓開具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入賬憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。88增值稅處理開具增值稅專用發(fā)票的，銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷6.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，會計處理、增值稅處理、所得稅處理是一致的。銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；回收的商品作為購進(jìn)商品處理。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問題通知》（財稅字【1996】74號））896.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回7.還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。907.還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售8.采取以物易物方式銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算購貨額并計算進(jìn)項稅額。918.采取以物易物方式銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核9.包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實行同樣的稅收政策。（1）包裝物租金①隨同產(chǎn)品、商品出售收取的租金，屬于增值稅混合銷售行為，一并征收增值稅。租金含稅，需加稅分離。②出租公司，出租包裝物，營改增前征收營業(yè)稅，營改增后，作為有形動產(chǎn)租賃征收增值稅。（2）包裝物押金929.包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實行同樣的稅收①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（國稅函【2004】827號）③酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。（國稅發(fā)【1995】192號）93①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)三、增值稅進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)，在一項銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的基本規(guī)定1.取得符合條件的扣稅憑證；2.購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅項目。94三、增值稅進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付（二）增值稅扣稅憑證1.營改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條例第八條）(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。(4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。2.營改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額

（試點實施辦法第二十二條）95（二）增值稅扣稅憑證1.營改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。（4）接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（5）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。96（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增3.營改增后原增值稅納稅人1．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

3．原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4．原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。973.營改增后原增值稅納稅人1．原增值稅一般納稅人接受試點（三）計算抵扣進(jìn)項稅額的三種方法第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額；第二種是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進(jìn)項稅額；第三種是核定抵扣。98（三）計算抵扣進(jìn)項稅額的三種方法第一種是以票抵扣，即取得法定1.以票抵稅類型基本規(guī)定具體規(guī)定以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；先認(rèn)證后抵扣增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】617號）)營改增后，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的比對同增值稅專用發(fā)票。991.以票抵稅類型基本規(guī)定具體規(guī)定以（1）從銷售方取得的增值稅2.計算抵稅（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計算抵稅①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅。進(jìn)項稅額＝買價×13%采購成本＝買價×87%（《增值稅細(xì)則》第17條）②煙葉自2009年1月1日起，買價包括價款和煙葉稅。煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%）；10%為價外補貼；（補貼限于現(xiàn)金形式，以下簡稱價外補貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣）應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20%煙葉進(jìn)項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項稅額＝收購價款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%購進(jìn)煙葉采購成本＝收購價款×1.1×1.2×87%煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收購煙葉支付的價外補貼進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》財稅【2011】21號）1002.計算抵稅（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計算抵稅①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值基本規(guī)定具體規(guī)定計算抵稅(2)營改增前，購進(jìn)貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。進(jìn)項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設(shè)基金）×7%注意：（1）支付運費，可以計算抵扣進(jìn)項稅額；銷售貨物時收取運費，作為價外費用計算銷項稅額。（2）計入采購成本的運費＝運費金額×93%（《增值稅細(xì)則》第18條）①運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費、電化費、印花稅、保價費等其他費用。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)明電【2003】55號）貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。(國稅發(fā)【2004】88號)②伴隨著消費型增值稅的實施，一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，可以按7%計算抵扣進(jìn)項稅額。③購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。④增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。⑤一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進(jìn)項稅額。（財稅【2005】165號）⑥自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。101基本規(guī)定具體規(guī)定計(2)營改增前，購進(jìn)貨物和銷售貨物所支付的3.核定扣除《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅【2012】38號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（2012年第35號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知財稅》（【2013】57號）2013年第11號安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的公告2014年第13號安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點相關(guān)問題的公告1023.核定扣除《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值從2012年7月1日起，對以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值