現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題課件

現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題

現(xiàn)金流量表

1基本概念現(xiàn)金流量表：

反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金—是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價物—是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

概念框架基本概念現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

概念框架2現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結構現(xiàn)金流量表的分類及基本結構現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類。1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結31．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量42．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量53．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量6【多選題】下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（

）。A.支付的現(xiàn)金股利

B.取得短期借款C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金

D.償還公司債券支付的現(xiàn)金E.購入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金【答案】ABCD【解析】支付的現(xiàn)金股利在籌資活動中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映；取得短期借款在籌資活動中的“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中反映；增發(fā)股票收到的現(xiàn)金在籌資活動中的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映；償還公司債券支付的現(xiàn)金在籌資活動中的“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目中反映。【多選題】下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（

7現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

編制方法現(xiàn)金流量表編制方法（一）工作底稿法（二）T形賬戶法（三）分析填列法現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

編制方法現(xiàn)金流量表編制方8現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

工作底稿法：工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

工作底稿法：工作底稿法：9現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，必須開設所有非現(xiàn)金項目的T形賬戶，然后開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，以利潤表為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一非現(xiàn)金項目的增減變動，并編制調(diào)整分錄。最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

T形賬戶法T形賬戶法10現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

公式分析法公式分析法

采用公式分析法編制現(xiàn)金流量表，是以資產(chǎn)負債表和利潤表及補充資料為基礎，運用復式記賬法下賬戶的現(xiàn)金對應關系原理，推導公式與分析方法相結合，實現(xiàn)快速、簡單、較準確地編制現(xiàn)金流量表的一種方法。現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

公式分析法公式分析法11

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還

收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金121．“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。1．“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目13例1:應收賬款期初數(shù)為1000萬，期末數(shù)為340萬主營業(yè)務收入2000萬應交稅金銷項稅額為340萬應收賬款回收現(xiàn)金數(shù)=期初數(shù)+本期增加-期末數(shù)=（2000+340）+1000-340=3000（萬）例1:14現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題課件15期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額16上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收款項等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收款項等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，則作為減項處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務等。上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款17銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金如何編制：銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的收入和增值稅銷售稅額應收賬款應收票據(jù)預收帳款銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金如何編制：銷售商品、提供勞務應收賬18甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年度，甲公司主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.1080B.1160C.1180D.1260【答案】A【解析】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（1000+170）+（100-150）+（10-50）＝1080（萬元）。甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年度，甲公司主營業(yè)務收入19例：某企業(yè)2006年有關資料如下：（1）應收賬款項目(報表）：年初數(shù)100萬，年末數(shù)120萬元；（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬；（3）預收賬款項目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬；（4）主營業(yè)務收入：6000萬（5）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1037萬；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（備抵法核算），工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)以上資料，計算銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金。例：某企業(yè)2006年有關資料如下：20根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的起點；加上應收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應收票據(jù)（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預收款項（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬準備）對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應作為減項處理。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬元）。根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的21需要注意的事項：值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表項目，而是“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金流量”時，應將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項處理，將”實際發(fā)生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。需要注意的事項：值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表222．收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。

2．收到的稅費返還233．收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其它與經(jīng)營有關的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金。3．收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金244購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括實際支付的增值稅進項稅額），包括本期購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金，以及前期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金和本期預付的款項，減去本期退回本期購買的商品和前期購買本期退回的商品收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。4購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)購買商品、接受254購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務所產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進項稅額應付帳款應付票據(jù)預付賬款存貨購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金4購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務所產(chǎn)生的應26現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題課件27購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金公式購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金公式購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金28上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業(yè)商品等。上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款29例：某企業(yè)2006年度有關資料如下（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬，年末120萬（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末20萬（3）預付賬款項目：年初數(shù)80萬，年末90萬（4）存貨項目：年初為100萬，年末數(shù)80萬（5）主營業(yè)務成本：4000萬（6）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）600萬（7）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償付應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬，本期制造費用發(fā)生額為55萬元，工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元計算：購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金。例：某企業(yè)2006年度有關資料如下30根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的起點；加上應付賬款項目（期初余額-期末余額）（100-120），加上應付票據(jù)項目（期初余額-期末余額）（40-20），加上預付款項項目（期末余額-期初余額）（90-80），加上存貨項目（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元，上述三項業(yè)務的合計數(shù)165萬元應作為減項處理；工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應作為加項處理。根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)31購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”）－應付賬款本期增加額＋應付票據(jù)本期減少額＋預付款項本期增加額－存貨項目本期減少額特殊調(diào)整項目＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（萬元）。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷325．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該項目反映實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金33支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應付工資、應付福利費減少額=期初數(shù)+計提或分配數(shù)-期末數(shù)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應付工資、應付福利費減少額=期34支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金舉例：某企業(yè)2007年度有關工資和福利費有關資料如下：項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金舉例：某企業(yè)2007年度有關35①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=500000（元）③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000（元）①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+400036支付的各項稅費項目的編制：6“支付的各項稅費”項目該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應交稅費”、“管理費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。公式=“應付稅費”借方發(fā)生額+”管理費用“分析填列支付的各項稅費項目的編制：6“支付的各項稅費”項目37某企業(yè)2007年有關資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應交稅費—應交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額?！敬鸢浮恐Ц兜母黜椂愘M=20000+500000-10000=510000（元）。某企業(yè)2007年有關資料如下：（1）2007年利潤表中的所得38支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：7．支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費等。支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費用+銷售費用（剔除不在該項目反映的現(xiàn)金流出，以及非付現(xiàn)的現(xiàn)金流出，如：工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：7．支付的其他與經(jīng)營活動有關39例：（1）管理費用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷60000元，折舊費20000元，支付其他費用60000元。（2）銷售費用20000元至期末已經(jīng)支付。支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60000+20000=80000（元）例：（1）管理費用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤40甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。A.105B.455C.475D.675【答案】B【解析】“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額＝2200-950-25-420-350＝455（萬元）。甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金41二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、收回投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金；6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；

9、支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金。

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資收到的現(xiàn)金；42投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現(xiàn)金。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”43收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金

=金融資產(chǎn)等投資貸方發(fā)生額+與金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金

=金融資產(chǎn)等投44某企業(yè)2007年有關資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金?！敬鸢浮渴栈赝顿Y所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）某企業(yè)2007年有關資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本45現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

取得投資收益所收到的現(xiàn)金2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。不包括股票股利。公式=（應收利息期初數(shù)－應收利息期末數(shù)）+（應收股利期初數(shù)－應收股利期初數(shù)）+[利潤表中“投資收益”分析填列]

現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

取得投資收益所收到的現(xiàn)金46現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

案例7：舉例7：（1）本期收回交易性股票投資本金15000元、公允價值變動1000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。（2）投資收益的組成：收到股息收入30000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結轉(zhuǎn)投資收益1000元。編制：（1）收回投資所收回的現(xiàn)金；（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

案例7：舉例7：47（1）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=16000+500=16500（元）（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30000（元）（1）收回投資收到的現(xiàn)金48現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映?，F(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量349（1）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400000元，累計折舊為150000元。收到處置收入300000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關的稅費。（2）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200000元。累計折舊為180000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）。（1）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其50（1、2）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300300（元）（1、2）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額51取得子工資及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。新準則增加項目取得子工資及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4處置子公司及其他營業(yè)52收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金5、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金：該項目反映企業(yè)除了上述項目以外，所收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金5、收到的其他與投資活動有關的53購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金6、購建固定54公式=（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）

+“應付職工薪酬”借方分析項目

公式=（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定55（1）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000元，購買工程物資300000元。（2）應付職工薪酬的期初數(shù)無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200000元。應付職工薪酬的期末數(shù)中應付在建工程人員的部分為28000元。（1）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000元，購買工程物資356（1、2）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=101000+300000+200000=601000（元）（1、2）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金57投資所支付的現(xiàn)金7、“投資支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。投資所支付的現(xiàn)金7、“投資支付的現(xiàn)金”項目58處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額8、、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額新準則增加項目

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額8、、“取得子公司及59支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金9、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息。支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金9、支付的其他與投資活動有關的60投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量舉例：[多選]下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有：A為購建固定資產(chǎn)而支付的耕地占用稅B為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用C因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠償D最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款答案：ACBD屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量舉例：[多選]下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金61.[單選]下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.購買固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.支付費用化的借款費用發(fā)生的現(xiàn)金流出C.支付資本化的借款費用發(fā)生的現(xiàn)金流出D.向投資單位分配利潤發(fā)生的現(xiàn)金流出【答案】A【解析】投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動，選項A屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動,包括吸收投資、發(fā)行股票或債券、分配利潤等，B、C、D均屬于籌資活動。.[單選]下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有62[單選].以下不屬于投資活動的現(xiàn)金流量的是()。A．收回作為交易性金融資產(chǎn)股票投資時已宣告分配未領取的現(xiàn)金股利B．收回作為交易性金融資產(chǎn)債券投資時已到付息期但尚未領取的債券利息C．支付長期借款的利息D．購買無形資產(chǎn)支付現(xiàn)金【答案】C【解析】支付長期借款的利息是屬于籌資活動的現(xiàn)金流量。[單選].以下不屬于投資活動的現(xiàn)金流量的是()。63下列經(jīng)濟業(yè)務應填列在現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”項目的是（）。A．企業(yè)購買子公司B．取得持有至到期投資支付的交易費用C．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用D．企業(yè)取得的持有至到期投資按其公允價值支付的款項【答案】BCD【解析】“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。A選項在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映。下列經(jīng)濟業(yè)務應填列在現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”項目的是（64籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)吸收投資收到的現(xiàn)金(二)取得借款收到的現(xiàn)金(三)收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金(四)償還債務支付的現(xiàn)金(五)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金(六)支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)吸收投資收到的現(xiàn)金65現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

吸收投資所收到的現(xiàn)金1、吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

＝實收資本或股本貸方發(fā)生額＋應付債券貸方發(fā)生額現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

吸收投資所收到的現(xiàn)金1、66現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

借款所收到的現(xiàn)金2、借款所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。公式

＝短期借款貸方發(fā)生額＋長期借款貸方發(fā)生額

現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

借款所收到的現(xiàn)金2、借款67本期用現(xiàn)金償還短期借款250000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1000000元；借入長期借款560000元。取得借款所收到的現(xiàn)金=560000（元）本期用現(xiàn)金償還短期借款250000元，償還一年內(nèi)到期的長期68現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金3、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入等?，F(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

收到的其他與籌資活動有關69現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

償還債務所支付的現(xiàn)金4、償還債務所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)償還債務本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。公式為：=短期借款借方發(fā)生額＋長期借款借方發(fā)生額（剔除利息）＋應付債券借方發(fā)生額（剔除利息）

現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

償還債務所支付的現(xiàn)金4、70償還債務所支付的現(xiàn)金案例部分：某企業(yè)2007年度賬戶變動如下;短期借款年初120萬，年末140萬；長期借款年初360萬（不含利息），年末840萬進一步查閱會計記錄：2007年借入短期借款240萬，借入長期借款460萬。分析長期借款年末余額中發(fā)現(xiàn)有20萬元為長期借款的利息費用。計算：借款所收到的現(xiàn)金償還債務所支付的現(xiàn)金償還債務所支付的現(xiàn)金案例部分：某企業(yè)2007年度賬戶變動如下71償還債務所支付的現(xiàn)金案例部分續(xù)：借款所收到的現(xiàn)金=短期借款貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額=240+460=700（萬元）償還債務所支付的現(xiàn)金=短期借款借方發(fā)生額+長期借款借方發(fā)生額=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）償還債務所支付的現(xiàn)金案例部分續(xù)：借款所收到的現(xiàn)金=短期借款貸72現(xiàn)金流量表與實用編制方法之

分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金5、分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。=應付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息支出＋在建工程利息支出＋應付債券利息

支出

現(xiàn)金流量表與實用編制方法之

分配股利、利潤和償付利息所支付的73分配股利、利潤和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例某企業(yè)2007年度“財務費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務費用均以銀行存款支付?！皯豆衫辟~戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。要求：計算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例某企業(yè)2007年度74分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金案例續(xù)：分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=（40-25）+（30-0）=45（萬元）。分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金案例續(xù)：分配股利、利潤和75支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金6、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金6、支付的其他與籌資活動有關的76下列各項，屬于工業(yè)企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。（2006年考題）A.向其他單位投資發(fā)生的現(xiàn)金流出B.向投資單位分配利潤發(fā)生的現(xiàn)金流出C.支付費用化的借款費用發(fā)生的現(xiàn)金流出D.支付資本化的借款費用發(fā)生的現(xiàn)金流出【答案】BCD【解析】籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動,包括吸收投資、發(fā)行股票或債券、分配利潤等。選項A屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。下列各項，屬于工業(yè)企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。（77四、匯率變動對現(xiàn)金的影響新準則外幣業(yè)務的變化對項目的影響四、匯率變動對現(xiàn)金的影響78編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金79匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流80匯率變動對現(xiàn)金的影響舉例11某企業(yè)出口一批商品，收到100美元，出口時匯率為1：8假設無投資、籌資活動。按照會計準則的要求，在期末的時候按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，假設1：8.6意味著：年初到年末增加現(xiàn)金860導致了不平衡？匯率變動對現(xiàn)金的影響舉例11某企業(yè)出口一批商品，收到100美81在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯82工作底稿法當采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表時，必須以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，調(diào)整分錄編制完成后必須全部過入工作底稿的相應部分，以保證有關數(shù)據(jù)的平衡關系和現(xiàn)金流量表的正確。也就是說，調(diào)整分錄借貸名稱應該是報表項目名稱，而不是會計科目名稱。報表項目調(diào)整次序一般應該先是利潤表項目，然后依次是資產(chǎn)負債表項目中的流動資產(chǎn)，長期資產(chǎn)，流動負債，長期負債，所有者權益等。工作底稿法當采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表時，必須以工作底稿83編制調(diào)整分錄時，確定調(diào)整分錄借貸方向的一般規(guī)律是：現(xiàn)金流入時借記現(xiàn)金流入類項目，現(xiàn)金流出時應貸記現(xiàn)金流出類項目；收入類項目應貸，成本費用類項目應借；資產(chǎn)類項目本期增加應借，本期減少應貸；權益類項目本期增加應貸，本期減少應借；取賬中借方發(fā)生額應借，取貸方發(fā)生額應貸?？傊?，調(diào)整分錄有關項目的借貸方向一般應該與各類性質(zhì)賬戶的記賬方向一致。

編制調(diào)整分錄時，確定調(diào)整分錄借貸方向的一般規(guī)律是：現(xiàn)金流入時84現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

附表的編制方法附表或補充資料的編制補充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

附表的編制方法附表或補充85現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

補充資料編制的基本原理補充資料編制的基本原理：以凈利潤為基礎調(diào)整下列兩項：（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

補充資料編制的基本原理補86補充資料的調(diào)整公式的基本原理調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？補充資料的調(diào)整公式的基本原理調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影87現(xiàn)金流量表的披露:

現(xiàn)金流量表的披露：企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動。如：融資租入固定資產(chǎn)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券現(xiàn)金流量表的披露:

現(xiàn)金流量表的披露：88將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之

補充資料項目“計提的資產(chǎn)損失準備”“固定資產(chǎn)折舊”“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費用攤銷”“預提費用的增加”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”“固定資產(chǎn)報廢損失”“公允價值變動損益”“財務費用”“投資損失”“遞延所得稅資產(chǎn)的減少”“存貨的減少”“經(jīng)營性應收項目的減少”“經(jīng)營性應收項目的增加”

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之

補充資料項目“計提的資產(chǎn)89公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加第二步：確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第三步：確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第四步：確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

第五步：確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的90其中：1銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

2收到的稅費返還

3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（最后）4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6支付的各項稅費7支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序續(xù)：其中：1銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

公式分析法報表現(xiàn)金流91現(xiàn)金流量表編制的鉤稽關系現(xiàn)金流量表本身的鉤稽關系：利潤表凈利潤等于現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與補充資料相等現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與補充資料相等

現(xiàn)金流量表編制的鉤稽關系現(xiàn)金流量表本身的鉤稽關系：92現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析體系獲現(xiàn)能力評價盈利質(zhì)量分析支付能力分析現(xiàn)金流與投入資源利潤的獲利能力滿足支付的能力總資產(chǎn)現(xiàn)金流量率每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量

凈利潤經(jīng)營現(xiàn)金比率銷售收現(xiàn)比率現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析體系獲現(xiàn)能力評價93股利支付能力分析的擴展：（1）償債能力分析—分析企業(yè)能否籌集資金償還債務。（2）財務彈性分析—分析企業(yè)能否靈活籌集資金應付偶發(fā)性支出，股利支出，以及捕捉投資機會。（3）發(fā)展能力分析—分析企業(yè)能否籌集現(xiàn)金滿足企業(yè)發(fā)展的資本支出需要。股利支付能力分析的擴展：（1）償債能力分析—分析企業(yè)能否籌94獲現(xiàn)能力指數(shù)的理解：（一）獲現(xiàn)能力指數(shù)總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=年度實現(xiàn)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/年度平均資產(chǎn)總值例：某企業(yè)年末經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量200萬元，年度平均資產(chǎn)2000萬元則：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=200/2000*100%=10%該比率越大，說明企業(yè)運用資產(chǎn)獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的能力強獲現(xiàn)能力指數(shù)的理解：（一）獲現(xiàn)能力指數(shù)95比率分析之盈利質(zhì)量分析（二）盈利質(zhì)量分析銷售凈現(xiàn)率=年末經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/年度銷售收入凈額例：某企業(yè)年末經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1500萬元，銷售收入凈額為10000萬元。則：銷售凈現(xiàn)率=1500/10000*100%=15%該指標越大，說明企業(yè)貨款回籠及時，銷售品質(zhì)好；反之，銷售品質(zhì)差，壞賬發(fā)生的可能性大。*100%比率分析之盈利質(zhì)量分析（二）盈利質(zhì)量分析*100%96現(xiàn)金流量表的比率分析（三）支付能力分析現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物/流動負債或=現(xiàn)金凈流量/流動負債例：某企業(yè)年末現(xiàn)金流量凈值1000萬元，流動負債4000萬元。則：現(xiàn)金比率=1000/4000*100%=25%該比率越大，企業(yè)短期償債能力越強現(xiàn)金流量表的比率分析（三）支付能力分析97現(xiàn)金流量表的比例分析續(xù)現(xiàn)金流量對負債總額之比=現(xiàn)金凈流量/負債總額例：某企業(yè)年末凈現(xiàn)金流量1000萬元，負債總額5000萬元則：現(xiàn)金流量對負債總額之比=1000/5000*100%=20%該比率越大，企業(yè)償還債務的能力越強現(xiàn)金流量表的比例分析續(xù)現(xiàn)金流量對負債總額之比98現(xiàn)金流量表的定量分析和定性分析A．在產(chǎn)品初創(chuàng)期，由于產(chǎn)品還處在市場開拓階段，企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量為負，而市場的開拓、生產(chǎn)能力的進一步形成都需要追加投資，因此投資活動現(xiàn)金流量為負，這時現(xiàn)金的來源是籌資。B．在高速增長期，產(chǎn)品銷售快速增長，經(jīng)營現(xiàn)金流量為正，同時，為擴大市場份額，企業(yè)需要不斷地追加投資，投資現(xiàn)金流量依然為負，但是經(jīng)營現(xiàn)金流量很可能不足以滿足投資所需現(xiàn)金，因此籌資活動現(xiàn)金流量可能繼續(xù)為正。

現(xiàn)金流量表的定量分析和定性分析A．在產(chǎn)品初創(chuàng)期，由于產(chǎn)品還處99現(xiàn)金流量表的定性分析與定量分析：C．在產(chǎn)品成熟期，產(chǎn)品銷售穩(wěn)定，并進入投資回收期，因此經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和投資活動現(xiàn)金流量均為正，由于現(xiàn)金被用來償還債務，籌資活動現(xiàn)金流量為負。D．進人衰退期后，市場萎縮，銷售下降，企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為負，企業(yè)大規(guī)模收回投資，并償還債務，因此企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量為正，籌資活動現(xiàn)金流量為負。現(xiàn)金流量表的定性分析與定量分析：C．在產(chǎn)品成熟期，產(chǎn)品銷售穩(wěn)100現(xiàn)金流量表的定量結構分析：定量的結構分析

通過分析經(jīng)營現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量和籌資現(xiàn)金流量占現(xiàn)金凈流量的比率以及其各子項目所占比率，可以了解現(xiàn)金流量結構，從而洞察企業(yè)的財務質(zhì)量和經(jīng)營狀況，預測企業(yè)的發(fā)展前景現(xiàn)金流量表的定量結構分析：定量的結構分析

通過分析經(jīng)營現(xiàn)101結構分析現(xiàn)金流入結構分析現(xiàn)金流入102現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出103現(xiàn)金凈流量趨勢分析現(xiàn)金凈流量104現(xiàn)金流量表的粉飾：現(xiàn)金流量表造假手段：粉飾銷售商品提供勞務所收到的現(xiàn)金同時粉飾經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出將投資性流入粉飾為經(jīng)營性流入將籌資性流入粉飾為經(jīng)營性流入粉飾現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金流量表的粉飾：現(xiàn)金流量表造假手段：粉飾銷售商品提供勞務所105粉飾“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”為什么要這樣做？常用手法：期末借款關聯(lián)方安排：直接虛構進帳單、對帳單、虛增銀行存款利用銀行未達賬項粉飾“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”為什么要這樣做？106粉飾銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金為什么要這么做？主營突出、收入穩(wěn)定例如：大股東占用上市公司的清查，紛紛償還大額非正常的現(xiàn)金流入，不持續(xù)。某上市公司2001年每股收益0.26元，每股經(jīng)營性現(xiàn)金流量為0.58元，為什么不分紅？應付項目超過7億元，顯然這些都需要支付?？鄢@些因素，公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量事實上為負數(shù)粉飾銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金為什么要這么做？主營突出、107粉飾“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收回了“別人欠自己的錢”與關聯(lián)方進行的大額往來款項，記入“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”粉飾“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收回了“別人欠自己的錢”108將籌資活動的現(xiàn)金流量粉飾為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量例如：公司向銀行借款或者類似的融資活動，本來要記入“籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，但通過有的公司在其他地方臨時拆借，然后用業(yè)務往來的名義粉飾一下，即可記入經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。將籌資活動的現(xiàn)金流量粉飾為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量例如：公司向銀109同時虛構經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出或

同時虛構經(jīng)營性現(xiàn)金流入和投資性現(xiàn)金流出的手法同時虛構經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出或

同時虛構經(jīng)營性現(xiàn)金110現(xiàn)金流量表及使用編制方法專題報告結束語

謝謝大家！現(xiàn)金流量表及使用編制方法專題報告結束語111現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告112現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題

現(xiàn)金流量表

113基本概念現(xiàn)金流量表：

反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金—是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價物—是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

概念框架基本概念現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

概念框架114現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結構現(xiàn)金流量表的分類及基本結構現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類。1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

現(xiàn)金流量表的分類及基本結1151．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1162．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1173．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量118【多選題】下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（

）。A.支付的現(xiàn)金股利

B.取得短期借款C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金

D.償還公司債券支付的現(xiàn)金E.購入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金【答案】ABCD【解析】支付的現(xiàn)金股利在籌資活動中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映；取得短期借款在籌資活動中的“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中反映；增發(fā)股票收到的現(xiàn)金在籌資活動中的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映；償還公司債券支付的現(xiàn)金在籌資活動中的“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目中反映?！径噙x題】下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（

119現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

編制方法現(xiàn)金流量表編制方法（一）工作底稿法（二）T形賬戶法（三）分析填列法現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

編制方法現(xiàn)金流量表編制方120現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

工作底稿法：工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

工作底稿法：工作底稿法：121現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，必須開設所有非現(xiàn)金項目的T形賬戶，然后開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，以利潤表為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一非現(xiàn)金項目的增減變動，并編制調(diào)整分錄。最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之

T形賬戶法T形賬戶法122現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

公式分析法公式分析法

采用公式分析法編制現(xiàn)金流量表，是以資產(chǎn)負債表和利潤表及補充資料為基礎，運用復式記賬法下賬戶的現(xiàn)金對應關系原理，推導公式與分析方法相結合，實現(xiàn)快速、簡單、較準確地編制現(xiàn)金流量表的一種方法?，F(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

公式分析法公式分析法123

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還

收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1241．“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。1．“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目125例1:應收賬款期初數(shù)為1000萬，期末數(shù)為340萬主營業(yè)務收入2000萬應交稅金銷項稅額為340萬應收賬款回收現(xiàn)金數(shù)=期初數(shù)+本期增加-期末數(shù)=（2000+340）+1000-340=3000（萬）例1:126現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題課件127期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額128上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收款項等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收款項等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，則作為減項處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務等。上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款129銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金如何編制：銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的收入和增值稅銷售稅額應收賬款應收票據(jù)預收帳款銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金如何編制：銷售商品、提供勞務應收賬130甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年度，甲公司主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.1080B.1160C.1180D.1260【答案】A【解析】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（1000+170）+（100-150）+（10-50）＝1080（萬元）。甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年度，甲公司主營業(yè)務收入131例：某企業(yè)2006年有關資料如下：（1）應收賬款項目(報表）：年初數(shù)100萬，年末數(shù)120萬元；（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬；（3）預收賬款項目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬；（4）主營業(yè)務收入：6000萬（5）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1037萬；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（備抵法核算），工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)以上資料，計算銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金。例：某企業(yè)2006年有關資料如下：132根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的起點；加上應收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應收票據(jù)（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預收款項（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬準備）對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應作為減項處理。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬元）。根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的133需要注意的事項：值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表項目，而是“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金流量”時，應將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項處理，將”實際發(fā)生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。需要注意的事項：值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表1342．收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。

2．收到的稅費返還1353．收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其它與經(jīng)營有關的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金。3．收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金1364購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括實際支付的增值稅進項稅額），包括本期購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金，以及前期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金和本期預付的款項，減去本期退回本期購買的商品和前期購買本期退回的商品收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。4購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)購買商品、接受1374購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務所產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進項稅額應付帳款應付票據(jù)預付賬款存貨購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金4購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務所產(chǎn)生的應138現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題課件139購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金公式購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金公式購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金140上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業(yè)商品等。上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款141例：某企業(yè)2006年度有關資料如下（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬，年末120萬（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末20萬（3）預付賬款項目：年初數(shù)80萬，年末90萬（4）存貨項目：年初為100萬，年末數(shù)80萬（5）主營業(yè)務成本：4000萬（6）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）600萬（7）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償付應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬，本期制造費用發(fā)生額為55萬元，工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元計算：購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金。例：某企業(yè)2006年度有關資料如下142根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的起點；加上應付賬款項目（期初余額-期末余額）（100-120），加上應付票據(jù)項目（期初余額-期末余額）（40-20），加上預付款項項目（期末余額-期初余額）（90-80），加上存貨項目（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元，上述三項業(yè)務的合計數(shù)165萬元應作為減項處理；工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應作為加項處理。根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)143購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”）－應付賬款本期增加額＋應付票據(jù)本期減少額＋預付款項本期增加額－存貨項目本期減少額特殊調(diào)整項目＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（萬元）。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷1445．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該項目反映實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金145支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應付工資、應付福利費減少額=期初數(shù)+計提或分配數(shù)-期末數(shù)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應付工資、應付福利費減少額=期146支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金舉例：某企業(yè)2007年度有關工資和福利費有關資料如下：項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金舉例：某企業(yè)2007年度有關147①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=500000（元）③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000（元）①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+4000148支付的各項稅費項目的編制：6“支付的各項稅費”項目該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應交稅費”、“管理費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。公式=“應付稅費”借方發(fā)生額+”管理費用“分析填列支付的各項稅費項目的編制：6“支付的各項稅費”項目149某企業(yè)2007年有關資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應交稅費—應交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。【答案】支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000（元）。某企業(yè)2007年有關資料如下：（1）2007年利潤表中的所得150支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：7．支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費等。支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費用+銷售費用（剔除不在該項目反映的現(xiàn)金流出，以及非付現(xiàn)的現(xiàn)金流出，如：工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：7．支付的其他與經(jīng)營活動有關151例：（1）管理費用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷60000元，折舊費20000元，支付其他費用60000元。（2）銷售費用20000元至期末已經(jīng)支付。支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60000+20000=80000（元）例：（1）管理費用的組