所得稅會計概述 課件

1第三章所得稅會計1第三章所得稅會計2第一節(jié)所得稅會計概述

第二節(jié)資產(chǎn)，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算第四節(jié)所得稅費用核算本

章

目

錄

2第一節(jié)所得稅會計概述本章目錄所得稅會計處理的主要內(nèi)容（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（2）暫時性差異（3）遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（4）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響（5）當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、所得稅費用的計算及處理3所得稅會計處理的主要內(nèi)容（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)【重點與難點】

1.資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。

2.本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)或應(yīng)轉(zhuǎn)回數(shù)額的確定。445第一節(jié)所得稅會計概述5第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計概念及發(fā)展6（一）概念（二）所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法利潤表觀

資產(chǎn)負(fù)債表觀遞延法債務(wù)法一、所得稅會計概念及發(fā)展6（一）概念利潤表觀資產(chǎn)負(fù)債表二.所得稅會計的一般程序（一）遞延所得稅部分1.計算資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值2.計算資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)來確定可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異7二.所得稅會計的一般程序（一）遞延所得稅部分74.可抵扣暫時性差異×稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額應(yīng)納稅暫時性差異×稅率＝遞延所得稅負(fù)債期末貸方余額5.根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的期初、期末余額計算出本期的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）數(shù)額84.可抵扣暫時性差異×稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額（二）當(dāng)期所得稅部分1.將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額會計利潤±調(diào)整項目＝應(yīng)納稅所得額2.應(yīng)納稅所得額×稅率＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅99（三）所得稅費用所得稅費用＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅10（三）所得稅費用10小結(jié)程序如下：1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值2．確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3．確定暫時性差異4．計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額5．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅6．確定利潤表中的所得稅費用小結(jié)程序如下：1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費用確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異1313一.資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)從計稅的角度看企業(yè)未來不需要繳納所得稅的資產(chǎn)價值未來不可以抵扣的負(fù)債價值14一.資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)14（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來期間計稅時可稅前扣除的金額15（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在未來期間計稅時一般：初始確認(rèn)：計稅基礎(chǔ)＝賬面價值后續(xù)計量：資產(chǎn)在持有過程中，因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，引起賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額賬面價值＝按會計準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額16一般：初始確認(rèn)：16（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額17（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)17例某企業(yè)2007年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債600萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計負(fù)債有關(guān)的費用不允許稅前扣除。那么2007年末該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.600

B.0

C.300

D.無法確定

18例某企業(yè)2007年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債600萬元，但擔(dān)保二.差異及其類型（一）永久性差異會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法計算收益，費用等的口徑不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異19二.差異及其類型19（二）暫時性差異P86暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。某一項目稅法、會計都認(rèn)可，只不過在同一期間允許扣除的數(shù)額不同。例如：折舊費。

20（二）暫時性差異P8620暫時性差異的類型根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異P86可抵扣暫時性差異P8721暫時性差異的類型21221.應(yīng)納稅暫時性差異1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時性差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成遞延所得稅負(fù)債理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得多，少交稅了，未來就會多交稅，形成遞延所得稅負(fù)債。221.應(yīng)納稅暫時性差異232.可抵扣暫時性差異1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)；理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得少，多交稅了，未來就會少交稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)。232.可抵扣暫時性差異例下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（）。

A.固定資產(chǎn)會計折舊小于稅法折舊

B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

C.對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整

D.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分24例下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（）。24三、資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異（一）固定資產(chǎn)初始計量：賬面價值＝計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝成本－按稅法規(guī)定在以前期間已提的折舊固定資產(chǎn)賬面價值＝原值－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25三、資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異（一）固定資產(chǎn)25由于會計與稅法在以下幾個方面處理不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。1.折舊方法、折舊年限的差異2.因計提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生差異計算計稅基礎(chǔ)時不能扣除減值準(zhǔn)備，稅法只允許在實際發(fā)生減值損失時按實際發(fā)生額作稅前扣除。26由于會計與稅法在以下幾個方面處理不同，可能造例12010年末購入固定資產(chǎn)，C=210000，n=6年，RV=0.

會計按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按照年數(shù)總和法計提折舊例23P87-8827例12010年末購入固定資產(chǎn)，C=210000，n=6年，R（二）無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間一般不會產(chǎn)生差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。28（二）無形資產(chǎn)281.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)稅法規(guī)定，對享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。提示：如果對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)由于加計扣除所產(chǎn)生的差異。291.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)292.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不進行攤銷，稅法對所有無形資產(chǎn)都進行攤銷。3.對減值準(zhǔn)備的處理不同計算會計的賬面價值是要扣除減值準(zhǔn)備的，計算計稅基礎(chǔ)時不允許扣除減值準(zhǔn)備。302.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)30具體內(nèi)容：（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值＝成本－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝成本－稅法計提的累計攤銷額（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值＝成本－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝成本－稅法計提的累計攤銷31具體內(nèi)容：31例AS公司2007年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。（年末不存在減值跡象）則2007年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異為（）。

A.無暫時性差異

B.可抵扣暫時性差異16萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異16萬元

D.可抵扣暫時性差異144萬元

32例AS公司2007年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異

賬面價值：期末的公允價值計稅基礎(chǔ)：成本33（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異賬面價（四）其他資產(chǎn)

因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值：期末公允價值計稅基礎(chǔ)：歷史成本－按稅法規(guī)定已計提的折舊或攤銷34（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，2.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備352.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35四、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。36四、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。37但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號－－或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。38（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。（二）預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。（稅法和會計確認(rèn)收入的規(guī)定相同，無差異）如果不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。（稅法和會計確認(rèn)收入的規(guī)定不同，有差異）39（二）預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條（三）應(yīng)付職工薪酬一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。需要說明的是，對于辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（借：管理費用，貸：應(yīng)付職工薪酬），企業(yè)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎(chǔ)為0，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。40（三）應(yīng)付職工薪酬一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計五、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。41五、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)例企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。42例42A公司20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生已作為銷售費用計入到當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。43A公司20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生已該廣告費支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。因按照稅法的規(guī)定，該類支出稅前列支有一定標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計算，當(dāng)期可于稅前扣除1500（10000×15%）萬元，當(dāng)期末予稅前扣除的500萬可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。44該廣告費支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。452.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。對于按照稅例：甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。46例：甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可用減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。47分析：47總結(jié)（一）應(yīng)納稅暫時性差異――資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)當(dāng)期調(diào)減了應(yīng)納稅所得額，則增加了未來的應(yīng)納稅所得額，那么未來應(yīng)交納的所得稅也增加了，在當(dāng)期計入遞延所得稅負(fù)債。48總結(jié)（一）應(yīng)納稅暫時性差異――48（二）可抵扣暫時性差異――資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)當(dāng)期調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，則未來需調(diào)減應(yīng)納稅所得額，那么未來交的所得稅減少，形成遞延所得稅資產(chǎn)。49（二）可抵扣暫時性差異――49常見暫時性差異歸納總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售；3.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和使用壽命不確定；4.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資；5.公允價值計量的投資性房地產(chǎn)；50常見暫時性差異歸納總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異6.公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；7.售后服務(wù)（預(yù)計負(fù)債）、預(yù)計退貨；8.某些預(yù)收賬款（例如房地產(chǎn)企業(yè)，稅法要求按照預(yù)收賬款確認(rèn)收入）9.某些應(yīng)付職工薪酬，例如辭退福利。516.公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；51練習(xí)下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（）。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元

C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

52練習(xí)52下列負(fù)債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異的是（）。

A.短期借款

B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付賬款

D.預(yù)計負(fù)債

53下列負(fù)債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異的是（）。1.下列有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有（）。

A.某交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元，會計期末公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認(rèn)賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元

B.一項按照成本法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1000萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元，假設(shè)未宣告分配股利，則當(dāng)期期末長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元

541.下列有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有（）。54C.一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其計稅基礎(chǔ)為450萬元

D.企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)（免稅合并），購買日被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽為400萬元，稅法規(guī)定，該項商譽的計稅基礎(chǔ)為0

55C.一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照下列各事項中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有(

)。

A.支付的各項贊助費

B.支付的違反稅收規(guī)定的罰款C.支付的工資超過計稅工資的部分

D.計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

56下列各事項中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有()。56下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。

A.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分

B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

C.對采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整

D.企業(yè)發(fā)生的已用以后5個年度稅前利潤彌補的經(jīng)營虧損

57下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。57第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算

第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算賬戶遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債5959一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

（一）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：1.交易與事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中的所得稅費用的組成部分2.與直接計入所有者權(quán)益的交易與事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益3.與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期損益的金額。6161例P9662例P9662（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1.商譽的初始確認(rèn)非同一控制：在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎(chǔ)為0，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（如確認(rèn)，其對應(yīng)科目是商譽，由此進入一個循環(huán)）。（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（此種情況不多見）642.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項643.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。如：長期股權(quán)投資的權(quán)益法653.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異65例A對比B以6000萬投資取得30%的股權(quán)，B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬，B該年度實現(xiàn)凈利2300萬，AB均為居民企業(yè)，稅率25%(稅法規(guī)定居民企業(yè)間的股息紅利免稅）假定A長期持有該投資66例66（三）遞延所得稅負(fù)債的計量

1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。67（三）遞延所得稅負(fù)債的計量67例按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不得確認(rèn)遞延所得稅的是（）。

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值

C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債68例68二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則1．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限與遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)相同：

除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應(yīng)調(diào)整利潤表中的所得稅費用。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般注意：（可抵扣暫時性差異大于未來期間的可能取得的應(yīng)納稅所得額部分，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間是否能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮：

一是企業(yè)在未來期間正常經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，

二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額。70注意：702．按照稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足以下兩個條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。712．按照稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減應(yīng)視同可

（二）.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

下列情況下產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（1）不屬于企業(yè)合并，（2）交易不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。72（二）.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況72某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅會計概述課件（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量三、特殊交易或事項中涉及的遞延所得稅的確認(rèn)（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅例可供出售金融資產(chǎn)（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅見P97例3-1775三、特殊交易或事項中涉及的遞延所得稅的確認(rèn)75遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量如下圖所示：資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量如下圖所示：資產(chǎn)賬面價值四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計量。四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33％，本期計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（）萬元（不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時性差異）。

A.貸方1530

B.借方1638

C.借方2178

D.貸方450078某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為甲股份有限公司2006年12月購入一臺設(shè)備，原價為3010萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。2008年1月1日，公司所得稅稅率由33％降為25％。除該事項外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計處理。該公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為（）萬元。

A.187

B.400C.200

D.153

79甲股份有限公司2006年12月購入一臺設(shè)備，原價為3010甲公司于2007年發(fā)生經(jīng)營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬元。甲公司2008年以前適用的所得稅稅率為33％，根據(jù)2007年通過的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起適用的所得稅率為25％，無其他納稅調(diào)整事項，則甲公司2007年就該事項的所得稅影響，應(yīng)做的會計處理是（）。

A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)264萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元

80甲公司于2007年發(fā)生經(jīng)營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，第四節(jié)所得稅費用的核算

第四節(jié)所得稅費用的核算一、當(dāng)期所得稅的確認(rèn)當(dāng)期所得稅的概念及計算當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、當(dāng)期所得稅的確認(rèn)當(dāng)期所得稅的概念及計算

納稅調(diào)整增加額：

（1）會計中作為費用從稅前利潤中扣除了，但稅法不允許的項目

如：支付的稅收滯納金，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

（2）會計和稅法都允許從利潤中扣除，但會計扣得多，而稅法允許扣得少。

如：因折舊方法不同而導(dǎo)致的會計比稅法多算的折舊額，會計比稅法多扣的廣告費、業(yè)務(wù)招待費等。83納稅調(diào)整增加額：83納稅調(diào)整減少額：會計計入了利潤，而稅法規(guī)定不計入應(yīng)納稅所得額（即稅法規(guī)定不交稅的項目）。如：國債利息收入、成本法計入投資收益的股利、權(quán)益法分享被投資方凈利潤計入投資收益的部分、因折舊方法不同而導(dǎo)致會計比稅法少算的折舊額等。84納稅調(diào)整減少額：84例P10385例P10385A股份公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計的處理。2006年實現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為33％，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，A公司年初“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費15萬元，當(dāng)年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費。則A公司本期應(yīng)交所得稅額為（）萬元。

A.160

B.163.02C.167

D.235.886A股份公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計的處理。2006二、遞延所得稅的確認(rèn)遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）—（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）二、遞延所得稅的確認(rèn)遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間三、所得稅費用所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅三、所得稅費用所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅例1甲公司2008年實現(xiàn)利潤總額為1000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生工資薪酬比計稅工資標(biāo)準(zhǔn)超支50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。甲公司適用所得稅稅率為25%。問：凈利潤為多少？并編制相關(guān)會計分錄89例189四、所得稅會計處理案例四、所得稅會計處理案例例2A公司所得稅稅率25%2009年有關(guān)資料如下：1.年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為37.5萬元，年初遞延所得稅負(fù)債余額為02.本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息所得20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款20萬元，工資等超過計稅標(biāo)準(zhǔn)50萬元91例2913.年末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額60萬元，本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，計稅基礎(chǔ)80萬元4.年末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)價值120萬元，其中本年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元（年初減值準(zhǔn)備為0），計稅基礎(chǔ)170萬元5.年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債30萬元，屬于計提產(chǎn)品保修費用30萬元6.取得交易性金融資產(chǎn)成本118萬元，期末公允價值138萬元923.年末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額60萬元，本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備7例3A企業(yè)2008年首次采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅核算。2008年，2009年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：2008年：（單位：萬元）

93項目賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)2520存貨180200預(yù)計負(fù)債1000例393項目賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)2520存貨182009年：（單位：萬元）假定企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為500萬元，該企業(yè)

94項目賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)2839存貨340320預(yù)計負(fù)債600固定資產(chǎn)500600無形資產(chǎn)2002009年：（單位：萬元）94項目賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融預(yù)計未來盈利會不斷增長，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2009年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為200萬元，年末該企業(yè)預(yù)計未來盈利回下滑，預(yù)計未來應(yīng)納稅所得額為20萬元。

959596第三章所得稅會計1第三章所得稅會計97第一節(jié)所得稅會計概述

第二節(jié)資產(chǎn)，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算第四節(jié)所得稅費用核算本

章

目

錄

2第一節(jié)所得稅會計概述本章目錄所得稅會計處理的主要內(nèi)容（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（2）暫時性差異（3）遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（4）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響（5）當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、所得稅費用的計算及處理98所得稅會計處理的主要內(nèi)容（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)【重點與難點】

1.資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。

2.本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)或應(yīng)轉(zhuǎn)回數(shù)額的確定。994100第一節(jié)所得稅會計概述5第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計概念及發(fā)展101（一）概念（二）所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法利潤表觀

資產(chǎn)負(fù)債表觀遞延法債務(wù)法一、所得稅會計概念及發(fā)展6（一）概念利潤表觀資產(chǎn)負(fù)債表二.所得稅會計的一般程序（一）遞延所得稅部分1.計算資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值2.計算資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)來確定可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異102二.所得稅會計的一般程序（一）遞延所得稅部分74.可抵扣暫時性差異×稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額應(yīng)納稅暫時性差異×稅率＝遞延所得稅負(fù)債期末貸方余額5.根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的期初、期末余額計算出本期的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）數(shù)額1034.可抵扣暫時性差異×稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額（二）當(dāng)期所得稅部分1.將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額會計利潤±調(diào)整項目＝應(yīng)納稅所得額2.應(yīng)納稅所得額×稅率＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅1049（三）所得稅費用所得稅費用＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅105（三）所得稅費用10小結(jié)程序如下：1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值2．確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3．確定暫時性差異4．計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額5．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅6．確定利潤表中的所得稅費用小結(jié)程序如下：1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費用確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異10813一.資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)從計稅的角度看企業(yè)未來不需要繳納所得稅的資產(chǎn)價值未來不可以抵扣的負(fù)債價值109一.資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)14（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來期間計稅時可稅前扣除的金額110（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在未來期間計稅時一般：初始確認(rèn)：計稅基礎(chǔ)＝賬面價值后續(xù)計量：資產(chǎn)在持有過程中，因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，引起賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額賬面價值＝按會計準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額111一般：初始確認(rèn)：16（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額112（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)17例某企業(yè)2007年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債600萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計負(fù)債有關(guān)的費用不允許稅前扣除。那么2007年末該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.600

B.0

C.300

D.無法確定

113例某企業(yè)2007年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債600萬元，但擔(dān)保二.差異及其類型（一）永久性差異會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法計算收益，費用等的口徑不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異114二.差異及其類型19（二）暫時性差異P86暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。某一項目稅法、會計都認(rèn)可，只不過在同一期間允許扣除的數(shù)額不同。例如：折舊費。

115（二）暫時性差異P8620暫時性差異的類型根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異P86可抵扣暫時性差異P87116暫時性差異的類型211171.應(yīng)納稅暫時性差異1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時性差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成遞延所得稅負(fù)債理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得多，少交稅了，未來就會多交稅，形成遞延所得稅負(fù)債。221.應(yīng)納稅暫時性差異1182.可抵扣暫時性差異1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)；理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得少，多交稅了，未來就會少交稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)。232.可抵扣暫時性差異例下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（）。

A.固定資產(chǎn)會計折舊小于稅法折舊

B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

C.對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整

D.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分119例下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（）。24三、資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異（一）固定資產(chǎn)初始計量：賬面價值＝計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝成本－按稅法規(guī)定在以前期間已提的折舊固定資產(chǎn)賬面價值＝原值－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120三、資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異（一）固定資產(chǎn)25由于會計與稅法在以下幾個方面處理不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。1.折舊方法、折舊年限的差異2.因計提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生差異計算計稅基礎(chǔ)時不能扣除減值準(zhǔn)備，稅法只允許在實際發(fā)生減值損失時按實際發(fā)生額作稅前扣除。121由于會計與稅法在以下幾個方面處理不同，可能造例12010年末購入固定資產(chǎn)，C=210000，n=6年，RV=0.

會計按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按照年數(shù)總和法計提折舊例23P87-88122例12010年末購入固定資產(chǎn)，C=210000，n=6年，R（二）無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間一般不會產(chǎn)生差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。123（二）無形資產(chǎn)281.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)稅法規(guī)定，對享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。提示：如果對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)由于加計扣除所產(chǎn)生的差異。1241.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)292.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不進行攤銷，稅法對所有無形資產(chǎn)都進行攤銷。3.對減值準(zhǔn)備的處理不同計算會計的賬面價值是要扣除減值準(zhǔn)備的，計算計稅基礎(chǔ)時不允許扣除減值準(zhǔn)備。1252.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)30具體內(nèi)容：（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值＝成本－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝成本－稅法計提的累計攤銷額（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值＝成本－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝成本－稅法計提的累計攤銷126具體內(nèi)容：31例AS公司2007年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。（年末不存在減值跡象）則2007年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異為（）。

A.無暫時性差異

B.可抵扣暫時性差異16萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異16萬元

D.可抵扣暫時性差異144萬元

127例AS公司2007年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異

賬面價值：期末的公允價值計稅基礎(chǔ)：成本128（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異賬面價（四）其他資產(chǎn)

因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值：期末公允價值計稅基礎(chǔ)：歷史成本－按稅法規(guī)定已計提的折舊或攤銷129（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，2.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1302.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35四、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。131四、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。132但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號－－或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。133（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。（二）預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。（稅法和會計確認(rèn)收入的規(guī)定相同，無差異）如果不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。（稅法和會計確認(rèn)收入的規(guī)定不同，有差異）134（二）預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條（三）應(yīng)付職工薪酬一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。需要說明的是，對于辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（借：管理費用，貸：應(yīng)付職工薪酬），企業(yè)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎(chǔ)為0，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。135（三）應(yīng)付職工薪酬一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計五、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。136五、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)例企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。137例42A公司20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生已作為銷售費用計入到當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。138A公司20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生已該廣告費支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。因按照稅法的規(guī)定，該類支出稅前列支有一定標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計算，當(dāng)期可于稅前扣除1500（10000×15%）萬元，當(dāng)期末予稅前扣除的500萬可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。139該廣告費支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1402.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。對于按照稅例：甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。141例：甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可用減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。142分析：47總結(jié)（一）應(yīng)納稅暫時性差異――資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)當(dāng)期調(diào)減了應(yīng)納稅所得額，則增加了未來的應(yīng)納稅所得額，那么未來應(yīng)交納的所得稅也增加了，在當(dāng)期計入遞延所得稅負(fù)債。143總結(jié)（一）應(yīng)納稅暫時性差異――48（二）可抵扣暫時性差異――資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)當(dāng)期調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，則未來需調(diào)減應(yīng)納稅所得額，那么未來交的所得稅減少，形成遞延所得稅資產(chǎn)。144（二）可抵扣暫時性差異――49常見暫時性差異歸納總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售；3.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和使用壽命不確定；4.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資；5.公允價值計量的投資性房地產(chǎn)；145常見暫時性差異歸納總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異6.公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；7.售后服務(wù)（預(yù)計負(fù)債）、預(yù)計退貨；8.某些預(yù)收賬款（例如房地產(chǎn)企業(yè)，稅法要求按照預(yù)收賬款確認(rèn)收入）9.某些應(yīng)付職工薪酬，例如辭退福利。1466.公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；51練習(xí)下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（）。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元

C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

147練習(xí)52下列負(fù)債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異的是（）。

A.短期借款

B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付賬款

D.預(yù)計負(fù)債

148下列負(fù)債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異的是（）。1.下列有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有（）。

A.某交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元，會計期末公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認(rèn)賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元

B.一項按照成本法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1000萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元，假設(shè)未宣告分配股利，則當(dāng)期期末長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元

1491.下列有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有（）。54C.一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其計稅基礎(chǔ)為450萬元

D.企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)（免稅合并），購買日被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽為400萬元，稅法規(guī)定，該項商譽的計稅基礎(chǔ)為0

150C.一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照下列各事項中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有(

)。

A.支付的各項贊助費

B.支付的違反稅收規(guī)定的罰款C.支付的工資超過計稅工資的部分

D.計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

151下列各事項中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有()。56下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。

A.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分

B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

C.對采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整

D.企業(yè)發(fā)生的已用以后5個年度稅前利潤彌補的經(jīng)營虧損

152下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。57第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算

第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算賬戶遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債15459一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

（一）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：1.交易與事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中的所得稅費用的組成部分2.與直接計入所有者權(quán)益的交易與事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益3.與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期損益的金額。15661例P96157例P9662（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1.商譽的初始確認(rèn)非同一控制：在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎(chǔ)為0，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（如確認(rèn)，其對應(yīng)科目是商譽，由此進入一個循環(huán)）。（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（此種情況不多見）1592.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項643.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。如：長期股權(quán)投資的權(quán)益法1603.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異65例A對比B以6000萬投資取得30%的股權(quán)，B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬，B該年度實現(xiàn)凈利2300萬，AB均為居民企業(yè)，稅率25%(稅法規(guī)定居民企業(yè)間的股息紅利免稅）假定A長期持有該投資161例66（三）遞延所得稅負(fù)債的計量

1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。162（三）遞延所得稅負(fù)債的計量67例按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不得確認(rèn)遞延所得稅的是（）。

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值

C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債163例68二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則1．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限與遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)相同：

除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應(yīng)調(diào)整利潤表中的所得稅費用。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般注意：（可抵扣暫時性差異大于未來期間的可能取得的應(yīng)納稅所得額部分，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間是否能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮：

一是企業(yè)在未來期間正常經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，

二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額。165注意：702．按照稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足以下兩個條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。1662．按照稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減應(yīng)視同可

（二）.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

下列情況下產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（1）不屬于企業(yè)合并，（2）交易不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。167（二）.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況72某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅會計概述課件（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量三、特殊交易或事項中涉及的遞延所得稅的確認(rèn)（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅例可供出售金融資產(chǎn)（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅見P97例3-17170三、特殊交易或事項中涉及的遞延所得稅的確認(rèn)75遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量如下圖所示：資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量如下圖所示：資產(chǎn)賬面價值四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計量。四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33％，本期計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（）萬元（不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時性差異）。

A.貸方1530

B.借方1638

C.借方2178

D.貸方4