所得稅匯算清繳納稅調整政策解析課件

2010年所得稅匯算清繳

納稅調整政策解析

財務長室會計部稅務組張鵬

2011.2.162010年所得稅匯算清繳

納稅調整政策解析

財務長室1一.按稅基分項調整計算應納稅所得額㈠稅基：年度利潤總額1.年度利潤總額，企業(yè)依國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。2.公益性捐贈支出⑴準予在計算應納稅所得額時扣除的一般規(guī)定①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在稅前扣除。②縣級以上政府及組成部門和直屬機構公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

一.按稅基分項調整計算應納稅所得額2③企業(yè)或個人在財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，方可按規(guī)定進行稅前扣除?！芄婢栀洷仨毴〉檬〖壱陨?含)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定稅前扣除。⑵準予稅前扣除的特殊規(guī)定①2010.4.14-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社團、縣級以上人民政府及其部門向玉樹地震受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅、個人所得稅前全額扣除。③企業(yè)或個人在財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單3②2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社團、縣級以上人民政府及其部門向甘肅舟曲縣受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企所稅、個所稅前全額扣除。⑶納稅調節(jié)：年度利潤總額(稅基)↑，則一般公益性捐贈支出稅前扣除(12%)↑，關鍵是季度預繳時的季度會計利潤↑。[對跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅之財政扶持↑]⑷選擇捐贈方式：本公司等價商品（如視同銷售，稅負增加），不如先捐現(xiàn)金同時指定再購買本公司等價商品。

⑸當年(會計利潤≤0的)不盈利企業(yè)：

①當年(超過12%)未能扣除的捐贈，不能結轉以后年度(∵扣除規(guī)則：一般服從于禁止，同時禁止又讓位于特殊。∴沒明確可結轉的，不能結轉)。②特殊情況(全額稅前扣除)捐贈，無稅基，不存在不能扣不能結轉問題。②2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個4㈡稅基：當年銷售（營業(yè)）收入1.年銷售(營業(yè))收入，包括年營業(yè)收入和年視同銷售收入。⑴視同銷售收入①企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售收入額包括視同銷售收入額。②所得稅的視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務行為，與增值稅、營業(yè)稅“視同”內容有所不同，注意區(qū)分。⑵銷售折扣和折讓①折扣：商業(yè)和現(xiàn)金折扣；折讓：銷售折讓和退回。②營業(yè)稅規(guī)定基本同所得稅，而增值稅規(guī)定更嚴格。③現(xiàn)折：在一定條件下，可轉化為商折或折讓、退回形式，有利降低企業(yè)所得稅等稅的稅負。㈡稅基：當年銷售（營業(yè)）收入5④買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品，如售讓模式和帳務按商折處理，同所得稅，稅負↓。2.與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出⑴企業(yè)發(fā)生如上支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰[與生產經營活動全無關呢？]①與業(yè)務有關的禮品，不一定是業(yè)務招待費支出。②業(yè)務招待費，應至少是雙方在場（甲方招待乙方）。③業(yè)務招待費，只是交際應酬費的一部分。⑵正確區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、會議費、差旅費。①納稅人發(fā)生與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。④買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品，6②明顯帶“康師傅”標識的自產品以外的物品，比海報、掛旗、遮陽傘、康師傅小泥人工藝品、小禮品袋等，均用于企業(yè)形象宣傳與新產品介紹，屬于業(yè)務宣傳。3.符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出⑴企業(yè)發(fā)生如上支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，可在以后年度結轉扣除。⑵區(qū)別于贊助（是企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出），贊助不得在稅前扣除。[※30%規(guī)定到期]㈢稅基：工資薪金總額1.工資薪金總額，指企業(yè)發(fā)生(即實際發(fā)放)的合理工資薪金總和，準予稅前扣除。[津2010：與職工簽訂勞動用工合同并支付的準扣]

⑴工資薪金合理性問題②明顯帶“康師傅”標識的自產品以外的物品，比海報、7①企業(yè)，按相關管理機構制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金。②稅務機關，進行合理性確認時，掌握的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工薪制度；企業(yè)制訂的工薪制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；[新稽查方法]企業(yè)在一定時期所發(fā)工薪相對固定，工薪調整有序進行；企業(yè)對實際發(fā)放的工薪，已依法履行了扣繳個所稅義務；有關工薪的安排，不以減少或逃避稅款為目的。⑵發(fā)生支付與代扣代繳①工資發(fā)放：不是權責發(fā)生，不是收付實現(xiàn)，是每一納稅年度發(fā)生(權責)，匯繳前按當?shù)匾?guī)定支付(實發(fā))。當年計提薪資、年終獎，在次年初，地方規(guī)定不作納稅調整的時限，尚未實際發(fā)出的余額，納稅調增。①企業(yè)，按相關管理機構制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā)8②代扣(代收)代繳：※借款是其他形式的支付(新債務轉老債務)，應繳稅?！?代收)是一法律行為；代繳是另一法律行為?！骺劾U義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。[征管法§69條]△納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或少繳應納或應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。[征管法§68條]▲借款時，進行代扣個所稅的帳務處理，證明代扣了，只是沒在規(guī)定期限內代繳；實際代繳時，可調整以前代扣帳務，最終，按實際代繳稅款數(shù)進行帳務處理。②代扣(代收)代繳：92.職工福利費支出⑴企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的部分，當年納稅調增。[福利？均等享受；工資？多勞多得]⑵員工班車費、異地調遣員工的租房費、辦公電話費、員工工作服等，屬于實際發(fā)生的與取得收入有關的費用支出，全無福利性質，可稅前列支，不應計入職工福利。⑶國稅函[09]3號中，關于企業(yè)職工福利費包括內容的描述，每類最后均有“等”字，說明采用的不是正列舉，解釋存在較大空間，要注意當?shù)囟悇諜C關解釋的正確性。3.工會經費支出⑴企業(yè)撥繳的工會經費（憑工會組織開具的《專用收據(jù)》稅前扣除），超過工薪總額2%的部分，當年納稅調增。2.職工福利費支出10⑵企業(yè)應該依照工會法建立工會組織。※⑶憑工會組織開具的如下《專用收據(jù)》，可在稅前扣除：①10.7.1前，應取得《工會經費撥繳款專用收據(jù)》；②10.7.1起，應取得財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據(jù)》。4.職工教育經費支出⑴除國務院財、稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。⑵稅前列支：不要將差旅費、會議費等混于其中。①職工教育經費：專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(《企業(yè)財務通則》)。⑵企業(yè)應該依照工會法建立工會組織。11②差旅費：合理的差旅費支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅法規(guī)，沒有對差旅費開支范圍和標準作明確規(guī)定)?！{稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。[津市國稅08年匯繳補充通知]③會議費：不分內/外部會議，會議發(fā)生的即會議費。▲會議費的證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。[同河北地稅]△費用標準：年初定例會/臨時會議制度，稅務局較認△支付憑證：如酒店稅控機，只能餐費字樣，證明即可②差旅費：合理的差旅費支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅12二.按稅法原則精神分項調整計算應稅所得㈠視同發(fā)生應稅行為1.確認視同收入，調增應稅所得；同時確認視同成本，調減應稅所得。[總局繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關問題解答09.4.24]2.資產所有權屬不發(fā)生改變的(除將資產轉移至境外以外)，作為內部處置資產，不視同銷售確認收入和成本(相關資產的計稅基礎延續(xù)計算)。3.企業(yè)資產所有權屬發(fā)生改變的(資產移送他人)，不屬于內部處置資產，按規(guī)定視同銷售：⑴企業(yè)自制資產移送他人的，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。二.按稅法原則精神分項調整計算應稅所得13⑵企業(yè)外購資產移送他人：凡處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置的，可按購入價格確定銷售收入。㈡不征稅收入(及用其所形成的支出)1.不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。2.不征稅收入用于支出所形成的資產(其計算的折舊、攤銷)和費用，不得在計算應稅所得額時扣除。3.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入?！斦再Y金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，及其他各類財政專項資金。㈢企業(yè)股權投資、轉讓⑵企業(yè)外購資產移送他人：凡處置該項資產不是以銷售為141.企業(yè)股權投資損失⑴自2010.1.1，企業(yè)對外進行權益性（股權）投資所發(fā)生的損失，在確認損失發(fā)生年度，稅前一次性扣除。※⑵在2010.7.28以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按如上規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。2.企業(yè)權益性投資(取得股息、紅利等)收入（2010.2.22）⑴企業(yè)權益性投資取得收入，應以被投資企業(yè)股東(大)會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。⑵被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。3.股權轉讓等所得1.企業(yè)股權投資損失15※⑴自2010.11.26，企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入等，除另有規(guī)定外，均一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！?008.1.1至2010.11.25，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在2010.10.27后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為2010年度應納稅所得額計算納稅。⑶企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（2010.2.22）※⑴自2010.11.26，企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權16三.其他重要調整項目1.彌補以前年度虧損⑴一般規(guī)定①企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。②虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。③(年度)應納稅所得額=納稅年度的(收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除)-允許彌補的以前年度虧損⑵籌辦期不計算虧損年度：企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不計算為當期的虧損。

三.其他重要調整項目17⑶關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損問題①稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損（且屬法規(guī)允許彌補的），允許調增的應稅所得彌補該虧損。②彌補該虧損后仍有余額的，按稅法規(guī)定計算納稅。

③對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰?！鶎嶋H上，很難明確依據(jù)《稅收征收管理法》哪條哪款處罰。只能按未如實按期申報處理，因不構成偷稅實際，所以不能并處0.5倍以上罰款。④以前(含2008年度之前)沒處理事項，也按以上(總局2010年第20號公告)規(guī)定，自2010.12.1開始執(zhí)行。⑶關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損問題182.開（籌）辦費

⑴企業(yè)在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按新稅法有關長攤費用的規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

⑵新稅法實施以前年度未攤完的開辦費，可按如上處理。

3.關于專用設備投資抵免所得稅⑴自09.1.1起，增值稅一般納稅人購進固定資產發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。（財稅[08]170號）⑵自09.1.1起，納稅人購進并實際使用財稅[08]48號中的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產《目錄》范圍內的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定投資額的10％抵

免當年企業(yè)所得稅應納稅額時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額。2.開（籌）辦費194.免稅收入及對應的費用

⑴不征稅收入從根源和性質上，不屬于營利活動帶來的收入，不負有納稅義務。⑵企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。因此，對企業(yè)的一部分收入不征稅并不是一種稅收優(yōu)惠政策。⑶免稅收入屬于企業(yè)營利活動帶來的收入，負有納稅義務，但稅法予以免除。⑷企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。因此，免稅收入屬于一種稅收優(yōu)惠。⑸符合條件的居民企業(yè)間的股權投資收益，為免稅收入。4.免稅收入及對應的費用205.固定資產

⑴已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題

①08.1.1前已投入使用的固定資產，企業(yè)已按原法規(guī)預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。08.1.1后，此類續(xù)用的資產，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限后的剩余年限，按新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。▲從08.1.1起，購置固定資產的預計凈殘值，由企業(yè)充分考慮資產的性質、使用壽命終了的狀態(tài)、預計報廢處置的情況等因素合理確定，并不能隨意確定為零。②新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。5.固定資產21

⑵購買已使用過的固定資產的折舊年限

①國稅函[03]1095號：主管稅務機關應先根據(jù)已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。②青島市國稅2010匯繳公告：能取得前環(huán)節(jié)固定資產情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊；對無法取得上述證據(jù)的，應根據(jù)已使用過固定資產的磨損程度、使用情況及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。⑵購買已使用過的固定資產的折舊年限22稅法有效驗證與管理一.稅法有效驗證1.稅法相關規(guī)定（現(xiàn)行有錯漏，驗證價值：失廢＞部分失廢＞有效）⑴總局令第23號稅務部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄⑵總局公告2011年第2號國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告⑶國家稅務總局公告2010年第26號國家稅務總局關于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2.其他法律相關法律⑴國務院令第492號政府信息公開條例⑵國辦發(fā)[2010]28號國務院辦公廳關于做好規(guī)章清理工作有關問題的通知稅法有效驗證與管理23二.稅法有效管理1.一般：先行驗證稅法有效否；再咨詢稅務機關等判斷途徑2.重點：日常及時更新與公司密切相關政策，避免誤用損失⑴例如：公益性捐贈支出△財綜[2010]112號財政部關于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知——自2011.7.1起施行※①公益事業(yè)捐贈票據(jù)：由財政部或省級財政部門統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。②公益性單位，填寫的公益事業(yè)捐贈票據(jù)應做到字跡清楚，內容完整、真實，印章齊全，各聯(lián)次內容和金額一致。填寫錯誤的，應當另行填寫。[基本內容包括：票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈人、開票日期、捐贈項目、數(shù)量、金額、實物(外幣)種類、接受單位、復核人、開票人及聯(lián)次等]二.稅法有效管理24⑵例如：符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出△財稅[2009]72號財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知——※①對飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除。※②本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。⑶例如：工資薪金總額（代扣代繳）△國稅發(fā)[1995]65號總局關于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(總局令第23號驗證有效)——第五條①扣繳義務人向個人支付應納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。⑵例如：符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出25※②前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。⑷例如：工會經費支出△國家稅務總局公告2010年第24號國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告——※①全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。※②自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。⑸例如：職工教育經費支出（差旅費）※②前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付26△津地稅企所[2010]5號天津市地方稅務局天津市國家稅務局關于企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知——§三

※①企業(yè)可以參照國家有關規(guī)定制定本單位差旅費管理辦法，報主管稅務機關備案?！趯δ軌蛱峁┳C明差旅起止時間、地點等合法憑證的，按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費，準予扣除。⑹例如：不征稅收入（財政性資金）△財稅[2009]87號財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知——如下失效※①企業(yè)在08.1.1至10.12.31期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，同時符合條件(略)的，可作為不征稅收入。

△津地稅企所[2010]5號天津市地方稅務局天津市國家27

※②企業(yè)將符合規(guī)定條件(略)的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應稅所得額時扣除。

⑺企業(yè)股權投資損失和轉讓所得△總局公告2010年第6號國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告——2010.7.28發(fā)布※本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。

△總局公告2010年第19號稅總關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告——2010.10.27發(fā)布※②企業(yè)將符合規(guī)定條件(略)的財政性資金作不征稅收入28※本公告自發(fā)布之日起30日后施行。08.1.1至本公告施行

前，各地就……的所得，已……的，在本公告發(fā)布后，對……，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。△總局令第20號稅收規(guī)范性文件制定管理辦法(10.7.1施行)※稅收規(guī)范性文件應當自公布之日起30日后施行。(14條1款)

對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以自公布之日起施行。

（14條2款）經授權對規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件做出補充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，施行時間可與規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的施行時間相同。

（14條3款）⑻例如：（查增應納稅所得額）彌補以前年度虧損△主席令第49號中華人民共和國稅收征收管理法(2001年)※本公告自發(fā)布之日起30日后施行。08.1.1至本公告施29※①第62條納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或扣繳義務人未按規(guī)定期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可處二千元以上一萬元以下罰款?！诘?3條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經稅務機關通知申報而拒不申報或進行虛假納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，是偷

稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！俚?2條納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅30△主席令第10號中華人民共和國刑法修正案(七)2009.2.28※①將刑法第二百零一條(偷稅)修改為：●納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃

避繳納稅款數(shù)額較大且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！窨劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰?！駥Χ啻螌嵤┣皟煽钚袨?，未經處理的，按照累計數(shù)額計算?！裼械谝豢钚袨椋浂悇諜C關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。[本款為新增內容]△主席令第10號中華人民共和國刑法修正案(七)2009312010年所得稅匯算清繳

納稅調整政策解析

財務長室會計部稅務組張鵬

2011.2.162010年所得稅匯算清繳

納稅調整政策解析

財務長室32一.按稅基分項調整計算應納稅所得額㈠稅基：年度利潤總額1.年度利潤總額，企業(yè)依國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。2.公益性捐贈支出⑴準予在計算應納稅所得額時扣除的一般規(guī)定①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在稅前扣除。②縣級以上政府及組成部門和直屬機構公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

一.按稅基分項調整計算應納稅所得額33③企業(yè)或個人在財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，方可按規(guī)定進行稅前扣除?！芄婢栀洷仨毴〉檬〖壱陨?含)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定稅前扣除。⑵準予稅前扣除的特殊規(guī)定①2010.4.14-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社團、縣級以上人民政府及其部門向玉樹地震受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅、個人所得稅前全額扣除。③企業(yè)或個人在財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單34②2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社團、縣級以上人民政府及其部門向甘肅舟曲縣受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企所稅、個所稅前全額扣除。⑶納稅調節(jié)：年度利潤總額(稅基)↑，則一般公益性捐贈支出稅前扣除(12%)↑，關鍵是季度預繳時的季度會計利潤↑。[對跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅之財政扶持↑]⑷選擇捐贈方式：本公司等價商品（如視同銷售，稅負增加），不如先捐現(xiàn)金同時指定再購買本公司等價商品。

⑸當年(會計利潤≤0的)不盈利企業(yè)：

①當年(超過12%)未能扣除的捐贈，不能結轉以后年度(∵扣除規(guī)則：一般服從于禁止，同時禁止又讓位于特殊?！鄾]明確可結轉的，不能結轉)。②特殊情況(全額稅前扣除)捐贈，無稅基，不存在不能扣不能結轉問題。②2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個35㈡稅基：當年銷售（營業(yè)）收入1.年銷售(營業(yè))收入，包括年營業(yè)收入和年視同銷售收入。⑴視同銷售收入①企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售收入額包括視同銷售收入額。②所得稅的視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務行為，與增值稅、營業(yè)稅“視同”內容有所不同，注意區(qū)分。⑵銷售折扣和折讓①折扣：商業(yè)和現(xiàn)金折扣；折讓：銷售折讓和退回。②營業(yè)稅規(guī)定基本同所得稅，而增值稅規(guī)定更嚴格。③現(xiàn)折：在一定條件下，可轉化為商折或折讓、退回形式，有利降低企業(yè)所得稅等稅的稅負。㈡稅基：當年銷售（營業(yè)）收入36④買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品，如售讓模式和帳務按商折處理，同所得稅，稅負↓。2.與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出⑴企業(yè)發(fā)生如上支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰[與生產經營活動全無關呢？]①與業(yè)務有關的禮品，不一定是業(yè)務招待費支出。②業(yè)務招待費，應至少是雙方在場（甲方招待乙方）。③業(yè)務招待費，只是交際應酬費的一部分。⑵正確區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、會議費、差旅費。①納稅人發(fā)生與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。④買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品，37②明顯帶“康師傅”標識的自產品以外的物品，比海報、掛旗、遮陽傘、康師傅小泥人工藝品、小禮品袋等，均用于企業(yè)形象宣傳與新產品介紹，屬于業(yè)務宣傳。3.符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出⑴企業(yè)發(fā)生如上支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，可在以后年度結轉扣除。⑵區(qū)別于贊助（是企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出），贊助不得在稅前扣除。[※30%規(guī)定到期]㈢稅基：工資薪金總額1.工資薪金總額，指企業(yè)發(fā)生(即實際發(fā)放)的合理工資薪金總和，準予稅前扣除。[津2010：與職工簽訂勞動用工合同并支付的準扣]

⑴工資薪金合理性問題②明顯帶“康師傅”標識的自產品以外的物品，比海報、38①企業(yè)，按相關管理機構制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金。②稅務機關，進行合理性確認時，掌握的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工薪制度；企業(yè)制訂的工薪制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；[新稽查方法]企業(yè)在一定時期所發(fā)工薪相對固定，工薪調整有序進行；企業(yè)對實際發(fā)放的工薪，已依法履行了扣繳個所稅義務；有關工薪的安排，不以減少或逃避稅款為目的。⑵發(fā)生支付與代扣代繳①工資發(fā)放：不是權責發(fā)生，不是收付實現(xiàn)，是每一納稅年度發(fā)生(權責)，匯繳前按當?shù)匾?guī)定支付(實發(fā))。當年計提薪資、年終獎，在次年初，地方規(guī)定不作納稅調整的時限，尚未實際發(fā)出的余額，納稅調增。①企業(yè)，按相關管理機構制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā)39②代扣(代收)代繳：※借款是其他形式的支付(新債務轉老債務)，應繳稅?！?代收)是一法律行為；代繳是另一法律行為?！骺劾U義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。[征管法§69條]△納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或少繳應納或應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。[征管法§68條]▲借款時，進行代扣個所稅的帳務處理，證明代扣了，只是沒在規(guī)定期限內代繳；實際代繳時，可調整以前代扣帳務，最終，按實際代繳稅款數(shù)進行帳務處理。②代扣(代收)代繳：402.職工福利費支出⑴企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的部分，當年納稅調增。[福利？均等享受；工資？多勞多得]⑵員工班車費、異地調遣員工的租房費、辦公電話費、員工工作服等，屬于實際發(fā)生的與取得收入有關的費用支出，全無福利性質，可稅前列支，不應計入職工福利。⑶國稅函[09]3號中，關于企業(yè)職工福利費包括內容的描述，每類最后均有“等”字，說明采用的不是正列舉，解釋存在較大空間，要注意當?shù)囟悇諜C關解釋的正確性。3.工會經費支出⑴企業(yè)撥繳的工會經費（憑工會組織開具的《專用收據(jù)》稅前扣除），超過工薪總額2%的部分，當年納稅調增。2.職工福利費支出41⑵企業(yè)應該依照工會法建立工會組織?！菓{工會組織開具的如下《專用收據(jù)》，可在稅前扣除：①10.7.1前，應取得《工會經費撥繳款專用收據(jù)》；②10.7.1起，應取得財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據(jù)》。4.職工教育經費支出⑴除國務院財、稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。⑵稅前列支：不要將差旅費、會議費等混于其中。①職工教育經費：專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(《企業(yè)財務通則》)。⑵企業(yè)應該依照工會法建立工會組織。42②差旅費：合理的差旅費支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅法規(guī)，沒有對差旅費開支范圍和標準作明確規(guī)定)?！{稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。[津市國稅08年匯繳補充通知]③會議費：不分內/外部會議，會議發(fā)生的即會議費?！鴷h費的證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。[同河北地稅]△費用標準：年初定例會/臨時會議制度，稅務局較認△支付憑證：如酒店稅控機，只能餐費字樣，證明即可②差旅費：合理的差旅費支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅43二.按稅法原則精神分項調整計算應稅所得㈠視同發(fā)生應稅行為1.確認視同收入，調增應稅所得；同時確認視同成本，調減應稅所得。[總局繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關問題解答09.4.24]2.資產所有權屬不發(fā)生改變的(除將資產轉移至境外以外)，作為內部處置資產，不視同銷售確認收入和成本(相關資產的計稅基礎延續(xù)計算)。3.企業(yè)資產所有權屬發(fā)生改變的(資產移送他人)，不屬于內部處置資產，按規(guī)定視同銷售：⑴企業(yè)自制資產移送他人的，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。二.按稅法原則精神分項調整計算應稅所得44⑵企業(yè)外購資產移送他人：凡處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置的，可按購入價格確定銷售收入。㈡不征稅收入(及用其所形成的支出)1.不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。2.不征稅收入用于支出所形成的資產(其計算的折舊、攤銷)和費用，不得在計算應稅所得額時扣除。3.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入?！斦再Y金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，及其他各類財政專項資金。㈢企業(yè)股權投資、轉讓⑵企業(yè)外購資產移送他人：凡處置該項資產不是以銷售為451.企業(yè)股權投資損失⑴自2010.1.1，企業(yè)對外進行權益性（股權）投資所發(fā)生的損失，在確認損失發(fā)生年度，稅前一次性扣除?！圃?010.7.28以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按如上規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。2.企業(yè)權益性投資(取得股息、紅利等)收入（2010.2.22）⑴企業(yè)權益性投資取得收入，應以被投資企業(yè)股東(大)會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。⑵被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。3.股權轉讓等所得1.企業(yè)股權投資損失46※⑴自2010.11.26，企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入等，除另有規(guī)定外，均一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。※⑵2008.1.1至2010.11.25，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在2010.10.27后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為2010年度應納稅所得額計算納稅。⑶企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（2010.2.22）※⑴自2010.11.26，企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權47三.其他重要調整項目1.彌補以前年度虧損⑴一般規(guī)定①企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。②虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。③(年度)應納稅所得額=納稅年度的(收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除)-允許彌補的以前年度虧損⑵籌辦期不計算虧損年度：企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不計算為當期的虧損。

三.其他重要調整項目48⑶關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損問題①稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損（且屬法規(guī)允許彌補的），允許調增的應稅所得彌補該虧損。②彌補該虧損后仍有余額的，按稅法規(guī)定計算納稅。

③對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰?！鶎嶋H上，很難明確依據(jù)《稅收征收管理法》哪條哪款處罰。只能按未如實按期申報處理，因不構成偷稅實際，所以不能并處0.5倍以上罰款。④以前(含2008年度之前)沒處理事項，也按以上(總局2010年第20號公告)規(guī)定，自2010.12.1開始執(zhí)行。⑶關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損問題492.開（籌）辦費

⑴企業(yè)在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按新稅法有關長攤費用的規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

⑵新稅法實施以前年度未攤完的開辦費，可按如上處理。

3.關于專用設備投資抵免所得稅⑴自09.1.1起，增值稅一般納稅人購進固定資產發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。（財稅[08]170號）⑵自09.1.1起，納稅人購進并實際使用財稅[08]48號中的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產《目錄》范圍內的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定投資額的10％抵

免當年企業(yè)所得稅應納稅額時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額。2.開（籌）辦費504.免稅收入及對應的費用

⑴不征稅收入從根源和性質上，不屬于營利活動帶來的收入，不負有納稅義務。⑵企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。因此，對企業(yè)的一部分收入不征稅并不是一種稅收優(yōu)惠政策。⑶免稅收入屬于企業(yè)營利活動帶來的收入，負有納稅義務，但稅法予以免除。⑷企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。因此，免稅收入屬于一種稅收優(yōu)惠。⑸符合條件的居民企業(yè)間的股權投資收益，為免稅收入。4.免稅收入及對應的費用515.固定資產

⑴已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題

①08.1.1前已投入使用的固定資產，企業(yè)已按原法規(guī)預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。08.1.1后，此類續(xù)用的資產，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限后的剩余年限，按新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊?！鴱?8.1.1起，購置固定資產的預計凈殘值，由企業(yè)充分考慮資產的性質、使用壽命終了的狀態(tài)、預計報廢處置的情況等因素合理確定，并不能隨意確定為零。②新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。5.固定資產52

⑵購買已使用過的固定資產的折舊年限

①國稅函[03]1095號：主管稅務機關應先根據(jù)已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。②青島市國稅2010匯繳公告：能取得前環(huán)節(jié)固定資產情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊；對無法取得上述證據(jù)的，應根據(jù)已使用過固定資產的磨損程度、使用情況及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。⑵購買已使用過的固定資產的折舊年限53稅法有效驗證與管理一.稅法有效驗證1.稅法相關規(guī)定（現(xiàn)行有錯漏，驗證價值：失廢＞部分失廢＞有效）⑴總局令第23號稅務部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄⑵總局公告2011年第2號國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告⑶國家稅務總局公告2010年第26號國家稅務總局關于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2.其他法律相關法律⑴國務院令第492號政府信息公開條例⑵國辦發(fā)[2010]28號國務院辦公廳關于做好規(guī)章清理工作有關問題的通知稅法有效驗證與管理54二.稅法有效管理1.一般：先行驗證稅法有效否；再咨詢稅務機關等判斷途徑2.重點：日常及時更新與公司密切相關政策，避免誤用損失⑴例如：公益性捐贈支出△財綜[2010]112號財政部關于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知——自2011.7.1起施行※①公益事業(yè)捐贈票據(jù)：由財政部或省級財政部門統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。②公益性單位，填寫的公益事業(yè)捐贈票據(jù)應做到字跡清楚，內容完整、真實，印章齊全，各聯(lián)次內容和金額一致。填寫錯誤的，應當另行填寫。[基本內容包括：票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈人、開票日期、捐贈項目、數(shù)量、金額、實物(外幣)種類、接受單位、復核人、開票人及聯(lián)次等]二.稅法有效管理55⑵例如：符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出△財稅[2009]72號財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知——※①對飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除?！诒就ㄖ?008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。⑶例如：工資薪金總額（代扣代繳）△國稅發(fā)[1995]65號總局關于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(總局令第23號驗證有效)——第五條①扣繳義務人向個人支付應納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。⑵例如：符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出56※②前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。⑷例如：工會經費支出△國家稅務總局公告2010年第24號國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告——※①全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。※②自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在