中級財務(wù)會計學(xué)之存貨課件

中級財務(wù)會計學(xué)（上）

廣東商學(xué)院·會計學(xué)院

陳美華中級財務(wù)會計學(xué)（上）1第三章存貨主要內(nèi)容

第一節(jié)存貨的概念及內(nèi)容第二節(jié)存貨取得成本的確定第三節(jié)原材料第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料第五節(jié)委托加工物資第六節(jié)庫存商品第七節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備第八節(jié)存貨清查第九節(jié)存貨披露第三章存貨主要內(nèi)容2第三章存貨第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料一、概念及分類

1、概念：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品等。

2、特征：使用期較長，具有實物形態(tài)，價值較低，或價高易耗，生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用。

3、種類：低值易耗品、包裝物、鋼模板、木模板、腳手架

4、科目：

方法一：設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目周轉(zhuǎn)材料-包裝物-----在庫、在用、攤銷

-低值易耗品-在庫、在用、攤銷

方法二：不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目包裝物-----在庫、在用、攤銷低值易耗品-----在庫、在用、攤銷第三章存貨第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料3第三章存貨

二、低值易耗品（一）概念及內(nèi)容

1、一般用具（工卡量具、錘子、改錐、鉗子、扳手等）

2、專用工具（車、表、電器等專用維修用工具）

3、替換設(shè)備

4、管理用具

5、勞保用品

6、其它，如包裝材料（玻璃器皿、容器等）（二）攤銷方法

1、一次攤銷；

2、分次攤銷；

3、五五攤銷（領(lǐng)用時、報廢時）第三章存貨二、低值易耗品4第三章存貨（三）賬務(wù)處理

1、一次攤銷例3-8：某公司本月購入辦公用品一批，價值1800元，采用一次攤銷法攤銷。

借：管理費用1800

貸：周-低-在庫18002、分次攤銷例3-9：上述辦公用品全部為計算器，價值1800元，采用分次攤銷法在兩年內(nèi)逐月攤銷。

借：周-低-在用1800

貸：周-低-在庫1800

借：管理費用75

貸：周-低-在用75第三章存貨（三）賬務(wù)處理5第三章存貨

3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%）周-低-在庫周-低-在用周-低-攤銷管理費用

18001800180090090090090018001800例3-9：上述辦公用品全部為計算器，價值1800元，采用分次攤銷法在兩年內(nèi)逐月攤銷。

（1）領(lǐng)用時借：周-低-在用1800

貸：周-低-在庫1800

借：管理費用900

貸：周-低-攤銷900

第三章存貨3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%）6第三章存貨（2）報廢時

借：管理費用900

貸：周-低-攤銷900

借：周-低-攤銷1800

貸：周-低-在用1800第三章存貨（2）報廢時7第三章存貨三、包裝物的核算（一）概念及分類

1、概念：包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器、物品。

2、種類：

（1）生產(chǎn)過程中，用于包裝產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分。（方便面調(diào)料袋、生產(chǎn)過程中用于保護材料、半成品的臨時性用完即廢的包裝物）（2）銷售過程中，不單獨計價。（3）銷售過程中，單獨計價。（4）出借（5）出租

第三章存貨三、包裝物的核算8第三章存貨（三）帳務(wù)處理

1、一次計入：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品組成部分）營業(yè)費用（銷售、不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（銷售、單獨計價）營業(yè)費用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：周-包裝物第三章存貨（三）帳務(wù)處理9第三章存貨2、分次計入：

借：周-包-在用貸：周-包-在庫借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品組成部分）營業(yè)費用（銷售、不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（銷售、單獨計價）營業(yè)費用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：周-包-在用第三章存貨2、分次計入：10第三章存貨

3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%）例3-10：領(lǐng)用包裝物7200元，100件，每件72元，五五攤銷，出租時每件收取押金100元，每件每次收取租金5元，退回95件，另外5件毀損，回收原材料50元，每件計稅價格72元。

（1）領(lǐng)用時：

借周-包-在用7200

貸：周-包-在庫7200

（2）領(lǐng)用攤銷時：

借其他業(yè)務(wù)支出3600

貸：周-包裝物-攤銷3600第三章存貨3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%）11第三章存貨（3）收到押金時借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)付款10000（4）收到租金時借：銀行存款500

貸：其他業(yè)務(wù)收入500（5）退回押金時（退回95件）借：其他應(yīng)付款9500

貸：銀行存款9500第三章存貨（3）收到押金時12第三章存貨（6）逾期未退部分借：其他應(yīng)付款500

其他業(yè)務(wù)支出61．2

貸：其他業(yè)務(wù)收入（相當(dāng)于計稅價部分）360

應(yīng)繳稅費-增（進轉(zhuǎn)出）

61.2

營業(yè)外收入（加收的押金）

140

注：購入時已做進項稅處理！（7）包裝物報廢時(有5件報廢，攤銷50%)

借其他業(yè)務(wù)支出180

貸：周-包裝物-攤銷180第三章存貨（6）逾期未退部分13第三章存貨（8）對沖已報廢包裝物的成本

借：周-包-攤360

貸：周-包-在用360

借：原材料50

貸：其他業(yè)務(wù)支出50

周-包-在庫周-包-在用周-包-攤銷管理費用

720072007200360036001801803603600684034206840=72×953420=36×95

第三章存貨（8）對沖已報廢包裝物的成本14第三章存貨第五節(jié)委托加工物資的核算一、概念：將本企業(yè)的原材料等委托給其他單位加工所形成的存貨。二、科目

委托加工物資（庫存商品、原材料、銀行存款）三、賬務(wù)處理：例3-11：甲公司發(fā)出原材料80000元，委托乙公司加工，產(chǎn)品加工完畢，收到乙公司開除的發(fā)票一張，加工費12000元，增值稅2040元，款項立即支付，另支付運雜費等共計5000元。1、發(fā)出時借：委托加工物資80000

貸：原材料80000第三章存貨第五節(jié)委托加工物資的核算15第三章存貨2、支付加工費、稅（加工勞務(wù)）及運雜費；借：委托加工物資-運5000委托加工物資-加12000

應(yīng)繳稅費-增（進)2040

貸：銀行存款190403、收回委托加工物資時借：原材料97000

貸：委托加工物資97000第三章存貨2、支付加工費、稅（加工勞務(wù)）及運雜費；16第三章存貨第六節(jié)庫存商品一、概念：企業(yè)購入后不經(jīng)加工直接對外銷售的存貨。二、庫存商品的核算

（一）進價法：略！（同原材料的實際成本法）（一）售價法

1.概念及適用范圍

2.科目設(shè)置：庫存商品、進銷差價第三章存貨第六節(jié)庫存商品17第三章存貨

進銷差價率=進銷差價（期初結(jié)存+本期購進）÷商品售價（期初結(jié)存+本期購進）

本期分?jǐn)傔M銷差價=本期商品售價×進銷差價率

本期銷貨成本=本期商品售價-本期分?jǐn)傔M銷差價（二）科目設(shè)置：庫存商品、進銷差價、主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)付賬款庫存商品產(chǎn)品銷售成本

1171206050

應(yīng)繳稅費進銷差價

171020第三章存貨進銷差價率=進銷差價（期初結(jié)存+本期購進18第三章存貨

（三）賬務(wù)處理例3-12：2007年3月份，甲公司期初結(jié)存庫存商品1200000元，期初結(jié)存商品進銷差價178000元，本月進貨售價1580000元，實際進貨成本1341000元（本月進貨進銷差價239000元），增值稅進項稅額227970元，本月銷貨1565000元。

（1）本月購貨時

借:庫存商品1580000

應(yīng)交稅費-增（進）227970

貸:進銷差價239000

銀行存款1568970第三章存貨（三）賬務(wù)處理19第三章存貨（2）進銷差價的分?jǐn)?逐月計算進銷差價率=（178000+239000)÷(1200000+1580000)=15%應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=1565000×15%=234750

銷貨時：

借:銀行存款1831050

貸：主營業(yè)務(wù)收入1565000

貸:應(yīng)交稅費-增（銷）266050

第三章存貨（2）進銷差價的分?jǐn)?逐月計算20第三章存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借:產(chǎn)品銷售成本1565000

貸:庫存商品1565000

借:進銷差價234750

貸:產(chǎn)品銷售成本234750

也可簡化為：借:產(chǎn)品銷售成本1330250借:進銷差價234750

貸:庫存商品1565000第三章存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本時：21第三章存貨（2）進銷差價的分?jǐn)?按季計算例：1月收入1200000；2月份收入1500000；3月份收入1565000。去年12月底進銷差價率15%；季初進銷差價為450000元，庫存商品售價3000000元，整個季度商品進價4200000元，售價為5000000元；期末盤存進銷差價600000元。分析:季初結(jié)存進銷差價+本季購貨進銷差價-本季銷貨進銷差價=季末結(jié)存進銷差價則：本季銷貨進銷差價=季初結(jié)存進銷差價+本季購貨進銷差價-季末結(jié)存進銷差價

=450000+800000-600000=650000

第三章存貨（2）進銷差價的分?jǐn)?按季計算22第三章存貨1月份銷貨進銷差價=1200000×15%=1800002月份銷貨進銷差價=1500000×15%=2250003月份銷貨進銷差價=本季進銷差價-1月份銷貨進銷差價-2月份銷貨進銷差價

=650000-180000-225000=245000第三章存貨1月份銷貨進銷差價=1200000×15%23第三章存貨

借:產(chǎn)品銷售成本1565000

貸:庫存商品1565000

借:進銷差價245000

貸:產(chǎn)品銷售成本245000

季末庫存商品售價=3000000+5000000-4265000=3735000

注:季末庫存商品差價率

=600000/3735000=16.06%第三章存貨借:產(chǎn)品銷售成本156524第三章存貨第七節(jié)、存貨跌價準(zhǔn)備的核算一、概述：

1、計價時點：資產(chǎn)負(fù)債表日

2、計價基礎(chǔ)：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值的確定：商品存貨：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。材料存貨：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

第三章存貨第七節(jié)、存貨跌價準(zhǔn)備的核算25第三章存貨表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

(2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

(3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

(4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

(5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第三章存貨表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象26第三章存貨表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象:

(1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

(2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

(3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

(4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。第三章存貨表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象:27第三章存貨二、可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

可變現(xiàn)凈值=售價-估計完工成本-估計銷售收費用-估計銷售稅金企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。第三章存貨二、可變現(xiàn)凈值的確定28第三章存貨三、賬務(wù)處理

1、計提時：

（1）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較（2）不同計提方法：單項、類別、合并

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備

2、銷售時：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品第三章存貨三、賬務(wù)處理29第三章存貨3、轉(zhuǎn)回（不能超過成本價）

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。不可逆轉(zhuǎn)的跌價時：

借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品第三章存貨3、轉(zhuǎn)回（不能超過成本價）30第三章存貨例3-8：可變現(xiàn)凈值的確定假定A公司20×5年10月31日庫存W型機器12臺，單位成本為31萬元，成本（不含增值稅）為372萬元。

20×5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。

A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺。

第三章存貨例3-8：可變現(xiàn)凈值的確定31第三章存貨分析：在本例中，能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機器的銷售合同；（2）市場銷售價格資料；（3）賬簿記錄；（4）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。第三章存貨分析：在本例中，能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確32第三章存貨

2005年12月31日，根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。

W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。

W型機器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56

低于W型機器的成本（372萬元），應(yīng)按其差額13.44萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備（假定以前未計提跌價準(zhǔn)備）。

2005，12，31：借：資產(chǎn)減值損失134400

待：存貨跌價準(zhǔn)備134400

第三章存貨2005年12月31日，根據(jù)該銷33第三章存貨例3-9：假定A公司2008年12月31日庫存W7型機器成本（不含增值稅）為500萬元。預(yù)計可變現(xiàn)凈值為400萬元。

2009年3月31日該機器可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到475萬元；

2009年4月30日該機器可變現(xiàn)凈值進一步上升為550萬元；1、2008-12-31借：資產(chǎn)減值損失1000000貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000000

第三章存貨例3-9：假定A公司2008年12月31日庫存W34第三章存貨2、2009-3-31：

借：存貨跌價準(zhǔn)備750000貸：資產(chǎn)減值損失7500003、2009-4-30：

借：存貨跌價準(zhǔn)備250000貸：資產(chǎn)減值損失250000

注：壞賬損失轉(zhuǎn)回金額不得使存貨賬面價值超過原賬面成本。第三章存貨2、2009-3-31：35第三章存貨第八節(jié)存貨清查的核算（一）概念：盤點確定是有數(shù)的方法（二）步驟：發(fā)現(xiàn)、處理

盤盈：沖減管理費用盤虧：一般：計入管理費用；責(zé)任人（保險公司）過失：索賠；非常損失：計入營業(yè)外支出（三）帳戶設(shè)置待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益

例3-30：某企業(yè)在存貨清查中盤盈材料20公斤，每公斤單價25元，系計量錯誤所致。第三章存貨第八節(jié)存貨清查的核算36第三章存貨

（1）發(fā)現(xiàn)時借:原材料500

貸:待處理財產(chǎn)損益-流500

（2）報經(jīng)批準(zhǔn)處理時借:待處理財產(chǎn)損益-流500

貸:管理費用500例3-31：某企業(yè)在存貨清查中發(fā)現(xiàn)短缺甲產(chǎn)品100公斤，其中90公斤屬定額損耗，10公斤屬管理人員過失損耗，該產(chǎn)品每公斤單價30元。第三章存貨（1）發(fā)現(xiàn)時37第三章存貨（1）發(fā)現(xiàn)時借:待處理財產(chǎn)損益-流3000

貸:產(chǎn)成品3000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)處理時借:其他應(yīng)收款2700

管理費用351

貸:待處理財產(chǎn)損益-流3000

應(yīng)繳稅費-增（進轉(zhuǎn)）51第三章存貨（1）發(fā)現(xiàn)時38第三章存貨（四）存貨的披露

1、各類存貨的期初和期末賬面價值。

2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。

4、用于擔(dān)保的存貨賬面價值。第三章存貨（四）存貨的披露39謝謝！謝謝！40中級財務(wù)會計學(xué)（上）

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陳美華中級財務(wù)會計學(xué)（上）41第三章存貨主要內(nèi)容

第一節(jié)存貨的概念及內(nèi)容第二節(jié)存貨取得成本的確定第三節(jié)原材料第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料第五節(jié)委托加工物資第六節(jié)庫存商品第七節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備第八節(jié)存貨清查第九節(jié)存貨披露第三章存貨主要內(nèi)容42第三章存貨第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料一、概念及分類

1、概念：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品等。

2、特征：使用期較長，具有實物形態(tài)，價值較低，或價高易耗，生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用。

3、種類：低值易耗品、包裝物、鋼模板、木模板、腳手架

4、科目：

方法一：設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目周轉(zhuǎn)材料-包裝物-----在庫、在用、攤銷

-低值易耗品-在庫、在用、攤銷

方法二：不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目包裝物-----在庫、在用、攤銷低值易耗品-----在庫、在用、攤銷第三章存貨第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料43第三章存貨

二、低值易耗品（一）概念及內(nèi)容

1、一般用具（工卡量具、錘子、改錐、鉗子、扳手等）

2、專用工具（車、表、電器等專用維修用工具）

3、替換設(shè)備

4、管理用具

5、勞保用品

6、其它，如包裝材料（玻璃器皿、容器等）（二）攤銷方法

1、一次攤銷；

2、分次攤銷；

3、五五攤銷（領(lǐng)用時、報廢時）第三章存貨二、低值易耗品44第三章存貨（三）賬務(wù)處理

1、一次攤銷例3-8：某公司本月購入辦公用品一批，價值1800元，采用一次攤銷法攤銷。

借：管理費用1800

貸：周-低-在庫18002、分次攤銷例3-9：上述辦公用品全部為計算器，價值1800元，采用分次攤銷法在兩年內(nèi)逐月攤銷。

借：周-低-在用1800

貸：周-低-在庫1800

借：管理費用75

貸：周-低-在用75第三章存貨（三）賬務(wù)處理45第三章存貨

3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%）周-低-在庫周-低-在用周-低-攤銷管理費用

18001800180090090090090018001800例3-9：上述辦公用品全部為計算器，價值1800元，采用分次攤銷法在兩年內(nèi)逐月攤銷。

（1）領(lǐng)用時借：周-低-在用1800

貸：周-低-在庫1800

借：管理費用900

貸：周-低-攤銷900

第三章存貨3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%）46第三章存貨（2）報廢時

借：管理費用900

貸：周-低-攤銷900

借：周-低-攤銷1800

貸：周-低-在用1800第三章存貨（2）報廢時47第三章存貨三、包裝物的核算（一）概念及分類

1、概念：包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器、物品。

2、種類：

（1）生產(chǎn)過程中，用于包裝產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分。（方便面調(diào)料袋、生產(chǎn)過程中用于保護材料、半成品的臨時性用完即廢的包裝物）（2）銷售過程中，不單獨計價。（3）銷售過程中，單獨計價。（4）出借（5）出租

第三章存貨三、包裝物的核算48第三章存貨（三）帳務(wù)處理

1、一次計入：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品組成部分）營業(yè)費用（銷售、不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（銷售、單獨計價）營業(yè)費用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：周-包裝物第三章存貨（三）帳務(wù)處理49第三章存貨2、分次計入：

借：周-包-在用貸：周-包-在庫借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品組成部分）營業(yè)費用（銷售、不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（銷售、單獨計價）營業(yè)費用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：周-包-在用第三章存貨2、分次計入：50第三章存貨

3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%）例3-10：領(lǐng)用包裝物7200元，100件，每件72元，五五攤銷，出租時每件收取押金100元，每件每次收取租金5元，退回95件，另外5件毀損，回收原材料50元，每件計稅價格72元。

（1）領(lǐng)用時：

借周-包-在用7200

貸：周-包-在庫7200

（2）領(lǐng)用攤銷時：

借其他業(yè)務(wù)支出3600

貸：周-包裝物-攤銷3600第三章存貨3、五五攤銷（領(lǐng)用及報廢時各攤50%）51第三章存貨（3）收到押金時借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)付款10000（4）收到租金時借：銀行存款500

貸：其他業(yè)務(wù)收入500（5）退回押金時（退回95件）借：其他應(yīng)付款9500

貸：銀行存款9500第三章存貨（3）收到押金時52第三章存貨（6）逾期未退部分借：其他應(yīng)付款500

其他業(yè)務(wù)支出61．2

貸：其他業(yè)務(wù)收入（相當(dāng)于計稅價部分）360

應(yīng)繳稅費-增（進轉(zhuǎn)出）

61.2

營業(yè)外收入（加收的押金）

140

注：購入時已做進項稅處理?。?）包裝物報廢時(有5件報廢，攤銷50%)

借其他業(yè)務(wù)支出180

貸：周-包裝物-攤銷180第三章存貨（6）逾期未退部分53第三章存貨（8）對沖已報廢包裝物的成本

借：周-包-攤360

貸：周-包-在用360

借：原材料50

貸：其他業(yè)務(wù)支出50

周-包-在庫周-包-在用周-包-攤銷管理費用

720072007200360036001801803603600684034206840=72×953420=36×95

第三章存貨（8）對沖已報廢包裝物的成本54第三章存貨第五節(jié)委托加工物資的核算一、概念：將本企業(yè)的原材料等委托給其他單位加工所形成的存貨。二、科目

委托加工物資（庫存商品、原材料、銀行存款）三、賬務(wù)處理：例3-11：甲公司發(fā)出原材料80000元，委托乙公司加工，產(chǎn)品加工完畢，收到乙公司開除的發(fā)票一張，加工費12000元，增值稅2040元，款項立即支付，另支付運雜費等共計5000元。1、發(fā)出時借：委托加工物資80000

貸：原材料80000第三章存貨第五節(jié)委托加工物資的核算55第三章存貨2、支付加工費、稅（加工勞務(wù)）及運雜費；借：委托加工物資-運5000委托加工物資-加12000

應(yīng)繳稅費-增（進)2040

貸：銀行存款190403、收回委托加工物資時借：原材料97000

貸：委托加工物資97000第三章存貨2、支付加工費、稅（加工勞務(wù)）及運雜費；56第三章存貨第六節(jié)庫存商品一、概念：企業(yè)購入后不經(jīng)加工直接對外銷售的存貨。二、庫存商品的核算

（一）進價法：略?。ㄍ牧系膶嶋H成本法）（一）售價法

1.概念及適用范圍

2.科目設(shè)置：庫存商品、進銷差價第三章存貨第六節(jié)庫存商品57第三章存貨

進銷差價率=進銷差價（期初結(jié)存+本期購進）÷商品售價（期初結(jié)存+本期購進）

本期分?jǐn)傔M銷差價=本期商品售價×進銷差價率

本期銷貨成本=本期商品售價-本期分?jǐn)傔M銷差價（二）科目設(shè)置：庫存商品、進銷差價、主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)付賬款庫存商品產(chǎn)品銷售成本

1171206050

應(yīng)繳稅費進銷差價

171020第三章存貨進銷差價率=進銷差價（期初結(jié)存+本期購進58第三章存貨

（三）賬務(wù)處理例3-12：2007年3月份，甲公司期初結(jié)存庫存商品1200000元，期初結(jié)存商品進銷差價178000元，本月進貨售價1580000元，實際進貨成本1341000元（本月進貨進銷差價239000元），增值稅進項稅額227970元，本月銷貨1565000元。

（1）本月購貨時

借:庫存商品1580000

應(yīng)交稅費-增（進）227970

貸:進銷差價239000

銀行存款1568970第三章存貨（三）賬務(wù)處理59第三章存貨（2）進銷差價的分?jǐn)?逐月計算進銷差價率=（178000+239000)÷(1200000+1580000)=15%應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=1565000×15%=234750

銷貨時：

借:銀行存款1831050

貸：主營業(yè)務(wù)收入1565000

貸:應(yīng)交稅費-增（銷）266050

第三章存貨（2）進銷差價的分?jǐn)?逐月計算60第三章存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借:產(chǎn)品銷售成本1565000

貸:庫存商品1565000

借:進銷差價234750

貸:產(chǎn)品銷售成本234750

也可簡化為：借:產(chǎn)品銷售成本1330250借:進銷差價234750

貸:庫存商品1565000第三章存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本時：61第三章存貨（2）進銷差價的分?jǐn)?按季計算例：1月收入1200000；2月份收入1500000；3月份收入1565000。去年12月底進銷差價率15%；季初進銷差價為450000元，庫存商品售價3000000元，整個季度商品進價4200000元，售價為5000000元；期末盤存進銷差價600000元。分析:季初結(jié)存進銷差價+本季購貨進銷差價-本季銷貨進銷差價=季末結(jié)存進銷差價則：本季銷貨進銷差價=季初結(jié)存進銷差價+本季購貨進銷差價-季末結(jié)存進銷差價

=450000+800000-600000=650000

第三章存貨（2）進銷差價的分?jǐn)?按季計算62第三章存貨1月份銷貨進銷差價=1200000×15%=1800002月份銷貨進銷差價=1500000×15%=2250003月份銷貨進銷差價=本季進銷差價-1月份銷貨進銷差價-2月份銷貨進銷差價

=650000-180000-225000=245000第三章存貨1月份銷貨進銷差價=1200000×15%63第三章存貨

借:產(chǎn)品銷售成本1565000

貸:庫存商品1565000

借:進銷差價245000

貸:產(chǎn)品銷售成本245000

季末庫存商品售價=3000000+5000000-4265000=3735000

注:季末庫存商品差價率

=600000/3735000=16.06%第三章存貨借:產(chǎn)品銷售成本156564第三章存貨第七節(jié)、存貨跌價準(zhǔn)備的核算一、概述：

1、計價時點：資產(chǎn)負(fù)債表日

2、計價基礎(chǔ)：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值的確定：商品存貨：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。材料存貨：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

第三章存貨第七節(jié)、存貨跌價準(zhǔn)備的核算65第三章存貨表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

(2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

(3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

(4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

(5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第三章存貨表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象66第三章存貨表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象:

(1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

(2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

(3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

(4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。第三章存貨表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象:67第三章存貨二、可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

可變現(xiàn)凈值=售價-估計完工成本-估計銷售收費用-估計銷售稅金企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。第三章存貨二、可變現(xiàn)凈值的確定68第三章存貨三、賬務(wù)處理

1、計提時：

（1）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較（2）不同計提方法：單項、類別、合并

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備

2、銷售時：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品第三章存貨三、賬務(wù)處理69第三章存貨3、轉(zhuǎn)回（不能超過成本價）

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。不可逆轉(zhuǎn)的跌價時：

借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品第三章存貨3、轉(zhuǎn)回（不能超過成本價）70第三章存貨例3-8：可變現(xiàn)凈值的確定假定A公司20×5年10月31日庫存W型機器12臺，單位成本為31萬元，成本（不含增值稅）為372萬元。

20×5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。