修訂 第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)課件

第三章會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念◆會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序◆會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類◆對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容◆賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制第三章會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)1第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證賬2二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金試算平衡表二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金試算3第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié)◆能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！粢卜Q交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。交易A企業(yè)B企業(yè)事項(xiàng)材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)循環(huán)的第一4二、會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念

●

用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。

●包括原始憑證和記賬憑證。二、會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)5（二）原始憑證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。

●證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。（二）原始憑證62．原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證交易憑證事項(xiàng)憑證2．原始憑證的種類原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑7●一次憑證

▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

▲一次性填寫完成。自制原始憑證●一次憑證自制原始憑證8

●累計(jì)憑證

▲在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證●累計(jì)憑證自制原始憑證9

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制會(huì)計(jì)期末時(shí)經(jīng)匯總而成自制原始憑證●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制10●記賬編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對(duì)賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證●記賬編制憑證編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不11★記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別★記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應(yīng)與記賬憑證嚴(yán)格區(qū)別！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)累計(jì)憑證賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一次憑證匯總原始憑證記賬編制憑證經(jīng)辦人員填制會(huì)計(jì)人員填制★記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別★記賬編制憑證屬于原12

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證133.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。

●內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。

●簡潔清楚，符合規(guī)范要求。

●填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員原始憑證會(huì)計(jì)人員3.原始憑證的填制(或取得)要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)144.原始憑證的審核

★真實(shí)性的審核。

★完整性的審核。

★合法性的審核。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。4.原始憑證的審核《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第15（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會(huì)計(jì)分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。（三）記賬憑證162.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類★按17(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)①專18

★特定種類業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類★特定種類業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等19

B.種類：◆收款憑證收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款—東方工廠100000B.種類：20◆付款憑證用現(xiàn)金100元購買辦公用品。借：管理費(fèi)用100

貸：庫存現(xiàn)金100◆付款憑證21◆轉(zhuǎn)賬憑證

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料5000元。借：生產(chǎn)成本5000

貸：原材料——A材料5000◆轉(zhuǎn)賬憑證22②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費(fèi)不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式真實(shí)憑證②通用記賬憑證應(yīng)交稅費(fèi)不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式真23(2)按記賬憑證是否需要匯總分類①非匯總記賬憑證——根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證(2)按記賬憑證是否需要匯總分類按是否需要匯總24②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據(jù)專用記賬憑證匯總而成②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一25A.分類匯總記賬憑證

●含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。A.分類匯總記賬憑證26

●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證

★匯總收款憑證應(yīng)交稅費(fèi)收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量?！穹N類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)交稅27

★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量?！飬R總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編28★匯總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量?！飬R總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證★編29B.科目匯總表▲含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。B.科目匯總表30▲科目匯總表的基本格式庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費(fèi)★編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證▲科目匯總表的基本格式庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費(fèi)★編制科目匯總31

3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個(gè)別業(yè)務(wù)除外，如個(gè)別更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù))。(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證3.記賬憑證的填制要求收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始32

(3)對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：

◆將現(xiàn)金20000元存入銀行。借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000

◆從銀行提取現(xiàn)金5000元。借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款(3)對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑334.記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄?。纠?】收到現(xiàn)金投資。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金20000貸：實(shí)收資本20000收到投資現(xiàn)金實(shí)收資本2000020000庫存現(xiàn)金借方科目寫在這里貸方科目寫在這里收款記賬憑證4.記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄?。┦盏酵顿Y現(xiàn)金實(shí)收資本34庫存現(xiàn)金【例2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000銀行存款貸方科目寫在這里借方科目寫在這里2000020000付款記賬憑證庫存現(xiàn)金【例2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：銀行存款貸方科35【例3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：借：銀行存款60000貸：短期借款600006000060000銀行存款短期借款付款記賬憑證【例3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：6000060036【例4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000銀行存款庫存現(xiàn)金50005000付款記賬憑證【例4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：銀行存款庫存現(xiàn)金537【例5】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證，分錄為：借：待攤費(fèi)用9600貸：銀行存款9600銀行存款待攤費(fèi)用96009600這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求付款記賬憑證【例5】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證，分錄為：銀行存款待攤費(fèi)38【例6】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：庫存商品18000貸：應(yīng)付賬款18000應(yīng)付賬款庫存商品貸方科目寫在這里借方科目寫在這里1800018000轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例6】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：應(yīng)付賬款庫存商39【例7】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金1740貸：預(yù)收賬款1740庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款17401740這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求收款記賬憑證【例7】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：庫存現(xiàn)金預(yù)收賬40【例8】銷售商品，貨款存銀行。付款憑證，分錄為：借：銀行存款15800貸：主營業(yè)務(wù)收入15800主營業(yè)務(wù)收入1580015800銀行存款付款記賬憑證【例8】銷售商品，貨款存銀行。付款憑證，分錄為：主營業(yè)務(wù)收入41銀行存款【例9】用銀行存款付水電費(fèi)。付款憑證，分錄為：借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500管理費(fèi)用500500付款記賬憑證銀行存款【例9】用銀行存款付水電費(fèi)。付款憑證，分錄為：管理費(fèi)42【例10】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：庫存現(xiàn)金1200庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬12001200付款記賬憑證【例10】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：庫存現(xiàn)金應(yīng)付4382008200主營業(yè)務(wù)成本庫存商品總賬科目明細(xì)科目

【例11】結(jié)轉(zhuǎn)銷售文具等成本。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本8200貸：庫存商品8200轉(zhuǎn)賬記賬憑證82008200主營業(yè)務(wù)成本庫存商品總賬科目4412001200應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用

3表3－12總賬科目明細(xì)科目

分配職工薪酬【例12】分配本月工資費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄：借：管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬1200轉(zhuǎn)賬記賬憑證12001200應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用3表345第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。賬簿地位賬頁（局部）第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類賬簿地位賬頁46（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿471.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。

（1）特種日記賬：專門用來對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。1.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐48（2）普通日記賬：用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬（2）普通日記賬：用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬492.分類賬簿——是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況2.分類賬簿——是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)503.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查簿3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能51（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式52二、賬簿的格式與登記方法（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。二、賬簿的格式與登記方法53

庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方54

2.銀行存款日記賬

(1)

格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。

(2)

登記方法：逐日逐筆登記?！般y行存款日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄2.銀行存款日記賬“銀行存款日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸55（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁格式（二）總分類賬簿的格式與登記方法2.登記方法：賬頁格式56

：原材料：原材料57（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬58

(3)適用范圍：往來款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000(3)適用范圍：往來款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。：應(yīng)付賬款592.數(shù)量金額式(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

2.數(shù)量金額式60

(2)登記方法：逐筆登記。

(3)適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：提供價(jià)值指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)。(2)登記方法：逐筆登記。613.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配850011906000500161903.多欄式制造費(fèi)用明細(xì)賬20××年憑證摘62應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬63

(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)（增加），在預(yù)先按借方設(shè)置的相應(yīng)欄次中登記由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減少），用紅字登記(2)登記方法：逐筆登記。制造費(fèi)用明細(xì)賬20××年憑證摘64（四）備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)逐筆登記。

3.適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項(xiàng)。

4.特點(diǎn)：不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。（四）備查賬簿的格式與登記方法65三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正（一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

◆1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。

◆2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。

制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190記賬憑證編號(hào)藍(lán)、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正制造費(fèi)用明細(xì)賬20××年憑66◆3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行?！?.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。67

◆4.說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格?？傎~會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方◆4.說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格?？傎~總68

◆5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明◆5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明69

◆6.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000在“T”形賬戶中，沒有余額時(shí)的表示方法

◆6.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額70

◆7.做好記賬標(biāo)記

◆8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正。

◆7.做好記賬標(biāo)記71

（二）錯(cuò)賬的更正方法

1.錯(cuò)賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析）

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬（二）錯(cuò)賬的更正方法記賬憑證經(jīng)濟(jì)記錄記賬①∨╳日記賬總72

(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳

■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)記錄記73

2.更正錯(cuò)賬的具體方法

（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款3600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3600

貸：銀行存款3600

※錯(cuò)賬：其中“銀行存款”賬戶中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無需更正2.更正錯(cuò)賬的具體方法分錄正確，無需更正74注意問題：

▲對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費(fèi)用

3600×××3900360063900

原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確注意問題：原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確75

（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。

【例】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)3000元,付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。更正方法為：（2）紅字更正法76注意問題：

▲對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶（如“庫存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶（“應(yīng)收賬款”）。

庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

×××300030003000300030003000A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款

3000

貸：庫存現(xiàn)金

3000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬教學(xué)中紅字的表示方法：3000注意問題：A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：B編制正確77

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款7500元繳納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

75000

貸：銀行存款75000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（67500元，即75000－7500）。更正方法為：②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬。78

銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

×××75000750006750067500原來的錯(cuò)賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差67500元），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

67500

貸：銀行存款

67500

原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字79（3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。更正方法為：（3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引80銀行存款應(yīng)付賬款

×××280028002520025200

原來的錯(cuò)賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差25200元），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)付賬款

25200

貸：銀行存款25200原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字81第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬（一）對(duì)賬的概念

●核對(duì)賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。對(duì)賬地位第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬對(duì)賬地位82（二）對(duì)賬的內(nèi)容與方法為對(duì)賬內(nèi)容為對(duì)賬方法（二）對(duì)賬的內(nèi)容與方法為對(duì)賬內(nèi)容為對(duì)賬方法83二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義

◆以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的原則(方法)。（二）賬項(xiàng)調(diào)整的含義及原因

◆含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng)（賬項(xiàng)）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。調(diào)整地位二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整地位84◆原因：調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：

●本期實(shí)現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款）

●本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款）

●本期發(fā)生費(fèi)用但未付款（屬預(yù)提性質(zhì)）

●本期付款但未發(fā)生費(fèi)用（屬待攤性質(zhì)）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的要求，企業(yè)對(duì)上述情況應(yīng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整?！粼颍赫{(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)85（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容1.應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整。(應(yīng)收賬款)賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）、收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。應(yīng)交稅費(fèi)（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款86

見［例3-17］

【補(bǔ)例】公司本月銷售產(chǎn)品，價(jià)款4000元，應(yīng)交增值稅680元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：應(yīng)收賬款4680

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅680

★經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收賬款4000元記入了“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。

見［例3-17］87(2)應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。(由預(yù)收賬款引起)賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債（預(yù)收賬款）；虛減收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。應(yīng)交稅費(fèi)(2)應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。(由預(yù)收賬款引起)賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的88見［例3-18］

【補(bǔ)例】公司本月對(duì)上個(gè)月向本公司預(yù)付款的單位發(fā)出商品2000元，應(yīng)交增值稅340元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：預(yù)收賬款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340

★經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款2000元記入了“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。見［例3-18］89

(3)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整。(由預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生)

預(yù)提費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)預(yù)先在受益會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為費(fèi)用，需要在未來會(huì)計(jì)期間支付的款項(xiàng)。

注意：預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債，而不是費(fèi)用！賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（預(yù)提費(fèi)用）和費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；虛增利潤。還款期(3)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整。(由預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生)賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整90見［例3-19］【補(bǔ)例】公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息500元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

★經(jīng)過上述的賬務(wù)處理，就將預(yù)提費(fèi)用500元記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。見［例3-19］91(4)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。(由待攤費(fèi)用產(chǎn)生)

待攤費(fèi)用——預(yù)先在某一會(huì)計(jì)期間支付款項(xiàng)，但需要在以后受益期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用。（如果本期受益也應(yīng)負(fù)擔(dān)）

注意：待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用！1月1日，用銀行存款支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元）賬項(xiàng)調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（待攤費(fèi)用）和利潤。(4)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。(由待攤費(fèi)用產(chǎn)生)1月1日，用銀行92見［例3-20］【補(bǔ)例】公司月末攤銷以前月份已經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)1000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：管理費(fèi)用1000

貸：預(yù)付賬款1000

★經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將待攤費(fèi)用1000元記入了“管理費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。見［例3-20］935.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容★計(jì)提固定資產(chǎn)折舊——將發(fā)生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計(jì)入各期費(fèi)用?！镉?jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備——根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)算計(jì)入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用。5.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容94（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義▲能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，使收入和費(fèi)用得以恰當(dāng)配比?！軌蚝侠碛?jì)算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。▲能夠真實(shí)的反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況（債權(quán)和債務(wù)等）。（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義95三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念

◆在會(huì)計(jì)期末對(duì)本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法進(jìn)行小結(jié),計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。三、結(jié)賬96（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容1.結(jié)賬的步驟2.結(jié)賬的內(nèi)容(后三項(xiàng))（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容2.結(jié)賬的內(nèi)容(后三項(xiàng))97(1)調(diào)整收入、費(fèi)用分錄的編制，見例17～20(2)收入、費(fèi)用賬戶結(jié)賬分錄的編制

費(fèi)用類賬戶收入類賬戶

主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入

(11)8200(8)15800

管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入(9)500(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(19)300日常業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)編制的會(huì)計(jì)分錄在收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的登記情況(1)調(diào)整收入、費(fèi)用分錄的編制，見例17～2098會(huì)計(jì)期末進(jìn)行收入與費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)——轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，收入類賬戶從借方結(jié)轉(zhuǎn)；費(fèi)用類賬戶從貸方結(jié)轉(zhuǎn)。目的：確認(rèn)當(dāng)期利潤，轉(zhuǎn)前需編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。見例21～22費(fèi)用類賬戶利潤類賬戶收入類賬戶

主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入

(11)8200(22)8200

(22)11000

(21)17400(21)15800(8)15800

管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入(9)500(22)2500(21)1600(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(19)300

(22)300

會(huì)計(jì)期末進(jìn)行收入與費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)——轉(zhuǎn)99(3)計(jì)算賬戶余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期

●月結(jié)—每月月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。(3)計(jì)算賬戶余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期100

●年結(jié)—年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬?！衲杲Y(jié)—年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。101（三）試算平衡為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息的正確性，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前需要進(jìn)行試算平衡。舉例見表3—15。庫存現(xiàn)金試算平衡表（三）試算平衡庫存現(xiàn)金試算102資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶

庫存現(xiàn)金短期借款實(shí)收資本

分別將這些賬戶的發(fā)生額和余額抄列入“試算平衡表”（總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表），借以檢驗(yàn)賬戶登記正確與否，即試算平衡。

修訂第三章會(huì)計(jì)循環(huán)課件103第五節(jié)編制會(huì)計(jì)報(bào)表——會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念◆會(huì)計(jì)報(bào)表是指按照一定的格式、依據(jù)賬簿中的資料，總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一期間經(jīng)營成果的書面報(bào)告文件。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等。

※會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法在第十二章講述。庫存現(xiàn)金試算平衡表報(bào)表地位第五節(jié)編制會(huì)計(jì)報(bào)表——會(huì)計(jì)循環(huán)的最104第三章會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念◆會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序◆會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類◆對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容◆賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制第三章會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)105第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證賬106二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金試算平衡表二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金試算107第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié)◆能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！粢卜Q交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。交易A企業(yè)B企業(yè)事項(xiàng)材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)循環(huán)的第一108二、會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念

●

用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。

●包括原始憑證和記賬憑證。二、會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)109（二）原始憑證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。

●證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。（二）原始憑證1102．原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證交易憑證事項(xiàng)憑證2．原始憑證的種類原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑111●一次憑證

▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

▲一次性填寫完成。自制原始憑證●一次憑證自制原始憑證112

●累計(jì)憑證

▲在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證●累計(jì)憑證自制原始憑證113

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制會(huì)計(jì)期末時(shí)經(jīng)匯總而成自制原始憑證●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制114●記賬編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對(duì)賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證●記賬編制憑證編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不115★記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別★記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應(yīng)與記賬憑證嚴(yán)格區(qū)別！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)累計(jì)憑證賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一次憑證匯總原始憑證記賬編制憑證經(jīng)辦人員填制會(huì)計(jì)人員填制★記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別★記賬編制憑證屬于原116

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證1173.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。

●內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。

●簡潔清楚，符合規(guī)范要求。

●填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員原始憑證會(huì)計(jì)人員3.原始憑證的填制(或取得)要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1184.原始憑證的審核

★真實(shí)性的審核。

★完整性的審核。

★合法性的審核。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。4.原始憑證的審核《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第119（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會(huì)計(jì)分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。（三）記賬憑證1202.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類★按121(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)①專122

★特定種類業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類★特定種類業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等123

B.種類：◆收款憑證收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款—東方工廠100000B.種類：124◆付款憑證用現(xiàn)金100元購買辦公用品。借：管理費(fèi)用100

貸：庫存現(xiàn)金100◆付款憑證125◆轉(zhuǎn)賬憑證

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料5000元。借：生產(chǎn)成本5000

貸：原材料——A材料5000◆轉(zhuǎn)賬憑證126②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費(fèi)不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式真實(shí)憑證②通用記賬憑證應(yīng)交稅費(fèi)不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式真127(2)按記賬憑證是否需要匯總分類①非匯總記賬憑證——根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證(2)按記賬憑證是否需要匯總分類按是否需要匯總128②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據(jù)專用記賬憑證匯總而成②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一129A.分類匯總記賬憑證

●含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。A.分類匯總記賬憑證130

●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證

★匯總收款憑證應(yīng)交稅費(fèi)收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量?！穹N類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)交稅131

★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編132★匯總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量?！飬R總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證★編133B.科目匯總表▲含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。B.科目匯總表134▲科目匯總表的基本格式庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費(fèi)★編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證▲科目匯總表的基本格式庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費(fèi)★編制科目匯總135

3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個(gè)別業(yè)務(wù)除外，如個(gè)別更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù))。(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證3.記賬憑證的填制要求收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始136

(3)對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：

◆將現(xiàn)金20000元存入銀行。借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000

◆從銀行提取現(xiàn)金5000元。借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款(3)對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑1374.記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄！）【例1】收到現(xiàn)金投資。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金20000貸：實(shí)收資本20000收到投資現(xiàn)金實(shí)收資本2000020000庫存現(xiàn)金借方科目寫在這里貸方科目寫在這里收款記賬憑證4.記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄！）收到投資現(xiàn)金實(shí)收資本138庫存現(xiàn)金【例2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000銀行存款貸方科目寫在這里借方科目寫在這里2000020000付款記賬憑證庫存現(xiàn)金【例2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：銀行存款貸方科139【例3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：借：銀行存款60000貸：短期借款600006000060000銀行存款短期借款付款記賬憑證【例3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：60000600140【例4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000銀行存款庫存現(xiàn)金50005000付款記賬憑證【例4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：銀行存款庫存現(xiàn)金5141【例5】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證，分錄為：借：待攤費(fèi)用9600貸：銀行存款9600銀行存款待攤費(fèi)用96009600這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求付款記賬憑證【例5】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證，分錄為：銀行存款待攤費(fèi)142【例6】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：庫存商品18000貸：應(yīng)付賬款18000應(yīng)付賬款庫存商品貸方科目寫在這里借方科目寫在這里1800018000轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例6】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：應(yīng)付賬款庫存商143【例7】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金1740貸：預(yù)收賬款1740庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款17401740這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求收款記賬憑證【例7】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：庫存現(xiàn)金預(yù)收賬144【例8】銷售商品，貨款存銀行。付款憑證，分錄為：借：銀行存款15800貸：主營業(yè)務(wù)收入15800主營業(yè)務(wù)收入1580015800銀行存款付款記賬憑證【例8】銷售商品，貨款存銀行。付款憑證，分錄為：主營業(yè)務(wù)收入145銀行存款【例9】用銀行存款付水電費(fèi)。付款憑證，分錄為：借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500管理費(fèi)用500500付款記賬憑證銀行存款【例9】用銀行存款付水電費(fèi)。付款憑證，分錄為：管理費(fèi)146【例10】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：庫存現(xiàn)金1200庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬12001200付款記賬憑證【例10】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：庫存現(xiàn)金應(yīng)營業(yè)務(wù)成本庫存商品總賬科目明細(xì)科目

【例11】結(jié)轉(zhuǎn)銷售文具等成本。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本8200貸：庫存商品8200轉(zhuǎn)賬記賬憑證82008200主營業(yè)務(wù)成本庫存商品總賬科付職工薪酬管理費(fèi)用

3表3－12總賬科目明細(xì)科目

分配職工薪酬【例12】分配本月工資費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄：借：管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬1200轉(zhuǎn)賬記賬憑證12001200應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用3表3149第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。賬簿地位賬頁（局部）第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類賬簿地位賬頁150（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿1511.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。

（1）特種日記賬：專門用來對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。1.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐152（2）普通日記賬：用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬（2）普通日記賬：用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬1532.分類賬簿——是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況2.分類賬簿——是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)1543.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查簿3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能155（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式156二、賬簿的格式與登記方法（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。二、賬簿的格式與登記方法157

庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方158

2.銀行存款日記賬

(1)

格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。

(2)

登記方法：逐日逐筆登記?！般y行存款日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄2.銀行存款日記賬“銀行存款日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸159（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁格式（二）總分類賬簿的格式與登記方法2.登記方法：賬頁格式160

：原材料：原材料161（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬162

(3)適用范圍：往來款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000(3)適用范圍：往來款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。：應(yīng)付賬款1632.數(shù)量金額式(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

2.數(shù)量金額式164

(2)登記方法：逐筆登記。

(3)適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。

(4)特點(diǎn)：提供價(jià)值指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)。(2)登記方法：逐筆登記。1653.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016