中級財務(wù)會計-存貨管理課件

中級財務(wù)會計1中級財務(wù)會計1第四章存貨1，存貨概述；2，按實際成本計價的存貨核算；3，按計劃成本計價的材料核算；4，存貨期末估價；5，低值易耗品和包裝物的核算。第四章存貨1，存貨概述；2一、存貨的意義：P57存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。第一節(jié)存貨概述在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品一、存貨的意義：P57第一節(jié)存貨概述在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)3存貨具有以下特點：（1）存貨的價值是一次性轉(zhuǎn)移，從實現(xiàn)的銷售收入中得到補償；（2）存貨不斷購進、耗用、銷售，重復周轉(zhuǎn)；（3）存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性；（4）存貨是需要儲存和保管的實物資產(chǎn)；（5）存貨是變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)；（6）存貨一般金額大，品種、規(guī)格繁多，會計核算復雜。存貨具有以下特點：4二、存貨的確認：P57（一）存貨的確認條件： 同時滿足下列條件的，才能予以確認： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。（二）存貨的范圍：P58

凡依照購銷合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，則不再列企業(yè)存貨。以下情況的存貨不屬于企業(yè)的存貨：

（1）依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的貨品，但貨品尚未運離企業(yè)； （2）已經(jīng)運達或已驗收入庫，但所有權(quán)尚不屬企業(yè)所有； （3）接受其他企業(yè)委托代為加工或銷售的物品。二、存貨的確認：P575二、存貨的范圍：P58企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品存放的地點為依據(jù)來確定存貨的范圍。即在存貨盤存日，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應(yīng)作為本企業(yè)存貨。甲企業(yè)乙企業(yè)實例存貨確認產(chǎn)權(quán)、風險報酬實物產(chǎn)權(quán)、風險報酬實物已轉(zhuǎn)出在企業(yè)已轉(zhuǎn)入未在企業(yè)需待運的商品乙企業(yè)未轉(zhuǎn)出未企業(yè)未轉(zhuǎn)入在企業(yè)委托加工物資甲企業(yè)已轉(zhuǎn)入未企業(yè)已轉(zhuǎn)出發(fā)貨在途物資甲企業(yè)《企業(yè)會計準則》規(guī)定的存貨確定條件：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）存貨的成本能夠可靠地計量二、存貨的范圍：P58甲企業(yè)乙企業(yè)實例存貨確認產(chǎn)權(quán)、風險報酬6企業(yè)存貨主要包括下列各項：P581，庫存待售（商品或產(chǎn)成品）；2，庫存待耗（原材料或周圍材料等）；3，生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨（在產(chǎn)品或自制半成品等、地址易耗品和包裝物）；4，購入的正在運輸途中的存貨和已運到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨（在途存貨、在途商品）；5，委托其他單位加工、寄存的存貨（委托加工材料、委托代銷商品）；6，以及發(fā)出，暫未實現(xiàn)銷售的存貨（發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品）。企業(yè)存貨主要包括下列各項：P587三、存貨的分類：P58存貨按具體內(nèi)容（或經(jīng)濟用途）分類原材料在產(chǎn)品和自制半成品產(chǎn)成品包裝物低值易耗品庫存商品存貨的分類三、存貨的分類：P58存貨按具體內(nèi)容存貨的8四、企業(yè)對存貨數(shù)量的記錄有兩種制度：P591，定期盤存制度；2，永續(xù)盤存制度。四、企業(yè)對存貨數(shù)量的記錄有兩種制度：P599（一）定期盤存制度：P59 又稱“實地盤存制（ThePeriodicInventorySystem)”。

——是根據(jù)實地盤點或技術(shù)推算所得的實存數(shù)量，作為存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點：◆設(shè)置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)?！粼谄谀r通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。本期耗用或銷售量=期初庫存量+本期購入量－期末盤存量（一）定期盤存制度：P5910中級財務(wù)會計-存貨管理課件11（2）優(yōu)點：日常核算的手續(xù)簡化

缺點：<1>平時不登記減少的數(shù)量，不能隨時反映庫存品種的動態(tài)；<2>影響成本計算的明晰性和正確性；<3>把工作差錯、毀損和盜竊等短缺的財產(chǎn)隱沒在耗用成本中,不利于物資管理。非特殊情況，一般不宜采用。（2）優(yōu)點：日常核算的手續(xù)簡化

缺點：12（二）永續(xù)盤存制：P59（1）又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點是平時在對各種物資的收入數(shù)和發(fā)出數(shù)及其金額逐筆或逐日在明細賬中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出發(fā)出成本、結(jié)存數(shù)和結(jié)存金額。（二）永續(xù)盤存制：P5913（2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計算期末存貨結(jié)存數(shù)量

=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)期末存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨單位成本發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本（2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計算14優(yōu)點：能夠隨時提供存貨收發(fā)存的信息,有利于對庫存品種的日常管理和加速資金的周轉(zhuǎn)。因為它平時按品種規(guī)格在明細賬中隨時登記收、發(fā)和結(jié)存情況，從數(shù)量和金額兩方面加強了對庫存品種的日常掌握，不僅賬面是結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點進行核對，而且可以及時查明和糾正庫存的溢余和短缺，同時，還可以利用明細賬上的結(jié)存數(shù)同庫存限額對比，及時發(fā)現(xiàn)儲備不足或積壓，便于采取措施加速資金周轉(zhuǎn)。缺點：日常核算的手續(xù)較繁，工作量較大。優(yōu)點：能夠隨時提供存貨收發(fā)存的信息,有利于對庫存品種的日常15第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算一、賬戶設(shè)置：P60

按實際成本進行原材料核算時，材料收發(fā)憑證和計價、材料明細核算和材料總分類核算均按材料的實際成本計價。 原材料核算中所需設(shè)置的主要賬戶有：

——在途物資

——原材料

——應(yīng)付賬款

——應(yīng)付票據(jù)

——應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算一、賬戶設(shè)置：P6016“原材料”科目按實際成本記錄：1，按照實際成本計價時，原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按其實際成本計價。2，會計核算上，一般需要設(shè)置“原材料”和“在途物資”賬戶進行核算。3，存貨的取得方式不同，其計量的方法也有所不同。其取得方式包括：外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算“原材料”科目按實際成本記錄：第二節(jié)按實際成本計價的存貨17 應(yīng)設(shè)置的會計科目：

1.“在途物資”科目賬戶用途：用來反映企業(yè)購入的尚未運達企業(yè)或已運達但尚未驗收入庫存貨的實際成本。在途物資已付款或承兌材料實際成本入庫材料實際成本月末尚未驗收入庫材料實際成本第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算 應(yīng)設(shè)置的會計科目：1.“在途物資”科目賬戶用途：在途物18

2.“原材料”科目賬戶用途：用來反映企業(yè)庫存材料存貨的實際成本。原材料驗收入庫存貨實際成本發(fā)出材料實際成本月末庫存存貨實際成本第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算2.“原材料”科目賬戶用途：原材料驗收入庫存貨實際成本發(fā)19二、材料取得的會計處理：P60（一）材料取得的計價：P60企業(yè)存貨的入賬價值一般應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)。由于存貨的取得來源不同，其入賬價值構(gòu)成也不同。實際成本包括采購成本、加工成本、其他成本。第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算存貨取得來源外購存貨自制存貨其他方式接受投資接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組盤盈等二、材料取得的會計處理：P60第二節(jié)按實際成本計價的存貨20（二）材料取得的會計處理（P62）1、款付料到(驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成)2、款付料未到(貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中)3、料到款未付（存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算）4、購料發(fā)生短缺第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算（二）材料取得的會計處理（P62）第二節(jié)按實際成本計價的211、存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成

借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理1、存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成銀行存款××××××應(yīng)付票22銀行存款××××××原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××在途物資××××××2、貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中

①單到時：借：在途物資應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

②材料入庫后：借：原材料貸：在途物資銀行存款××××××原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅233、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算

①貨到月末估價：借：原材料貸：應(yīng)付帳款

②下月初沖回：借：原材料（紅字登記金額貸：應(yīng)付帳款（紅字登記金額）

③發(fā)票等結(jié)算單據(jù)到時：借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款等3、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算243、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？3、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)25情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進行會計處理4、外購存貨發(fā)生短缺的會計處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位26相關(guān)會計處理待處理財產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)付賬款——××公司××××××其他應(yīng)收款——××運輸單位××××××供貨方責任運輸方責任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料××××××合理損耗相關(guān)會計處理待處理財產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)27各種材料的計價方法參閱《會計學基礎(chǔ)》教材中的詳細講解。發(fā)出材料的計價方法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法（一）發(fā)出材料的計價方法三、發(fā)出材料的會計處理：P65存貨計價方法對損益計算有直接影響存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響各種材料的計價方法參閱《會計學基礎(chǔ)》教材中的詳細講解。發(fā)出材28發(fā)出存貨的計價各種存貨計價方法的比較：1，先進先出法的發(fā)出成本最低，期末存貨成本最高2，后進先出法的發(fā)出成本最高，期末存貨成本最低3，加權(quán)平均法的發(fā)出成本和期末成本居中。發(fā)出存貨的計價各種存貨計價方法的比較：29三、發(fā)出材料的會計處理（二）會計處理

P711、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用。原材料××××××制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××銷售費用××××××管理費用××××××三、發(fā)出材料的會計處理（二）會計處理P71原材料×××××302、原材料

P72企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××原材料××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××2、原材料P72應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××313、在建工程領(lǐng)用的原材料

P72在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進項稅額不予抵扣，轉(zhuǎn)出，和其領(lǐng)用原材料的賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。4、材料盤虧P72

通過“待處理損益賬戶”處理3、在建工程領(lǐng)用的原材料P7232四、其他存貨的核算：P73（一）產(chǎn)成品的核算：1，產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。2，設(shè)置“庫存商品”賬戶四、其他存貨的核算：P7333（二）委托加工物資原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁（二）委托加工物資原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（34需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：委托加工物資××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同35一、計劃成本法的一般核算程序：歸納如下：1.平時：采購材料時，按實際成本計入“材料采購”科目；發(fā)出時，根據(jù)領(lǐng)用部門和用途按發(fā)出材料的計劃成本計入“費用”科目和“原材料”科目。2.月末：確定結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異。（入庫的超支差異和節(jié)約差異）對發(fā)出材料的計劃成本進行差異分配。第三節(jié)按計劃成本計價的材料核算（P75）一、計劃成本法的一般核算程序：第三節(jié)按計劃成本計價的材36采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：入庫超支差異貸方登記：入庫節(jié)約差異分配發(fā)出差異借方余額：超支差異貸方余額：節(jié)約差異材料采購借方登記：購入存貨的實際成本轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本超支差異藍字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借37“材料采購”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）：P75賬戶用途：用來反映企業(yè)購入原材料的實際成本，并計算材料成本差異。材料采購已付款或承兌材料實際成本入庫材料計劃成本月末尚未驗收入庫材料實際成本入庫材料節(jié)約差異入庫材料超支差異“材料采購”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）：38“材料成本差異”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）賬戶用途：用來反映企業(yè)材料實際成本與計劃成本的差異。材料成本差異入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異月末庫存材料超支差異發(fā)出材料超支差異（蘭字）發(fā)出材料節(jié)約差異（紅字）月末庫存材料節(jié)約差異“材料成本差異”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算39“原材料”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）賬戶用途：用來反映企業(yè)庫存材料存貨的計劃成本。原材料驗收入庫原材料計劃成本發(fā)出原材料計劃成本月末庫存原材料計劃成本“原材料”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）賬戶40（二）會計核算⒈收入材料時：①：借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款等②：借：原材料貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）②：借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購（二）會計核算⒈收入材料時：②：②：41（二）會計核算⒉發(fā)出材料時：①平時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸：原材料（二）會計核算⒉發(fā)出材料時：42（二）會計核算②月末計算成本差異率：期初差異率=期初成本差異/期初材料計劃成本本期差異率=（期初成本差異+本期成本差異）/

（期初計劃成本+本期計劃成本）（二）會計核算②月末計算成本差異率：43（二）會計核算③期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異（節(jié)約）貸：生產(chǎn)成本、制造費用等③期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸:材料成本差異（超支）（二）會計核算③期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：③期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：44材料成本差異的計算材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計算公式如下：P67材料成本差異的計算材料成本差異率包括本期材料成本差45本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本，可按如下公式計算：本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的46第六節(jié)存貨期末估價一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義：P81成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。期末存貨的價值情況期末計量謹慎原則處理成本<可變現(xiàn)凈值按照成本計量成本>可變現(xiàn)凈值按可變現(xiàn)凈值計量計提存貨跌價（計入當期損益）資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。我國《企業(yè)會計準則—存貨準則》第六節(jié)存貨期末估價一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義：P8471、成本——存貨的實際成本、原始成本2、可變現(xiàn)凈值——在日?；顒又校源尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。=估計售價–至完工的估計成本–估計銷售費稅（1）以正常生產(chǎn)經(jīng)營為前提確定（2）實質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，而非存貨的售價或合同價第六節(jié)存貨期末估價1、成本第六節(jié)存貨期末估價48二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用——企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進行全面清查存貨毀損全部或部分陳舊售價＜成本存貨成本＞可變現(xiàn)凈值按差額計提存貨跌價準備（一）會計處理方法1.單項比較法：逐項或個別比較2.分類比較法：按存貨類別比較3.綜合比較法：總額比較二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用——企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進49結(jié)論：比較方法不同，計提的跌價準備的金額不同——比較口徑——準則規(guī)定：單項比較法：一般分類比較法：數(shù)量多，單價低綜合比較法：難以區(qū)分估價結(jié)論：比較方法不同，計提的跌價準備的金額不同單項比較法：50（二）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計成本–估計銷售費稅存貨的直接用途（目的）不同確定估計售價的方法不同1.為直接出售而持有2.為生產(chǎn)而持有——可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素合理確定。（二）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計成本–估計銷511、為直接銷售而持有的存貨——產(chǎn)成品、商品等

（1）有合同約定——為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計銷售費稅產(chǎn)成品、商品的合同價1、為直接銷售而持有的存貨產(chǎn)成品、商品的合同價52①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲乙12.9.3簽合同（不可撤銷）約定：13.1.20提供W型機器12臺，@31萬元12.12.31，甲W機器賬面總成本280萬，

數(shù)量10臺，單臺市價30萬12.12.31，甲：W機器的估計售價=？=10×31=310萬假定無其他相關(guān)稅費，則：

可變現(xiàn)凈值=310萬元①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲53②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價格計量超出數(shù)量：按一般售價計量例2：甲乙12.9.3簽合同（不可撤銷）約定：13.1.20提供W型機器12臺，@28萬元12.12.31，甲：W機器賬面總成本392萬，

數(shù)量14臺，單臺市價30萬12.12.31，14臺機器的估計售價=？=12×28+2×

30=336+60=396萬若無其他相關(guān)稅費，則：可變現(xiàn)凈值=396萬元②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價格計量例2：54（2）無合同約定的存貨（不含用于出售的材料）——以產(chǎn)成品或商品的一般售價（市價）為計量基礎(chǔ)（3）用于出售的材料

——通常以市場價格作為計量基礎(chǔ)——如有合同約定，應(yīng)按合同價為計量基礎(chǔ)例：12.12.1決定不再生產(chǎn)W機器，把專門用于生產(chǎn)

W的D材料全部出售。12.12.31，D材料賬面總成本200萬，數(shù)量10件單件市價10萬，預計相關(guān)銷售費稅共計0.5萬元。由于不再生產(chǎn)W，該批D材料的可變現(xiàn)凈值不能再以W的市價計算，而應(yīng)以D本身的市價為計算基礎(chǔ)。D材料可變現(xiàn)凈值=10×10-0.5=99.5萬元（2）無合同約定的存貨（不含用于出售的材料）——以產(chǎn)成品或552、為生產(chǎn)中耗費而持有的存貨——原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料（1）生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞成本（產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）材料按成本（材料成本）計量

賬面成本：300萬市價：280萬生產(chǎn)的產(chǎn)成品W機器：可變現(xiàn)凈值＞成本A材料的價值=？例3：12.12.31甲持有A材料=按材料成本列示=300萬2、為生產(chǎn)中耗費而持有的存貨賬面成本：300萬生產(chǎn)的產(chǎn)成品W56（2）生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本

材料按可變現(xiàn)凈值計量例4：12.12.31甲持有B材料賬面成本：220萬市價：210萬用B生產(chǎn)W2機器B市價下跌W2市價下跌10%原售價：300萬現(xiàn)市價：270萬生產(chǎn)成本：280萬將B加工成W2，還需投入60萬，估計銷售費稅10萬B的價值=？（1）用B生產(chǎn)的W2的可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計稅費=270-10=260萬＜成本280萬（2）B的可變現(xiàn)凈值=W2售價-估計成本-估計費稅

=270-60-10=200萬（2）生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本

材料按可變現(xiàn)57三、成本與市價孰低法的會計處理（一）直接轉(zhuǎn)銷法：1，是指確認存貨跌價損失時，直接將損失沖銷有關(guān)存貨科目；2，采用此方法，期末存貨賬面余額不是實際成本數(shù)，不符合歷史成本計價原則、穩(wěn)健性原則、收入與費用配比原則。三、成本與市價孰低法的會計處理（一）直接轉(zhuǎn)銷法：58三、成本與市價孰低法的會計處理（二）備抵法：1，當成本低于可變現(xiàn)凈值時，不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值填列。2，當可變現(xiàn)凈值低于成本時，須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調(diào)整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對應(yīng)賬戶為“資產(chǎn)減值損失”賬戶。三、成本與市價孰低法的會計處理（二）備抵法：59賬戶用途：用來反映企業(yè)存貨跌價準備計提和轉(zhuǎn)回數(shù)額。存貨跌價準備已計提跌價準備又得以恢復計提的存貨跌價準備和補提存貨跌價額月末企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理資產(chǎn)減值損失發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備生產(chǎn)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）“存貨跌價準備”賬戶賬戶用途：用來反映企業(yè)存貨跌價準備計提和轉(zhuǎn)回數(shù)額。存貨跌價準60期末比較成本和可變現(xiàn)凈值按前述原則和方法計算出應(yīng)計提的減值準備；應(yīng)計提數(shù)＞已計提數(shù)，補提；應(yīng)計提數(shù)＜已計提數(shù)，沖銷但應(yīng)在原計提金額的范圍內(nèi)沖銷。對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本等）期末比較成本和可變現(xiàn)凈值按前述原則和方法計算出應(yīng)計提的減值準61第五節(jié)低值易耗品和包裝物的核算一、低值易耗品的核算：P132—使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。（一）性質(zhì)1.屬于勞動資料多次參加生產(chǎn)，周轉(zhuǎn)使用，實物形態(tài)不變2.價值上：價值低，容易損耗，更換頻繁——會計上作為流動資產(chǎn)第五節(jié)低值易耗品和包裝物的核算一、低值易耗品的核算：P162第五節(jié)低值易耗品和包裝物的核算（二）分類1.一般工具：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如刀具、量具等2.專用工具：具有特定用途3.管理用具：家具用品、辦公用具4.勞保用品：工作服等5.其他第五節(jié)低值易耗品和包裝物的核算（二）分類63一、低值易耗品（三）低值易耗品的核算：企業(yè)對低值易耗品攤銷應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法?！趲斓椭狄缀钠贰谟玫椭狄缀钠贰椭狄缀钠窋備N*低值易耗品可按實際和計劃成本核算取得減少庫存

低值易耗品一、低值易耗品（三）低值易耗品的核算：—在庫低值易耗品*低值64（三）低值易耗品的核算1.低值易耗品收入的核算

——同“原材料”2.低值易耗品耗用的核算（1）一次攤銷法——領(lǐng)用時將其價值攤?cè)氤杀举M用

——適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品借：制造費用等貸：低值易耗品、材料成本差異（2）五五攤銷法

——領(lǐng)時攤銷50%，報廢攤銷50%低值易耗品——在庫——在用——低值易耗品攤銷（三）低值易耗品的核算（2）五五攤銷法65一次攤銷法的賬務(wù)處理：

☆領(lǐng)用時：

將低值易耗品全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用借：制造費用管理費用等有關(guān)科目貸：低值易耗品（實際或計劃成本）若采用計劃成本計價核算，月終（或同時）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分攤的成本差異：借：制造費用管理費用等有關(guān)科目借或貸：材料成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）

☆

報廢時：殘料入庫，沖減有關(guān)成本費用借：原材料——殘料貸：制造費用管理費用等科目一次攤銷法的賬務(wù)處理：☆領(lǐng)用時：將低值易耗品全66五五攤銷法賬務(wù)處理（分兩步：領(lǐng)用、報廢）

①領(lǐng)用時：

借：低值易耗品—在用貸：低值易耗品—在庫同時，按其價值的50％計算攤銷額，計入有關(guān)費用成本。

借：制造費用管理費用等

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷（成本×50％）

五五攤銷法賬務(wù)處理（分兩步：領(lǐng)用、報廢）①領(lǐng)用時67

②報廢時：借：制造費用(成本*50%）管理費用等科目貸：低值易耗品—攤銷

☆同時轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品

借：低值易耗品—攤銷貸：低值易耗品—在用

若有殘料：借：原材料貸：制造費用☆若按計劃成本計價核算，報廢時應(yīng)分攤的成本差異：

借：制造費用管理費用等科目貸：材料成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）②報廢時：68二、包裝物（一）包裝物的含義：P871、包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2、包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。二、包裝物（一）包裝物的含義：P8769二、包裝物3、注意：下列各項不屬于包裝物的核算范圍：P88（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；（2）用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；（3）計劃上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫存商品”處理。二、包裝物3、注意：下列各項不屬于包裝物的核算范圍：P8870二、包裝物4、“包裝物”賬戶設(shè)置：P88是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。明細賬設(shè)置：應(yīng)按包裝物的類別、品種規(guī)格設(shè)置。 包裝物取得減少庫存—庫存未用包裝物—庫存已用包裝物—出租包裝物—出借包裝物—包裝物攤銷*包裝物可按實際也可按計劃成本核算二、包裝物4、“包裝物”賬戶設(shè)置：P88 包裝物取得減少庫71二、包裝物（二）發(fā)出包裝物的會計處理：P88

1、用于包裝產(chǎn)品并構(gòu)成了產(chǎn)品組成部分，應(yīng)將包裝物成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物若采用計劃成本核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)分攤的成本差異：借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異(藍字or紅字)二、包裝物（二）發(fā)出包裝物的會計處理：P8872二、包裝物（二）發(fā)出包裝物的會計處理 2、隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物

—列作銷售費用處理借：銷售費用貸：包裝物

3、隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物

—視為材料銷售，計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物二、包裝物（二）發(fā)出包裝物的會計處理73二、包裝物（三）包裝物的出租和出借的會計處理：P88

出租包裝物的租金收入出租（出借）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)1、核算的主要內(nèi)容：收取包裝物押金沒收包裝物押金收回出租（出借）包裝物等

一次攤銷法2、出租（出借）包裝物常用攤銷方法：五五攤銷法二、包裝物（三）包裝物的出租和出借的會計處理：P88743、

出租（出借）包裝物時：（1）結(jié)轉(zhuǎn)其成本

出租包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

出借包裝物——銷售費用

※采用一次攤銷法：

出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種方法，領(lǐng)用時一次全部計入：

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費用（出借）貸：包裝物3、

出租（出借）包裝物時：75※五五攤銷法首次領(lǐng)用時，攤銷50％，報廢時，攤銷50％科目設(shè)置：包裝物—庫存未用

—庫存已用

—出租包裝物

—出借包裝物

—包裝物攤銷※五五攤銷法76（2）收取出租包裝物租金時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）收取包裝物押金時：

借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（4）退回包裝物押金時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（2）收取出租包裝物租金時：77（5）沒收包裝物押金時：此部分內(nèi)容請看稅務(wù)會計▼對于出租出借方式逾期未退回包裝物而沒收的包裝物押金，扣除應(yīng)交增值稅后的金額作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

其他業(yè)務(wù)收入

若沒收的押金收入應(yīng)交消費稅，則計入其他業(yè)務(wù)支出。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

▼對于隨商品銷售但又另收取押金方式逾期未退包裝物沒收加收的押金，扣除應(yīng)交增值稅、（應(yīng)交消費稅）后轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

營業(yè)外收入（5）沒收包裝物押金時：此部分內(nèi)容請看稅務(wù)會計78（6）收回出租（出借）包裝物及報廢時：

收回不能使用報廢的包裝物，應(yīng)按其殘料價值入賬借：原材料—殘料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費用（出借）（7）結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應(yīng)分攤的成本差異：

若采用計劃成本進行材料日常核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應(yīng)分攤的成本差異：借：其他業(yè)務(wù)成本(出租)

銷售費用(出借)

貸：材料成本差異(藍字or紅字)（6）收回出租（出借）包裝物及報廢時：79包裝物借：包裝物—出租包裝物包裝物—出借包裝物貸：包裝物—庫存未用包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費用（出借）貸：包裝物—包裝物攤銷第一次領(lǐng)用新包裝物時：包裝物借：包裝物—出租包裝物第一次領(lǐng)用新包裝物時：80包裝物包裝物尚未報廢收回時：

出租包裝物收到租金時：借：包裝物—庫存已用包裝物貸：包裝物—出租包裝物包裝物—出借包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）包裝物包裝物尚未報廢收回時：出租包裝物收到租金時：借：包裝81包裝物出租、出借包裝物收到押金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款退回包裝物押金時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款包裝物出租、出借包裝物收到押金時：借：銀行存款退回包裝物押金82包裝物（1）對于逾期未退回包裝物而沒收的包裝物押金，扣除應(yīng)交增值稅后的金額作為“營業(yè)外收入”處理。

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)營業(yè)外收入（2）若沒收的押金收入應(yīng)交消費稅，則計入其他業(yè)務(wù)支出。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

逾期未退包裝物沒收押金時：包裝物（1）對于逾期未退回包裝物而沒收的包裝物押金，扣除應(yīng)交83包裝物借：原材料—殘料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費用（出借）

出租、出借包裝物報廢收回殘料時：包裝物借：原材料—殘料出租、出借包裝物報廢收回殘料時：84包裝物課本例題解釋：P82注意收取包裝物租金和沒收包裝物逾期歸還押金的納稅處理解釋。包裝物課本例題解釋：P8285中級財務(wù)會計86中級財務(wù)會計1第四章存貨1，存貨概述；2，按實際成本計價的存貨核算；3，按計劃成本計價的材料核算；4，存貨期末估價；5，低值易耗品和包裝物的核算。第四章存貨1，存貨概述；87一、存貨的意義：P57存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。第一節(jié)存貨概述在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品一、存貨的意義：P57第一節(jié)存貨概述在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)88存貨具有以下特點：（1）存貨的價值是一次性轉(zhuǎn)移，從實現(xiàn)的銷售收入中得到補償；（2）存貨不斷購進、耗用、銷售，重復周轉(zhuǎn)；（3）存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性；（4）存貨是需要儲存和保管的實物資產(chǎn)；（5）存貨是變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)；（6）存貨一般金額大，品種、規(guī)格繁多，會計核算復雜。存貨具有以下特點：89二、存貨的確認：P57（一）存貨的確認條件： 同時滿足下列條件的，才能予以確認： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。（二）存貨的范圍：P58

凡依照購銷合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，則不再列企業(yè)存貨。以下情況的存貨不屬于企業(yè)的存貨：

（1）依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的貨品，但貨品尚未運離企業(yè)； （2）已經(jīng)運達或已驗收入庫，但所有權(quán)尚不屬企業(yè)所有； （3）接受其他企業(yè)委托代為加工或銷售的物品。二、存貨的確認：P5790二、存貨的范圍：P58企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品存放的地點為依據(jù)來確定存貨的范圍。即在存貨盤存日，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應(yīng)作為本企業(yè)存貨。甲企業(yè)乙企業(yè)實例存貨確認產(chǎn)權(quán)、風險報酬實物產(chǎn)權(quán)、風險報酬實物已轉(zhuǎn)出在企業(yè)已轉(zhuǎn)入未在企業(yè)需待運的商品乙企業(yè)未轉(zhuǎn)出未企業(yè)未轉(zhuǎn)入在企業(yè)委托加工物資甲企業(yè)已轉(zhuǎn)入未企業(yè)已轉(zhuǎn)出發(fā)貨在途物資甲企業(yè)《企業(yè)會計準則》規(guī)定的存貨確定條件：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）存貨的成本能夠可靠地計量二、存貨的范圍：P58甲企業(yè)乙企業(yè)實例存貨確認產(chǎn)權(quán)、風險報酬91企業(yè)存貨主要包括下列各項：P581，庫存待售（商品或產(chǎn)成品）；2，庫存待耗（原材料或周圍材料等）；3，生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨（在產(chǎn)品或自制半成品等、地址易耗品和包裝物）；4，購入的正在運輸途中的存貨和已運到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨（在途存貨、在途商品）；5，委托其他單位加工、寄存的存貨（委托加工材料、委托代銷商品）；6，以及發(fā)出，暫未實現(xiàn)銷售的存貨（發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品）。企業(yè)存貨主要包括下列各項：P5892三、存貨的分類：P58存貨按具體內(nèi)容（或經(jīng)濟用途）分類原材料在產(chǎn)品和自制半成品產(chǎn)成品包裝物低值易耗品庫存商品存貨的分類三、存貨的分類：P58存貨按具體內(nèi)容存貨的93四、企業(yè)對存貨數(shù)量的記錄有兩種制度：P591，定期盤存制度；2，永續(xù)盤存制度。四、企業(yè)對存貨數(shù)量的記錄有兩種制度：P5994（一）定期盤存制度：P59 又稱“實地盤存制（ThePeriodicInventorySystem)”。

——是根據(jù)實地盤點或技術(shù)推算所得的實存數(shù)量，作為存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點：◆設(shè)置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)?！粼谄谀r通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。本期耗用或銷售量=期初庫存量+本期購入量－期末盤存量（一）定期盤存制度：P5995中級財務(wù)會計-存貨管理課件96（2）優(yōu)點：日常核算的手續(xù)簡化

缺點：<1>平時不登記減少的數(shù)量，不能隨時反映庫存品種的動態(tài)；<2>影響成本計算的明晰性和正確性；<3>把工作差錯、毀損和盜竊等短缺的財產(chǎn)隱沒在耗用成本中,不利于物資管理。非特殊情況，一般不宜采用。（2）優(yōu)點：日常核算的手續(xù)簡化

缺點：97（二）永續(xù)盤存制：P59（1）又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點是平時在對各種物資的收入數(shù)和發(fā)出數(shù)及其金額逐筆或逐日在明細賬中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出發(fā)出成本、結(jié)存數(shù)和結(jié)存金額。（二）永續(xù)盤存制：P5998（2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計算期末存貨結(jié)存數(shù)量

=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)期末存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨單位成本發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本（2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計算99優(yōu)點：能夠隨時提供存貨收發(fā)存的信息,有利于對庫存品種的日常管理和加速資金的周轉(zhuǎn)。因為它平時按品種規(guī)格在明細賬中隨時登記收、發(fā)和結(jié)存情況，從數(shù)量和金額兩方面加強了對庫存品種的日常掌握，不僅賬面是結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點進行核對，而且可以及時查明和糾正庫存的溢余和短缺，同時，還可以利用明細賬上的結(jié)存數(shù)同庫存限額對比，及時發(fā)現(xiàn)儲備不足或積壓，便于采取措施加速資金周轉(zhuǎn)。缺點：日常核算的手續(xù)較繁，工作量較大。優(yōu)點：能夠隨時提供存貨收發(fā)存的信息,有利于對庫存品種的日常100第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算一、賬戶設(shè)置：P60

按實際成本進行原材料核算時，材料收發(fā)憑證和計價、材料明細核算和材料總分類核算均按材料的實際成本計價。 原材料核算中所需設(shè)置的主要賬戶有：

——在途物資

——原材料

——應(yīng)付賬款

——應(yīng)付票據(jù)

——應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算一、賬戶設(shè)置：P60101“原材料”科目按實際成本記錄：1，按照實際成本計價時，原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按其實際成本計價。2，會計核算上，一般需要設(shè)置“原材料”和“在途物資”賬戶進行核算。3，存貨的取得方式不同，其計量的方法也有所不同。其取得方式包括：外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算“原材料”科目按實際成本記錄：第二節(jié)按實際成本計價的存貨102 應(yīng)設(shè)置的會計科目：

1.“在途物資”科目賬戶用途：用來反映企業(yè)購入的尚未運達企業(yè)或已運達但尚未驗收入庫存貨的實際成本。在途物資已付款或承兌材料實際成本入庫材料實際成本月末尚未驗收入庫材料實際成本第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算 應(yīng)設(shè)置的會計科目：1.“在途物資”科目賬戶用途：在途物103

2.“原材料”科目賬戶用途：用來反映企業(yè)庫存材料存貨的實際成本。原材料驗收入庫存貨實際成本發(fā)出材料實際成本月末庫存存貨實際成本第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算2.“原材料”科目賬戶用途：原材料驗收入庫存貨實際成本發(fā)104二、材料取得的會計處理：P60（一）材料取得的計價：P60企業(yè)存貨的入賬價值一般應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)。由于存貨的取得來源不同，其入賬價值構(gòu)成也不同。實際成本包括采購成本、加工成本、其他成本。第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算存貨取得來源外購存貨自制存貨其他方式接受投資接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組盤盈等二、材料取得的會計處理：P60第二節(jié)按實際成本計價的存貨105（二）材料取得的會計處理（P62）1、款付料到(驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成)2、款付料未到(貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中)3、料到款未付（存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算）4、購料發(fā)生短缺第二節(jié)按實際成本計價的存貨核算（二）材料取得的會計處理（P62）第二節(jié)按實際成本計價的1061、存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成

借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理1、存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成銀行存款××××××應(yīng)付票107銀行存款××××××原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××在途物資××××××2、貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中

①單到時：借：在途物資應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

②材料入庫后：借：原材料貸：在途物資銀行存款××××××原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1083、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算

①貨到月末估價：借：原材料貸：應(yīng)付帳款

②下月初沖回：借：原材料（紅字登記金額貸：應(yīng)付帳款（紅字登記金額）

③發(fā)票等結(jié)算單據(jù)到時：借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款等3、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算1093、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？3、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)110情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進行會計處理4、外購存貨發(fā)生短缺的會計處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位111相關(guān)會計處理待處理財產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)付賬款——××公司××××××其他應(yīng)收款——××運輸單位××××××供貨方責任運輸方責任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料××××××合理損耗相關(guān)會計處理待處理財產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)112各種材料的計價方法參閱《會計學基礎(chǔ)》教材中的詳細講解。發(fā)出材料的計價方法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法（一）發(fā)出材料的計價方法三、發(fā)出材料的會計處理：P65存貨計價方法對損益計算有直接影響存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響各種材料的計價方法參閱《會計學基礎(chǔ)》教材中的詳細講解。發(fā)出材113發(fā)出存貨的計價各種存貨計價方法的比較：1，先進先出法的發(fā)出成本最低，期末存貨成本最高2，后進先出法的發(fā)出成本最高，期末存貨成本最低3，加權(quán)平均法的發(fā)出成本和期末成本居中。發(fā)出存貨的計價各種存貨計價方法的比較：114三、發(fā)出材料的會計處理（二）會計處理

P711、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用。原材料××××××制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××銷售費用××××××管理費用××××××三、發(fā)出材料的會計處理（二）會計處理P71原材料×××××1152、原材料

P72企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××原材料××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××2、原材料P72應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××1163、在建工程領(lǐng)用的原材料

P72在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進項稅額不予抵扣，轉(zhuǎn)出，和其領(lǐng)用原材料的賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。4、材料盤虧P72

通過“待處理損益賬戶”處理3、在建工程領(lǐng)用的原材料P72117四、其他存貨的核算：P73（一）產(chǎn)成品的核算：1，產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。2，設(shè)置“庫存商品”賬戶四、其他存貨的核算：P73118（二）委托加工物資原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁（二）委托加工物資原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（119需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：委托加工物資××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同120一、計劃成本法的一般核算程序：歸納如下：1.平時：采購材料時，按實際成本計入“材料采購”科目；發(fā)出時，根據(jù)領(lǐng)用部門和用途按發(fā)出材料的計劃成本計入“費用”科目和“原材料”科目。2.月末：確定結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異。（入庫的超支差異和節(jié)約差異）對發(fā)出材料的計劃成本進行差異分配。第三節(jié)按計劃成本計價的材料核算（P75）一、計劃成本法的一般核算程序：第三節(jié)按計劃成本計價的材121采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：入庫超支差異貸方登記：入庫節(jié)約差異分配發(fā)出差異借方余額：超支差異貸方余額：節(jié)約差異材料采購借方登記：購入存貨的實際成本轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本超支差異藍字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借122“材料采購”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）：P75賬戶用途：用來反映企業(yè)購入原材料的實際成本，并計算材料成本差異。材料采購已付款或承兌材料實際成本入庫材料計劃成本月末尚未驗收入庫材料實際成本入庫材料節(jié)約差異入庫材料超支差異“材料采購”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）：123“材料成本差異”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）賬戶用途：用來反映企業(yè)材料實際成本與計劃成本的差異。材料成本差異入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異月末庫存材料超支差異發(fā)出材料超支差異（蘭字）發(fā)出材料節(jié)約差異（紅字）月末庫存材料節(jié)約差異“材料成本差異”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算124“原材料”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）賬戶用途：用來反映企業(yè)庫存材料存貨的計劃成本。原材料驗收入庫原材料計劃成本發(fā)出原材料計劃成本月末庫存原材料計劃成本“原材料”賬戶二、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶（按計劃成本核算）賬戶125（二）會計核算⒈收入材料時：①：借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款等②：借：原材料貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）②：借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購（二）會計核算⒈收入材料時：②：②：126（二）會計核算⒉發(fā)出材料時：①平時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸：原材料（二）會計核算⒉發(fā)出材料時：127（二）會計核算②月末計算成本差異率：期初差異率=期初成本差異/期初材料計劃成本本期差異率=（期初成本差異+本期成本差異）/

（期初計劃成本+本期計劃成本）（二）會計核算②月末計算成本差異率：128（二）會計核算③期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異（節(jié)約）貸：生產(chǎn)成本、制造費用等③期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸:材料成本差異（超支）（二）會計核算③期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：③期末結(jié)轉(zhuǎn)差異：129材料成本差異的計算材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計算公式如下：P67材料成本差異的計算材料成本差異率包括本期材料成本差130本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本，可按如下公式計算：本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的131第六節(jié)存貨期末估價一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義：P81成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。期末存貨的價值情況期末計量謹慎原則處理成本<可變現(xiàn)凈值按照成本計量成本>可變現(xiàn)凈值按可變現(xiàn)凈值計量計提存貨跌價（計入當期損益）資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。我國《企業(yè)會計準則—存貨準則》第六節(jié)存貨期末估價一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義：P81321、成本——存貨的實際成本、原始成本2、可變現(xiàn)凈值——在日?；顒又?，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。=估計售價–至完工的估計成本–估計銷售費稅（1）以正常生產(chǎn)經(jīng)營為前提確定（2）實質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，而非存貨的售價或合同價第六節(jié)存貨期末估價1、成本第六節(jié)存貨期末估價133二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用——企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進行全面清查存貨毀損全部或部分陳舊售價＜成本存貨成本＞可變現(xiàn)凈值按差額計提存貨跌價準備（一）會計處理方法1.單項比較法：逐項或個別比較2.分類比較法：按存貨類別比較3.綜合比較法：總額比較二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用——企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進134結(jié)論：比較方法不同，計提的跌價準備的金額不同——比較口徑——準則規(guī)定：單項比較法：一般分類比較法：數(shù)量多，單價低綜合比較法：難以區(qū)分估價結(jié)論：比較方法不同，計提的跌價準備的金額不同單項比較法：135（二）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計成本–估計銷售費稅存貨的直接用途（目的）不同確定估計售價的方法不同1.為直接出售而持有2.為生產(chǎn)而持有——可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素合理確定。（二）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計成本–估計銷1361、為直接銷售而持有的存貨——產(chǎn)成品、商品等

（1）有合同約定——為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計銷售費稅產(chǎn)成品、商品的合同價1、為直接銷售而持有的存貨產(chǎn)成品、商品的合同價137①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲乙12.9.3簽合同（不可撤銷）約定：13.1.20提供W型機器12臺，@31萬元12.12.31，甲W機器賬面總成本280萬，

數(shù)量10臺，單臺市價30萬12.12.31，甲：W機器的估計售價=？=10×31=310萬假定無其他相關(guān)稅費，則：

可變現(xiàn)凈值=310萬元①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲138②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價格計量超出數(shù)量：按一般售價計量例2：甲乙12.9.3簽合同（不可撤銷）約定：13.1.20提供W型機器12臺，@28萬元12.12.31，甲：W機器賬面總成本392萬，

數(shù)量14臺，單臺市價30萬12.12.31，14臺機器的估計售價=？=12×28+2×

30=336+60=396萬若無其他相關(guān)稅費，則：可變現(xiàn)凈值=396萬元②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價格計量例2：139（2）無合同約定的存貨（不含用于出售