淺論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值體系的理論與應(yīng)用

淺論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值體系的理論與應(yīng)用本文關(guān)鍵詞語：2006年2月15日，中國頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)原則，與原企業(yè)會(huì)計(jì)原則相比較許多方面都發(fā)生了很大變化，借鑒了〔國際會(huì)計(jì)原則第36號(hào)--資產(chǎn)減值〕，結(jié)合我們國家的實(shí)際情況，對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行了修改，并集頂用8號(hào)原則對(duì)資產(chǎn)減值加以論述，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)原則的趨同。一、新頒布的資產(chǎn)減值原則的特點(diǎn)資產(chǎn)減值原則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對(duì)其詳細(xì)規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。與原〔企業(yè)會(huì)計(jì)制度〕中規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備相比，〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則--資產(chǎn)減值〕有下面特點(diǎn)：〔一〕原則對(duì)減值跡象的判定愈加明確新減值原則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計(jì)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計(jì)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)跨越了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表示清楚資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額?！捕承略瓌t對(duì)可收回金額的計(jì)量進(jìn)行了具體的規(guī)定，更具實(shí)務(wù)操作性可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題。資產(chǎn)減值原則在借鑒國際會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上,再次引入"公允價(jià)值"的概念。在確定可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！踩吃瓌t明確了資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理原有會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià)，只要使用價(jià)值，單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)無法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對(duì)于這類資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提不具有可操作性。新減值原則規(guī)定，假如某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的重要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不該根據(jù)該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定?！菜摹吃瓌t增長了商譽(yù)減值的測(cè)試與處理的規(guī)定新減值原則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并所構(gòu)成的商譽(yù)，企業(yè)至少每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而且商譽(yù)必需分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組組合后能力確定能否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并構(gòu)成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起根據(jù)合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合?！参濉吃瓌t對(duì)減值損失的轉(zhuǎn)回作出了新的規(guī)定減值原則在確定資產(chǎn)減值損失時(shí),同我們國家原制度和原則仍堅(jiān)持一致。但在轉(zhuǎn)回問題上，原則規(guī)定減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。因而，本原則施行后將有效地遏止利用減值預(yù)備調(diào)節(jié)利潤。二、資產(chǎn)減值新原則在本公司及本電力行業(yè)的應(yīng)用〔一〕單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備1、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提壞賬預(yù)備本公司期末按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備，詳細(xì)計(jì)提比例及金額如下：1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提比例10%，1-2年計(jì)提比例20%，2-3年計(jì)提比例50%，3-4年計(jì)提比例70%，4-5年計(jì)提比例80%，5年以上計(jì)提比例100%。本公司對(duì)合同尚未到期及資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的應(yīng)收款項(xiàng)及關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)均未計(jì)提壞賬預(yù)備。本公司重要原材料大多數(shù)為甲供材，均消耗到合同成本中，期末存貨基本為勞保用品，根據(jù)新會(huì)計(jì)原則，本公司在會(huì)計(jì)期末沒有符合新原則中規(guī)定應(yīng)該提取減值的情況，因而今年度本公司未計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。2、固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備根據(jù)決算要求，如無確鑿證據(jù)不計(jì)提非流動(dòng)資產(chǎn)減值預(yù)備。本公司固定資產(chǎn)多為房屋、土地使用權(quán)和進(jìn)口牽張?jiān)O(shè)備，由于房屋等固定資產(chǎn)的不斷升值，本公司又沒有無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，因而，本公司未對(duì)固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備?！捕迟Y產(chǎn)組減值的應(yīng)用我所在的行業(yè)是電力企業(yè)，這個(gè)行業(yè)中有很多設(shè)備能夠單獨(dú)計(jì)價(jià)構(gòu)成資產(chǎn)，但就其獨(dú)立個(gè)體而言不能創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也不便于管理。通常我們會(huì)對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，例如，輸電線路，這類資產(chǎn)包含地基，鐵塔及導(dǎo)線，以上資產(chǎn)不只不便于單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，更不便于管理或者監(jiān)控，因而將以上資產(chǎn)作為資產(chǎn)組進(jìn)行計(jì)賬及管理。例如配電設(shè)備及線路，我們通常以臺(tái)區(qū)為單位，將配電線路及配電設(shè)備〔如變壓器、跌落開關(guān)，居民用表〕作為一個(gè)整體入賬，其分項(xiàng)構(gòu)成部分為附屬設(shè)備備案，便于資產(chǎn)清查。三、資產(chǎn)減值新原則從會(huì)計(jì)的角度來看存在的一些問題〔一〕不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)。計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備的目的是為了知足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但假如減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值預(yù)備，固然從某種水平上減輕了會(huì)計(jì)核算難度，但無法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀態(tài)。增值后的賬面價(jià)值既不等于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因而這樣處理的結(jié)果，只是知足了穩(wěn)健性的要求，但并未反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值?！捕澄覀儑耶?dāng)前資產(chǎn)評(píng)估市場還不是很健全，財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判定能力遭到限制，假如尋找專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)則企業(yè)成本不斷增長，而且存貨等數(shù)量較多、固定資產(chǎn)年限較長等客觀因素也影響公允價(jià)值較難確定，新的減值原則將會(huì)牽涉到大量公允價(jià)值的應(yīng)用，許多實(shí)務(wù)界的會(huì)計(jì)和審計(jì)人員對(duì)于國際會(huì)計(jì)的資產(chǎn)減值處理都不是很熟悉，這些都將增長應(yīng)用新減值原則的困難?！踩澈推渌Y產(chǎn)的減值相比，商譽(yù)的減值測(cè)試尤為困難。商譽(yù)要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，但這自己就蘊(yùn)含了大量的操作性問題，怎樣認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組，能否會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)毛病的分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組，過小和過大將直接影響商譽(yù)的減值測(cè)試結(jié)果，進(jìn)而影響到公司的利潤表。由于這里包括了過多的主觀判定因素，財(cái)政人員和審計(jì)人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這里將是公司進(jìn)行利潤把持的區(qū)間?！菜摹迟Y產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。資產(chǎn)組在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用難度較大，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我們國家的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，而這恰恰是采取資產(chǎn)組所必不可少的，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)歷體驗(yàn)。而且資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問題。四、完善與規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的對(duì)策1.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)的因素是多方面的，既有內(nèi)部因素又有外部因素，既存在客觀因素又存在人為因素。要全面把握資產(chǎn)的質(zhì)量狀態(tài)，就得靠企業(yè)的采購與倉儲(chǔ)、銷售與收款、投資與、基建后勤等相關(guān)部門建立一整套的內(nèi)部控制制度，及時(shí)向財(cái)政部門反應(yīng)各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題與原因。這里尤其強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完好、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正毛病及舞弊行為等作用，更主要的是對(duì)于提升現(xiàn)代水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的具有主要的作用。2.實(shí)行財(cái)政人員嚴(yán)格自律性管理計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備要求財(cái)政人員具備一定的職業(yè)判定水平，首先要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，這樣能力保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。這就需要企業(yè)、社會(huì)相關(guān)部門不斷通過各種形式，進(jìn)行職業(yè)教育、培訓(xùn)，使財(cái)政人員逐步適應(yīng)新的要求。在提升財(cái)政人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，也要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判定和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為根據(jù)，實(shí)事求是，杜絕本位利益等眾多因素的影響。3.強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任當(dāng)前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值預(yù)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值預(yù)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這并不是當(dāng)下會(huì)計(jì)制度不完善，也不是相關(guān)法律法規(guī)不健全所致，而是有章不循，有法不依，或是執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)造假行為，就需要財(cái)務(wù)等監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)政檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追查相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提升法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)政數(shù)據(jù)的精確性。4.進(jìn)一步培育和完善信息市場、價(jià)格市場信息市場和價(jià)格市場能夠使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允