財務(wù)會計-資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值中級財務(wù)會計資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概念及認(rèn)定1資產(chǎn)可收回金額的計量2資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理3商譽減值的處理4資產(chǎn)減值概念賬面價值長期資產(chǎn)<可收回金額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可變現(xiàn)凈值可收回金額存貨金融資產(chǎn)長期資產(chǎn)資產(chǎn)減值概念--------對比資產(chǎn)減值本章涉及非流動資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)成本模式計量投資性房地產(chǎn)商譽及特殊行業(yè)特定資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則資產(chǎn)減值概念---------資產(chǎn)范圍減值跡象判斷資產(chǎn)減值認(rèn)定----------減值測試期末必須進(jìn)行減測試因企業(yè)合并形成的商譽

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)發(fā)生減值跡象才進(jìn)行減值測試除上述兩項資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)內(nèi)部因素外部因素資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概念及認(rèn)定1資產(chǎn)可收回金額的計量2資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理3商譽減值的處理4可收回金額孰高處置凈額現(xiàn)金流量現(xiàn)值繼續(xù)持有馬上處置可收回金額的確定--------孰高原則公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格估計資產(chǎn)的公允價值。在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格確定公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格協(xié)議價格市場價格估計價值可收回金額的計量--------公允價值認(rèn)定9處置費用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，間接費用不包含在內(nèi)。

財務(wù)費用和所得稅費用都不包括在內(nèi)?？墒栈亟痤~的計量--------處置費用10借：資產(chǎn)減值損失

貸：××減值準(zhǔn)備可收回金額的計量--------減值計提計提減值準(zhǔn)備之后：固定資產(chǎn)未來的折舊額應(yīng)重新計算；無形資產(chǎn)未來的攤銷額應(yīng)重新計算；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。11資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概念及認(rèn)定1資產(chǎn)可收回金額的計量2資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理3商譽減值的處理4資產(chǎn)組的概念：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組的認(rèn)定13現(xiàn)金流入方式管理方式使用方式處置決策以能否產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式應(yīng)考慮企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式應(yīng)考慮資產(chǎn)處置的決策方式??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組的認(rèn)定認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的因素：資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更14??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組的減值A(chǔ)ddYourTitle賬面價值1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值；如將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。

2.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外?？墒栈亟痤~資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定15??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提資產(chǎn)組減值損失處理思路：再分?jǐn)偡謹(jǐn)偞_定減值A(chǔ)ddYourTitle1.確定資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額；2.再將資產(chǎn)組的減值總額按照各單項資產(chǎn)占資產(chǎn)組賬面價值的比例分?jǐn)偅?.將尚未攤銷的金額再進(jìn)行二次或三次分?jǐn)偟确謹(jǐn)偧s束條件：分?jǐn)偤筚Y產(chǎn)賬面價值不得低于三者（該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零）中的較高者。16公允價值減去處置費用后的凈額預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值零分?jǐn)偤筚Y產(chǎn)賬面價值孰高分?jǐn)偧s束條件：資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提17資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提5個2個3個0個最多可吃：分配權(quán)重：均為25%18資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提3.5個2個2.5個0個實際分得：19??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提【例】某公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。

整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年。

2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。

經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

20??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提目標(biāo)：將40萬元減值損失分配到A、B、C三臺機器上21??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組?？偛抠Y產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料旅娴馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。

22??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

某公司總部資產(chǎn)包括一棟辦公樓和一個研發(fā)中心。辦公樓的賬面價值可以按照合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組?？偣巨k公樓研發(fā)中心AB資產(chǎn)組CD資產(chǎn)組EF資產(chǎn)組23??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試第一步，將辦公樓的賬面價值按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊寥齻€資產(chǎn)組中

如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應(yīng)考慮以使用壽命計算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值。24??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試第二步：確定包含總部辦公樓價值的各資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額，確定是否需要計提減值損失；將確認(rèn)的減值損失在資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)與總部辦公樓間進(jìn)行分配；第三步：確認(rèn)整個資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額，判斷是否需要計提減值損失；將確認(rèn)的減值損失在資產(chǎn)組組合內(nèi)資產(chǎn)與總部研發(fā)大樓間進(jìn)行分配；

25??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提總部資產(chǎn)減值測試----案例ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2000年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。

26??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提分?jǐn)偪偛哭k公樓賬面價值到資產(chǎn)組27??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提確定資產(chǎn)組減值損失：資產(chǎn)組B減值84.5萬元分配辦公樓分配減值＝84.5x112.5/412.5＝23.05萬元資產(chǎn)組B分配減值＝84.5x300/412.5＝61.45萬元資產(chǎn)組C減值8萬元分配辦公樓分配減值＝8x150／550＝2萬元資產(chǎn)組C分配減值＝

8×400／550=6萬元28??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提確定該公司整體減值損失：整體可收回金額>賬面價值，未發(fā)生減值損失29??:??????資產(chǎn)組--------資產(chǎn)組減值計提會計處理：借：資產(chǎn)減值損失――資產(chǎn)組B61.45

――資產(chǎn)組C6

――總部辦公樓25.05

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――資產(chǎn)組B61.45

――資產(chǎn)組C6

――總部辦公樓25.0530資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概念及認(rèn)定1資產(chǎn)可收回金額的計量2資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理3商譽減值的處理4??:??????資產(chǎn)組--------商譽減值處理商譽減值測試的基本要求：

企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。32??:??????商譽減值測試商譽的減值無法單獨進(jìn)行測試，商譽的價值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中；

商譽分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸?，按照賬面價值的比例來進(jìn)行分配；用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。

資產(chǎn)組--------商譽減值處理33??:??????商譽減值處理第一步：對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；第二步：將商譽按照各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值的比例分?jǐn)傆嬋敫鱾€單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中。

第三步：分配后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；如果既有總部資產(chǎn)又有商譽，則先要將總部資產(chǎn)分配再將商譽分配，然后再進(jìn)行減值準(zhǔn)備的測試；

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

資產(chǎn)組--------商譽減值處理34??:??????商譽減值處理----案例甲企業(yè)于20×7年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，假定沒有負(fù)債和或有負(fù)債。

甲企業(yè)在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽400萬元（1600－1500×80%）、乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)1500萬元（因為已經(jīng)假定沒有負(fù)債和或有負(fù)債了，所以乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價值等于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值）和少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20%）。

假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。

資產(chǎn)組--------商譽減值處理35??:??????商譽減值處理----案例資產(chǎn)組--------商譽減值處理36??:??????商譽減值處理----案例資產(chǎn)組--------商譽減值處理37??:??????商譽減值處理----案例資產(chǎn)組--------商譽減值處理38資產(chǎn)減值--------測試1.下列資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備，可以在以后期間轉(zhuǎn)回的有（

）。

A.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

B.商譽

C.存貨

D.無形資產(chǎn)

2.下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進(jìn)行減值測試的有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.長期股權(quán)投資

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

CD39資產(chǎn)減值--------測試3.企業(yè)對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，應(yīng)建立在企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最