變動成本計算

第三章變動成本計算

（VariableCosting）

要點：變動成本法與完全成本法的比較兩種方法計算的分期損益形成差異的原因變動成本法的評價1完全成本法（吸收成本法）

把一定時期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費用（包括變動制造費用和固定制造費用）都“吸收”到單位產(chǎn)品上去的一種成本計算方法。第一節(jié)變動成本法概述2產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務費用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全成本法的成本構(gòu)成3變動成本法（直接成本法）

以成本性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品成本時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用即變動生產(chǎn)成本，而把固定制造費用即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計算方法。4產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用變動生產(chǎn)成本總成本固定制造費用（固定生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本變動成本法的成本構(gòu)成生產(chǎn)成本5第二節(jié)變動成本法與完全成本法的比較理論依據(jù)不同應用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同存貨的估價及成本流程不同分期損益不同6理論依據(jù)不同變動成本法的理論依據(jù)：

固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時間的推移而消逝。7理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù)：

固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域。從成本補償?shù)慕嵌戎v，應該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。8應用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同表3-1變動成本法與完全成本法的成本構(gòu)成9產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同表3-2產(chǎn)品成本構(gòu)成10[例3-1]設某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表3-3所示。表3-3

產(chǎn)品成本資料

單位：元11兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：220220505030303003402400/6012兩種成本法下期間費用的比較240033003300400040009700730013存貨的估價及成本流程不同

存貨的估價不同在例3-1中，月初無在產(chǎn)品，按變動成本法計算時，期末存貨的成本則為6000元（300×20）按完全成本法計算時，期末存貨的成本則為6800元（340×20）14成本流程不同直接人工變動制造費用直接材料固定制造費用存貨成本當存貨銷售時銷售成本當期全額轉(zhuǎn)入期間成本營業(yè)費用完全成本法成本項目直接人工變動制造費用直接材料固定制造費用存貨成本當存貨銷售時銷售成本資產(chǎn)負債表損益表圖3-3兩種成本計算法的成本流程圖成本項目資產(chǎn)負債表損益表變動成本法15分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動成本法下貢獻式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本合計銷售毛利減：期間費用銷售費用管理費用稅前凈利銷售收入減：變動生產(chǎn)成本貢獻毛益（制造過程）減：期間成本固定制造費用銷售費用管理費用期間費用合計稅前凈利表3-4

損益表的基本結(jié)構(gòu)16[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設產(chǎn)品售價為600元/件，分別按兩種成本計算方法編制損益表。表3-5損益表單位：元a單位固定性制造費用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）17[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表3-6所示（為了便于說明問題，假定三個月中產(chǎn)品的價格和成本未變）項目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）銷售單價（元）單位變動生產(chǎn)成本（元）變動性管理費用（元）固定性制造費用（元）固定銷售和管理費用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000表3-6成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料表下面再以連續(xù)期間的損益計算為例，全面分析兩種成本計算法對分期損益計算的影響。18表3-7損益表（變動成本法）

單位：元1800001320001200001200048000280001200016000200001350009900090000900036000280001200016000800022500016500015000015000600002800012000160003200019損益表（完全成本法）單位：元18000013500022500013200000132000132000132000048000280001200016000200001600016000150003100025000900011000290003600060000033000330009900016500020對分期損益的影響=+-完全成本法計入當期損益表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動成本法下計入當期損益表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=兩種成本法下某期稅前凈利的差額=該期完全成本法下的稅前凈利-該期變動成本法下的稅前凈利21-兩種成本法下計入當期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=在其他因素相同的情況下，有下式成立：兩種成本法下某期稅前凈利的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本總結(jié)從幾個連續(xù)的會計期間來觀察，如果幾年的總生產(chǎn)量等于總銷售量，則兩種方法計算出的凈收益將是相等的。22第三節(jié)完全成本法和變動成本法的評價完全成本法優(yōu)點:鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。缺點:所計算的分期損益難以為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。23舉例說明每年銷售量、銷售單價、單位變動成本和固定成本的總額都相同，以完全成本計算為基礎所確定的各年凈收益卻表現(xiàn)出較大的差別。某單位連續(xù)三年的有關(guān)資料見表項

目1月2月3月期初存貨（件）

003000

本期生產(chǎn)（件）

12000

15000

9000

本期銷售（件）

12000

12000

12000

期末存貨（件）030000單位售價151515單位變動生產(chǎn)成本（元）101010單位變動性管理費用（元）111固定性制造費用（元）120001200012000固定銷售和管理費用（元）16000160001600024計算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本變動成本法下的單位生產(chǎn)成本為10元，完全成本法下：

1月份:單位固定性制造費用=12000/12000=1（元）單位生產(chǎn)成本=11（元）2月份：單位固定性制造費用=12000/15000=0.8（元）單位生產(chǎn)成本=10.8（元）3月份：單位固定性制造費用=12000/9000=1.33（元）單位生產(chǎn)成本=11.33（元）25損益表（變動成本法）單位：元13200018000012000012000480002800012000160002000013200018000012000012000480002800012000160002000013200018000012000012000480002800012000160002000026損益表（完全成本法）單位：元1800001800001800001320001296001340001320001620001020004800028000120001600020000000032400324005040045600280001200016000280001200016000224001760027銷售量增加，在產(chǎn)品的售價、成本不變的情況下，利潤反而減少

某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料見表項目第一年第二年生產(chǎn)量（件）5000045000銷售量（件）4500050000單位售價（元/件）8080單位變動成本（元/件）1010固定性制造費用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費用（元）50000050000028完全成本計算法單位：元36000004000000225000027000005000002000000250000025000013500005000005000002500008500008000001300000200000027000004500000029原因解釋30在銷售單價、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤也會增加。假設某公司2005年和2006年的有關(guān)資料如下：31完全成本計算法單位：元32000003200000240000020000004000002000000240000008000005000005000000300000700000120000020000002500000500000050000032變動成本法優(yōu)點：符合“收益與費用相配比”的會計原則有利于企業(yè)正確進行短期決策有利于進行成本控制和業(yè)績評價促使管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)簡化產(chǎn)品成本的計算，提高了成本核算信息的客觀性

33變動成本法缺點：不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求不能滿足企業(yè)長期預測、決策的需要由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動成本法會影響有關(guān)方面的利益34第四節(jié)變動成本法與完全成本法的整合[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷一種商品，其有關(guān)資料如下：期初存貨0當期產(chǎn)量5500件當期銷售4500件期末存貨1000件單位變動成本直接材料15元直接人工10元變動性制造費用5元單位變動性管理費用2元固定性制造費用22000元固定性管理費用45000元單位產(chǎn)品售價50元對外以完全成本法計算為基礎，對內(nèi)采用變動成本法。35（1）平時核算以變動成本法為基礎，原材料費用、直接人工費用和變動制造費用都計入“生產(chǎn)成本”賬戶，計算變動成本如下：直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000變動制造費=5×5500=27500編制分錄：借：生產(chǎn)成本165000貸：原材料82500應付工資55000變動制造費用2750036（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄如下：借：庫存商品165000貸：生產(chǎn)成本165000（3）產(chǎn)品銷售時，通過“主營業(yè)務收入”賬戶核算，計算如下：產(chǎn)品銷售收入=50×4500=225000編制分錄：借：應收賬款225000貸：主營業(yè)務收入225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，計算如下：產(chǎn)品銷售成本=（15+10+5）×4500=135000會計分錄為：借：主營業(yè)務成本135000貸：庫存商品13500037（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項收支到“本年利潤”賬戶，計算如下：變動性管理費用=2×4500=9000本月發(fā)生管理費用=9000+45000=54000會計分錄為：借：主營業(yè)務收入225000貸：本年利潤225000借：本年利潤211000貸：主營業(yè)務成本135000管理費用54000固定制造費用22000在變動成本法下，計算所得的稅前凈利潤為：本年利潤=225000-211000=14000（元）38（6）期末，為了滿足按完全成本法編制會計報表的要求，要把固定制造費用中應由存貨分攤的部分加到“存貨”項目上，應由銷貨分攤的部分加到“主營業(yè)務成本”項目上，同時調(diào)整利潤額。單位固定制造費用=22000÷5500=4（元/件）①按完全成本法應計入產(chǎn)品銷售成本固定制造費用：4×4500=18000（元）按完全成本法計算的產(chǎn)品銷售成本=135000+18000=153000（元）②按完全成本法應計入期末產(chǎn)品存貨成本的固定制造費用：4×1000=4000（元）按完全成本法計算的期末產(chǎn)品存貨成本=（15+10+5）×1000+4000=34000（元）39產(chǎn)品銷售收入225000減：變動成本144000其中：產(chǎn)品銷售成本135000變動銷售和管理費用9000貢獻毛益