【人大《會(huì)計(jì)學(xué)》】第9章-負(fù)債課件

第9章負(fù)債

Chapter9：Liabilities中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)《會(huì)計(jì)學(xué)》主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華課件制作：周華第9章負(fù)債

Chapter9：Liabilitie學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。2、理解：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的用法及其法律依據(jù)。3、了解：“預(yù)計(jì)負(fù)債”的含義與會(huì)計(jì)處理規(guī)則。2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。2Re9.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)是否將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅需要符合上述負(fù)債的定義，而且還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2、經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計(jì)量。3RenminUniversityofChina9.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期Continued負(fù)債通常按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)負(fù)債大部分是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的結(jié)算關(guān)系形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款等；但有些卻是借貸關(guān)系形成的，如短期借款；也有一些是利潤(rùn)分配形成的，如應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債大部分是由融資活動(dòng)引起的借貸關(guān)系形成的。4RenminUniversityofChinaContinued負(fù)債通常按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)負(fù)債9.2流動(dòng)負(fù)債9.2.1短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款通常是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的款項(xiàng)，與長(zhǎng)期借款相比，短期借款具有借款期限相對(duì)較短、利息費(fèi)用相對(duì)較低、借款手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)便等特點(diǎn)。短期借款的核算主要包括借款取得、期末計(jì)息和到期還本三個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目。歸還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。5RenminUniversityofChina9.2流動(dòng)負(fù)債9.2.1短期借款短期借款是指企Continued【例9—1】甲公司2×10年1月1日從銀行取得短期借款100萬(wàn)元，年利率6%，期限12個(gè)月，利息按月支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（2）各月月末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款5000各月支付利息金額=1000000×6%/12=5000（元）（3）2×10年12月31日償還本金時(shí)：借：短期借款1000000貸：銀行存款10000006RenminUniversityofChinaContinued【例9—1】甲公司2×10年1月1日從銀行9.2.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式結(jié)算而形成的，由出票人出票、承兌人承兌的票據(jù)。票據(jù)分為支票、本票和匯票。其中，匯票又分銀行匯票和商業(yè)匯票，而商業(yè)匯票又進(jìn)一步按照承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本節(jié)的應(yīng)付票據(jù)僅指通過(guò)商業(yè)匯票結(jié)算而形成的負(fù)債。由于我國(guó)商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，因此，應(yīng)付票據(jù)屬于流動(dòng)負(fù)債。商業(yè)匯票按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。7RenminUniversityofChina9.2.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯Continued1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實(shí)質(zhì)上是票據(jù)的現(xiàn)值，因此，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計(jì)算利息。企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；會(huì)計(jì)期末，按照計(jì)算的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。2、不帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值就是票據(jù)的到期價(jià)值，不需要計(jì)算利息。企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。8RenminUniversityofChinaContinued1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實(shí)質(zhì)上是票據(jù)的Continued【例9—2】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月31日購(gòu)入一批原材料，不含稅價(jià)款50000元，增值稅率17%。甲公司開(kāi)出一張面值為58500元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為4個(gè)月。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月31日購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500（2）2×10年5月31日票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：銀行存款58500（3）若2×10年5月31日不能付款：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：應(yīng)付賬款585009RenminUniversityofChinaContinued【例9—2】甲公司為增值稅一般納稅人。2×三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。與應(yīng)付票據(jù)不同的是，應(yīng)付賬款沒(méi)有用以證明延期付款的期票，因而應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算。應(yīng)付賬款通常在所購(gòu)貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或所接受勞務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)的金額為發(fā)票賬單等憑證上所載明的應(yīng)付金額，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在實(shí)際工作中，對(duì)于貨物已到但發(fā)票未到的情況，為了客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，一般應(yīng)于月末按估計(jì)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)付賬款，并于下月初用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再根據(jù)實(shí)際金額入賬。企業(yè)購(gòu)買材料等形成應(yīng)付賬款時(shí)，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于因債權(quán)單位撤銷或債務(wù)重組等原因而無(wú)法支付或無(wú)需支付的款項(xiàng)，則借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。10RenminUniversityofChina三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和Continued【例9—3】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月1日購(gòu)入一批原材料，不含稅價(jià)款100000元，增值稅率17%，款項(xiàng)未付。該批材料于1月15日驗(yàn)收入庫(kù)；所欠貨款于3月20日全額支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日購(gòu)買材料時(shí)：借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：應(yīng)付賬款117000（2）2×10年1月15日材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料100000貸：在途物資100000（3）2×10年3月20日支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款11700011RenminUniversityofChinaContinued【例9—3】甲公司為增值稅一般納稅人。2×Continued預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購(gòu)銷合同的規(guī)定，在未提供商品或勞務(wù)的情況下而向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款既是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，又是一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)收入；將來(lái)向購(gòu)貨方提供商品或勞務(wù)時(shí)，一方面減少（償還）負(fù)債，另一方面確認(rèn)收入。預(yù)收賬款應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。企業(yè)收到購(gòu)貨方預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；待發(fā)出商品或提供勞務(wù)并符合收入實(shí)現(xiàn)條件時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。在實(shí)際工作中，對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。但是，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的明細(xì)賬進(jìn)行分析填列，將屬于預(yù)收賬款的金額填列在流動(dòng)負(fù)債中。12RenminUniversityofChinaContinued預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購(gòu)銷合同的規(guī)定四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬的內(nèi)容。

職工薪酬的具體內(nèi)容包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2、職工福利費(fèi)。指尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老。4、住房公積金。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6、非貨幣性福利。7、辭退福利。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。13RenminUniversityofChina四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予Continued貨幣性職工薪酬的核算。對(duì)于貨幣性職工薪酬，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理進(jìn)行預(yù)計(jì)并計(jì)提，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬應(yīng)該按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行核算。對(duì)于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；對(duì)于應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本；對(duì)于除上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；支付或結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。14RenminUniversityofChinaContinued貨幣性職工薪酬的核算。14RenminUContinued【例9—4】甲公司2×10年1月應(yīng)付工資2200000元，其中：生產(chǎn)工人工資1200000元，車間管理人員工資130000元，行政管理人員工資190000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資210000元，在建工程人員工資470000元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，代扣個(gè)人所得稅21150元。實(shí)際發(fā)放工資2178850元。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)職工工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資2178850貸：銀行存款2178850（2）結(jié)算代扣所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬21150貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅21150（3）分配本月工資費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本1200000制造費(fèi)用130000管理費(fèi)用190000銷售費(fèi)用210000在建工程470000貸：應(yīng)付職工薪酬220000015RenminUniversityofChinaContinued【例9—4】甲公司2×10年1月應(yīng)付工資2Continued非貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)視同正常銷售處理。決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；實(shí)際發(fā)放時(shí)，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。16RenminUniversityofChinaContinued非貨幣性職工薪酬的核算16RenminUContinued【例9—5】乙公司是一家皮具制造公司，有職工500名，其中一線生產(chǎn)工人450名，總部管理人員50名。2×10年2月，乙公司決定以其生產(chǎn)的皮具作為福利發(fā)放給職工。該批皮具的單位成本為l000元，單位計(jì)稅價(jià)格（等于公允價(jià)值）為1200元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本631800管理費(fèi)用70200貸：應(yīng)付職工薪酬702000注：450×1200×（1+17%）=631800（元）50×1200×（1+17%）=70200（元）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額102000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000貸：庫(kù)存商品50000017RenminUniversityofChinaContinued【例9—5】乙公司是一家皮具制造公司，有職9.2.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、代扣代繳的個(gè)人所得稅等稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，反映各種稅費(fèi)的結(jié)算和繳納情況，并在該賬戶下分稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。以下介紹幾種主要流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。18RenminUniversityofChina9.2.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)Continued（一）應(yīng)交增值稅。增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。一般納稅人購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定支付的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅為銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅額。19RenminUniversityofChinaContinued（一）應(yīng)交增值稅。增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)Continued按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購(gòu)貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購(gòu)入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)；企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明，進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。20RenminUniversityofChinaContinued按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以Continued如果企業(yè)沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。值得注意的是，按照修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購(gòu)入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。21RenminUniversityofChinaContinued如果企業(yè)沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑Continued【例9—6】甲公司為增值稅一般納稅人，2×10年2月購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款是5000000元，增值稅是850000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額850000貸：銀行存款5850000【例9—7】甲公司為增值稅一般納稅人，2×10年2月銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入10000000元，增值稅稅率為17%，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品成本為8200000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款11700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額1700000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8200000貸：庫(kù)存商品820000022RenminUniversityofChinaContinued【例9—6】甲公司為增值稅一般納稅人，2×Continued購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。一般情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，不能確認(rèn)抵扣稅額。但按稅法規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，一是按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額，扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后抵扣。23RenminUniversityofChinaContinued購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。一般情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)Continued【例9—8】甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為1500000元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算，該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×13%=195000（元）借：原材料1305000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額195000貸：銀行存款150000024RenminUniversityofChinaContinued【例9—8】甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支Continued視同銷售業(yè)務(wù)。視同銷售業(yè)務(wù)，是指業(yè)務(wù)性質(zhì)本身不是銷售，但按照稅法規(guī)定需要計(jì)算交納增值稅的業(yè)務(wù)。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。25RenminUniversityofChinaContinued視同銷售業(yè)務(wù)。視同銷售業(yè)務(wù)，是指業(yè)務(wù)性質(zhì)本Continued【例9—9】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2×10年2月以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價(jià)及相關(guān)稅金作為投資的對(duì)價(jià)。該批產(chǎn)品的成本100萬(wàn)元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為120萬(wàn)元。甲公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1404000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204000注：銷項(xiàng)稅額=120×17％=20.4(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫(kù)存商品100000026RenminUniversityofChinaContinued【例9—9】甲公司為增值稅一般納稅人，適用Continued不予抵扣業(yè)務(wù)。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等，不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目、直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)將其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)負(fù)擔(dān)對(duì)象，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目。27RenminUniversityofChinaContinued不予抵扣業(yè)務(wù)。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于集體福Continued【例9—10】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2×10年2月購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬(wàn)元，材料價(jià)款100萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。材料入庫(kù)后，甲公司將該批材料全部用于一項(xiàng)非應(yīng)稅工程建設(shè)項(xiàng)目。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年2月購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額170000貸：銀行存款1170000（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程170000貸：原材料1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17000028RenminUniversityofChinaContinued【例9—10】甲公司為增值稅一般納稅人，適Continued交納增值稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目；在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個(gè)專欄。①本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。②月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。③將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。④本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。29RenminUniversityofChinaContinued交納增值稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置Continued小規(guī)模納稅人的增值稅業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算；小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計(jì)算。30RenminUniversityofChinaContinued小規(guī)模納稅人的增值稅業(yè)務(wù)。30RenminContinued【例9—11】丙企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為3%。該企業(yè)2×10年2月購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為500000元，增值稅額為85000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。丙企業(yè)2×10年2月銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格為772500元，貨款尚未收到。丙企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：原材料585000貸：應(yīng)付賬款585000（2）銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格=772500÷（1+3%）=750000（元）應(yīng)交增值稅=750000×3%=22500（元）借：應(yīng)收賬款772500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入750000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2250031RenminUniversityofChinaContinued【例9—11】丙企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用Continued（二）應(yīng)交消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅，其目的主要是引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證國(guó)家稅收收入。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為不含增值稅的銷售額；實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，對(duì)于應(yīng)該交納的消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。32RenminUniversityofChinaContinued（二）應(yīng)交消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)、委托加Continued【例9—12】甲公司將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，該批消費(fèi)品成本為5000000元，計(jì)稅價(jià)格為6000000元。該消費(fèi)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司賬務(wù)處理如下：應(yīng)交的增值稅=6000000×17%=1020000（元）應(yīng)交的消費(fèi)稅=6000000×10%=600000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7620000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額1020000—應(yīng)交消費(fèi)稅600000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000貸：庫(kù)存商品500000033RenminUniversityofChinaContinued【例9—12】甲公司將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投Continued需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款（金銀首飾除外）。如果委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。34RenminUniversityofChinaContinued需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)Continued【例9—13】甲公司委托乙企業(yè)加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款為150000元，加工費(fèi)用為60000元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為6000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假設(shè)不考慮增值稅等其他稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）將收回加工后的材料直接用于銷售借：委托加工物資150000貸：原材料150000借：委托加工物資66000貸：應(yīng)付賬款66000借：原材料216000貸：委托加工物資21600035RenminUniversityofChinaContinued【例9—13】甲公司委托乙企業(yè)加工材料（非Continued（2）將收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)借：委托加工物資150000貸：原材料150000借：委托加工物資60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6000貸：應(yīng)付賬款66000借：原材料210000貸：委托加工物資21000036RenminUniversityofChinaContinued（2）將收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)36RContinued（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)主要指交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通信、旅游服務(wù)和文化娛樂(lè)行業(yè)所提供的勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：“應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率”。其中，營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。對(duì)于應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。37RenminUniversityofChinaContinued（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、Continued企業(yè)提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。38RenminUniversityofChinaContinued企業(yè)提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)Continued【例9—14】丁公司是一家運(yùn)輸公司，2×10年2月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)確認(rèn)收入200000元，款項(xiàng)已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率3％。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅5000元。丁公司賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000（2）確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000注：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=200000×3％=6000（元）（3）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000貸：銀行存款500039RenminUniversityofChinaContinued【例9—14】丁公司是一家運(yùn)輸公司，2×19.2.6其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；存入保證金（如收入包裝物押金等）；職工工資結(jié)算過(guò)程中的各種代扣應(yīng)付款項(xiàng)；應(yīng)付、暫收所屬單位及個(gè)人的款項(xiàng)等。對(duì)于其他應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?—15】甲公司2×10年2月收到客戶租用包裝物的押金7000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款7000貸：其它應(yīng)付款700040RenminUniversityofChina9.2.6其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬9.3非流動(dòng)負(fù)債9.3.1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款的核算包括借款取得、期末計(jì)息和到期還本三個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。41RenminUniversityofChina9.3非流動(dòng)負(fù)債9.3.1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企Continued歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）”科目。42RenminUniversityofChinaContinued歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款（本金）Continued【例9—16】甲公司為建造一幢廠房，于20×9年12月31日借入期限為兩年的長(zhǎng)期借款5000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款合同利率為9％，實(shí)際利率與合同利率相同。每年付息一次，期滿后一次還清本金。2×10年1月1日，以銀行存款支付工程價(jià)款3000000元；2×11年1月1日，又以銀行存款支付工程款2000000元。該廠房于2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）20×9年12月31日，取得借款時(shí)：借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000（2）2×10年1月1日，支付工程款時(shí)：借：在建工程3000000貸：銀行存款3000000（3）2×10年l2月31日，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)：借：在建工程450000貸：應(yīng)付利息450000注：借款利息=5000000×9％=450000(元)43RenminUniversityofChinaContinued【例9—16】甲公司為建造一幢廠房，于20Continued（4）2×10年l2月31日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息450000貸：銀行存款450000（5）2×11年1月1日，支付工程款時(shí)：借：在建工程2000000貸：銀行存款2000000（6）2×11年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：在建工程225000貸：應(yīng)付利息225000注：借款利息=5000000×9％×6/12=225000(元)同時(shí)：借：固定資產(chǎn)5675000貸：在建工程5675000

44RenminUniversityofChinaContinued（4）2×10年l2月31日，支付Continued（7）2×11年12月31日，計(jì)算2×11年7～l2月利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用225000貸：應(yīng)付利息225000（8）2×11年l2月3l日，支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息450000貸：銀行存款450000（9）2×11年12月3l日，償還本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款5000000貸：銀行存款500000045RenminUniversityofChinaContinued（7）2×11年12月31日，計(jì)算2×二、應(yīng)付債券應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。在實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)行債券的期限通常在一年以上，因而構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。應(yīng)付債券的核算包括債券發(fā)行、利息調(diào)整的攤銷和到期還本付息三個(gè)環(huán)節(jié)。1、企業(yè)債券的發(fā)行。企業(yè)債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行，三種發(fā)行方式主要取決于票面利率與市場(chǎng)利率（如同期銀行存款的利率）的高低。在其他條件不變的情況下，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行；溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。債券的票面利率低于同期銀行存款利率時(shí)，可按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行；折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。債券的票面利率與同期銀行存款利率相同時(shí)，可按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。從本質(zhì)上看，溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

46RenminUniversityofChina二、應(yīng)付債券應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、Continued為了正確反映企業(yè)債券的發(fā)行及還本付息情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券—面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。2、期末利息調(diào)整的攤銷。會(huì)計(jì)期末，利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。會(huì)計(jì)期末，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。47RenminUniversityofChinaContinued為了正確反映企業(yè)債券的發(fā)行及還本付息情況，Continued3、企業(yè)債券的償還。對(duì)于一次還本付息方式的債券，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券—面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于一次還本、分期付息方式的債券，企業(yè)在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券—面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之問(wèn)的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。48RenminUniversityofChinaContinued3、企業(yè)債券的償還。對(duì)于一次還本付息方式的Continued【例9—17】20×9年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券20000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：20000000×0.7835（P/F，5%，5）+20000000×6%×4.3295（P/A，5%，5）=20865400（元）根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如表9—1所示。49RenminUniversityofChinaContinued【例9—17】20×9年12月31日，甲公Continued（1）20×9年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款20865400貸：應(yīng)付債券—面值20000000—利息調(diào)整865400（2）2×10年l2月31日計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等1043270應(yīng)付債券—利息調(diào)整156730貸：應(yīng)付利息12000002×11年、2×12年、2×13年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2×10年。略。（3）2×14年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等1010125.88應(yīng)付債券—面值20000000—利息調(diào)整189874.12貸：銀行存款2120000050RenminUniversityofChinaContinued（1）20×9年12月31日發(fā)行債券50R思考題1、什么是負(fù)債？負(fù)債具有哪些基本特征？2、什么是流動(dòng)負(fù)債？流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容有哪些？3、什么是職工薪酬？職工薪酬的內(nèi)容有哪些？4、什么是應(yīng)交稅費(fèi)？應(yīng)繳稅費(fèi)的內(nèi)容有哪些？5、一般納稅人的增值稅是如何核算的？6、小規(guī)模納稅人的增值稅是如何核算的？7、什么是長(zhǎng)期負(fù)債？長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容有哪些？8、什么是應(yīng)付債券？應(yīng)付債券是如何核算的？51RenminUniversityofChina思考題1、什么是負(fù)債？負(fù)債具有哪些基本特征？51Renmin第9章負(fù)債

Chapter9：Liabilities中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)《會(huì)計(jì)學(xué)》主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華課件制作：周華第9章負(fù)債

Chapter9：Liabilitie學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。2、理解：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的用法及其法律依據(jù)。3、了解：“預(yù)計(jì)負(fù)債”的含義與會(huì)計(jì)處理規(guī)則。53RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。2Re9.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)是否將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅需要符合上述負(fù)債的定義，而且還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2、經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計(jì)量。54RenminUniversityofChina9.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期Continued負(fù)債通常按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)負(fù)債大部分是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的結(jié)算關(guān)系形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款等；但有些卻是借貸關(guān)系形成的，如短期借款；也有一些是利潤(rùn)分配形成的，如應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債大部分是由融資活動(dòng)引起的借貸關(guān)系形成的。55RenminUniversityofChinaContinued負(fù)債通常按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)負(fù)債9.2流動(dòng)負(fù)債9.2.1短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款通常是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的款項(xiàng)，與長(zhǎng)期借款相比，短期借款具有借款期限相對(duì)較短、利息費(fèi)用相對(duì)較低、借款手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)便等特點(diǎn)。短期借款的核算主要包括借款取得、期末計(jì)息和到期還本三個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目。歸還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。56RenminUniversityofChina9.2流動(dòng)負(fù)債9.2.1短期借款短期借款是指企Continued【例9—1】甲公司2×10年1月1日從銀行取得短期借款100萬(wàn)元，年利率6%，期限12個(gè)月，利息按月支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（2）各月月末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款5000各月支付利息金額=1000000×6%/12=5000（元）（3）2×10年12月31日償還本金時(shí)：借：短期借款1000000貸：銀行存款100000057RenminUniversityofChinaContinued【例9—1】甲公司2×10年1月1日從銀行9.2.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式結(jié)算而形成的，由出票人出票、承兌人承兌的票據(jù)。票據(jù)分為支票、本票和匯票。其中，匯票又分銀行匯票和商業(yè)匯票，而商業(yè)匯票又進(jìn)一步按照承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本節(jié)的應(yīng)付票據(jù)僅指通過(guò)商業(yè)匯票結(jié)算而形成的負(fù)債。由于我國(guó)商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，因此，應(yīng)付票據(jù)屬于流動(dòng)負(fù)債。商業(yè)匯票按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。58RenminUniversityofChina9.2.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯Continued1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實(shí)質(zhì)上是票據(jù)的現(xiàn)值，因此，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計(jì)算利息。企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；會(huì)計(jì)期末，按照計(jì)算的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。2、不帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值就是票據(jù)的到期價(jià)值，不需要計(jì)算利息。企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。59RenminUniversityofChinaContinued1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實(shí)質(zhì)上是票據(jù)的Continued【例9—2】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月31日購(gòu)入一批原材料，不含稅價(jià)款50000元，增值稅率17%。甲公司開(kāi)出一張面值為58500元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為4個(gè)月。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月31日購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500（2）2×10年5月31日票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：銀行存款58500（3）若2×10年5月31日不能付款：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：應(yīng)付賬款5850060RenminUniversityofChinaContinued【例9—2】甲公司為增值稅一般納稅人。2×三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。與應(yīng)付票據(jù)不同的是，應(yīng)付賬款沒(méi)有用以證明延期付款的期票，因而應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算。應(yīng)付賬款通常在所購(gòu)貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或所接受勞務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)的金額為發(fā)票賬單等憑證上所載明的應(yīng)付金額，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在實(shí)際工作中，對(duì)于貨物已到但發(fā)票未到的情況，為了客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，一般應(yīng)于月末按估計(jì)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)付賬款，并于下月初用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再根據(jù)實(shí)際金額入賬。企業(yè)購(gòu)買材料等形成應(yīng)付賬款時(shí)，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于因債權(quán)單位撤銷或債務(wù)重組等原因而無(wú)法支付或無(wú)需支付的款項(xiàng)，則借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。61RenminUniversityofChina三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和Continued【例9—3】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月1日購(gòu)入一批原材料，不含稅價(jià)款100000元，增值稅率17%，款項(xiàng)未付。該批材料于1月15日驗(yàn)收入庫(kù)；所欠貨款于3月20日全額支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日購(gòu)買材料時(shí)：借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：應(yīng)付賬款117000（2）2×10年1月15日材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料100000貸：在途物資100000（3）2×10年3月20日支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款11700062RenminUniversityofChinaContinued【例9—3】甲公司為增值稅一般納稅人。2×Continued預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購(gòu)銷合同的規(guī)定，在未提供商品或勞務(wù)的情況下而向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款既是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，又是一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)收入；將來(lái)向購(gòu)貨方提供商品或勞務(wù)時(shí)，一方面減少（償還）負(fù)債，另一方面確認(rèn)收入。預(yù)收賬款應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。企業(yè)收到購(gòu)貨方預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；待發(fā)出商品或提供勞務(wù)并符合收入實(shí)現(xiàn)條件時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。在實(shí)際工作中，對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。但是，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的明細(xì)賬進(jìn)行分析填列，將屬于預(yù)收賬款的金額填列在流動(dòng)負(fù)債中。63RenminUniversityofChinaContinued預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購(gòu)銷合同的規(guī)定四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬的內(nèi)容。

職工薪酬的具體內(nèi)容包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2、職工福利費(fèi)。指尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老。4、住房公積金。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6、非貨幣性福利。7、辭退福利。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。64RenminUniversityofChina四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予Continued貨幣性職工薪酬的核算。對(duì)于貨幣性職工薪酬，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理進(jìn)行預(yù)計(jì)并計(jì)提，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬應(yīng)該按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行核算。對(duì)于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；對(duì)于應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本；對(duì)于除上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；支付或結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。65RenminUniversityofChinaContinued貨幣性職工薪酬的核算。14RenminUContinued【例9—4】甲公司2×10年1月應(yīng)付工資2200000元，其中：生產(chǎn)工人工資1200000元，車間管理人員工資130000元，行政管理人員工資190000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資210000元，在建工程人員工資470000元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，代扣個(gè)人所得稅21150元。實(shí)際發(fā)放工資2178850元。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)職工工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資2178850貸：銀行存款2178850（2）結(jié)算代扣所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬21150貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅21150（3）分配本月工資費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本1200000制造費(fèi)用130000管理費(fèi)用190000銷售費(fèi)用