國際會計準則理論與實務(wù)課件

國際會計準則理論與實務(wù)IAS8會計政策、會計估計變更和差錯1國際會計準則理論與實務(wù)IAS8會計政策、會計估計變更和差錯主要內(nèi)容會計政策、會計估計變更與差錯的制定背景及其應(yīng)用1會計政策變更

2會計估計變更

3前期差錯更正

4會計政策、會計估計變更和差錯列報和披露52主要內(nèi)容會計政策、會計估計變更與差錯的制定背景及其應(yīng)用1會計第5章IAS8會計政策、會計估計變更和差錯

[學(xué)習(xí)目的]完成本準則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當能夠：理解IAS8關(guān)于選擇會計政策的要求掌握會計政策、會計估計變更和前期差錯更正和會計處理方法熟知會計政策、會計估計變更和差錯的關(guān)鍵術(shù)語應(yīng)用IAS8進行案例分析3第5章IAS8會計政策、會計估計變更和差錯[學(xué)習(xí)目的第5章IAS8會計政策、會計估計變更和差錯

[案例引入]2001年寶馬汽車集團首次披露按國際財務(wù)報告準則和國際會計準則編制集團合并財務(wù)報表。集團聲明轉(zhuǎn)換會計準則后披露財務(wù)報表使用并遵守當時有效的國際會計準則及解釋。除了會計政策變更和差錯外，錯誤的會計估計也會導(dǎo)致財務(wù)報表的調(diào)整。另外，國際財務(wù)報告準則也在不斷調(diào)整和變更中，所以，主體在處理會計報表時需持續(xù)面對確認與計量方法的改變，這些改變將對會計報表產(chǎn)生一定的影響。4第5章IAS8會計政策、會計估計變更和差錯[案例引入]5.1會計政策、會計估計變更和差錯準則的制定背景及其應(yīng)用5.1.1會計政策、估計變更和差錯準則的制定背景表5-1會計政策、會計估計變更與差錯準則的制定歷程時間名稱內(nèi)容1976年10月IASC非常項目與會計估計和會計政策變更在收益表中的處理征求意見1987年02月IASC正式發(fā)布：非常和前期項目與會計政策變更1992年07月IASC非常項目、基本性錯誤與會計政策變更征求意見稿1993年12月IASC修訂后：期間凈損益、基本性錯誤與會計政策變更2003年12月IASC會計政策、會計估計變更與差錯2005年01月IASB正式生效：會計政策、會計估計變更與差錯55.1會計政策、會計估計變更和差錯準則的制定背景及其應(yīng)用5.5.1.2會計政策、會計估計變更與差錯準則的制定目的主要目的是要提高報告主體財務(wù)報表的相關(guān)性與可靠性及報告主體在不同期間財務(wù)報表的可比性和同其他報告主體財務(wù)報表之間的可比性。突出并提高企業(yè)財務(wù)報表的相關(guān)性、可靠性、可比性。本準則適用于會計政策的選擇與應(yīng)用及會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的會計處理。65.1.2會計政策、會計估計變更與差錯準則的制定目的65.1.3會計政策、會計估計變更與差錯關(guān)鍵概念1.會計政策會計政策是指企業(yè)在編制和列報財務(wù)報表時遵循的具體原則、基礎(chǔ)、常規(guī)、規(guī)則和慣例。2.會計估計變更會計估計變更主要指一項資產(chǎn)或負債賬面金額或資產(chǎn)定期消耗金額的調(diào)整，這種消耗是因為資產(chǎn)和負債現(xiàn)存狀態(tài)的評估及與資產(chǎn)和負債相聯(lián)系的未來收益和負債所導(dǎo)致的。3.前期差錯前期差錯是指前一期或前數(shù)期企業(yè)財務(wù)報表的遺漏或錯報，這些差錯是由于沒能使用或誤用了可靠的信息而導(dǎo)致的4.累積影響累積影響數(shù)等于變更當年期初留存收益額與變更追溯調(diào)整時所應(yīng)當報告的期初留存收益額之間的差額，當新會計政策追溯應(yīng)用時，應(yīng)追溯調(diào)整到受期影響的最早期間。75.1.3會計政策、會計估計變更與差錯關(guān)鍵概念75.未來適用法未來適用法是指報告一項會計政策變更和確認一項會計估計變更影響的方法。6.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法分別指：對交易、其他事項和事件采用一項新的會計政策，就如同該會計政策一直被采用一樣；更正財務(wù)報表要素金額的確認、計量、披露，就如同前期差錯從未發(fā)生過那樣。7.可比性此會計信息特征使得會計信息使用者可以鑒別兩套經(jīng)濟現(xiàn)象相同與不同之處。8.一致性一致性是指不同時期都采用不變的會計政策和處理方法，一致性有利于使用者進行財務(wù)分析和對可比財務(wù)數(shù)據(jù)進行理解，從而提高了財務(wù)報表的有用性。9.會計政策變更會計政策變更是指在本會計期由一種會計原則或準則改變?yōu)榱硪环N會計原則或準則，包括這些會計原則的具體處理方法。85.未來適用法8只要滿足以下條件其中之一的，會計政策變更才是被允許的：準則或解釋公告要求變更；變更將會提供有關(guān)交易、事項、更加可靠、相關(guān)的信息。IAS8并不將以下情況視為會計政策變更：由于交易或事項與前期發(fā)生了實質(zhì)性變化而采用了不同的會計政策；對初次發(fā)生的或是前期不重要的交易或事項采用新的會計政策。

5.2會計政策變更9只要滿足以下條件其中之一的，會計政策變更才是被允許的：5.21.采用一項準則而產(chǎn)生的會計政策變更在新準則的頒布而引起相應(yīng)的會計政策變更情況下，如果準則中規(guī)定了專門的過渡性規(guī)定，則按照規(guī)定的辦法進行會計處理。一般而言，過渡性規(guī)定會對可比期間信息做出重述。如果是在不切實可行的情況下，可以不對特定前期的可比信息進行重新表述。

101.采用一項準則而產(chǎn)生的會計政策變更102.自愿進行會計政策變更除依據(jù)新頒布的準則或解釋產(chǎn)生的會計政策變更外，會計政策變更應(yīng)進行追溯調(diào)整。根據(jù)追溯調(diào)整法，要對所有報告前期的經(jīng)營成果進行重述，就如同新采用的政策一直被采用一樣。

112.自愿進行會計政策變更113.會計政策變更累積的計算確定會計政策變更累積影響通常是分別應(yīng)用新原則與舊原則計算所有受影響前期的稅前利潤，接著計算每一前期的兩種稅前利潤的差額。然后對這些差額進行稅收影響的調(diào)整，可能比較復(fù)雜，因為新采用的會計原則對跨期稅收分配影響不同。最后，將以前各項的稅后凈額的差額合計加總。

123.會計政策變更累積的計算12在編制財務(wù)報表的過程中需要對許多事項進行估計，比如：資產(chǎn)的可使用年限，應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)提保修費用，殘值等等。由于未來情況和事件及其影響不能被明確預(yù)期，所以，估計的變更常常是由于新信息及更多經(jīng)驗的取得造成的。會計估計的其他變更應(yīng)計入損益，或者這種變更對當期和未來都有影響，則應(yīng)計入當期和未來各期。5.3會計估計變更13在編制財務(wù)報表的過程中需要對許多事項進行估計，比如：資產(chǎn)的可如果財務(wù)報表包含了前期的重大差錯，則不符合《國際財務(wù)報告準則》的要求，在發(fā)現(xiàn)這種差錯以后授權(quán)公布的第一套財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當通過如下方法追溯修正以前各期的重大差錯：對于前期或者發(fā)生差錯的列報期的比較金額進行重新表述；或者對于列報的最早的前期資產(chǎn)、負債、權(quán)益的余額進行重新表述。5.4前期差錯更正14如果財務(wù)報表包含了前期的重大差錯，則不符合《國際財務(wù)報告準則1.首次采用會計政策時主要披露當首次采用某項會計準則或者解釋已經(jīng)或可能對當期或前期產(chǎn)生影響時，除非調(diào)整金額無法確定，否則企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)該準則或解釋公告的名稱；(2)因遵守過渡性條款而進行的會計政策變更；(3)會計政策變更的性質(zhì)；(4)對于過渡性的說明；(5)那些可能會對未來各期產(chǎn)生影響的過渡條款。5.5會計政策、會計估計變更和差錯列報和披露151.首次采用會計政策時主要披露5.5會計政策、會計估計2.實施會計政策變更時主要披露在考慮即將實施的會計政策變更時，企業(yè)應(yīng)當披露以下內(nèi)容：(1)新準則的未決執(zhí)行；(2)評估新準則可能及對于當期和未來各期的影響；(3)如果估計未來影響不可行的話，應(yīng)當披露這一事實；(4)如果可行，披露與列報前期相關(guān)的調(diào)整金額；(5)如果可行，對當期及各列報前期，披露各個受影響的財務(wù)報表單列項目，以及適用IAS33規(guī)范時披露基本的和稀釋的每股收益；(6)可能影響未來期間的過渡性規(guī)范；(7)如果可能，披露對過渡性規(guī)范的描述；(8)如果追溯調(diào)整法不切實可行，應(yīng)當披露這一事實及會計政策變更怎樣被應(yīng)用和從何時起應(yīng)用。

162.實施會計政策變更時主要披露16本章介紹了會計政策、會計估計變更和差錯所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括準則的制定背景及其應(yīng)用會計政策，會計估計變更前期差錯會計政策、會計估計變更和差錯列報和披露案例分析

使讀者能對會計政策、會計估計變更和差錯準則的各種技術(shù)和方法有個整體的認識和了解。[本章小結(jié)]17本章介紹了會計政策、會計估計變更和差錯所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括一、HP公司案例分析HP公司是一間古家具定制商，其產(chǎn)品暢銷國際市場。公司當年發(fā)生以下交易與事項：A.年初，廠房和設(shè)備的剩余使用壽命由7年重估為4年。B.支付員工1200萬美元的獎金，去年獎金為230萬美元。財務(wù)解釋因采用了新的激勵計劃使所有員工都能分享增長的銷售額。C.土地國有化使公司獲得了125萬美元的利潤。D.當年公司負責建立E基金會，基金會向福利組織捐贈資金?；饡?gòu)成了會計社會投資計劃的一部分。公司為基金出資700萬美元。問題：在綜合收益表中，如何處理每一項交易和事項？[思考練習(xí)]18一、HP公司案例分析[思考練習(xí)]18上述每項交易和事項都應(yīng)當在當年的綜合收益表中做如下處理：選項A。廠房和設(shè)備使用壽命的改變屬于會計估計變更，應(yīng)當采用未來適用法。因此，廠房和設(shè)備的賬面金額應(yīng)當在4年內(nèi)攤銷，而不是在7年攤銷。會計估計變更的影響應(yīng)計入當期損益，并且披露其變更的性質(zhì)與金額。選項B。該項應(yīng)計入損益中。根據(jù)其性質(zhì)、金額，應(yīng)單獨披露。選項C。利潤應(yīng)計入損益中。此項目不是特殊項目。選項D。出資計入損益中。如果重要則應(yīng)當單獨披露。[案例分析提示]19上述每項交易和事項都應(yīng)當在當年的綜合收益表中做如下處理：[案這節(jié)課就到這里20這節(jié)課就到這里20國際會計準則理論與實務(wù)IAS8會計政策、會計估計變更和差錯21國際會計準則理論與實務(wù)IAS8會計政策、會計估計變更和差錯主要內(nèi)容會計政策、會計估計變更與差錯的制定背景及其應(yīng)用1會計政策變更

2會計估計變更

3前期差錯更正

4會計政策、會計估計變更和差錯列報和披露522主要內(nèi)容會計政策、會計估計變更與差錯的制定背景及其應(yīng)用1會計第5章IAS8會計政策、會計估計變更和差錯

[學(xué)習(xí)目的]完成本準則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當能夠：理解IAS8關(guān)于選擇會計政策的要求掌握會計政策、會計估計變更和前期差錯更正和會計處理方法熟知會計政策、會計估計變更和差錯的關(guān)鍵術(shù)語應(yīng)用IAS8進行案例分析23第5章IAS8會計政策、會計估計變更和差錯[學(xué)習(xí)目的第5章IAS8會計政策、會計估計變更和差錯

[案例引入]2001年寶馬汽車集團首次披露按國際財務(wù)報告準則和國際會計準則編制集團合并財務(wù)報表。集團聲明轉(zhuǎn)換會計準則后披露財務(wù)報表使用并遵守當時有效的國際會計準則及解釋。除了會計政策變更和差錯外，錯誤的會計估計也會導(dǎo)致財務(wù)報表的調(diào)整。另外，國際財務(wù)報告準則也在不斷調(diào)整和變更中，所以，主體在處理會計報表時需持續(xù)面對確認與計量方法的改變，這些改變將對會計報表產(chǎn)生一定的影響。24第5章IAS8會計政策、會計估計變更和差錯[案例引入]5.1會計政策、會計估計變更和差錯準則的制定背景及其應(yīng)用5.1.1會計政策、估計變更和差錯準則的制定背景表5-1會計政策、會計估計變更與差錯準則的制定歷程時間名稱內(nèi)容1976年10月IASC非常項目與會計估計和會計政策變更在收益表中的處理征求意見1987年02月IASC正式發(fā)布：非常和前期項目與會計政策變更1992年07月IASC非常項目、基本性錯誤與會計政策變更征求意見稿1993年12月IASC修訂后：期間凈損益、基本性錯誤與會計政策變更2003年12月IASC會計政策、會計估計變更與差錯2005年01月IASB正式生效：會計政策、會計估計變更與差錯255.1會計政策、會計估計變更和差錯準則的制定背景及其應(yīng)用5.5.1.2會計政策、會計估計變更與差錯準則的制定目的主要目的是要提高報告主體財務(wù)報表的相關(guān)性與可靠性及報告主體在不同期間財務(wù)報表的可比性和同其他報告主體財務(wù)報表之間的可比性。突出并提高企業(yè)財務(wù)報表的相關(guān)性、可靠性、可比性。本準則適用于會計政策的選擇與應(yīng)用及會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的會計處理。265.1.2會計政策、會計估計變更與差錯準則的制定目的65.1.3會計政策、會計估計變更與差錯關(guān)鍵概念1.會計政策會計政策是指企業(yè)在編制和列報財務(wù)報表時遵循的具體原則、基礎(chǔ)、常規(guī)、規(guī)則和慣例。2.會計估計變更會計估計變更主要指一項資產(chǎn)或負債賬面金額或資產(chǎn)定期消耗金額的調(diào)整，這種消耗是因為資產(chǎn)和負債現(xiàn)存狀態(tài)的評估及與資產(chǎn)和負債相聯(lián)系的未來收益和負債所導(dǎo)致的。3.前期差錯前期差錯是指前一期或前數(shù)期企業(yè)財務(wù)報表的遺漏或錯報，這些差錯是由于沒能使用或誤用了可靠的信息而導(dǎo)致的4.累積影響累積影響數(shù)等于變更當年期初留存收益額與變更追溯調(diào)整時所應(yīng)當報告的期初留存收益額之間的差額，當新會計政策追溯應(yīng)用時，應(yīng)追溯調(diào)整到受期影響的最早期間。275.1.3會計政策、會計估計變更與差錯關(guān)鍵概念75.未來適用法未來適用法是指報告一項會計政策變更和確認一項會計估計變更影響的方法。6.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法分別指：對交易、其他事項和事件采用一項新的會計政策，就如同該會計政策一直被采用一樣；更正財務(wù)報表要素金額的確認、計量、披露，就如同前期差錯從未發(fā)生過那樣。7.可比性此會計信息特征使得會計信息使用者可以鑒別兩套經(jīng)濟現(xiàn)象相同與不同之處。8.一致性一致性是指不同時期都采用不變的會計政策和處理方法，一致性有利于使用者進行財務(wù)分析和對可比財務(wù)數(shù)據(jù)進行理解，從而提高了財務(wù)報表的有用性。9.會計政策變更會計政策變更是指在本會計期由一種會計原則或準則改變?yōu)榱硪环N會計原則或準則，包括這些會計原則的具體處理方法。285.未來適用法8只要滿足以下條件其中之一的，會計政策變更才是被允許的：準則或解釋公告要求變更；變更將會提供有關(guān)交易、事項、更加可靠、相關(guān)的信息。IAS8并不將以下情況視為會計政策變更：由于交易或事項與前期發(fā)生了實質(zhì)性變化而采用了不同的會計政策；對初次發(fā)生的或是前期不重要的交易或事項采用新的會計政策。

5.2會計政策變更29只要滿足以下條件其中之一的，會計政策變更才是被允許的：5.21.采用一項準則而產(chǎn)生的會計政策變更在新準則的頒布而引起相應(yīng)的會計政策變更情況下，如果準則中規(guī)定了專門的過渡性規(guī)定，則按照規(guī)定的辦法進行會計處理。一般而言，過渡性規(guī)定會對可比期間信息做出重述。如果是在不切實可行的情況下，可以不對特定前期的可比信息進行重新表述。

301.采用一項準則而產(chǎn)生的會計政策變更102.自愿進行會計政策變更除依據(jù)新頒布的準則或解釋產(chǎn)生的會計政策變更外，會計政策變更應(yīng)進行追溯調(diào)整。根據(jù)追溯調(diào)整法，要對所有報告前期的經(jīng)營成果進行重述，就如同新采用的政策一直被采用一樣。

312.自愿進行會計政策變更113.會計政策變更累積的計算確定會計政策變更累積影響通常是分別應(yīng)用新原則與舊原則計算所有受影響前期的稅前利潤，接著計算每一前期的兩種稅前利潤的差額。然后對這些差額進行稅收影響的調(diào)整，可能比較復(fù)雜，因為新采用的會計原則對跨期稅收分配影響不同。最后，將以前各項的稅后凈額的差額合計加總。

323.會計政策變更累積的計算12在編制財務(wù)報表的過程中需要對許多事項進行估計，比如：資產(chǎn)的可使用年限，應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)提保修費用，殘值等等。由于未來情況和事件及其影響不能被明確預(yù)期，所以，估計的變更常常是由于新信息及更多經(jīng)驗的取得造成的。會計估計的其他變更應(yīng)計入損益，或者這種變更對當期和未來都有影響，則應(yīng)計入當期和未來各期。5.3會計估計變更33在編制財務(wù)報表的過程中需要對許多事項進行估計，比如：資產(chǎn)的可如果財務(wù)報表包含了前期的重大差錯，則不符合《國際財務(wù)報告準則》的要求，在發(fā)現(xiàn)這種差錯以后授權(quán)公布的第一套財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當通過如下方法追溯修正以前各期的重大差錯：對于前期或者發(fā)生差錯的列報期的比較金額進行重新表述；或者對于列報的最早的前期資產(chǎn)、負債、權(quán)益的余額進行重新表述。5.4前期差錯更正34如果財務(wù)報表包含了前期的重大差錯，則不符合《國際財務(wù)報告準則1.首次采用會計政策時主要披露當首次采用某項會計準則或者解釋已經(jīng)或可能對當期或前期產(chǎn)生影響時，除非調(diào)整金額無法確定，否則企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)該準則或解釋公告的名稱；(2)因遵守過渡性條款而進行的會計政策變更；(3)會計政策變更的性質(zhì)；(4)對于過渡性的說明；(5)那些可能會對未來各期產(chǎn)生影響的過渡條款。5.5會計政策、會計估計變更和差錯列報和披露351.首次采用會計政策時主要披露5.5會計政策、會計估計2.實施會計政策變更時主要披露在考慮即將實施的會計政策變更時，企業(yè)應(yīng)當披露以下內(nèi)容：(1)新準則的未決執(zhí)行；(2)評估新準則可能及對于當期和未來各期的影響；(3)如果估計未來影響不可行的話，應(yīng)當披露這一事實；(4)如果可行，披露與列報前期相關(guān)的調(diào)整金額；(5)如果可行，對當期及各列報前期，披露各個受影響的財務(wù)報表單列項目，以及適用IAS33規(guī)范時披露基本的和稀釋的每股收益；(6)可能影響未來期間的過渡性規(guī)范；(7)如果可能，披