詳解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

詳解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》這部條例存在什么亮點(diǎn)呢，下面小編為大家精心搜集了關(guān)于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的解讀，歡迎大家參考借鑒，希望可以幫助到大家！悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年的醞釀工作開(kāi)始至2019年3月16日通過(guò)《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”），我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成，這是我國(guó)在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)進(jìn)程中的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。新制度優(yōu)越性的發(fā)揮有賴(lài)于有效地貫徹實(shí)施。日前，與新稅法配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施條例》”）在社會(huì)各界的殷殷企盼中出臺(tái)了。為使廣大納稅人與稅務(wù)人員能夠更好地理解與貫徹《實(shí)施條例》精神，本報(bào)記者就《實(shí)施條例》中的若干問(wèn)題采訪了國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》的起草，主要遵循了合法規(guī)范、結(jié)合實(shí)際、接軌國(guó)際、嚴(yán)謹(jǐn)具體、便于操作等原則。在符合稅法規(guī)定原意的前提下，將現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策內(nèi)容納入《實(shí)施條例》，體現(xiàn)政策的連續(xù)性。《實(shí)施條例》還結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展的新情況，對(duì)稅法條款進(jìn)行細(xì)化，體現(xiàn)政策的科學(xué)性。此外，《實(shí)施條例》的起草還借鑒了國(guó)際通行所得稅政策的處理辦法和國(guó)際稅制改革的新經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和政策的前瞻性。據(jù)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，《實(shí)施條例》共有8章133條，主要細(xì)化了企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定。對(duì)其中一些關(guān)鍵性政策的設(shè)計(jì)思路，有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詳細(xì)解答。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)界定旨在保護(hù)稅收權(quán)益借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地較易理解和掌握，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解。《實(shí)施條例》中對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是如何界定的?相關(guān)的考慮是什么？有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從國(guó)際上來(lái)看，特別近十幾年的國(guó)際實(shí)踐看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過(guò)案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，防止納稅人通過(guò)一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實(shí)踐由部門(mén)規(guī)章去解決。納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財(cái)政撥款等三項(xiàng)收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇呢？《實(shí)施條例》對(duì)此是如何規(guī)定的？有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款〃界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神;二是，當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅〃形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)