作業(yè)成本法案例

作業(yè)成本法案例作業(yè)成本法案例作業(yè)成本法案例作業(yè)成本法案例編制僅供參考審核批準生效日期地址：電話：傳真:郵編:[案例討論]作業(yè)成本法案例1Valport公司是一家專業(yè)化很強的電子公司，現(xiàn)在公司的Ⅰ號產(chǎn)品面臨著來自其他公司的強烈競爭。公司的競爭對手一直在壓低Ⅰ號產(chǎn)品的價格。而該公司的Ⅰ號產(chǎn)品比其他所有競爭對手的產(chǎn)量都高，并且是公司生產(chǎn)效率最高的產(chǎn)品。公司的總經(jīng)理一直在思考：為什么其他公司的這種產(chǎn)品的價格遠遠比他們的價格低。不過，讓公司總經(jīng)理高興的是：公司新開發(fā)的Ⅲ號產(chǎn)品雖然工藝復(fù)雜，產(chǎn)量遠不及公司生產(chǎn)的Ⅰ號和Ⅱ號產(chǎn)品的產(chǎn)量。但由于專業(yè)化程度非常高，其他競爭對手不想涉足這種產(chǎn)品生產(chǎn)，所以公司幾次提高Ⅲ號產(chǎn)品的售價，客戶仍是源源不斷。公司的定價策略將目標價格設(shè)定為產(chǎn)品制造成本的110%，產(chǎn)品制造成本所包含的間接費用即制造費用依據(jù)直接人工工時分配。由于公司的Ⅰ號產(chǎn)品的競爭對手一直在壓低Ⅰ號產(chǎn)品的價格。結(jié)果公司Ⅰ號產(chǎn)品的銷售價格已降到了75美元以下。在2003年公司年終總結(jié)會上，公司總經(jīng)理問主計長：“George，為什么我們的產(chǎn)品競爭不過其他公司的產(chǎn)品？他們的Ⅰ號產(chǎn)品僅售69美元，那比我們的Ⅰ號產(chǎn)品的成本還要少1美元。這是怎么回事？”“我認為是我們過去的產(chǎn)品成本計算方法造成的?！盙eorge說，“也許你還記得，我剛來公司時，采用一種作業(yè)成本計算法做了一項先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司采用的傳統(tǒng)制造成本計算法高估了產(chǎn)量高工藝簡單的Ⅰ號產(chǎn)品成本，并且大大地人低估了Ⅲ號產(chǎn)品的成本。對此我曾提出過警告，但公司仍保持原有的方法?！薄昂玫?，”總經(jīng)理說，“你下午給我提供作業(yè)成本計算法的有關(guān)數(shù)據(jù)。”George回到辦公室后，整理了公司2003年末會計系統(tǒng)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)，并列出了公司2003年末產(chǎn)品成本和年度銷售數(shù)據(jù)，如下表所示。Valport公司產(chǎn)品成本和年度銷售數(shù)據(jù)Ⅰ號產(chǎn)品Ⅱ號產(chǎn)品Ⅲ號產(chǎn)品年銷售量（件）1000005000010000單位產(chǎn)品成本（美元）7061160其中：直接材料102540直接人工10620制造費用5030100直接人工工時（小時）500001500010000制造費用明細（美元）機器維修1500000機器折舊3000000產(chǎn)品檢測1500000機器準備500000材料處理500000產(chǎn)品包裝500000總計7500000制造費用分配率George也列出了作業(yè)成本計算法下，間接費用分配的有關(guān)數(shù)據(jù)，如下表所示。Valport公司間接費用分配相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)成本庫成本動因三種產(chǎn)品作業(yè)成本分攤比例Ⅰ號產(chǎn)品（%）Ⅱ號產(chǎn)品（%）Ⅲ號產(chǎn)品（%）機器維修機器小時503020機器折舊機器小時402040產(chǎn)品檢測檢測次數(shù)502030機器準備準備次數(shù)453025材料處理材料訂單數(shù)量453520產(chǎn)品包裝包裝小時503020要求：計算主計長George采用作業(yè)成本計算確定法確定的三種產(chǎn)品成本；計算作業(yè)成本計算法下三種產(chǎn)品的目標銷售價格；給總經(jīng)理寫一份備忘錄，解釋傳統(tǒng)的制造成本計算法與作業(yè)成本計算法的不同，并說明傳統(tǒng)制造成本計算可能造成的后果；公司應(yīng)做何種戰(zhàn)略選擇為什么（1）作業(yè)成本計算表項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合計材料處理作業(yè)量215210分配率500作業(yè)成本1000500250010005000起動準備作業(yè)量258520分配率150作業(yè)成本30075012007503000折舊費作業(yè)量50010004006002500分配率20作業(yè)成本100002000080001200050000動力費作業(yè)量50010004006002500分配率1作業(yè)成本50010004006002500質(zhì)量檢查作業(yè)量101510540分配率30作業(yè)成本3004503001501200作業(yè)成本合計1210022700124001450061700成本計算表項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品年產(chǎn)量1005010050單位產(chǎn)品直接材料（元）504010050單位產(chǎn)品直接人工（元）20205010直接材料50002000100002500直接人工200010005000500制造費用12100227001240014500總成本19100257002740017500單位成本191514274350（2）成本計算表項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品年產(chǎn)量1005010050單位產(chǎn)品直接材料504010050單位產(chǎn)品直接人工20205010直接材料50002000100002500直接人工200010005000500單位產(chǎn)品機器工時52總工時50010025075制造費用分配率制造費用總成本單位產(chǎn)品成本（3）由前面的計算結(jié)果可知，在作業(yè)成本法下，A、C產(chǎn)品的單位成本分別由傳統(tǒng)成本計算方法的元和元下降到191元和274元，降幅分別為%(/和%(/，B、D產(chǎn)品的單位成本分別由傳統(tǒng)成本計算方法的元和元分別提高到了514元和350元，增幅分別為%(/和%(/。之所以產(chǎn)生這樣的差異，主要是兩種方法對制造費用的分配不同，在傳統(tǒng)成本計算方法中，制造費用是按照機器小時這一個標準進行分配的，由于A、C產(chǎn)品所耗機器小時在總時數(shù)中所占比例相對較高，因而分配到的制造費用要多一些，而在作業(yè)成本法中，制造費用是按所耗作業(yè)量進行分配的，A、C產(chǎn)品所耗作業(yè)量占總作業(yè)量的比例相對于傳統(tǒng)成本計算法中它們所耗的機器小時占總時數(shù)的比例要低，因而導(dǎo)致在作業(yè)成本法下，兩種產(chǎn)品分配到的制造費用要小于傳統(tǒng)成本計算法下分配的制造費用，由于兩種方法下直接材料費用和直接人工費用是相同的，因此，A、C產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下要低于傳統(tǒng)成本計算法。同理，B、D產(chǎn)品所耗機器小時在總時數(shù)中所占比例相對較低，但兩種產(chǎn)品所耗作業(yè)量相對較高，因此，兩種產(chǎn)品在作業(yè)成本法下按作業(yè)量分配到的制造費用要高于在傳統(tǒng)成本計算法下按機器小時分配到的制造費用，從而導(dǎo)致兩種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下要高于傳統(tǒng)成本計算法。案例討論：（訂正：Ⅱ產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為61，不是71）（1）作業(yè)成本計算表作業(yè)成本庫金額Ⅰ產(chǎn)品Ⅱ產(chǎn)品Ⅲ產(chǎn)品分攤比例分配金額分攤比例分配金額分攤比例分配金額機器維修150000050%75000030%45000020%300000機器折舊300000040%120000020%60000040%1200000產(chǎn)品檢測150000050%75000020%30000030%450000機器準備50000045%22500030%15000025%125000材料處理50000045%22500035%17500020%100000產(chǎn)品包裝50000050%25000030%15000020%100000合計7500000340000018250002275000成本計算表項目Ⅰ號產(chǎn)品Ⅱ號產(chǎn)品Ⅲ號產(chǎn)品年銷售量（件）1000005000010000單位產(chǎn)品直接材料102540單位產(chǎn)品直接人工10620直接材料10000001250000400000直接人工1000000300000200000制造費用340000018250002275000總成本540000033750002875000單位產(chǎn)品成本54（2）Ⅰ號產(chǎn)品的目標銷售價格=54×110%=Ⅱ號產(chǎn)品的目標銷售價格=×110%=Ⅲ號產(chǎn)品的目標銷售價格=×110%=（3）TO：XXX（公司總經(jīng)理）FROM：主計長GeorgeDATE：XXXX年XX月XX日SUBJECT：制造成本計算法與作業(yè)成本計算法的不同我用作業(yè)成本計算法對我們公司的三種產(chǎn)品成本進行了重新計算，計算結(jié)果與我們先前用制造成本計算法計算的產(chǎn)品成本是不一樣的，三種產(chǎn)品用制造成本計算法計算的單位成本分別為70美元、61美元和160美元，而用作業(yè)成本計算法計算分別為54美元、美元和美元。這所以產(chǎn)生這樣的差異是因為兩種方法下對直接材料費用和直接人工費用的處理是相同的，但對7500000美元的制造費用兩者的計算方法不一樣，在我們原先所采用的制造成本計算法中，這部分制造費用全部是按各產(chǎn)品所耗的人工工時為標準在各產(chǎn)品之間進行分攤的，Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ號三種產(chǎn)品所耗人工小時分別為50000、15000和10000小時，分攤比例分別為%、20%和%，但在作業(yè)成本計算法下，制造費用的分攤是根據(jù)各產(chǎn)品所耗的作業(yè)來進行的，從三種產(chǎn)品所耗的作業(yè)量來看，三種產(chǎn)品作業(yè)成本分攤的比例與制造成本計算法下以人工工時為分攤比例相比較，Ⅰ號產(chǎn)品的分攤比例下降了，而Ⅱ與Ⅲ號產(chǎn)品的分攤比例上升了，從而導(dǎo)致了Ⅰ號產(chǎn)品用作業(yè)成本計算法計算的產(chǎn)品單位成本比用制造成本計算法計算的單位產(chǎn)品成本要低，而Ⅱ與Ⅲ號產(chǎn)品正好相反，尤其Ⅲ號產(chǎn)品增幅最大。我們原先用制造成本計算法進行產(chǎn)品成本計算時對制造費用的分攤?cè)坎捎萌斯すr這一個標準進行分攤，但從各產(chǎn)品所耗的具體作業(yè)活動來看，作業(yè)活動的費用與人工工時的多少并不具有直接的關(guān)系，全部按人工工時進行制造費用的分攤必然使各產(chǎn)品分攤的制造費用數(shù)字不準確，會使成本信息扭曲，而作業(yè)成本計算法根據(jù)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量進行制造費用的分攤，各作業(yè)成本的大小與作業(yè)量之間直接相關(guān)，因而各產(chǎn)品分攤的制造費用相對合理，能較為準確地反映各產(chǎn)品對資源的消耗情況，因而提供的產(chǎn)品成本信息是比較準確的，建議公司根據(jù)新方法計算的產(chǎn)品成本信息重新調(diào)整產(chǎn)品售價。（4）將Ⅰ號產(chǎn)品的售價調(diào)整到與競爭對手的售價持平（69美元），或略低一點，因為該產(chǎn)品的單位成本只有54美元；大幅提高Ⅲ號產(chǎn)品的售價，因為該產(chǎn)品的單位成本是美元，而不是原先的160美元；對于Ⅱ號產(chǎn)品，如果原先的售價低于美元，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)高。案例2用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品物流成本某生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)銷A、B兩種產(chǎn)品。這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務(wù)上：A成品實行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，每批數(shù)量為4000件。B產(chǎn)品實行多頻率小額配送服務(wù)，每批數(shù)量為10件。該企業(yè)采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品的物流成本，所涉及的作業(yè)主要有七項：①訂單處理；②挑選包裝；③包裝設(shè)備調(diào)整；④運輸裝卸；⑤質(zhì)量檢驗；⑥傳票管理；⑦一般管理。其他有關(guān)資料具體如下：①本月該企業(yè)共銷售A產(chǎn)品5批，共計20000件；B產(chǎn)品140批，共計1400件。②訂單處理作業(yè)全月有能力處理1008份訂單。本月實際處理定單800份，其中A產(chǎn)品訂單500份，B產(chǎn)品定單300份。③包裝機共4臺，全月總共可利用640機器小時，但不能全部用于包裝，因為機器調(diào)整會消耗一定時間。包裝機每包裝一批新產(chǎn)品時，則需要調(diào)整一次。在連續(xù)包裝同一批產(chǎn)品件數(shù)達到1000件時也需要進行一次調(diào)整。每臺包裝機調(diào)整一次需要24分鐘。包裝機如果用于包裝A產(chǎn)品，每件需分鐘，如果用于包裝B產(chǎn)品，每件則需2分鐘。④運輸裝卸作業(yè)全月總共能夠提供840小時的生產(chǎn)能力，其中用于A產(chǎn)品運輸裝卸，每批需120小時，B產(chǎn)品運輸裝卸，每批則需小時。⑤質(zhì)量檢驗：A、B兩種產(chǎn)品的檢驗過程完全相同。該企業(yè)全月有能力檢驗800件產(chǎn)品。對于A產(chǎn)品，每批需要隨機抽樣10件進行檢驗。對于B產(chǎn)品，每批需要隨機抽樣3件進行檢驗。⑥該企業(yè)進行傳票管理作業(yè)是采用計算機輔助設(shè)計系統(tǒng)來完成的。該系統(tǒng)全月總共能提供840個機時。本月用于A產(chǎn)品傳票管理的機時數(shù)位168，用于B產(chǎn)品傳票管理的機時數(shù)為420。⑦一般管理：本月人員及設(shè)施等利用程度為75%。⑧A產(chǎn)品每件消耗直接材料元，B產(chǎn)品每件消耗直接材料元。采用作業(yè)成本及算法計算上述兩種產(chǎn)品物流成本的基本步驟如下：第一步：確認和計量企業(yè)本月所提供的各類資源價值，將資源耗費價值歸集到各資源庫中。本月該廠所提供的各類資源價值情況如表1所示。表1企業(yè)所提供的各類資源價值單位：元資源項目工資電力折舊辦公費合計資源價值23400480024400850061100第二步：確認各種主要作業(yè)，建立作業(yè)成本庫。主要作業(yè)有：訂單處理、挑選包裝、包裝設(shè)備調(diào)整、運輸裝卸、質(zhì)量檢驗、傳票管理、一般管理共七項作業(yè)。為每項作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫，用于歸集各項作業(yè)實際消耗的資源。對于包裝設(shè)備調(diào)整作業(yè)和挑選包裝作業(yè)，首先將兩者合并一起計算各項資源耗用量，然后再按機器調(diào)整所耗用的機器小時數(shù)與可用于包裝產(chǎn)品的機器小時數(shù)之間的比例進行分配。第三步：確認各項資源動因，將各資源庫中所匯集的資源價值分配到各作業(yè)成本庫中。（1）工資費用的分配。工資費用消耗的動因在于各項作業(yè)“運用職工”，因此，應(yīng)根據(jù)完成各項作業(yè)的職工人數(shù)和工資標準對工資費用進行分配。分配結(jié)果如表2所示。表2工資資源的分配單位：元訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運輸裝卸質(zhì)量檢驗傳票管理一般管理合計職工人數(shù)24544322每人月工資額80012001000125010001000各項作業(yè)月工資16004800500050004000300023400（2）電力資源價值的分配。電力資源消耗的原因在于“用電”，其數(shù)量多少可以由電度數(shù)來衡量。已知每度電的價格為元。具體分配結(jié)果如表3所示。表3電力資源的分配訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運輸裝卸質(zhì)量檢驗傳票管理一般管理合計用電度數(shù)400320025008003603409600金額（元）2001600125014001801704800（3）折舊費與辦公費的分配。折舊費用發(fā)生的原因在于各項作業(yè)運用了有關(guān)的固定資產(chǎn)。因此，可根據(jù)各項作業(yè)固定資產(chǎn)運用情況來分配折舊費用。這種運用通常具有“專屬性”，即特定固定資產(chǎn)由特定作業(yè)所運用。各項辦公費也具有“專屬性”，其分配方法與折舊費的分配大體相同。有關(guān)分配結(jié)果見表4。表4固定資產(chǎn)折舊費及辦公費的分配單位：元訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運輸裝卸質(zhì)量檢驗傳票管理一般管理合計折舊25005600400077002400220024400辦公費120014006001900160018008500合計37007000460096004000400032900為了將包裝機調(diào)整與包裝兩項作業(yè)所耗用資源價值分開，需要計算包裝機調(diào)整所消耗的機器小時數(shù)。包裝機調(diào)整次數(shù)：A產(chǎn)品需要20次，B產(chǎn)品需要140次，總調(diào)整次數(shù)為160次，需要消耗機器小時數(shù)共計160×24/60=64（小時），占包裝機總機器小時數(shù)的10%。包裝機可用于包裝的機器小時數(shù)為640—64=576（小時），占包裝機總機器小時數(shù)的90%。將上述“包裝及設(shè)備調(diào)整”欄目中的數(shù)字乘以10%即得包裝設(shè)備調(diào)整所消耗的資源價值量，其余90%即為包裝作業(yè)所消耗的資源價值量。將上述有關(guān)結(jié)果匯總，即得表5。表5資源向各作業(yè)間的分配單位：元訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整包裝運輸裝卸質(zhì)量檢驗傳票管理一般管理合計工資16004804320500050004000300023400電力2001601440125014001801704800折舊25005605040400077002400220024400辦公費120014012606001900160018008500合計550013401206010850160008180717061100第四步：確定各項作業(yè)的成本動因。有關(guān)結(jié)果如表6所示。表6各項作業(yè)成本動因作業(yè)作業(yè)成本動因訂單處理訂單處理份數(shù)包裝設(shè)備調(diào)整包裝調(diào)整次數(shù)包裝開動機器小時數(shù)運輸裝卸工作小時數(shù)質(zhì)量檢驗檢驗件數(shù)傳票管理計算機時數(shù)對于“一般管理”這項作業(yè)，其成本動因比較復(fù)雜，因此在計算A、B兩種產(chǎn)品消耗該項資源成本時，予以另行處理。第五步：計算有關(guān)作業(yè)成本動因分配率。計算結(jié)果如表7所示。表7作業(yè)成本動因分配率的計算過程作業(yè)定單處理包裝調(diào)整包裝運輸裝卸質(zhì)量檢驗傳票管理作業(yè)成本550013401206010850160008180提供作業(yè)量1008160576840800840作業(yè)動因分配率注：作業(yè)動因分配率=作業(yè)成本÷提供的作業(yè)量第六步：計算A、B兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值。本月運輸裝卸作業(yè)實際消耗工作小時為656其中：運輸裝卸A產(chǎn)品消耗5×120=600（工作小時）運輸裝卸B產(chǎn)品消耗140×=56（工作小時）本月包裝機實際消耗機器小時數(shù)為其中：包裝A產(chǎn)品消耗20000×60=500（機器小時）包裝B產(chǎn)品消耗1400×2/60=（機器小時）本月檢驗產(chǎn)品總數(shù)470件其中：對A產(chǎn)品抽樣5×10=50（件）對B產(chǎn)品抽樣140×3=420（件）。根據(jù)上述有關(guān)結(jié)果即可求出A、B兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值。計算結(jié)果如表8所示。表8A、B兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值作業(yè)作業(yè)分配率實際耗用作業(yè)成本動因數(shù)實際耗用資源（元）A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品⑤＝②×①⑥＝③×①訂單處理50030080027281637包裝調(diào)整201401601681173包裝5004754710469984運輸裝卸600566567750723質(zhì)量檢驗5042047010008400傳票管理16842058816364090一般管理23756170094076531332243合計2688419250注1：該表中數(shù)字的小數(shù)部分（除分配率外）均作了四舍五入數(shù)處理。注2：一般管理作業(yè)的數(shù)據(jù)參見下面的計算過程。AB兩種產(chǎn)品所消耗的“一般管理“作業(yè)成本的計算過程如下：（1）A、B兩種產(chǎn)品實際消耗的“一般管理”作業(yè)成本之和=“一般管理”資源額×人員及設(shè)施等利用程度=7170×75%=（元）“一般管理”資源額7170元，來自表5。人員及設(shè)施等利用程度75%來自“其他有關(guān)資料”。（2）“一般管理”作業(yè)成本動因分配率===（23756、17009兩數(shù)來自表6）A產(chǎn)品