論企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)的會計核算

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)論企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)的會計核算摘要在日趨激烈的競爭中很多原因都會讓企業(yè)不得不面對清算，不管是破產(chǎn)還是解散，在企業(yè)的發(fā)展中都有機會遇到。在企業(yè)清算的過成中由于清算程序不到位，規(guī)范清算行為的不健全，企業(yè)清算相關(guān)的稅務(wù)制度剛建立等原因，都會對企業(yè)的清算后的債務(wù)處理和分配造成影響。我國原稅務(wù)制度長期未對企業(yè)清算進行規(guī)范，少數(shù)納稅人為了逃避清算中稅務(wù)的管理，人為不申報或長期零申報。許多企業(yè)注銷時往往混淆經(jīng)營期所得與清算期所得的概念與關(guān)系，而主管稅務(wù)部門也往往比較重視正常經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)管理，容易忽視對申請注銷企業(yè)或停辦企業(yè)清算所得的管理。許多企業(yè)在清算期間未進行徹底清算，注銷稅務(wù)登記時，尚有大量實物資產(chǎn)留待以后處理，而在注銷稅務(wù)登記時，稅務(wù)部門又沒有對以后資產(chǎn)抵債或向投資者分配的稅收進行征管，這樣就造成資產(chǎn)在以后轉(zhuǎn)移時稅務(wù)機關(guān)對其無法控制，從而漏掉了本應(yīng)該在清算期間繳納的增值稅和所得稅，使企業(yè)注銷環(huán)節(jié)的稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。但是新《企業(yè)所得稅》里增加了企業(yè)清算的內(nèi)容，并作了原則性的規(guī)定。這篇論文的目的意義就在于通過對企業(yè)清算中涉稅業(yè)務(wù)核算的論述找出企業(yè)清算中存在的問題并對問題提出建議。關(guān)鍵詞：MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞1清算，MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞2涉稅，MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞3核算，MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞4問題，MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞5建議目錄MACROBUTTONInsertCrossReferenceTOC\o"1-3"\h\z企業(yè)清算的基本概念企業(yè)清算的定義所謂的企業(yè)清算就是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，并進行收取債權(quán)，清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。企業(yè)只要進入清算，會計核算的四大基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不復(fù)存在，會計核算及應(yīng)稅所得額的計算應(yīng)以清算期間作為獨立納稅年度的稅務(wù)處理應(yīng)執(zhí)行。企業(yè)清算的原因和分類在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的激烈競爭導(dǎo)致優(yōu)勝劣汰，適者生存，無數(shù)企業(yè)發(fā)展、壯大，無數(shù)企業(yè)被淘汰，走向清算。清算的原因很多，概括起來主要有：(1)企業(yè)解散合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在合作期滿后，不再續(xù)約解散;合作企業(yè)的一方或多方違反合同章程而提前終止合作關(guān)系解散;企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)營性虧損，停業(yè)整頓后仍然達不到扭虧目的，由主管部門申請報經(jīng)批準(zhǔn)解散。無論何種形式的解散，均須進行清算處理。(2)企業(yè)合并與兼并因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)布局變化，而出現(xiàn)的兼并、合并等事項均會造成兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，應(yīng)對被合并的企業(yè)在財務(wù)上進行清算。或一個企業(yè)兼并其他的企業(yè)，應(yīng)對被兼并的企業(yè)進行清算。(3)企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)因管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，依據(jù)《中華人民共和國破產(chǎn)法》試行規(guī)定，由人民法院宣告破產(chǎn)，對破產(chǎn)企業(yè)在人民法院宣告破產(chǎn)三日起十五日內(nèi)成立清算機構(gòu)，接受企業(yè)并負(fù)責(zé)對其進行破產(chǎn)處理。(4)其他原因清算企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，使企業(yè)無法經(jīng)營下去應(yīng)進行清算;企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益，被停業(yè)撤銷，應(yīng)進行清算。由企業(yè)清算的原因我們可以看出如按企業(yè)終止原因分類，企業(yè)清算可以分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算。破產(chǎn)清算是指因企業(yè)經(jīng)營不善造成資不抵債，無法繼續(xù)經(jīng)營，由債權(quán)人或債務(wù)人提出破產(chǎn)申請，經(jīng)人民法院裁定，宣布破產(chǎn)。依《破產(chǎn)法》有關(guān)規(guī)定進行的清算。非破產(chǎn)清算是指除破產(chǎn)清算以外的其他原因引起的解散而進行的清算，所以非破產(chǎn)清算也被稱為普通清算。企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及一系列的稅收問題。比如，存貨、不動產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)，處置、銷售產(chǎn)品的環(huán)節(jié)都會涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及企業(yè)所得稅。破產(chǎn)企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)的會計處理管理人員進行破產(chǎn)企業(yè)清算會計核算時，首先要接管破產(chǎn)企業(yè)的賬戶，并增設(shè)“清算費用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”和“清算損益”科目?！扒逅阗M用”科目是用來核算清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項費用，在支付費用時借記“清算費用”，清算結(jié)束時將該科目轉(zhuǎn)入“清算損益”的貸方?！巴恋剞D(zhuǎn)讓收益”科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入和發(fā)生的有關(guān)成本、稅費等。清算結(jié)束時本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“清算損益”科目的貸方。“清算損益”科目是用來核算破產(chǎn)企業(yè)在清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益和結(jié)轉(zhuǎn)被清算企業(yè)所有者權(quán)益等賬戶的余額。變賣原材料、庫存商品等存貨的會計處理在變賣材料、產(chǎn)成品等存貨時，按實際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，該帳面價值貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目）。破產(chǎn)清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為，應(yīng)比照上述規(guī)定進行會計處理。一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。由于增值稅是價外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，留抵稅額實際上具有一定的“資產(chǎn)”特征，可以減少其納稅義務(wù)。但企業(yè)清算時增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。處置、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的稅費借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。按交納的增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加”科目。變賣固定資產(chǎn)和在建工程的會計處理變賣機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值和變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”等科目，貸記“應(yīng)繳稅費”等科目。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅；企業(yè)在2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半繳納增值稅；2008年12月31日以前已納入增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半繳納增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)，按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與帳面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的營業(yè)稅等有關(guān)稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，對于無償劃撥取得的土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓時按其實際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。對于有償轉(zhuǎn)讓取得的土地使用權(quán)，因為破產(chǎn)企業(yè)取得時已經(jīng)記入“無形資產(chǎn)”科目，所以轉(zhuǎn)讓時，按實際收入，借記“銀行存款”科目，按累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按其帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按實際轉(zhuǎn)讓收入與帳面價值的差額，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。無論是有償還是無償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，其所得根據(jù)有關(guān)規(guī)定，首先應(yīng)該用于破產(chǎn)企業(yè)職工的安置，安置后的剩余部分列入破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付職工安置費時，應(yīng)按實際支付金額，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”，貸記“銀行存款”。對公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項目后的增值部分按規(guī)定的稅率計算征收。對轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評估價格的，根據(jù)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項目金額包括三項，即舊房及建筑物的評估價格，取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評估費用準(zhǔn)予在計算土地增值稅時扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5％計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計5％的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格，但能提供購房發(fā)票的扣除項目金額包括三項：購房發(fā)票所載金額；加計扣除金額(加計扣除金額=購房發(fā)票所載金額×5％×購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止的年數(shù))；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(包括轉(zhuǎn)讓舊房時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證)。轉(zhuǎn)讓舊房既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實行核定征收清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)清算所得稅的會計處理納稅人依法進行破產(chǎn)清算時，清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例規(guī)定交納所得稅。企業(yè)破產(chǎn)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理：依法彌補虧損，確定清算所得;計算并繳納清算所得稅;確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，具體計算方法如下：1、全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益：存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益+清算財產(chǎn)損益;2、清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得;3、清算所得應(yīng)納稅額=清算所得×適用稅率;4、剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。需要注意的是，納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的。應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)辦理企業(yè)所得稅申報，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清交，并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅。納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。按照《企業(yè)所得稅法》國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目給與的15%優(yōu)惠稅事、小型微刺企業(yè)20%優(yōu)惠稅率，但在清算完稅時要依照25%的稅率計算企業(yè)所得稅。一般也起清算涉稅業(yè)務(wù)的會計處理普通清算的會計核算與破產(chǎn)清算會計的核算基本相同。普通清算屬于對企業(yè)正常終止的清算，不需要另立新的會計賬戶體系。但清算時需增設(shè)“清算費用”和“清算損益”兩個科目。清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)立即向人民法院申請宣告破產(chǎn)。2.2.1增值稅、消費稅企業(yè)因合并或分立需要解散的，也同樣涉及存貨的轉(zhuǎn)讓，但其合并、分立的增值稅、消費稅處理有所不同：企業(yè)合并是將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。:增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，而轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。企業(yè)合并同樣包括負(fù)債在內(nèi)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓也同樣不屬增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。企業(yè)合并轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)（包括債權(quán)債務(wù)）涉及的應(yīng)稅消費品的轉(zhuǎn)讓也同樣不屬消費稅的征稅范圍，不征收消費稅。企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。因為被分立的企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是部分或全部資產(chǎn)，并不包括債權(quán)債務(wù)，根據(jù)增值稅規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者的行為視同銷售貨物，征收增值稅。所以，企業(yè)分立時轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)屬增值稅的征稅范圍，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)分立時轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)涉及的應(yīng)稅消費品的轉(zhuǎn)讓應(yīng)視同銷售貨物，征收消費稅。2.2.2 營業(yè)稅企業(yè)因合并或分立需要解散的，也同樣涉及到不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，但其合并、分立的營業(yè)稅處理有所不同：企業(yè)合并將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)，:轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的,與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營業(yè)稅。企業(yè)合并中所轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)不屬營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。企業(yè)分立將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)，雖然被分立的企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是部分或全部資產(chǎn)，并不包括債權(quán)債務(wù)，但以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。對被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的為非股權(quán)即其他財產(chǎn)的，應(yīng)屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)征收營業(yè)稅。2.2.3土地增值稅企業(yè)因合并或分立需要解散的，也同樣涉及到不動產(chǎn)或土地的轉(zhuǎn)讓，但其合并、分立的土地增值稅處理有所不同：企業(yè)合并的土地增值稅，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)的，暫免征收土地增值稅。企業(yè)合并就是企業(yè)兼并的范疇，因此，對被合并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)的，同樣應(yīng)當(dāng)暫免征收土地增值稅。企業(yè)分立時轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)涉及不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)的，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。但對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的除外，對以土地投資入股的，如果被投資、聯(lián)營的企業(yè)用于進行房地產(chǎn)開發(fā)的，不僅被投資人將所開發(fā)的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，同時，對以土地投資的投資人在以土地投資時不再列入暫免征收土地增值稅的范圍；對以房產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，暫免征土地增值稅，但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，仍應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納土地增值稅。對被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的為非股權(quán)，即其他財產(chǎn)的，應(yīng)屬于土地增值稅征稅范圍，應(yīng)征收土地增值稅。2.2.4企業(yè)所得稅企業(yè)因合并或分立需要解散的，也同樣涉及到清算，但合并、分立的企業(yè)所得稅處理有所不同：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。但對合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他財產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納企業(yè)所得稅。被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的收購價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他財產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納企業(yè)所得稅。以破產(chǎn)清算為例舉例說明某公司因為經(jīng)營管理不善，嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)法院宣告其破產(chǎn)。清算組在清算期間，發(fā)上業(yè)務(wù)如下：變賣原材料、庫存商品等存貨（1）變賣各種原材料收入貨款元增值稅銷項稅額25500元，一并存入銀行。各種原料的賬面價值為元。編制會計分錄如下：借：銀行存款清算損益43000貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（2）處置各種庫存商品收入貨款元及增值稅銷項稅額34340元，一并存入銀行。更重庫存上平的賬面價值為元。編制會計分錄如下：借：銀行存款清算損益19260貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34340變賣固定資產(chǎn)和在建工程（1）處置各項固定資產(chǎn)的收入元，存入銀行。各項固定資產(chǎn)的賬面原值總額為元，累計折舊為元。編制會計分錄如下：借：銀行存款累計折舊清算損益貸：固定資產(chǎn)（2）處置各項在建工程的收入計元，存入銀行。在建工程的賬面價值為.。編制會計分錄如下：借：銀行存款清算損益48000貸：在建工程（3）經(jīng)計算處置固定資產(chǎn)和在江城應(yīng)交的營業(yè)稅金為58850元，編制會計分錄如下：借：清算損益58850貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅58850轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)（1）處置轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)收入計元存入銀行，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)的賬面價值元。編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)清算損益（2）經(jīng)計算，處置無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅為32000元。編制會分錄入下：借：清算損益32000貸：應(yīng)交稅費32000轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（1）轉(zhuǎn)讓無償劃撥取得的未入賬土地，實際取得價款元，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅為76500元。編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：土地轉(zhuǎn)讓收益借：土地轉(zhuǎn)讓收益76500貸：應(yīng)交稅費76500（2）通過銀行以土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得向再就業(yè)中心劃轉(zhuǎn)職工安置費用元。編制會計分錄如下：借：土地轉(zhuǎn)讓收益貸：銀行存款（3）將土地使用權(quán)凈收益元，轉(zhuǎn)入“清算損益”科目，編制會計分錄如下：借：土地轉(zhuǎn)讓收益貸：清算損益對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄借：清算所得貸：所得稅企業(yè)清算存在的稅務(wù)問題破產(chǎn)企業(yè)“破罐子破摔”在破產(chǎn)企業(yè)中有些企業(yè)及主管部門往往把企業(yè)破產(chǎn)當(dāng)作是幫助企業(yè)甩掉債務(wù)的好機會，有意無意地在破產(chǎn)過程中甩掉欠稅這個“包袱”。有些企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，其所欠稅款因破產(chǎn)總值不足清償而成為“死欠”。有些破產(chǎn)企業(yè)不按法律規(guī)定將拍賣、變賣收入清償欠稅，而是隨意向稅務(wù)機關(guān)申請“豁免”欠稅。而且大量面臨破產(chǎn)的企業(yè)，破產(chǎn)前的財務(wù)狀況一般都比較混亂，隱含的稅收問題也比較嚴(yán)重。有些企業(yè)財務(wù)核算不全或者一個企業(yè)對內(nèi)對外分別設(shè)“兩本賬”，或者二者兼而有之等形式，使稅務(wù)機關(guān)對其經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營情況和財務(wù)狀況把握不準(zhǔn)，從而使該企業(yè)的應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額得不到真實反映。由于許多企業(yè)在進入破產(chǎn)程序之前普遍未進行稅務(wù)稽查，這樣，一旦企業(yè)終結(jié)破產(chǎn)，未被揭露的稅收問題將隨企業(yè)的破產(chǎn)而被一筆勾銷。另外許多企業(yè)在清產(chǎn)核資中，對損失的財產(chǎn)只沖減存貨，而忽視對增值稅的清核，特別在涉及存貨中已計提進項稅額的材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品毀損的問題上，一般并不依法計提“進項稅額轉(zhuǎn)出”而補繳增值稅，造成增值稅的大量流失。財產(chǎn)處置不符合規(guī)定企業(yè)清算時稅法對其資產(chǎn)所隱含的增值或者損失行使課稅權(quán)屬于最后一道環(huán)節(jié)，資產(chǎn)權(quán)屬已發(fā)生改變（不管是已處置還是未處置），因此資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同轉(zhuǎn)讓，需確認(rèn)資產(chǎn)的增值或者損失，并入清算所得，同時也涉及流轉(zhuǎn)稅問題和其他稅費。在企業(yè)清算實務(wù)中對資產(chǎn)的稅務(wù)處理，不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象可謂五花八門，如低價轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方、投資方接收，未考慮變現(xiàn)價值、直接轉(zhuǎn)入未分配利潤、賬面轉(zhuǎn)銷而實務(wù)未處置、直接抵償債務(wù)未視同銷售、以現(xiàn)金或?qū)嵨锏謧刃问绞盏綉?yīng)收款項后，仍然長期掛賬，虛報損失等。而且資產(chǎn)處置不當(dāng)直接導(dǎo)致增值稅、營業(yè)稅、所得稅等稅款的流失。企業(yè)清算會計與普通會計的差異影響納稅額由于企業(yè)的清算會計核算的四大基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不復(fù)存在，導(dǎo)致會計核算的對象和目標(biāo)都發(fā)生了變化，就連會計原則夜發(fā)生了改變權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的目的在于正確地反映各期的盈虧，注重對當(dāng)期及以后各期收益和費用配比核算，是在持續(xù)經(jīng)營和期間假設(shè)基礎(chǔ)上適用的，由于清算時持續(xù)經(jīng)營和期間假設(shè)都發(fā)生了變化，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制被收付實現(xiàn)制原則代替。后者側(cè)重于對當(dāng)期實現(xiàn)的收益和費用的核算，因而更適用于一次性的清算。配比原則的不適用原因，也類似于此。謹(jǐn)慎性原則是要求盡可能地高估費用低估收入，如壞帳準(zhǔn)備的提取，加速折舊，或有負(fù)債的確認(rèn)等。但這對于破產(chǎn)清算會計已經(jīng)沒有了實質(zhì)意義。歷史成本原則也被廢棄，取而代之的是實際確定的清算價格原則。