論企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專(zhuān)心---專(zhuān)注---專(zhuān)業(yè)論企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算摘要在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中很多原因都會(huì)讓企業(yè)不得不面對(duì)清算，不管是破產(chǎn)還是解散，在企業(yè)的發(fā)展中都有機(jī)會(huì)遇到。在企業(yè)清算的過(guò)成中由于清算程序不到位，規(guī)范清算行為的不健全，企業(yè)清算相關(guān)的稅務(wù)制度剛建立等原因，都會(huì)對(duì)企業(yè)的清算后的債務(wù)處理和分配造成影響。我國(guó)原稅務(wù)制度長(zhǎng)期未對(duì)企業(yè)清算進(jìn)行規(guī)范，少數(shù)納稅人為了逃避清算中稅務(wù)的管理，人為不申報(bào)或長(zhǎng)期零申報(bào)。許多企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)往往混淆經(jīng)營(yíng)期所得與清算期所得的概念與關(guān)系，而主管稅務(wù)部門(mén)也往往比較重視正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)管理，容易忽視對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)企業(yè)或停辦企業(yè)清算所得的管理。許多企業(yè)在清算期間未進(jìn)行徹底清算，注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，尚有大量實(shí)物資產(chǎn)留待以后處理，而在注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)部門(mén)又沒(méi)有對(duì)以后資產(chǎn)抵債或向投資者分配的稅收進(jìn)行征管，這樣就造成資產(chǎn)在以后轉(zhuǎn)移時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其無(wú)法控制，從而漏掉了本應(yīng)該在清算期間繳納的增值稅和所得稅，使企業(yè)注銷(xiāo)環(huán)節(jié)的稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。但是新《企業(yè)所得稅》里增加了企業(yè)清算的內(nèi)容，并作了原則性的規(guī)定。這篇論文的目的意義就在于通過(guò)對(duì)企業(yè)清算中涉稅業(yè)務(wù)核算的論述找出企業(yè)清算中存在的問(wèn)題并對(duì)問(wèn)題提出建議。關(guān)鍵詞：MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞1清算，MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞2涉稅，MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞3核算，MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞4問(wèn)題，MACROBUTTONAcceptAllChangesInDoc關(guān)鍵詞5建議目錄MACROBUTTONInsertCrossReferenceTOC\o"1-3"\h\z企業(yè)清算的基本概念企業(yè)清算的定義所謂的企業(yè)清算就是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)后，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行收取債權(quán)，清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)只要進(jìn)入清算，會(huì)計(jì)核算的四大基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不復(fù)存在，會(huì)計(jì)核算及應(yīng)稅所得額的計(jì)算應(yīng)以清算期間作為獨(dú)立納稅年度的稅務(wù)處理應(yīng)執(zhí)行。企業(yè)清算的原因和分類(lèi)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致優(yōu)勝劣汰，適者生存，無(wú)數(shù)企業(yè)發(fā)展、壯大，無(wú)數(shù)企業(yè)被淘汰，走向清算。清算的原因很多，概括起來(lái)主要有：(1)企業(yè)解散合資、合作、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在合作期滿后，不再續(xù)約解散;合作企業(yè)的一方或多方違反合同章程而提前終止合作關(guān)系解散;企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)性虧損，停業(yè)整頓后仍然達(dá)不到扭虧目的，由主管部門(mén)申請(qǐng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)解散。無(wú)論何種形式的解散，均須進(jìn)行清算處理。(2)企業(yè)合并與兼并因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)布局變化，而出現(xiàn)的兼并、合并等事項(xiàng)均會(huì)造成兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，應(yīng)對(duì)被合并的企業(yè)在財(cái)務(wù)上進(jìn)行清算?；蛞粋€(gè)企業(yè)兼并其他的企業(yè)，應(yīng)對(duì)被兼并的企業(yè)進(jìn)行清算。(3)企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)因管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法》試行規(guī)定，由人民法院宣告破產(chǎn)，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)在人民法院宣告破產(chǎn)三日起十五日內(nèi)成立清算機(jī)構(gòu)，接受企業(yè)并負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行破產(chǎn)處理。(4)其他原因清算企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受損失，使企業(yè)無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去應(yīng)進(jìn)行清算;企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益，被停業(yè)撤銷(xiāo)，應(yīng)進(jìn)行清算。由企業(yè)清算的原因我們可以看出如按企業(yè)終止原因分類(lèi)，企業(yè)清算可以分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算。破產(chǎn)清算是指因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善造成資不抵債，無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，由債權(quán)人或債務(wù)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)，經(jīng)人民法院裁定，宣布破產(chǎn)。依《破產(chǎn)法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的清算。非破產(chǎn)清算是指除破產(chǎn)清算以外的其他原因引起的解散而進(jìn)行的清算，所以非破產(chǎn)清算也被稱(chēng)為普通清算。企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣(mài)環(huán)節(jié)會(huì)涉及一系列的稅收問(wèn)題。比如，存貨、不動(dòng)產(chǎn)在變賣(mài)環(huán)節(jié)，處置、銷(xiāo)售產(chǎn)品的環(huán)節(jié)都會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及企業(yè)所得稅。破產(chǎn)企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理管理人員進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)清算會(huì)計(jì)核算時(shí)，首先要接管破產(chǎn)企業(yè)的賬戶，并增設(shè)“清算費(fèi)用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”和“清算損益”科目?！扒逅阗M(fèi)用”科目是用來(lái)核算清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在支付費(fèi)用時(shí)借記“清算費(fèi)用”，清算結(jié)束時(shí)將該科目轉(zhuǎn)入“清算損益”的貸方?！巴恋剞D(zhuǎn)讓收益”科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入和發(fā)生的有關(guān)成本、稅費(fèi)等。清算結(jié)束時(shí)本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“清算損益”科目的貸方?！扒逅銚p益”科目是用來(lái)核算破產(chǎn)企業(yè)在清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益和結(jié)轉(zhuǎn)被清算企業(yè)所有者權(quán)益等賬戶的余額。變賣(mài)原材料、庫(kù)存商品等存貨的會(huì)計(jì)處理在變賣(mài)材料、產(chǎn)成品等存貨時(shí)，按實(shí)際變賣(mài)收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目，按其帳面價(jià)值和變賣(mài)收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，該帳面價(jià)值貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目（小規(guī)模納稅企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目）。破產(chǎn)清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷(xiāo)售行為，應(yīng)比照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會(huì)計(jì)損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，留抵稅額實(shí)際上具有一定的“資產(chǎn)”特征，可以減少其納稅義務(wù)。但企業(yè)清算時(shí)增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。處置、銷(xiāo)售產(chǎn)品等應(yīng)交納的稅費(fèi)借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。按交納的增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。變賣(mài)固定資產(chǎn)和在建工程的會(huì)計(jì)處理變賣(mài)機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程按實(shí)際變賣(mài)收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值和變賣(mài)收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等，借記“清算損益”等科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅；企業(yè)在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半繳納增值稅；2008年12月31日以前已納入增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半繳納增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等資產(chǎn)，按其實(shí)際變賣(mài)收入，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)際變賣(mài)收入與帳面價(jià)值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的帳面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅等有關(guān)稅費(fèi)，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，對(duì)于無(wú)償劃撥取得的土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓時(shí)按其實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。對(duì)于有償轉(zhuǎn)讓取得的土地使用權(quán)，因?yàn)槠飘a(chǎn)企業(yè)取得時(shí)已經(jīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，所以轉(zhuǎn)讓時(shí)，按實(shí)際收入，借記“銀行存款”科目，按累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按其帳面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與帳面價(jià)值的差額，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。無(wú)論是有償還是無(wú)償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，其所得根據(jù)有關(guān)規(guī)定，首先應(yīng)該用于破產(chǎn)企業(yè)職工的安置，安置后的剩余部分列入破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付職工安置費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付金額，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”，貸記“銀行存款”。對(duì)公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的增值部分按規(guī)定的稅率計(jì)算征收。對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評(píng)估價(jià)格的，根據(jù)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)，即舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評(píng)估費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5％計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計(jì)5％的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)：購(gòu)房發(fā)票所載金額；加計(jì)扣除金額(加計(jì)扣除金額=購(gòu)房發(fā)票所載金額×5％×購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止的年數(shù))；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(包括轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證)。轉(zhuǎn)讓舊房既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)清算所得稅的會(huì)計(jì)處理納稅人依法進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例規(guī)定交納所得稅。企業(yè)破產(chǎn)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理：依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;計(jì)算并繳納清算所得稅;確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，具體計(jì)算方法如下：1、全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益：存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)損益;2、清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得;3、清算所得應(yīng)納稅額=清算所得×適用稅率;4、剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。需要注意的是，納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清交，并依法計(jì)算清算期間的企業(yè)所得稅。納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。按照《企業(yè)所得稅法》國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目給與的15%優(yōu)惠稅事、小型微刺企業(yè)20%優(yōu)惠稅率，但在清算完稅時(shí)要依照25%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。一般也起清算涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理普通清算的會(huì)計(jì)核算與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的核算基本相同。普通清算屬于對(duì)企業(yè)正常終止的清算，不需要另立新的會(huì)計(jì)賬戶體系。但清算時(shí)需增設(shè)“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)科目。清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)立即向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。2.2.1增值稅、消費(fèi)稅企業(yè)因合并或分立需要解散的，也同樣涉及存貨的轉(zhuǎn)讓?zhuān)浜喜?、分立的增值稅、消費(fèi)稅處理有所不同：企業(yè)合并是將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。:增值稅的征收范圍為銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，而轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?，不征收增值稅。企業(yè)合并同樣包括負(fù)債在內(nèi)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓也同樣不屬增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。企業(yè)合并轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)（包括債權(quán)債務(wù)）涉及的應(yīng)稅消費(fèi)品的轉(zhuǎn)讓也同樣不屬消費(fèi)稅的征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。因?yàn)楸环至⒌钠髽I(yè)轉(zhuǎn)讓的是部分或全部資產(chǎn)，并不包括債權(quán)債務(wù)，根據(jù)增值稅規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的行為視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。所以，企業(yè)分立時(shí)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)屬增值稅的征稅范圍，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)分立時(shí)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)涉及的應(yīng)稅消費(fèi)品的轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收消費(fèi)稅。2.2.2 營(yíng)業(yè)稅企業(yè)因合并或分立需要解散的，也同樣涉及到不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)浜喜?、分立的營(yíng)業(yè)稅處理有所不同：企業(yè)合并將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)，:轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的,與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)合并中所轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不屬營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)分立將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)，雖然被分立的企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是部分或全部資產(chǎn)，并不包括債權(quán)債務(wù)，但以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。對(duì)被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的為非股權(quán)即其他財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。2.2.3土地增值稅企業(yè)因合并或分立需要解散的，也同樣涉及到不動(dòng)產(chǎn)或土地的轉(zhuǎn)讓?zhuān)浜喜?、分立的土地增值稅處理有所不同：企業(yè)合并的土地增值稅，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)的，暫免征收土地增值稅。企業(yè)合并就是企業(yè)兼并的范疇，因此，對(duì)被合并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)的，同樣應(yīng)當(dāng)暫免征收土地增值稅。企業(yè)分立時(shí)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)涉及不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)的，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。但對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的除外，對(duì)以土地投資入股的，如果被投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)用于進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，不僅被投資人將所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，同時(shí)，對(duì)以土地投資的投資人在以土地投資時(shí)不再列入暫免征收土地增值稅的范圍；對(duì)以房產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，暫免征土地增值稅，但不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，仍應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納土地增值稅。對(duì)被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的為非股權(quán)，即其他財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)屬于土地增值稅征稅范圍，應(yīng)征收土地增值稅。2.2.4企業(yè)所得稅企業(yè)因合并或分立需要解散的，也同樣涉及到清算，但合并、分立的企業(yè)所得稅處理有所不同：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。但對(duì)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他財(cái)產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對(duì)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他財(cái)產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。以破產(chǎn)清算為例舉例說(shuō)明某公司因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理不善，嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)法院宣告其破產(chǎn)。清算組在清算期間，發(fā)上業(yè)務(wù)如下：變賣(mài)原材料、庫(kù)存商品等存貨（1）變賣(mài)各種原材料收入貨款元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額25500元，一并存入銀行。各種原料的賬面價(jià)值為元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款清算損益43000貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（2）處置各種庫(kù)存商品收入貨款元及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34340元，一并存入銀行。更重庫(kù)存上平的賬面價(jià)值為元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款清算損益19260貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34340變賣(mài)固定資產(chǎn)和在建工程（1）處置各項(xiàng)固定資產(chǎn)的收入元，存入銀行。各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原值總額為元，累計(jì)折舊為元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款累計(jì)折舊清算損益貸：固定資產(chǎn)（2）處置各項(xiàng)在建工程的收入計(jì)元，存入銀行。在建工程的賬面價(jià)值為.。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款清算損益48000貸：在建工程（3）經(jīng)計(jì)算處置固定資產(chǎn)和在江城應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為58850元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：清算損益58850貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅58850轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)（1）處置轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等資產(chǎn)收入計(jì)元存入銀行，商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：無(wú)形資產(chǎn)清算損益（2）經(jīng)計(jì)算，處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為32000元。編制會(huì)分錄入下：借：清算損益32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)32000轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（1）轉(zhuǎn)讓無(wú)償劃撥取得的未入賬土地，實(shí)際取得價(jià)款元，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為76500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：土地轉(zhuǎn)讓收益借：土地轉(zhuǎn)讓收益76500貸：應(yīng)交稅費(fèi)76500（2）通過(guò)銀行以土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得向再就業(yè)中心劃轉(zhuǎn)職工安置費(fèi)用元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：土地轉(zhuǎn)讓收益貸：銀行存款（3）將土地使用權(quán)凈收益元，轉(zhuǎn)入“清算損益”科目，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：土地轉(zhuǎn)讓收益貸：清算損益對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄借：清算所得貸：所得稅企業(yè)清算存在的稅務(wù)問(wèn)題破產(chǎn)企業(yè)“破罐子破摔”在破產(chǎn)企業(yè)中有些企業(yè)及主管部門(mén)往往把企業(yè)破產(chǎn)當(dāng)作是幫助企業(yè)甩掉債務(wù)的好機(jī)會(huì)，有意無(wú)意地在破產(chǎn)過(guò)程中甩掉欠稅這個(gè)“包袱”。有些企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，其所欠稅款因破產(chǎn)總值不足清償而成為“死欠”。有些破產(chǎn)企業(yè)不按法律規(guī)定將拍賣(mài)、變賣(mài)收入清償欠稅，而是隨意向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)“豁免”欠稅。而且大量面臨破產(chǎn)的企業(yè)，破產(chǎn)前的財(cái)務(wù)狀況一般都比較混亂，隱含的稅收問(wèn)題也比較嚴(yán)重。有些企業(yè)財(cái)務(wù)核算不全或者一個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外分別設(shè)“兩本賬”，或者二者兼而有之等形式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況把握不準(zhǔn)，從而使該企業(yè)的應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額得不到真實(shí)反映。由于許多企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前普遍未進(jìn)行稅務(wù)稽查，這樣，一旦企業(yè)終結(jié)破產(chǎn)，未被揭露的稅收問(wèn)題將隨企業(yè)的破產(chǎn)而被一筆勾銷(xiāo)。另外許多企業(yè)在清產(chǎn)核資中，對(duì)損失的財(cái)產(chǎn)只沖減存貨，而忽視對(duì)增值稅的清核，特別在涉及存貨中已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品毀損的問(wèn)題上，一般并不依法計(jì)提“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”而補(bǔ)繳增值稅，造成增值稅的大量流失。財(cái)產(chǎn)處置不符合規(guī)定企業(yè)清算時(shí)稅法對(duì)其資產(chǎn)所隱含的增值或者損失行使課稅權(quán)屬于最后一道環(huán)節(jié)，資產(chǎn)權(quán)屬已發(fā)生改變（不管是已處置還是未處置），因此資產(chǎn)無(wú)論是否實(shí)際處置，一律視同轉(zhuǎn)讓?zhuān)璐_認(rèn)資產(chǎn)的增值或者損失，并入清算所得，同時(shí)也涉及流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題和其他稅費(fèi)。在企業(yè)清算實(shí)務(wù)中對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象可謂五花八門(mén)，如低價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方、投資方接收，未考慮變現(xiàn)價(jià)值、直接轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)、賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)而實(shí)務(wù)未處置、直接抵償債務(wù)未視同銷(xiāo)售、以現(xiàn)金或?qū)嵨锏謧刃问绞盏綉?yīng)收款項(xiàng)后，仍然長(zhǎng)期掛賬，虛報(bào)損失等。而且資產(chǎn)處置不當(dāng)直接導(dǎo)致增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅款的流失。企業(yè)清算會(huì)計(jì)與普通會(huì)計(jì)的差異影響納稅額由于企業(yè)的清算會(huì)計(jì)核算的四大基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不復(fù)存在，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和目標(biāo)都發(fā)生了變化，就連會(huì)計(jì)原則夜發(fā)生了改變權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的目的在于正確地反映各期的盈虧，注重對(duì)當(dāng)期及以后各期收益和費(fèi)用配比核算，是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和期間假設(shè)基礎(chǔ)上適用的，由于清算時(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和期間假設(shè)都發(fā)生了變化，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制被收付實(shí)現(xiàn)制原則代替。后者側(cè)重于對(duì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益和費(fèi)用的核算，因而更適用于一次性的清算。配比原則的不適用原因，也類(lèi)似于此。謹(jǐn)慎性原則是要求盡可能地高估費(fèi)用低估收入，如壞帳準(zhǔn)備的提取，加速折舊，或有負(fù)債的確認(rèn)等。但這對(duì)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)已經(jīng)沒(méi)有了實(shí)質(zhì)意義。歷史成本原則也被廢棄，取而代之的是實(shí)際確定的清算價(jià)格原則。