股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)稽查課件

二零一二年五月股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的稽查*二零一二年五月股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的稽查*二股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選案分析一股權(quán)投資業(yè)務(wù)的檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的主要違法行為三2*二股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選案分析一股權(quán)投資業(yè)務(wù)的檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的主要違法一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選案分析一般情況下，選案人員主要采用分類比對(duì)方法、自身數(shù)據(jù)邏輯審核、指標(biāo)分析法等對(duì)稅收征管信息、企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)稅收信息進(jìn)行分析；利用橫向行業(yè)參數(shù)判斷是否符合一般規(guī)律，利用縱向歷史參數(shù)判斷是否符合歷史規(guī)律，并結(jié)合彈性分析和配比分析判斷是否符合邏輯規(guī)律，來篩選疑點(diǎn)確定檢查對(duì)象。資本性投資收益屬于金融資本投資所得，相對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營所得則較為獨(dú)立，這也就意味著該項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性較弱，僅通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表較難發(fā)現(xiàn)端倪，而行業(yè)參數(shù)、歷史參數(shù)在這方面的參考意義也不大。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選案分析1、搜集工商局傳遞的不同時(shí)期全?。ㄊ?、縣）工商登記戶股權(quán)靜態(tài)信息從2011年6月份開始，省工商局每月提供全省工商登記戶股權(quán)信息，主要是不同時(shí)點(diǎn)上被投資企業(yè)的各股東名稱及出資額；根據(jù)稽查工作要求，需要對(duì)這些靜態(tài)信息進(jìn)行處理，提取出股權(quán)減持的動(dòng)態(tài)信息。那么，如何實(shí)現(xiàn)靜態(tài)信息向動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換？進(jìn)行數(shù)據(jù)庫處理，提取出股權(quán)減持信息。再對(duì)股東減持信息進(jìn)行篩選，將股東減持信息中的股東名稱與征管系統(tǒng)中的所得稅管戶信息進(jìn)行比對(duì)，篩選出本省國（地）稅所得稅管戶股權(quán)減持信息。1、搜集工商局傳遞的不同時(shí)期全?。ㄊ?、縣）工商登記戶股權(quán)靜態(tài)2、通過互聯(lián)網(wǎng)信息了解本地股東對(duì)外投資的線索

稽查人員平時(shí)對(duì)各大證券報(bào)紙和網(wǎng)站進(jìn)行跟蹤了解，發(fā)現(xiàn)線索形成案源。如跟蹤“主力坐席第一站”的倉位在線（）該站匯集了最近三年來滬深兩市所有上市公司公告中前十大股東的信息，以**省、**市、**縣的地名為檢索條件搜出一批企業(yè)（搜索出多少條），再與征管系統(tǒng)所得稅管戶進(jìn)行交叉比對(duì)二次過濾（剩多少條），結(jié)合所投上市公司報(bào)表公告與投資企業(yè)相應(yīng)年度的所得稅匯算清繳情況逐一進(jìn)行分析，精準(zhǔn)的找出案源。2、通過互聯(lián)網(wǎng)信息了解本地股東對(duì)外投資的線索通過撥打中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司的客服電話，通過營業(yè)執(zhí)照了解到多數(shù)涉案公司在異地證券公司開戶，可以直接到中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司和深圳公司，取得企業(yè)在滬深兩市的交易記錄，收到較好的效果。通過撥打中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司的客服電話，通過3、通過跟蹤本地上市公司的公開信息挖掘案源線索

稽查人員發(fā)現(xiàn)JFD公司的09年半年報(bào)發(fā)現(xiàn)LP公司為前十名股東持有475850股，JFD公司的09年三季報(bào)LP公司就在前十名股東名單中消失了，存在減持股票的疑點(diǎn)，征管信息系統(tǒng)反映LP公司并無投資收益的申報(bào)數(shù)據(jù)，收入確認(rèn)經(jīng)到證券公司取證確認(rèn)企業(yè)投資收益未在帳內(nèi)核算收益。3、通過跟蹤本地上市公司的公開信息挖掘案源線索4、通過對(duì)轄內(nèi)的證券公司檢查發(fā)現(xiàn)拓展案源稽查人員在對(duì)轄內(nèi)證券公司檢查時(shí)，通過對(duì)傭金返還項(xiàng)目的檢查可以發(fā)現(xiàn)一些參與炒股企業(yè)，在監(jiān)控決策信息系統(tǒng)中企業(yè)相應(yīng)年度的所得稅匯算清繳情況逐一進(jìn)行分析，形成案源。5、充分利用總局、省局和管理局的情報(bào)發(fā)現(xiàn)重大案件

4、通過對(duì)轄內(nèi)的證券公司檢查發(fā)現(xiàn)拓展案源

近年來,隨著資本市場日趨活躍,企業(yè)兼并重組、股權(quán)交易行為日益頻繁。但由于資本交易行為有偶發(fā)性和很強(qiáng)的隱蔽性；轉(zhuǎn)讓價(jià)格帶有主觀性；資本交易項(xiàng)目稽查具有信息獲取難、調(diào)查取證難以及虛假低價(jià)交易等特點(diǎn)。

1、低價(jià)（或平價(jià)）轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資

真實(shí)成交價(jià)與合同價(jià)背離，是當(dāng)前資本運(yùn)作業(yè)務(wù)的一個(gè)特點(diǎn)，各方為了逃避相關(guān)稅收，往往會(huì)達(dá)成某種默契，簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，而稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息，在調(diào)查取證時(shí)存在很大難度。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的主要違法行為二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的主要違法行為目前，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）中對(duì)判斷依據(jù)及處理方法均作出了明確《國家稅務(wù)部局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號(hào)）也明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的調(diào)整權(quán)利。對(duì)于居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整方法也只能用“其他合理方法”，缺乏針對(duì)性和可操作性。目前，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的情況，《國國稅函[2009]285號(hào)

二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

5、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。國稅函[2009]285號(hào)三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。問題：這只是針對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言。對(duì)于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方目前公認(rèn)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法有市場法、成本法和收益法。

《重組辦法》規(guī)定：重大資產(chǎn)重組中相關(guān)資產(chǎn)以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為定價(jià)依據(jù)的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)原則上應(yīng)當(dāng)采取兩種以上評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估方法的選擇：應(yīng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種基本方法的適用性，科學(xué)合理使用評(píng)估假設(shè)，最終形成合理的評(píng)估結(jié)論。目前公認(rèn)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法有市場法、成本法和收益法。

市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估技術(shù)方法的總稱。通過市場法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估需要滿足兩個(gè)最基本的前提條件：一是要有一個(gè)活躍的公開市場;二是公開市場上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動(dòng)。特別這注意：

可比體現(xiàn)在三個(gè)方面：功能可比、市場條件可比(供求關(guān)系、競爭狀況和交易條件)、時(shí)間可比。市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)

收益法是指通過估測被評(píng)估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。即采用資本化和折現(xiàn)的途徑及其方法來判斷和估算資產(chǎn)價(jià)值。涉及三個(gè)基本要素：①被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益;②折現(xiàn)率或資本化率;③被評(píng)估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間。

收益法是指通過估測被評(píng)估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來

成本法是指首先估測被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評(píng)估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值=資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實(shí)體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值成本法的基本前提

①被評(píng)估資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)或被假定處于繼續(xù)使用狀態(tài);

②被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價(jià)值。成本法是指首先估測被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評(píng)2、現(xiàn)行稅收政策不太完善，給投資者以避稅空間，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來難度投資者通過選擇身份的方式來承擔(dān)較少的稅負(fù)。企業(yè)股東有法人，也有自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中既涉及企業(yè)所得稅，又涉及個(gè)人所得稅。目前，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率為20%。由于稅負(fù)存在差異，有些股東特別是集法人股和個(gè)人股于一身的私營企業(yè)主，將股權(quán)投資以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人，再以個(gè)人名義轉(zhuǎn)讓。2、現(xiàn)行稅收政策不太完善，給投資者以避稅空間，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的3、大小非借道ETF避稅

ETF基金屬于開放式基金的一種，又稱為交易型開放式指數(shù)基金，投資者既可以向基金公司申購或贖回基金份額，又可以像封閉式基金那樣在證券市場上按市場價(jià)格購買。但是向基金公司申購時(shí)只能通過該品種ETF基金所涉及的一攬子股票換取基金份額，贖回時(shí)以持有基金份額換取一攬子股票。目前滬深兩市共計(jì)有9只ETF基金，其中滬市6只，深市3只，涉及的成份股數(shù)百只之多，而這些成份股中很多都涉及機(jī)構(gòu)、個(gè)人大小非，合計(jì)持有市值超過1000億元。3、大小非借道ETF避稅

2010年11月10日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2010】70號(hào)文件），規(guī)定：限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額均屬于納稅的范圍。從而將ETF避稅模式徹底堵死。2010年11月10日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于4、巧立名目，成立項(xiàng)目法人入股擬上市公司，或參與上市公司定增，解禁期滿后即刻解散，并將股權(quán)轉(zhuǎn)讓至自然人名下

依據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，公司制法人股東在減持上市公司股份獲得收益后先需繳納25%的企業(yè)所得稅，隨后再向個(gè)人股東進(jìn)行利潤分配時(shí)還需繳納20%的個(gè)人所得稅。為了少交稅，解禁股的股東們可謂煞費(fèi)苦心。4、巧立名目，成立項(xiàng)目法人入股擬上市公司，或參與上市公司定增2010年3月14日，東軟集團(tuán)9億限售股上市流通，3月21日公司就發(fā)布公告稱，第二大股東成都慧旭科技股份有限公司正在進(jìn)行強(qiáng)制清算，其持有的2.1億股將過戶至137名自然人股東名下。在發(fā)布慧旭科技清算公告的同時(shí)，東軟集團(tuán)還公布了一份權(quán)益變動(dòng)報(bào)告書，包括公司董事長兼首席執(zhí)行官劉積仁，慧旭科技法人代表趙宏在內(nèi)的13位高管各自分得數(shù)百萬股東軟集團(tuán)股票。對(duì)此，該公司有關(guān)工作人員承認(rèn)，這份名單只是一部分，“因?yàn)槠渌值霉煞莸墓救藛T不是高管，公司沒有披露義務(wù)”。

耐人尋味的是，申請(qǐng)進(jìn)行強(qiáng)制清算的一般來說都是債權(quán)人，然而查閱慧旭科技電子卷宗可以發(fā)現(xiàn)，上述這宗清算的申請(qǐng)執(zhí)行人，居然就是慧旭科技的137名自然人股東;更有意思的是，文書生效時(shí)間為3月15日，也就是在東軟集團(tuán)限售股份解禁次日。2010年3月14日，東軟集團(tuán)9億限售股上市流通，3如果東軟集團(tuán)第二大股東慧旭科技在3月14日解禁當(dāng)天以15.08元最高價(jià)減持2.1億股，市值將達(dá)31.668億元;這部分持股成本為每股1.36元，扣除成本收益高達(dá)21.812億元。其中需繳納7.203億元的企業(yè)所得稅，此后向個(gè)人股東進(jìn)行利潤分配時(shí)還需繳納的2.92億元的個(gè)人所得稅。納稅總額達(dá)10.123億元，最后個(gè)人股東總計(jì)獲利11.689億元。然而，通過清算的方式回避了二次征稅的問題，慧旭科技這部分股份不需繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人股東在減持時(shí)只需繳納4.36億元的個(gè)人所得稅。在此之前，包括丹甫股份、國恒鐵路、華帝股份和民和股份等上市公司亦曾出現(xiàn)過股東“掐點(diǎn)”清算的案例。如果東軟集團(tuán)第二大股東慧旭科技在3月14日解禁當(dāng)天5、故意錯(cuò)用政策規(guī)定偷逃稅款

財(cái)稅【2009】60號(hào)文：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。”

國稅發(fā)【2010】70號(hào)文：企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。國家稅務(wù)總局公告【2011】第34號(hào)

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。5、故意錯(cuò)用政策規(guī)定偷逃稅款6、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)逃稅非居民企業(yè)直接接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，因被投資的外商投資企業(yè)而言股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，需要在境內(nèi)辦理相關(guān)審批和變更手續(xù)。對(duì)此，只要建立起規(guī)范運(yùn)行的部門信息交流機(jī)制，就能及時(shí)掌握非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息情報(bào)，化解非居民稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。最大的問題是設(shè)立離岸公司，化直接轉(zhuǎn)讓為間接轉(zhuǎn)讓，稅收流失的可能性就很大。6、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)逃稅非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，目前的大多數(shù)境外投資方（實(shí)際控制方）往往通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，規(guī)避中國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。非居民企業(yè)采用間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，轉(zhuǎn)讓的是境外控股公司的股權(quán)，對(duì)于被投資的外商投資企業(yè)而言股權(quán)結(jié)構(gòu)并未發(fā)生改變，不需要在境內(nèi)辦理相關(guān)審批和變更手續(xù)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取間接轉(zhuǎn)讓所得的信息情報(bào)，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)極大。由于都是非居民企業(yè)，款項(xiàng)是在境外直接交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)就失去了開具售付匯憑證這道“防火墻”，沒有付匯限制，雙方隨時(shí)可以過款完成交易。非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，目前的大多數(shù)境外投資方（實(shí)際控制目前，中國境內(nèi)公司以各種形式赴境外上市中就涉及到境外成立多層特別目的公司作為中間控股公司的情況，由此帶來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也很多。

境內(nèi)某企業(yè)藍(lán)天公司準(zhǔn)備到境外香港上市。為實(shí)現(xiàn)重組上市，藍(lán)天公司的股東首先在開曼注冊(cè)成立A公司，通過A公司收購境內(nèi)藍(lán)天公司股權(quán)，將藍(lán)天公司變成開曼A公司的全資控股子公司。同時(shí)，藍(lán)天公司的股東又在香港設(shè)立一家B公司，通過B公司收購開曼A公司的全部股權(quán)，然后以香港的B公司為載體實(shí)現(xiàn)在香港上市（即B公司最終為上市公司）。目前，中國境內(nèi)公司以各種形式赴境外上市中就涉及到境外成立為實(shí)現(xiàn)在香港上市，境內(nèi)藍(lán)天公司進(jìn)行了這樣的重組安排。原先，藍(lán)天公司的股東是直接控股藍(lán)天公司的。通過重組，藍(lán)天公司的股東通過直接控股香港B公司，香港B公司直接控股開曼A公司，開曼A公司直接控股境內(nèi)藍(lán)天公司的形式，藍(lán)天公司股東變直接控股藍(lán)天公司為通過境外兩層特別目的公司間接控股境內(nèi)藍(lán)天公司。為實(shí)現(xiàn)在香港上市，境內(nèi)藍(lán)天公司進(jìn)行了這樣的重組安排。原先

A公司是注冊(cè)在開曼的非居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓境內(nèi)藍(lán)天公司股權(quán)給美國的M公司，屬于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)，符合698號(hào)文第一條的規(guī)定，應(yīng)按698號(hào)文規(guī)定處理。但是，需要注意到，雖然開曼公司是在境外注冊(cè)的，但其實(shí)際控股股東是境內(nèi)藍(lán)天公司的股東，如果A公司符合82號(hào)文所列的四個(gè)條件，被判定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的話，則A公司就是中國居民企業(yè)了。此時(shí)，A公司轉(zhuǎn)讓藍(lán)天公司的股權(quán)就變?yōu)橹袊硟?nèi)兩個(gè)居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為了，就不應(yīng)再適用698號(hào)文的相關(guān)規(guī)定。A公司是注冊(cè)在開曼的非居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓境內(nèi)藍(lán)天公司股權(quán)給7、利用稅收協(xié)定條款避稅

如：福耀玻璃案例

2009年11月20日，福耀玻璃發(fā)布《關(guān)于第二大股東所持股份減持的公告》。公告稱，公司于2009年11月20日接到第二大股東鴻僑海外有限公司(下稱“鴻僑海外”)通知，該公司于2009年10月9日至2009年11月20日期間，累計(jì)減持本公司無限售條件流通股9414.93萬股，占本公司總股本的4.70%。其中，于2009年10月9日－10月27日期間，通過上海證券交易所以競價(jià)交易方式出售所持有的本公司無限售條件流通股1982.96萬股，占本公司總股本的0.99%；于2009年11月20日，通過上海證券交易所大宗交易系統(tǒng)出售所持有的本公司無限售條件流通股7431.98萬股，占本公司總股本的3.71%。7、利用稅收協(xié)定條款避稅在上述減持行為之前，鴻僑海外有限公司持有本公司股份31253.46萬股，占總股本的15.60%；本次減持后，鴻僑海外有限公司尚持有本公司股份21838.52萬股，占本公司總股本的10.90%，全部為無限售條件流通股。

3天后，福耀玻璃繼續(xù)發(fā)布類似公告，公告稱，公司于2009年11月23日接到第二大股東鴻僑海外通知，該公司于2009年11月23日通過上海證券交易所以大宗交易方式出售所持有的本公司無限售條件流通股600萬股，占本公司總股本的0.3%。本次減持前，鴻僑海外持有本公司股份21838.52萬股，占總股本的10.90%；本次減持后，鴻僑海外尚持有本公司股份21238.52萬股，占本公司總股本的10.60%，全部為無限售條件流通股。在上述減持行為之前，鴻僑海外有限公司持有本公司股份312鴻僑海外的注冊(cè)地址是香港干諾道中200號(hào)信德中信西座19樓，法定代表人是蔡友超。這是一家注冊(cè)在香港依據(jù)香港當(dāng)?shù)胤沙闪⒌挠邢挢?zé)任公司，經(jīng)營范圍就是非業(yè)務(wù)經(jīng)營性投資控股。鴻僑海外唯一的股東是曹德旺，中國香港籍人士。2009年10月9日－10月27日期間，鴻僑海外通過上交所以競價(jià)交易方式累計(jì)出售1982.96萬股福耀玻璃，交易的平均價(jià)格為11.16元/股；2009年11月20日，鴻僑海外通過上交所以大宗交易方式出售7431.98萬股福耀玻璃，交易價(jià)格為12.18元/股；2009年11月23日，鴻僑海外再次出售600萬股福耀玻璃，交易價(jià)格為12.60元/股。鴻僑海外的注冊(cè)地址是香港干諾道中200號(hào)信德中信西座19鴻僑海外在2009年10月減持股份期間，向主管的福清市國稅局提出要求享受免稅的稅收協(xié)定待遇。理由是：根據(jù)2008年1月內(nèi)地和香港簽訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》第五條規(guī)定：“一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的12個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%的資本，可以在另一方征稅。”由于香港公司占該上市公司的股份未達(dá)到25%，因此企業(yè)認(rèn)為內(nèi)地沒有征稅權(quán)。

鴻僑海外在2009年10月減持股份期間，向主管的福清市國如果僅僅考慮中國國內(nèi)稅法規(guī)定，鴻僑海外這家企業(yè)所減持福耀玻璃股份取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。由于福耀玻璃屬于境內(nèi)企業(yè)，對(duì)福耀玻璃股權(quán)轉(zhuǎn)讓所形成的所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)依據(jù)中國稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但是考慮到股權(quán)轉(zhuǎn)讓者鴻僑海外是一家香港公司，屬于中國國內(nèi)企業(yè)所得稅法規(guī)定的非居民企業(yè)，這筆交易到底是否需要課稅，還需要考慮內(nèi)地和香港之間簽署的稅收安排有沒有免稅等特殊的規(guī)定。根據(jù)相關(guān)法律，在福耀玻璃的案例中，鴻僑海外在減持前所持有的福耀玻璃股份只有15.6%，并未達(dá)到內(nèi)地行使征稅權(quán)的25%的最低持股比例要求，因此企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)地稅務(wù)局不應(yīng)對(duì)此課稅是有法律依據(jù)的。如果僅僅考慮中國國內(nèi)稅法規(guī)定，鴻僑海外這家企業(yè)所減持福耀福州市和福清市兩級(jí)國稅局人員通過查閱2008年上市公司年報(bào)信息、歷年股東持股情況，認(rèn)真分析稅收協(xié)定政策和香港的相關(guān)稅收法規(guī)后，判定香港公司并不符合稅收協(xié)定免稅待遇。雖然香港公司轉(zhuǎn)讓股票前的12個(gè)月內(nèi)只占上市公司股份的15.60％，但從年報(bào)上看，福耀玻璃的第一大股東三益發(fā)展與本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的出讓方鴻僑海外都是由曹德旺獨(dú)資的公司，因此，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最終實(shí)際受益人其實(shí)就是香港居民曹德旺。因此香港公司實(shí)際控股人、轉(zhuǎn)讓股票的最終收益人是該香港居民曹德旺。同時(shí)，上市公司2008年年報(bào)披露，香港的兩家股東公司都是非業(yè)務(wù)經(jīng)營性投資控股公司。福州市和福清市兩級(jí)國稅局人員通過查閱2008年上市公司年由于曹德旺全資控股的三益發(fā)展持有福耀玻璃22.49%的股份，加上鴻僑海外原先持有的15.60%的福耀玻璃股份，曹德旺間接擁有福耀玻璃38.09%的股份。三益發(fā)展和鴻僑海外這兩家香港公司都屬于非業(yè)務(wù)經(jīng)營性投資控股公司，并不從事其他積極性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。福建福清國稅主張，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收協(xié)定安排和《第二議定書》以及國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，內(nèi)地有權(quán)征稅。在實(shí)際征稅操作過程中，福清市國稅局讓香港公司在所得來源地，即該福耀玻璃上市公司所在地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，并指定其作為代理人協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)。由于曹德旺全資控股的三益發(fā)展持有福耀玻璃22.49%的股非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的檢查

一股息紅利收入的檢查

二三、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的檢查自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查

三居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查

四非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查

五非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的檢查一股息紅利收入的檢查二三、（一）非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的檢查

1、現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定（1）流轉(zhuǎn)稅《增值稅實(shí)施細(xì)則》將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶應(yīng)視同銷售處理?！断M(fèi)稅》將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等，于移送使用時(shí)納稅。營業(yè)稅（財(cái)稅[2002]191號(hào)文件）投資業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征稅范圍，僅在企業(yè)以無形資產(chǎn)、房產(chǎn)對(duì)外投資，收取固定分利，不承擔(dān)被投資方經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就其收到的固定分利征收營業(yè)稅。（一）非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的檢查

1、現(xiàn)行稅收政策的規(guī)（2）企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）企業(yè)所得稅國稅函【2008】第828號(hào)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國稅函【2008】第828號(hào)（3）個(gè)人所得稅國稅函[2005]319號(hào)對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。但國稅函[2005]319號(hào)已于2011年1月4日被宣布全文失效廢止。因此，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，都作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人所得稅2、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)檢查的注意點(diǎn)（1）審查納稅時(shí)點(diǎn)是否及時(shí)

國稅函【2008】第875號(hào)

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)檢查的注意點(diǎn)（2）審查視同銷售的收入確認(rèn)是否正確國稅函【2008】第828號(hào)企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。國稅函【2010】148號(hào)企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。（2）審查視同銷售的收入確認(rèn)是否正確

【例】A公司設(shè)立時(shí),其主要出資方之一甲公司以其持有的賬面價(jià)值為600萬元的商品作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定,作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)900萬元。該作價(jià)是商品的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊(cè)資本為16000萬元。甲公司出資占A公司注冊(cè)資本的20%。取得該項(xiàng)投資后，A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。借：長期股權(quán)投資 1053萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入900萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）153萬

注意：采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算的企業(yè)【例】A公司設(shè)立時(shí),其主要出資方之一甲公司以其持有的賬面（3）審查投資方長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)是否正確《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第七十一條通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（3）審查投資方長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)是否正確股息紅利收入的檢查（二）股息紅利收入的檢查1、什么是股息與紅利?送紅股和轉(zhuǎn)增股的區(qū)別

股息和紅利是上市公司對(duì)股東的投資回報(bào)的兩種基本形式。股息是指股東定期按一定的比率從上市公司分取的盈利。紅利則是指在上市公司分派股息之后按持股比例或章程規(guī)定向股東分配的剩余利潤。

上市公司實(shí)施具體分派時(shí)，其形式可以有四種：現(xiàn)金股利、財(cái)產(chǎn)股利、負(fù)債股利和股票股利。

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，上市公司分紅的基本程序是，首先由公司董事會(huì)根據(jù)公司盈利水平和股息政策，確定股利分派方案，然后提交股東大會(huì)審議通過方能生效。董事會(huì)即可依股利分配方案向股東宣布，并在規(guī)定的付息日在約定的地點(diǎn)以約定的方式派發(fā)。在滬、深股市，股票的分紅派息都由證券交易所及登記公司協(xié)助進(jìn)行。在分紅時(shí)，登記公司將會(huì)把分派的紅股直接登錄到股民的股票賬戶中，將現(xiàn)金紅利通過股民開戶的券商劃撥到股民的資金賬戶。股息紅利收入的檢查（二）股息紅利收入的檢查送紅股與轉(zhuǎn)增股的區(qū)別

送紅股是上市公司將本年的利潤留在公司里，發(fā)放股票作為紅利，從而將利潤轉(zhuǎn)化為股本。

從會(huì)計(jì)角度來說，送紅股實(shí)質(zhì)上只是將公司的留存收益轉(zhuǎn)入股本賬戶，留存收益包括盈余公積和未分配利潤，現(xiàn)在的上市公司一般只將未分配利潤部分送股，實(shí)際上盈余公積的一部分也可送股。送紅股后，公司的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益的總額及結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)生改變，但總股本增大了，同時(shí)每股凈資產(chǎn)降低了。我國相當(dāng)多的上市公司以送紅股的方式對(duì)股東進(jìn)行回報(bào)，這在國外成熟股市上是較為少見的。海外投資者更注重現(xiàn)金紅利，所以發(fā)行H股的公司多采取現(xiàn)金分紅。送紅股與轉(zhuǎn)增股的區(qū)別轉(zhuǎn)增股本則是指公司將公積金轉(zhuǎn)化為股本，轉(zhuǎn)增股本并沒有改變股東的權(quán)益，但卻增加了股本規(guī)模，因而客觀結(jié)果與送紅股相似。轉(zhuǎn)增股本和送紅股的本質(zhì)區(qū)別在于：送股紅是上市公司采用股票股利形式進(jìn)行的利潤分配，它的來源是上市公司的留存收益；而公積金轉(zhuǎn)增資本是在股東權(quán)益內(nèi)部，把公積金轉(zhuǎn)到"實(shí)收資本"或者"股本"賬戶，并按照投資者所持有公司的股份份額比例的大小分到各個(gè)投資者的賬戶中，以此增加每個(gè)投資者的投入資本。因此，轉(zhuǎn)增股本不是利潤分配，它只是公司增加股本的行為，它的來源是上市公司的資本公積。

轉(zhuǎn)增股本則是指公司將公積金轉(zhuǎn)化為股本，轉(zhuǎn)增股本并沒有改變2、審查免稅收入、應(yīng)稅收入的劃分是否正確（1）個(gè)人所得稅《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：………………七、利息、股息、紅利所得；《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(2011年)》第八條

（七）利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

2、審查免稅收入、應(yīng)稅收入的劃分是否正確國稅函〔2008〕267號(hào)根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)稽查課件財(cái)稅【2008】第083號(hào)

符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員；

（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2008】第083號(hào)財(cái)稅【2003】第158號(hào)

一、

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

二、

關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅【2003】第158號(hào)國稅函【2005】第364號(hào)

一、依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

二、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。財(cái)稅(2005)102號(hào)對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。國稅函【2005】第364號(hào)國稅發(fā)【1994】第089號(hào)......十八、關(guān)于利息,股息,紅利的扣繳義務(wù)人問題利息,股息,紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式,其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息,股息,紅利的單位。

……

國稅發(fā)【1994】第089號(hào)（2）企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法》第二十六條

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入

（2）企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

特別注意：取得境外股權(quán)投資收益不得作為免稅收入，而應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第二十三條和第二十四條的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

但從境外注冊(cè)居民企業(yè)取得的股權(quán)投資收益可以作為免稅收入處理?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十三條國稅發(fā)【2009】第082號(hào)

境外中資企業(yè)按照其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地是否在中國境內(nèi)分為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（簡稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)）和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境外的非居民企業(yè)。境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。

國家稅務(wù)總局公告【2011】第45號(hào)境外注冊(cè)中資控股企業(yè)（以下簡稱境外中資企業(yè)）是指由中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含香港、澳門、臺(tái)灣）注冊(cè)成立的企業(yè)。

國稅發(fā)【2009】第082號(hào)

境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)）是指因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)。境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)）是非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)稅務(wù)處理的注意點(diǎn)①非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，作為其免稅收入。②非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)稅務(wù)處理的注意點(diǎn)③非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。④境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。一般來講，我國和其他國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的第四條“居民”條款是專門用來確定稅收協(xié)定人的適用范圍以及解決因雙重居民身份而引起的雙重征稅的問題的。③非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資3、檢查股息紅利收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否正確《實(shí)施條例》第十七條股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函【2010】第79號(hào)

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)

中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

3、檢查股息紅利收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否正確注意：《長期股權(quán)投資》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資收益的確認(rèn)時(shí)間與稅法規(guī)定有差異。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，按被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)間，確認(rèn)投資收益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)年末按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。注意：《長期股權(quán)投資》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資收益的確認(rèn)時(shí)間與稅法規(guī)定4、檢查股息紅利收入的確認(rèn)金額是否正確（1）采用成本法核算的長期股權(quán)投資

投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。原因是被投資單位當(dāng)年分配的往往是以前年實(shí)現(xiàn)的利潤。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。注意此條規(guī)定只針對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)稅收上按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配的金額和持股比例，確認(rèn)股息紅利收入。4、檢查股息紅利收入的確認(rèn)金額是否正確（3）轉(zhuǎn)股分配方式的處理

①資本公積（資本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本ⅰ、企業(yè)所得稅國稅函【2010】第79號(hào)

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。原因：股票溢價(jià)發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益，注意：會(huì)計(jì)核算上，被投資單位分派的股票股利,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),以反映股份的變化情況。（3）轉(zhuǎn)股分配方式的處理

ⅱ、個(gè)人所得稅國稅發(fā)【1997】第198號(hào)

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

注意：子烏虛有的國稅發(fā)[2008]115號(hào)文件國稅函【1998】第289號(hào)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997］198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

ⅱ、個(gè)人所得稅

須注意的是，并非所有資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本(股本)，《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)，以下簡稱64號(hào)文)也明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成的資本公積也不得用于轉(zhuǎn)增資本。

在新準(zhǔn)則下，資本公積的核算內(nèi)容發(fā)生了很大變化，一些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中核算的資本公積，如接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府專項(xiàng)撥款，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”中核算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，由于新準(zhǔn)則采用交易日即期匯率而不再采用合同約定的匯率折算，因而外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間也不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。新準(zhǔn)則中，資本公積只有兩個(gè)明細(xì)科目——資本(或股本)溢價(jià)和其他資本公積；而其他資本公積中核算的一些內(nèi)容，如以權(quán)益結(jié)算股份支付、長期股權(quán)投資按“權(quán)益法”核算時(shí)享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額、可供出售金融資產(chǎn)的公允值變動(dòng)差額等形成的資本公積，也不能用來轉(zhuǎn)增資本。須注意的是，并非所有資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)《企業(yè)國稅發(fā)[2008]115號(hào)

一、個(gè)人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。國稅發(fā)[2008]115號(hào)問題號(hào)：

149895

提交時(shí)間：

2010/04/14

狀態(tài)：

已回復(fù)

問題標(biāo)題：

國稅發(fā)[2008]115號(hào)是否存在并有效

問題內(nèi)容：

2008年12月9日國家稅務(wù)總局下發(fā)過《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號(hào)），最近我在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站內(nèi)“政策法規(guī)”欄目的“最新文件”、“政策法規(guī)庫”及其失效法規(guī)等子欄目中均無法查閱到該文件，請(qǐng)問該文件存在并有法律效力嗎？

問題回復(fù)：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)真檢索、查詢和確認(rèn)，國家稅務(wù)總局2008年正式制定下發(fā)的有效規(guī)范性文件中，不存在您所提到的以“國稅發(fā)【2008】115號(hào)”為文號(hào)的文件。因此，稅務(wù)總局網(wǎng)站自然不存在該文件，也不存在是否執(zhí)行問題。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/04/15問題號(hào)：

149895

提交時(shí)間：

江西特種電機(jī)股份有限公司

2008

年半年度資本公積轉(zhuǎn)增股本方案實(shí)施公告

江西特種電機(jī)股份有限公司（以下簡稱“公司”）2008年半年度資本公積轉(zhuǎn)增股本

方案已獲公司2008年8月26日召開的

2008年第一次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，股東大會(huì)決

議公告于2008年8月27日刊登在《證券時(shí)報(bào)》和巨潮資訊網(wǎng)

上。現(xiàn)將公司本次資本公積轉(zhuǎn)增股本事宜公告如下：

一、資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案

公司2008年半年度資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：以公司現(xiàn)有總股本

67,779,105股為基數(shù)，以資本公積金轉(zhuǎn)增股本方式，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增6股,共計(jì)轉(zhuǎn)增股本

40,667,463股，轉(zhuǎn)增后公司總股本增加到

108,446,568

股，資本公積余額為

144,671,980.16

元

。

二、股權(quán)登記日、除權(quán)日和新增可流通股份上市日

1、股權(quán)登記日：2008

年9月

18日（星期四）

2、除權(quán)日：2008

年

9

月

19

日（星期五）

3、新增可流通股份上市日：2008

年

9月

19

日（星期五）。

三、資本公積金轉(zhuǎn)增股本對(duì)象

截止

2008

年

9月

18日

（星期四）下午深圳證券交易所收市后，在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司登記在冊(cè)的本公司全體股東。

江西特種電機(jī)股份有限公司

2008

年②未分配利潤（盈余公積）轉(zhuǎn)增股本

ⅰ、個(gè)人所得稅國稅發(fā)【1997】第198號(hào)

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

國稅發(fā)【1994】第089號(hào)

十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題

股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

②未分配利潤（盈余公積）轉(zhuǎn)增股本

國稅函【2000】第539號(hào)

集團(tuán)所有制企業(yè)改制為股份有限公司，將歷年積累的盈余公積金的一部分，以職工原始投入資金及投入時(shí)間按比例用股票形式分配給職工，增加職工個(gè)人股本。

上述處理，實(shí)際上是企業(yè)以紅股的形式分配股息和紅利，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號(hào)，以下稱通知）中規(guī)定的資產(chǎn)量化，不能按照通知第二條

的規(guī)定暫緩征收個(gè)人所得稅；職工個(gè)人增加的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)在分配給職工個(gè)人時(shí)代扣代繳。

國稅函【2000】第539號(hào)

國稅發(fā)【2000】第060號(hào)

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。為了支持企業(yè)改組改制的順利進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)在這一改革過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)的有關(guān)個(gè)人所得稅問題，現(xiàn)明確如下：

一、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；

待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

國稅發(fā)【2000】第060號(hào)國稅函[2001]832號(hào)有關(guān)60號(hào)文規(guī)定的適用范圍問題進(jìn)行了重申：暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)；暫緩征稅的分配方式是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。國稅函[2001]832號(hào)ⅱ、企業(yè)所得稅 未分配利潤（盈余公積）均為被投資企業(yè)經(jīng)營過程中的成果，其權(quán)益屬于全體股東，轉(zhuǎn)增資本時(shí)，視同分紅，同時(shí)增加股東持有投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第十三條

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。

注意：轉(zhuǎn)股要確認(rèn)收入，對(duì)于一般內(nèi)資企業(yè)而言影響不大，主要是對(duì)外資企業(yè)有影響，外資企業(yè)以未分配利潤追加投資時(shí)需要繳納預(yù)提所得稅。2008年以前，外資再投資有退稅的優(yōu)惠，2008年以后，不但失去了再投資退稅的優(yōu)惠，而且需要交納預(yù)提所得稅，這也是稅務(wù)稽查注重檢查的地方。ⅱ、企業(yè)所得稅 5、個(gè)人股票期權(quán)所得的檢查股票期權(quán)是國內(nèi)上市公司應(yīng)用較多的一種股權(quán)激勵(lì)形式。上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》第十九條的規(guī)定，所謂的股票期權(quán)是指是指上市公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。激勵(lì)對(duì)象可以其獲授的股票期權(quán)在規(guī)定的期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買上市公司一定數(shù)量的股份，也可以放棄該種權(quán)利。

《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）和《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2006]902號(hào)），對(duì)股票期權(quán)個(gè)人所得稅征收管理做出了嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)定。

5、個(gè)人股票期權(quán)所得的檢查（1）股票期權(quán)

股票期權(quán)，是指上市公司（非上市公司）按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。

“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；

“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：

“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。股票期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)。

“股票期權(quán)”具有特殊內(nèi)涵，不能視同“認(rèn)購股票等有價(jià)證券”。因?yàn)楣善逼跈?quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益較認(rèn)購股票等有價(jià)證券更具有不確定性。（1）股票期權(quán)（1）股票期權(quán)

股票期權(quán)，是指上市公司（非上市公司）按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。

“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；

“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：

“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”.股票期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)。

“股票期權(quán)”具有特殊內(nèi)涵，不能視同“認(rèn)購股票等有價(jià)證券”。因?yàn)楣善逼跈?quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益較認(rèn)購股票等有價(jià)證券更具有不確定性。（1）股票期權(quán)（2）股票期權(quán)授予時(shí)的稽查

財(cái)稅[2005]35號(hào)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。原因：股票期權(quán)在授予時(shí)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性。

例如：某境內(nèi)上市公司于2008年1月1日授予某高管人員20萬股股票期權(quán)，行使期限為3年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元／股。到了2010年12月31日，公司上市股票價(jià)格為10元／股，該高管人員可以按1元／股購進(jìn)，再按10元／股賣出，從而該高管人員可獲利190萬元。如果該高管人員對(duì)該股票期權(quán)一直未行權(quán)，到了2010年12月31日，公司上市股票價(jià)格為1元／股，該經(jīng)理人放棄了行使該股票期權(quán)的權(quán)利，沒有獲得利益。（2）股票期權(quán)授予時(shí)的稽查但部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格（以下稱可公開交易的股票期權(quán)）。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

①員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所稅若干問題>的通知》（國稅發(fā)［1994］089號(hào)）所附稅率表確定。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。但部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在

②員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

③員工取得第1項(xiàng)所述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。②員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取注意：股權(quán)激勵(lì)中的限制性股票所得

財(cái)稅【2009】第005號(hào)限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

①納稅義務(wù)日的檢查在授予日，公司員工取得的限制性股票，不象可公開交易股票期權(quán)，在授予后就可以轉(zhuǎn)讓取得所得。而且員工取得的限制性股票在解鎖期內(nèi)，如果不符合解鎖條件，就會(huì)被公司回購或注銷。也就是說，員工在授予日并沒有實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)。因此，限制性股票的授予日不能作為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)于限制性股票，只有在解鎖期內(nèi)，員工符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的解鎖條件，公司對(duì)員工符合條件的限制性股票實(shí)際解鎖時(shí)，員工才實(shí)際取得了有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，才可以在二級(jí)市場上自由出售取得所得。因此，限制性股票所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為員工限制性股票的實(shí)際解鎖日。注意：股權(quán)激勵(lì)中的限制性股票所得②所得額的檢查國稅函【2009】第461號(hào)原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

②所得額的檢查③轉(zhuǎn)讓限制性股票所得的稅務(wù)處理員工取得的限制性股票，如果在實(shí)際解鎖日后再轉(zhuǎn)讓取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓的如果是在上海、深圳證券交易所公開交易的股票，不征收個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓在海外市場上市交易的股票，按20%的稅率征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅。例：甲為深圳證交所上市公司，2006年5月31日經(jīng)股東大會(huì)通過一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，授予公司高管限制性股票。2007年2月1日，根據(jù)該計(jì)劃，2006年業(yè)績達(dá)到授予條件，公司于當(dāng)日按每股10元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理李美20000股限制性股票，并收到李美100000元購股款。當(dāng)日，該公司股票收盤價(jià)為15元/股。根據(jù)計(jì)劃規(guī)定，自授予日起至2008年1月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分兩批解鎖。第一批為2008年5月31日，解鎖50%，第二批為2009年5月31日，解鎖剩余的50%.2008年5月31日，經(jīng)考核符合解鎖條件，公司對(duì)李經(jīng)理10000股股票實(shí)行解禁。當(dāng)日，公司股票的市場價(jià)格為30元/股。李經(jīng)理與2008年10月15日將10000股票以40元/股的價(jià)格賣出。2009年5月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司根據(jù)計(jì)劃實(shí)施懲罰性措施，從李經(jīng)理處回購該部分股票注銷，并將當(dāng)初的購股款50000元返還給李經(jīng)理。。。

③轉(zhuǎn)讓限制性股票所得的稅務(wù)處理分析：限制性股票批準(zhǔn)日期為2006年5月31日，授予日為2007年2月1日。限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際解鎖日。2008年5月31日，由于公司業(yè)績符合要求，根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，李經(jīng)理的10000股限制性股票解禁，獲得了在二級(jí)市場公開出售的權(quán)利。該日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)納稅所得額＝（30－10）×10000＝200000應(yīng)納稅額＝（200000÷12×20%－375）×12＝35500由于限制性股票計(jì)劃從實(shí)際批準(zhǔn)日到禁售期結(jié)束至少是1年。因此，從實(shí)際批準(zhǔn)日到實(shí)際解禁日肯定大于12個(gè)月。因此，這里“規(guī)定月份數(shù)”直接取12。

2008年10月15日將10000股票以40元/股的價(jià)格賣出。屬于在深圳證交所公開交易股票取得的所得，目前暫不征收個(gè)人所得稅。

2009年5月31日，由于經(jīng)考核不符合解禁條件，李經(jīng)理剩余的10000股限制性股票沒有解禁，而是被公司回購注銷了。其只是取得了當(dāng)初的購股款返還，并沒有取得任何形式的所得，因此，不需要納稅。分析：（3）行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓的稽查

員工在行權(quán)日之前，股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

國稅函【2006】第902號(hào)

股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。（3）行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓的稽查（4）行權(quán)日的稽查員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)稅【2005】第035號(hào)員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量國稅函【2006】第902號(hào)

“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。（4）行權(quán)日的稽查中國公民王先生為某上市公司雇員,每月工資3000元。2008年該公司開始實(shí)施雇員持股激勵(lì)，實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2011年6月28日，該公司授予肖先生股票期權(quán)50000股，授予價(jià)3.5元/股；該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2011年12月28日起王先生可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年12月28日王先生以授予價(jià)購買股票50000股，當(dāng)日股票在上證交易所的公平價(jià)格7元/股。計(jì)算王先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？[分析]王先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[50000×（7－3.5）÷6×25%－1375]×6＝35500（元）。如果2011年12月28日的股票在上證交易所的公平價(jià)格為2元/股，則王先生股票期權(quán)行權(quán)所得不繳納個(gè)人所得稅或者放棄行使股票期權(quán)的權(quán)利。注意：財(cái)稅[2009]40號(hào)規(guī)定，如果上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。中國公民王先生為某上市公司雇員,每月工資3000元。20注意：在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的國稅函【2006】第902號(hào)該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

股票增值權(quán)

財(cái)稅【2009】第005號(hào)

股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

注意：在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的國稅函【2009】第461號(hào)

股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

國稅函【2009】第461號(hào)（5）轉(zhuǎn)讓股票（銷售）取得所得的稽查

財(cái)稅【2005】第035號(hào)對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

（5）轉(zhuǎn)讓股票（銷售）取得所得的稽查（6）非上市公司股票期權(quán)所得的稽查現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，僅適用于以上市發(fā)行的股票為內(nèi)容，按照規(guī)定的程序?qū)T工實(shí)施的期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。因此，該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財(cái)稅[2005]35號(hào)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

非上市公司對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，授予員工股票期權(quán)如何征稅，可以參照國家稅務(wù)總局《關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1030號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。（6）非上市公司股票期權(quán)所得的稽查①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查

非上市公司員工取得公司授予股票期權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按雇員的實(shí)際購買日確定，即員工根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，支付購買價(jià)款取得股票的時(shí)間。如果公司是無償授予員工股票的，員工無需支付對(duì)價(jià)，則應(yīng)為員工實(shí)際取得股票的日期。②應(yīng)納稅所得額確認(rèn)金額的檢查非上市公司員工取得公司授予股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日該股票價(jià)值的差額。由于非上市公司的股票沒有可參考的市場價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票