DL企業(yè)內部財務控制體系研究

DL企業(yè)內部財務操縱體系研究摘要內部財務操縱在公司日常經營治理中是一個十分重要的部分，良好有效的內部財務操縱體系既是公司進行現(xiàn)代化治理的需要，也是實現(xiàn)公司在長期健康進展的重要基礎。公司只有建立高效合理的內部財務操縱體系，完善公司內部財務操縱制度，采取得力的內部財務操縱措施，加大內部財務操縱的力度，才能在最大程度上實現(xiàn)公司的經營效益最大化。本文從內部財務操縱的相關理論入手，圍繞內部財務操縱的概念、一般模式、內容和方法展開了分析研究，參考了大量文獻資料，從DL公司的實際情況動身，通過對公司內部財務操縱現(xiàn)狀的具體分析，找出DL公司在內部財務操縱上存在的一些問題，并針對所發(fā)覺問題，結合內部財務操縱的相關理論以及公司實際情況深入剖析了問題產生的根源。依照內部財務操縱理論和COSO報告，運用理論聯(lián)系實際的方法，從內部財務操縱目標的確定，內部財務操縱體系的流程、內容和方法以及財務操縱評估指標體系三部分，對公司內部財務操縱體系進行了優(yōu)化完善。本文的研究結果在一定程度上能夠關心DL公司更好地進展，也能為相關行業(yè)的內部操縱體系的構建提供一定的參考作用。本文的創(chuàng)新點要緊在于使用內部操縱的五要素原理分析DL公司現(xiàn)行的內部財務操縱體系，提出了強化DL公司貨幣資金操縱的“資金池”治理制度等建議，完善了DL公司內部財務操縱體系。關鍵詞：內部財務操縱內部財務操縱體系財務操縱指標體系

第一章緒論1.1研究背景與意義內部操縱的權威人士AdrianCadbury講過“公司的敗績差不多上由內部操縱失敗引起的”。美國《薩班斯法案》出臺后，許多中國上市公司由于內控不合格被迫退出美國資本市場。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合公布《企業(yè)內部操縱規(guī)范——差不多規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行(后又延遲到2012年執(zhí)行)。它的公布標志著我國內部操縱制度建設取得了重大突破。2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部操縱應用指引第1號一一組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內部操縱評價指引》和《企業(yè)內部操縱審計指引》，與2008年頒布的內部操縱差不多規(guī)范，共同構建了中國企業(yè)內部操縱規(guī)范體系，該配套指引和差不多規(guī)范自2011年1月1日起于在境內外同時上市的公司中施行；自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司中施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司中施行，并鼓舞非上市大中型企業(yè)提早執(zhí)行。《企業(yè)內部操縱配套指引》的公布，標志著以防范風險和操縱舞弊為中心，以操縱標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備的企業(yè)內部操縱規(guī)范體差不多建成，是繼我國企業(yè)會計準則、審計準則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程。內部財務操縱既是內部操縱的重要組成部分，又是實現(xiàn)企業(yè)內部操縱的手段。企業(yè)要建立和完善內部財務操縱體系，制定切實可行的操縱標準，加大企業(yè)內部財務操縱的力度，才能保證企業(yè)會計信息真實完整，確保企業(yè)經濟活動合規(guī)有效的運行，順利實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。內部財務操縱是操縱整個公司的主線與差不多手段，是貫穿于全過程以及全方位的操縱，企業(yè)的生產、經營、投資和融資等活動的循環(huán)都依據(jù)那個主線進行，滲透在日常治理工作的各個方面。就企業(yè)的內部財務操縱問題進行深入認確實研究，對企業(yè)以后的平穩(wěn)進展，逐步提升具有重要的理論意義及實踐價值。企業(yè)內部財務操縱理論的研究和相關先進理念的提出以及普及，關于實務界從治理角度理解內部財務操縱是有重大意義的。DL公司是SRZ的全資子公司，要緊從事輪胎銷售業(yè)務，公司負責的區(qū)域為北京、天津、山西、河南等華北區(qū)域，正處在快速進展時期。與此同時，隨著公司規(guī)模的不斷增大，治理難度的逐漸增加，對公司建立成熟完善的內部財務操縱體系提出了更大的挑戰(zhàn)。本文以DL公司內部財務操縱體系作為研究對象，對公司目前內部財務操縱存在的問題進行分析，并基于此提出關于DL公司內部財務操縱體系的框架以及實施重點和實施方法，并在此基礎上有針對性的提出改善公司內部財務操縱體系框架的設想，尋求公司內部財務操縱體系有效運作的途徑，確保公司健康進展。同時，能夠為同類型企業(yè)提供一個可供參考的操作范本。1.2國內外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外關于內部財務操縱的研究起步較早，早在20世紀40年代就開始有對內部財務操縱研究的文獻，其研究大致經歷了一下三個時期：第一時期：內部財務操縱意識的啟蒙時期。在20世紀40年代，公司財務治理的工作重點己從籌資逐步轉向改善公司內部經營、加強內部財務操縱方面。在這一時期，財務分析、財務打算、內部財務操縱得到了廣泛的應用。最早進行這方面研究的是美國的洛夫(W.H.Lough)。他首先提出了公司財務除了籌資外，更應該對資本周轉進行有效治理。作為內部財務操縱體系思想的啟蒙時期，操縱在公司財務治理中的重要性意境形成共識，但并沒有正式提出內部財務操縱的理論。第二時期：內部財務操縱理論的形成時期。1968年，P.T.Menzies提出了內部財務操縱的概念，他認為內部財務操縱的作用確實是協(xié)助治理者在任何時候都能做正確的事：首先，在于通過內部財務操縱能夠得到可靠的信息，使治理更加有效；其次，內部財務操縱的目的還在于能夠了解實際情況與打算的偏差，然后采取正確的行動來糾正偏差，必要的時候需要修改打算來達到目標。另外他還提出了內部財務操縱的兩種手段：預算操縱和成本操縱。之后，PeterP.Schoderbek，RichardA.Cosier，JohnC.Aplin三位學者也對內部財務操縱進行了一定程度的理論概括：內部財務操縱是對打算實施情況的監(jiān)督和修正，并指出預算操縱和財務分析是內部財務操縱的兩種方法。六十年代內部財務操縱作為財務治理的一項差不多職能被理論界所認識，內部財務操縱理論開始形成，但內部財務操縱理論并沒有和公司的進展結合起來。第三時期：內部財務操縱理論的進展時期。20世紀70年代以來，隨著經濟的迅速進展，一些進展國家的公司己經具有了相當大的規(guī)模，出現(xiàn)了一批在本國和世界經濟中扮演著十分重要角色的跨國公司。這一時期，公司內部財務操縱體系的研究成了內部財務操縱研究的核心內容，其理論要緊集中在集權與分權的理論研究與內部財務操縱手段的研究上。DonR.Hansen和MaryanneM.Mowen指出，隨著公司規(guī)模的擴大和業(yè)務結構的復雜，分權治理的出現(xiàn)勢在必定：分權治理能夠為下屬成員公司的經理人員提供一個學習治理技能的機會，而且下層信息的質量比較髙，有助于提高決策的質量和速度，在集權治理體制下，信息傳遞的速度比較慢，而且誤傳指令的可能性會增加，大大降低了反應的有效性。在研究內部財務操縱的具體手段方面，財務負責人委派制、外部審計監(jiān)督、預算操縱等手段己經應用到了實際當中。哈佛商學院聞名教授RobertS.Kaplan和DonR.Hansen，認為由于托付代理關系的存在會導致公司經理人員產生各種不利于公司進展的行為，因此對公司進行內部財務操縱最好的手段不是對公司的外在監(jiān)督和操縱，而是利用有效地評價指標來評價公司經理人員的業(yè)績并以此為依據(jù)對經理人員進行相應的激勵來達到從內部約束經理人員的目的。他們都認為盡管恰當?shù)呢攧諛I(yè)績評價指標能綜合反映公司業(yè)績，但也應該運用非財務指標，對細節(jié)即具體過程進行操縱，以彌補財務指標的不足。近年來，RobertM.Bushman通過對上市公司財務報告的分析，對公司財務信息的公開程度與企業(yè)績效之間的關系進行了分析，并認為有效的內部財務操縱對企業(yè)績效起著積極的推動作用。國外依托其較為成熟的市場經濟環(huán)境和市場組織，目前針對企業(yè)內部財務操縱的相關研究差不多有了較為系統(tǒng)的理論體系與研究方法，比如將托付代理理論、博弈論、信息不對稱理論等應用到內部財務操縱當中，企業(yè)內部財務操縱逐步向國際化、知識化、系統(tǒng)化方向進展。1.2.2國內研究現(xiàn)狀國內關于企業(yè)內部財務操縱的研究較晚，但由于內部財務操縱在企業(yè)運作上的重要性，企業(yè)內部財務操縱從一開始就受到理論與實踐界的重視，并從財務戰(zhàn)略、治理模式等多方面取得較多的研究成果。湯谷良（2000）認為內部財務操縱在財務治理中居于核心地位，內部財務操縱的任務確實是通過調節(jié)、溝通和合作使個不分散的財務行為整合起來追求公司短期或長期的財務目標；內部財務操縱絕不只是財務部門的情況，也不只是公司經營者的職責，而是出資者對財務進行的綜合的、全面的治理；內部財務操縱的客體首先是人(經營者、財務經理、治理者、職員)以及由此形成的內外部財務關系，其次才是各種不同的公司財務資源或現(xiàn)金流轉，因此內部財務操縱的實現(xiàn)方式決不局限于財務制度、財務打算、資金費用定額，它也需要創(chuàng)新。他提出了以社會化、專業(yè)化為差不多特征的董事會制度、授權治理、預算治理、財務結算中心、財務總監(jiān)委派制、業(yè)績評價體系的建立等幾種具體的、可操作性的內部財務操縱方式。楊淑娥（2002）認為企業(yè)的內部財務操縱要緊是通過對企業(yè)的財權進行分配，對各位在企業(yè)中的財務地位進行調整，以促進企業(yè)經營效率的提升。雷新途（2005）認為財權是企業(yè)產權中的最為核心的部分，財務治理結構也應基于這種核心紐帶進行構建，并對企業(yè)出資人、經理人、財務治理人員、明白事會等在財務治理結構中的職能和權限進行明確，體現(xiàn)相互制衡和約束的關系。財務治理結構的建立關注了財權配置這一核心問題，但并沒有涉及財務治理體系的所有環(huán)節(jié)，因此存在著一定的局限性。陳從戎（2010）認為內部財務操縱是一種契約制度，這種契約制度以一定財務治理方式，以及對企業(yè)資源的索取權和操縱權進行合理配置，形成合理的約束與制衡機制，達到協(xié)調企業(yè)各利益相關者之間的關系的目標。張寶杰（2009）認為內部財務操縱實際上是財務權限的分配，以形成相互約束的財務治理機制。一些學者認為企業(yè)內部財務操縱效果來關乎到企業(yè)戰(zhàn)略的效果。朱元午通過對我國企業(yè)內部財務操縱中所存在的要緊問題進行研究，包括內部財務操縱體系的建立、財務環(huán)境、審計模式、投融資治理、資金治理、公司治理等。吳振民（2009）認為財務治理體制與企業(yè)進展有著緊密的關系。石小明（2011）通過對我國國有上市企業(yè)的分析，認為國有股權比重過高會導致諸多問題，比如公司結構不科學，企業(yè)決策缺乏民主性等，導致公司的治理效率較低，并容易產生內部人操縱等現(xiàn)象。程新生、孫利軍建立了內部審計與審計委員會之間的關系模型，對內部審計制度與內部財務操縱之間的阻礙進行了實證分析，通過對我國上市公司的實證分析，認為上市公司科學合理的內部審計制度能夠對企業(yè)的財務治理工作起到積極的推動作用，其中，大股東的持股比例、董事會活躍程度、獨立董事履行職責的程度等對企業(yè)財務治理活動的阻礙十分明顯，因此企業(yè)應從公司治理的角度對財務活動進行改善，比如包括建立健全對大股東行為的監(jiān)督操縱機制，強化獨立董事的職能職責等。2012年，霍全平提出企業(yè)完善其財務治理體系能夠從改變觀念，形成新型財務治理理念，完善企業(yè)財務治理機制，提高財務監(jiān)控體系的監(jiān)控能力，完善財務機構設置及財務人員治理，有效使用現(xiàn)代技術，提高財務治理水平。綜上所述，從國內外要緊文獻資料能夠看出，目前對內部財務操縱的學術研究要緊集中在企業(yè)的治理模式和操縱方法視角，對企業(yè)個體層面的解剖分析，研討不同類型企業(yè)在內部操縱尤其是內部財務操縱方面的經驗方法，還有進一步的挖掘意義。1.3研究內容及方法1.3.1研究內容本文首先對企業(yè)內部財務操縱的理論、現(xiàn)狀、一般模式和內部財務操縱及體系的方法內容以及要緊指標進行概述；接著從DL公司的差不多情況、組織結構、財務狀況、預算操縱、融資操縱、投資操縱、資金治理操縱、財務人員配備、財務治理組織結構、財務治理制度、內部審計操縱等一些方面詳細的介紹了DL公司的內部財務操縱現(xiàn)狀；然后指出公司的內部財務操縱中所存在的不足之處，并分析其具體緣故；最后提出DL公司內部財務操縱體系框架的設想以及實施措施。本文的框架結構如下圖：1.3.2研究方法本文擬采納文獻研究法、實地調查法、案例分析法等研究方法，對DL輪胎銷售公司的內部財務操盡情況進行研究。通過文獻研究法，對與本文研究相關的基礎理論進行了分析，包括企業(yè)管控理論，財務管控理論等。通過實地調查法，對DL輪胎銷售公司進行有目標、有打算、有系統(tǒng)的進行資料搜集，并與DL輪胎銷售公司相關部門與人員的談話，獲得第一手資料。在此基礎上，對搜集的資料進行了歸納、總結與分析，尤其是對DL輪胎銷售公司內部財務操縱活動中存在的具體問題進行了歸納與總結，以求達到理論結合實踐的目的。

第二章企業(yè)內部財務操縱體系的相關理論2.1內部操縱的理論描述2.1.1內部操縱理論的進展脈絡1936年，美國會計師協(xié)會在其公布的《注冊會計師對財務報表的審查》報告中，首次正式使用了“內部操縱”這一術語，報告中指出：“注冊會計師在制定審計程序時，應考慮的一個重要因素確實是審查企業(yè)的內部牽制和操縱，企業(yè)的會計制度和內部操縱越好，財務報表需要測試的范圍就越小?！眱炔坎倏v理論的進展差不多上能夠分為內部牽制、內部操縱制度、內部操縱結構與內部操縱整體框架四個時期。1.內部牽制時期L·R·Dicksee最早于1905年提出內部牽制，他認為，內部牽制由三個要素構成：職責分工，會計記錄，人員輪換。1912年，R.H.Montgomery出版了《審計理論與實踐》，后來被審計界譽為審計師“圣經”的不朽名著，書中指出，所謂內部牽制，是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以操縱的制度，某位職員的業(yè)務也與另一位職員的業(yè)務必須是相互彌補、相互牽制的關系，即必須進行組織上的責任分工和業(yè)務的交叉檢查或交叉操縱，以便互相牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端。1930年，GeorgeE.Bennett進展了內部牽制的概念，給內部牽制制度下了一個完整的定義：內部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，那個系統(tǒng)使得職員在從事本職工作時，獨立地對其他職員的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。實踐證明，內部牽制確實能起到減少錯誤、防止舞弊的作用，即使在現(xiàn)代內部操縱理論中，內部牽制仍然占有重要地位，成為組織結構操縱、職務分離操縱的基礎。2.內部操縱制度時期1934年美國《證券交易法》，首先提出了“財務內部操縱”的概念。1949年，美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會首次發(fā)表了對內部操縱的研究報告《內部操縱——一個協(xié)調系統(tǒng)要素和它關于治理層和注冊會計師的重要性》，首次給出了內部操縱的定義：內部操縱包括組織打算和所有在企業(yè)中被采納的協(xié)調方法，目的在于愛護財產，檢查會計資料是否正確可靠，提高營運效率同時促進治理政策的貫徹——這被認為是現(xiàn)代內部操縱出現(xiàn)的標志。3.內部操縱結構時期美國HICPH于1988年5月公布的《審計準則公告第55號一一在財務報告審計中考慮內部操縱結構》，首次提出了內部操縱結構，從“制度二分法”向“結構分析法”的演變被認為是內部操縱歷史上一個重大的轉變。該公告指出：“企業(yè)內部操縱結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！惫嬲J為企業(yè)內部操縱結構由以下三個要素組成：操縱環(huán)境、會計系統(tǒng)、操縱程序。那個定義將內部操縱環(huán)境納入了內部操縱范圍。4.內部操縱整體框架時期1992年美國“反財務舞弊委員會”公布了一份關于內部操縱的綱領性文件，即《內部操縱一一整體框架》簡稱COSO報告，文件指出：“企業(yè)內部操縱是由企業(yè)董事會、經理階層以及其他職員實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。”同時指出了企業(yè)內部操縱構成要素的概念，并指出企業(yè)內部操縱的五大要素：操縱環(huán)境、風險評估、操縱活動、信息與溝通、監(jiān)控。2003年7月，美國COSO頒布了企業(yè)風險治理框架的討論稿，并與2004年4月頒布正文。內部操縱是為達到目的提供合理保證而設計的過程，具體來講，是為了達到提供可靠財務報告、遵循法律法規(guī)和提高經營效率效果等目標。企業(yè)風險治理框架力求實現(xiàn)主體的以下四個類型目標：戰(zhàn)略目標、經營目標、報告目標和合規(guī)目標。風險治理框架的構成要素為：內部環(huán)境、目標設定、事項識不、風險評估、風險應對、操縱活動、信息與溝通、監(jiān)控。2.1.2內部操縱理論的內容COSO報告的出臺，差不多上統(tǒng)一了學術界對內部操縱的認識。COSO提出了企業(yè)內部操縱的整體框架，其要緊內容包括內部操縱的定義、構成要素及要緊特點。COSO報告中指出，一般所指的內部操縱并不一定是有成文規(guī)定的具體制度，而是單位在組織規(guī)劃、治理方法以及各種作業(yè)程序中，應用內部操縱原則、技術、方法，貫徹實施的既定政策。COSO報告將內部操縱分為五大要素：1.操縱環(huán)境任何企業(yè)的核心差不多上企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中迸行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互阻礙、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)進展的引擎，也是其他一切要素的核心，包括：誠信和道德價值觀；致力于提高職職員作能力及促進職員職業(yè)進展的承諾；治理層的理念和經營風格；組織結構、權限及職責的分配；人力資源政策及程序；監(jiān)督部門(即董事會、審計委員會)的參與。2.風險評估風險評估指治理層識不并采取相應的行動來治理內部或外部風險，這些風險對企業(yè)的生產經營、財務報告和符合性目標均有阻礙。經濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境和運營狀況在不斷變化，治理層必須釆用一些必要的、行之有效的機制對上述變化導致的專門風險進行識不和處理。企業(yè)進行風險評估的目的包括：了解和評價企業(yè)經營環(huán)境及經營狀況；提出組織進展的安全要求；選擇最佳的風險操縱措施；建立安全治理體制；制訂有效的安全策略。風險評估體系分為三個步驟：風險確認和識不、風險分析與評估、風險操縱和報告。3.操縱活動操縱活動是指對所確認的風險采取必要的措施，以保證單位目標得以實現(xiàn)的政策和程序。操縱活動貫穿于企業(yè)的所有層次和部門，如批準、授權、查證、核對、復核經營業(yè)績、資產愛護以及職責分工等。操縱活動有助于確保治理層的指令得以貫徹執(zhí)行，有助于針對風險所指定的必要措施得以實施，從而確保公司實現(xiàn)目標。4.信息與溝通信息與溝通能使企業(yè)的內部職員取得和交換他們在執(zhí)行、治理和操縱企業(yè)經營過程中所需或所獲得的信息。信息與溝通要緊包括兩方面的內容：一是有一套能夠支持信息確認、信息獵取和信息交流的系統(tǒng)，使職員能夠在一定時刻內按照一定的方式行使職責并正確編制財務報告；二是公司各層面對相關信息進行有效溝通并將其傳達給其他相關方。5.監(jiān)督監(jiān)督人員會定期或不定期地對內部操縱的設計和執(zhí)行情況進行檢查和評價，與相關人員交流內部操縱效果方面的信息，并提出改善意見。監(jiān)督在內部操縱體系中是個專門專門的構成要素，它與各項生產經營活動相對獨立，同時在進行過程中盡量不阻礙企業(yè)的正常生產經營活動。2.2內部財務操縱的理論描述2.2.1內部財務操縱的界定從概念上講，內部財務操縱從屬于操縱、內部操縱、財務操縱的范疇：1.操縱是指操縱主體為了實現(xiàn)操縱目標，以信息溝通為基礎，采取一定的操縱手段，對操縱客體所做的努力。操縱一詞來自于希臘語，它強調系統(tǒng)的行為能力和系統(tǒng)的目的性。國際會計準則對操縱的解釋是：“操縱指駕駁一個企業(yè)的財務和經營政策，并借此從中獵取權利和利益?！睆牟倏v主體角度，操縱可分為外部操縱和內部操縱：外部操縱的操縱著來自于組織外部，即操縱主體與操縱客體處于不同的組織，如注冊會計師對企業(yè)的審計；內部操縱的操縱者來自于組織內部，即操縱主體與操縱客體處于同一組織，如企業(yè)內部審計人員對企業(yè)的審計。本文便是在財務的范圍內對企業(yè)的內部操縱進行研究。2.內部操縱以操縱論為基礎，分析各個治理環(huán)節(jié)的具體過程，對其進行有效調節(jié)。內部操縱理論的進展經歷了一個漫長的時期，差不多上能夠分為內部牽制、內部操縱制度、內部操縱結構、內部操縱整體框架、企業(yè)風險治理框架五個時期。依照專業(yè)特點和職能，內部操縱可分為人事操縱、會計操縱、生產操縱、財務操縱等。內部財務操縱便是內部操縱的一個組成部分。3.財務操縱是指財務人員通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務打算等對資金的運動進行組織和約束，確保財務打算實現(xiàn)的治理活動。財務操縱包括內部財務操縱和外部財務操縱兩方面：外部財務操縱既包括國家通過制定相關的法律法規(guī)和制度對企業(yè)財務活動的限制，又包括來自資本市場和產品市場的約束；內部財務操縱可細分為資本結構操縱、債權債務操縱、現(xiàn)金流操縱、成本操縱、利潤操縱等，其手段包括編制和執(zhí)行財務預算，以保證企業(yè)經營的安全性、效率性和盈利性。財務操縱具有以下特征：第一，財務操縱是一種價值操縱。財務操縱以財務預算為目標，財務預算所包括的現(xiàn)金預算、可能利潤和可能資產負債表，差不多上以價值形式予以反映的，財務操縱也是借助價值手段進行的，不管責任預算、責任報告、業(yè)績考核，依舊公司內部各機構和人員之間的相互制約關系都需借助價值指標或內部轉移價格。財務操縱的對象是資金流，資金運行的好壞，一方面取決于財務治理，特不是財務操縱水平的高低；另一方面，則直接取決于公司效益的高低。第二，財務操縱是一種綜合操縱。由于財務操縱以價值為手段，將各種性質不同的業(yè)務綜合在一起，因而財務操縱不是針對某一個體業(yè)務活動的分散操縱。財務操縱不僅能夠將各種性質不同的業(yè)務綜合起來進行操縱，也能夠將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動綜合起來進行操縱。財務操縱的綜合性最終表現(xiàn)為其操縱內容都歸結為資產、利潤、成本這些綜合價值指標上。綜上所述，內部操縱是大的理論和范疇，具有指導性的作用，內部財務操縱是內部操縱的一個方面，內部財務操縱更具有計對性和具體性，內部財務操縱是對內部操縱具體內容的展開討論。2.2.2內部財務操縱的目標企業(yè)內部財務操縱作為企業(yè)的一種綜合價值操縱，必須確保生產經營的效率性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，從而保障企業(yè)安全穩(wěn)健地運行。具體來講，內部財務操縱的目標包括以下幾個方面：1.保證業(yè)務經營信息的真實性和完整性。所有記錄都要如實反映經濟活動，并按照規(guī)定的程序處理。企業(yè)內部財務操縱涉及到企業(yè)的多個部門，因此信息的真實準確，以及及時地傳達、交流和反饋就成了各部門協(xié)調工作的必要條件。2.保證企業(yè)各項資產的安全完整，防止資產流失。關于未被授權處理的資產以及反映資產運動的各種文件資料，都要限制職員接近，從而保證單位各項資產的安全完整，防止資產流失。內部財務操縱作為企業(yè)財務治理的核心部分，最差不多的一項目標確實是保證企業(yè)資產的安全。3.正確性。正確性要求所有的業(yè)務都要以正確的數(shù)量、金額、賬戶和程序進行處理。4.關心治理層實現(xiàn)經營方針和目標。企業(yè)內部財務操縱是企業(yè)治理層整合企業(yè)資源，為保證企業(yè)各個部門工作協(xié)調一致，實現(xiàn)企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標而進行的一項系統(tǒng)工程。2.2.3內部財務操縱的原則公司進行內部財務操縱應把握以下原則：1.經濟原則經濟原則是指進行內部財務操縱而發(fā)生的成本不應超過得到的收益。在設計內部財務操縱時，一定要考慮投入成本和產出效益之間的關系。一般來講，只要對那些在業(yè)務處理全過程中發(fā)揮著重要作用、阻礙范圍較廣的關鍵操縱點才進行嚴格的內部財務操縱，而對那些只對局部發(fā)揮作用、阻礙特定范圍的一般操縱點，不必花費大量的人力、物力進行操縱。經濟原則要求在內部財務操縱中貫徹“例外治理”原則、重要性原則以及靈活性原則。2.相互牽制原則首先，公司內部涉及到財務工作的有關機構和崗位，應當合理設置，職責權限應當合理劃分；其次，不相容職務崗位應當嚴格分離，確保不同機構、崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。通過適當?shù)穆殑辗蛛x，起到相互牽制的作用，有效防止不法行為的發(fā)生。一項完整的經濟業(yè)務，若是通過兩個或兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生舞弊的行為就會大大降低。3.全員參與的原則公司應鼓舞職員參與制定內部財務操縱的制定過程中。有效的內部財務操縱，需要調動全體職員的積極性，在那個過程中，應注意以下幾個方面的問題：第一，需要有客觀的、準確的和使用的操縱標準；第二，鼓舞參與制定標準。只有讓職員真正參與了，職員才能夠在內心上介入這項工作；第三，讓職員了解公司的困難和實際情況；第四，建立適當?shù)募钫摺?.合法性原則在設計內部財務操縱制度時，一定要以國家的法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度為依據(jù)，不得違法處理，以免遭受法律制裁，如此也有利于內部財務操縱制度的權威性和約束性。5.領導推動原則任何一件情況都必須有領導的推動才能順利的執(zhí)行。領導必須重視并全力支持內部財務操縱，并具有完成操縱目標的決心和信心，能夠實事求是循序漸進的實施內部財務操縱。2.2.4內部財務操縱的方法公司進行內部財務操縱應把握以下原則：1.制度操縱法是企業(yè)內部財務操縱的要緊方法，制度操縱的操作是通過制定企業(yè)財務活動規(guī)范而完成的。2.定額操縱法定額操縱法確實是通過制定定額，以定額為依據(jù)制約企業(yè)的財務活動，監(jiān)督和調節(jié)實際與定額之間的差異，分析產生差異的緣故并及時校正差異的方法。3.預算操縱法預算操縱法確實是通過編制預算來確定打算的操縱目標，并為達到打算目標而設定一定步驟和措施的方法。4.目標操縱法目標操縱法確實是通過制定終極目標而進行操縱的一種方法。財務操縱的目標不僅是財務操縱要達到的目標，更是企業(yè)整體財務活動要達到的終極目標。5.責任操縱法責任操縱法是指將企業(yè)的財務活動、會計核算及經濟責任有機結合起來的一種操縱方法。它不僅是財務操縱的要緊方法，更是財務活動及目標得以貫徹和實現(xiàn)的保障。6.內部牽制法內部牽制法是指相關業(yè)務出兩個以上的人員或部門共同執(zhí)行，通過利用不同執(zhí)行者之間對同一業(yè)務的相互牽制關系來達到操縱目的的一種方法。2.2.5內部財務操縱的框架專門多權威詞典對內部財務操縱進行了定義，然而到目前為止尚無一個統(tǒng)一的概念。例如，《會計辭海》指出：內部財務操縱指以政策、制度、打算(或目標)為依據(jù)，對財務活動進行約束，指導和干預，使之符合原定要求的治理過程。《新會計大辭典》指出：內部財務操縱一般是指對公司、事業(yè)、行政單位各項財務活動，按照財務打算的要求進行嚴格的監(jiān)督，把財務活動限制在打算規(guī)定的范圍之內，發(fā)覺偏差，及時進行糾正，不斷總結經驗，改進工作，從而保證財務打算的實現(xiàn)?！冬F(xiàn)代會計百科詞典》指出：內部財務操縱是利用財務反饋信息阻礙與調節(jié)財務活動，使之按照預定目標運行的過程?？梢妰炔控攧詹倏v的目的確實是為了使財務活動按預定的目標進行，其要緊包括以下幾個方面的內容：1.貨幣資金操縱。包括貨幣收入與支出的內部財務操縱。貨幣資金是公司在經營活動中處于貨幣形態(tài)的那一部分資金，它包括收入資金、現(xiàn)金和各種存款。良好的貨幣資金業(yè)務的操縱制度有助于防止現(xiàn)金業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生。2.財務預算操縱。財務預算操縱是內部財務操縱的日常工作，也是使用最為普遍的操縱手段，在內部財務操縱具有十分重要的地位。財務預算操縱是財務操縱的重要手段，具有“全面、全額、全員”的特點，公司的一切活動都能夠納入預算操縱之中。3.績效評價?？冃гu價操縱是指公司通過對經營業(yè)績的考核評價來規(guī)范公司各級治理者的行為。它強調操縱目標而不是操縱過程，只有各級治理目標實現(xiàn)，公司戰(zhàn)略目標就得以實現(xiàn)。業(yè)績評價操縱系統(tǒng)的作用在于使各級治理者和職員明確自己的工作效果與自身利益的關系。4.組織規(guī)劃操縱。要緊包括財務治理結構的科學設置、財權和財務操縱權的合理分割、明確與財務治理相關的各職能部門間的橫向或縱向財務關系、不相容職務的分離等。5.內部審計操縱。內部審計是對會計的操縱和再監(jiān)督。對會計資料進行內部審計，既是內部財務操縱的一個組成部分，又是內部財務操縱的一種專門形式。6.財務風險防范操縱。風險一般是指某一行動的結果具有變動性。風險防范，是隨市場經濟進展的深入逐漸形成同時引起人們重視的。各項經濟性活動不可幸免地存在各種風險，當人們樹立了風險意識以后，就要有相應的措施對風險進行防范和操縱，以達到進展事業(yè)降低和幸免風險，取得最佳經濟效益的目的。2.3內部財務操縱體系的研究指標在我國，內部財務操縱有效性通常指企業(yè)的內部財務操縱制度健全，措施完善合理，同時在實際過程中得到了專門好的執(zhí)行，從而能充分實現(xiàn)治理目標和達到操縱風險的目的。公司要如何樣才能判定自己的內部財務操縱是否差不多達到理想效果，這就需要對各種財務操縱有效性評估指標進行分析。公司內部財務操縱有效性評估指標的標準要緊從六個方面體現(xiàn):資金籌集、成本操縱、資產運營、收益分配、信息治理以及財務監(jiān)督。依照標準能夠確定公司財務操縱的指標，由于公司內部財務操縱失效與現(xiàn)金流枯竭緊密相關，因此內部財務操縱有效性評估定量指標要緊釆用現(xiàn)金流指標，分不從償債能力、盈利能力、資產營運能力、進展能力、社會貢獻等方面反映企業(yè)內部操縱有效性。內部財務操縱有效性評估指標如表2-1所示。表2-1內部財務操縱有效性評估指標類型財務指標償債能力指標現(xiàn)金流量比率=經營活動現(xiàn)金凈流量/流淌負債銷售現(xiàn)金比率=經營活動現(xiàn)金凈流量/營業(yè)收入資產現(xiàn)金流量回報率=（經營活動現(xiàn)金凈流量+利息支出+所得稅付現(xiàn)）/總資產平均余額每百元凈資產擔保額=凈資產*100/擔保額盈利能力指標資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權益/年初所有者權益凈利潤經營現(xiàn)金比率=經營活動現(xiàn)金凈流量/凈利潤資產營運能力指標存貨周轉率=營業(yè)成本/存貨平均余額應收賬款周轉率=營業(yè)收入凈額/應收賬款平均余額進展能力指標人均凈資產=凈資產/平均在崗職工人數(shù)現(xiàn)金投資成長率=投資活動現(xiàn)金流出量/（固定資產+無形資產+長期股權投資+其它非流淌資產社會貢獻指標社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額/企業(yè)平均資產總額式中：企業(yè)社會貢獻總額包括工資、社會保險、公益救濟性捐贈、利息支出凈額、應交稅金、凈利潤等本文將依照DL公司實際運營情況，結合公司內部財務操縱有效性評估標準，參考己有的內部財務操縱指標評估體系，從中選取或添加一定數(shù)量的指標，仍然從償債能力指標、盈利能力指標、資產運營能力指標、進展能力指標以及社會貢獻指標五個大方向動身，建立適合公司現(xiàn)時期進展狀況的指標體系，本體系包括DL公司內部財務操縱指標體系及其輔助體系——DL公司預算指標體系，能較為全面客觀的評價公司整體的內部財務操盡情況，反映公司的財務操縱效果。公司的內部財務操縱指標體系雖是從五個方向動身，卻囊括了公司全面預算、融資、投資、成本治理、資金治理、應收應付賬款等多個操縱關鍵點，同時進一步對公司以后進展能力以及社會貢獻程度進行了指標評價，不僅能客觀真實的反映公司的實際進展情況，更針對公司以后走勢以及對社會的回饋效果進行了有效地分析。用各種指標來反映公司的內部財務操縱運行效果是最簡單最直接同時也最可靠的，通過對體系中各種指標的分析，公司治理層能夠專門清晰地發(fā)覺公司的優(yōu)劣勢，特不是需要改進的地點。因此，綜合各方面的因素，本選取了現(xiàn)金流量比率、每百元凈資產擔保額、凈利潤現(xiàn)金經營比率、資本保值增值率、應收賬款周轉率、總資產周轉率、人均凈資產、現(xiàn)金投資成長率以及社會貢獻率幾個指標來進行討論。具體指標體系的建立，將在下文第四章指出。

第三章DL公司內部財務操縱現(xiàn)狀分析3.1DL公司的差不多情況DL，日本輪胎品牌，隸屬于SRI財團旗下，原為英國DL公司創(chuàng)立于日本，后于二戰(zhàn)期間因日本對英國宣戰(zhàn)，DL橡膠廠也被日本的SRI財團吞并。SRI在全球輪胎行業(yè)位居第六，自2002年進入中國市場，隨著國內汽車社會化的普及，住友橡膠在中國的輪胎事業(yè)取得了快速進展。2004年位于江蘇省的SRC開始生產乘用車用子午線輪胎，2007年投入了卡客車輪胎的生產。為了進一步滿足市場需求，SRC于2012年7月在湖南長沙的新工廠也已正式投產。2010年12月，SRZ落戶常熟，其發(fā)揮著企業(yè)總部的作用，負責治理常熟和長沙兩個工廠的生產、原料采購、市場銷售、資金調配，以及對在華新建項目的投資。同時，在天津、上海、大連和廣州成立了全資銷售公司，形成了產銷一體化的運營模式。SRC在中國市場的銷售渠道要緊分為兩種，一是向大眾集團、豐田、日產、本田等汽車生產廠商供應配套輪胎，二是向中國國內零售市場提供輪胎。SRZ旗下的DL公司差不多正式啟動中國銷售中心項目，注冊的銷售中心將負責乘用車及輕卡輪胎的銷售等業(yè)務，可能年銷售額上十億人民幣。DL公司組織結構圖見圖3-1：董事長董事長總經理行政部財務部銷售部培訓部市場部行政主管財務經理銷售主管銷售擔當財務主管助理會計銷售助理培訓主管店鋪主管行政專員初級實務員培訓擔當?shù)赇亾斀M織結構圖(圖3-1)3.2DL公司內部財務操縱的現(xiàn)狀3.2.1DL公司內部財務操縱環(huán)境現(xiàn)狀分析DL公司治理結構公司治理結構是是一種聯(lián)系并規(guī)范股東（財產所有者）、董事會、高級治理人員權利和義務分配，以及與此有關的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。公司治理結構是內部操縱的制度環(huán)境，決定著公司是否能夠形成有效的內部操縱執(zhí)行體系。公司目前已建立了較為完善的公司治理結構，同時在經營治理中能夠較好的發(fā)揮作用。依照相關法律、法規(guī)的要求，公司建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層分權制衡的法人治理結構。股東大會是公司的權力機構；董事會是公司經營治理的決策機構，對股東大會負責；監(jiān)事會是對公司財務、董事以及高級治理人員執(zhí)行公司職務的行為行使監(jiān)督、檢查權力的監(jiān)察機構。DL公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會的運作差不多規(guī)范，召集、召開程序符合《公司章程》及相關《議事規(guī)則》的規(guī)定。經理層人員由董事會聘任或解聘，總經理及其他高級治理人員應自覺同意董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督、檢查，定期以書面或口頭形式向董事會和監(jiān)事會報告工作。盡管DL公司己經按照相關法律法規(guī)的要求建立了股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層分權制衡的法人治理結構，但仍存在以下不足。1.監(jiān)事會的功能十分有限。監(jiān)事會僅有監(jiān)督權而無操縱權和戰(zhàn)略決策權，更無董事和經理的任免權。董事會與監(jiān)事會均由股東大會產生，其法律地位是平等的，董事會僅對股東大會負責，而無需對監(jiān)事會負責，而監(jiān)事會則只有監(jiān)督權，而無決策權，這使得監(jiān)事會不能有效的發(fā)揮其應有的監(jiān)督職能。另一方面，監(jiān)事要緊來源于股東和職員，他們的獨立性都不可幸免地受到諸多因素的阻礙，在實踐中都會嚴峻阻礙到監(jiān)事職責的發(fā)揮。2.總經理是董事會聘任的銷售行業(yè)精英，總經理要緊側重銷售，而忽略了公司的內部治理與操縱，造成人員大幅度的流淌，公司內部運作混亂。二、DL公司企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)進展過程中逐步形成和培育起來的具有本企業(yè)特色的企業(yè)精神、進展戰(zhàn)略、經營思想和治理理念，是企業(yè)職員普遍認同的價值觀、企業(yè)道德觀及其行為規(guī)范?！镀髽I(yè)內部操縱差不多規(guī)范》第18條規(guī)定:“企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導老實守信、愛崗敬業(yè)、幵拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代治理理念，強化風險意識?！币环矫妫髽I(yè)內部操縱制度的執(zhí)行需要企業(yè)提供文化氛圍和實施環(huán)境；另一方面，在內操縱度實行過程中不斷豐富企業(yè)文化內涵，為加強企業(yè)文化建設做出貢獻。企業(yè)文化的核心是企業(yè)成員的思想觀念，它決定著企業(yè)成員的思維方式和行為方式。DL公司倡導的公司理念包括:公司愿景“智慧制造美好生活”，公司使命“致力于水更清、天更藍、環(huán)境更優(yōu)美、人類更健康的事業(yè)，成為底蘊深厚、業(yè)績優(yōu)良、職員愛戴、公眾信賴的優(yōu)秀上市公司”，公司精神“壁立千初、有為則剛”，工作作風“敬業(yè)、創(chuàng)新、合作、誠信”，競爭理念“鷹擊長空看眼界、百倆爭流比貢獻”，團隊意識“飛雁成行、合作共贏”，時刻觀念“人因夢想而偉大，每天進步一點點”，治理理念“執(zhí)行源自規(guī)范，細節(jié)造就奇妙”，人才理念“聚沙成塔、百川匯?！薄L公司的企業(yè)文化強調了職員的團隊意識、合作意識、奉獻精神，而忽視了職員作為個體的自我進展。職員的品行和素養(yǎng)的提高離不開良好的企業(yè)文化背景，企業(yè)的進展應建立在職員自身能力不斷提高的基礎上。所有的內部操縱差不多上針對人而設立和實施的，內部財務操縱也不例外，企業(yè)中的每一個職員既是操縱的主體又是操縱的客體，既要對其負責的業(yè)務實施操縱，又要受到他人的操縱和監(jiān)督。只有在硬性的制度下配以軟性的文化倡導，才能使內部財務操縱有效進行。3.2.2DL公司風險評估現(xiàn)狀分析風險評估是指辨不和分析阻礙目標達成的各種不確定因素，包括風險識不和風險分析。風險識不是指對外部和內部不確定因素進行檢查;風險分析指評估風險的重大程度、評價風險發(fā)生的可能性等。企業(yè)風險盡管不僅僅局限于財務方面，但企業(yè)的所有風險最終必定表現(xiàn)在財務報表和財務運行上。因此，風險評估是內部財務操縱的依據(jù)。DL公司沒有建立風險評估體系，財務風險操縱散見于公司財務各項治理制度中。例如在貨幣資金治理中規(guī)定了不相容職務的分離等。由于沒有具體目標做指引，沒有具體方法來識不風險并進行風險分析，導致在日常財務治理工作中容易忽視財務風險。3.2.3DL公司內部財務要緊操縱活動現(xiàn)狀分析一、應收賬款操縱應收賬款的順利收回既是補償資金耗費的必要，又是再生產得以為繼的前提。DL公司制定了《應收賬款治理方法》，具體包括以下幾個方面：（一）應收賬款的治理部門為公司財務部門、銷售部門和運營治理部。公司財務部門負責應收賬款的登記核算，賬齡的分析，數(shù)據(jù)傳遞和信息反饋、預警；公司銷售部門按要求具體負責應收賬款客戶的聯(lián)系和款項的催收及產品銷售的治理工作；公司運營治理部負責對大額應收賬款(單個客戶應收款在100萬元以上)和賬齡在一個月以上的應收賬款監(jiān)控治理，協(xié)助對需依法清理的應收賬款進行依法清理，并建立健全應收賬款依法清理檔案。（二）各級財務部門要按月編制應收賬款明細表，每季度至少進行一次賬齡分析，向公司相關部門報送應收賬款和賬齡情況等信息。（三）應收賬款實行預警制度。應收賬款的預警工作由各級財務部經理主抓，分管財務人員協(xié)助，負責核算的會計人員要做好應收賬款預警的具體工作。各級財務部門對將要失去訴訟時效的應收賬款至少提早3個月以書面形式向公司運營部(100萬元以上的大額應收款)、公司總經理、銷售經理、相關部門負責人報送預警信息。對需公司運營治理部協(xié)助依法清理的應收賬款，公司總經理簽字后，以書面形式報送給公司運營治理部。涉及部門接到預警后，應認真組織立即采取有效措施(取得對賬單、付款打算、財產保全、法律訴訟等)確保應收賬款的安全有效。（四）公司應建立健全應收賬款臺賬，加強對應收賬款的治理。公司銷售部門要建立《合同執(zhí)行情況一覽表》或合同登記臺賬，詳細記錄業(yè)務的進展和合同的執(zhí)行情況，反映各個客戶應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及其賬齡等財務信息?！逗贤瑘?zhí)行情況一覽表》或合同登記臺賬的內容至少包括:合同編號、客戶名稱、合同標的額、合同規(guī)定收款時刻金額情況、實際收款時刻金額情況、負責催收款項的公司經辦人員等，并附有銷售合同、對賬單等相關單據(jù)。銷售部門至少每一季度同本單位財務部門核對一次，確保賬賬相符。銷售部門'應加強合同治理，合同簽訂之日起五個工作日內報公司財務部門和運營部門，以便其對債務人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，掌握實際收款與合同規(guī)定收款的差異，防止壞賬風險的發(fā)生。（五）銷售部門應落實責任人，負責應收賬款的催收。應收賬款的催收部門本著“先易后難，先大后小、先近后遠，核對賬目與清欠資金相結合”的原則，制定出有效可行的催收打算。對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款；對逾期的應收賬款，應當采取多種方式進行催收(如書信聯(lián)系、電話聯(lián)系、上門催討等方式)，催收記錄(包括往來函電)要妥善保存；對重大的逾期應收賬款，能夠通過訴訟方式解決，并做好應收賬款保全措施。各單位應當落實內部催收款項的責任，落實責任人。將應收賬款的回收與內部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。關于造成逾期應收賬款的業(yè)務部門和相關人員，應當依照逾期時刻長短及追索逾期應收賬款費用的多少減少或取消業(yè)務提成，己提成部分予以扣回。關于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員，應當按照內部治理制度扣減其獎勵工資。（六）實行定期對賬制度，確保債權金額正確有效。公司財務部門應當定期(每年至少一次)通過函證等方式與客戶核對應收賬款賬面余額，業(yè)務部門應積極配合協(xié)助，幸免發(fā)生差錯，并保存簽章原件，銷售部門必須力爭在有效期內收回款項或取得延長有效期的相關證明，確保債權法定追索權的連續(xù)。從上述制度的介紹和實際操作來看，應收賬款回收的操縱缺陷要緊表現(xiàn)在以下幾個方面：1.缺少對客戶信用狀況的調查。公司目前尚沒有建立客戶信用檔案，由于缺少對客戶信用的調查，公司不能及時了解客戶的財務情況和信用狀況，可能導致對客戶推斷失誤，帶來后續(xù)財務風險。2.缺少賒銷授權審批制度，造成賒銷的隨意性較大。3.部門之間的合作不充分。財務、銷售部門相互之間脫節(jié)，銷售部門沒有把信息及時準確地傳達給財務部門，導致財務部門不能掌握應收賬款的全部信息，不能正確分析應收賬款實際狀況。4.公司內部審計部門對應收賬款的監(jiān)督力度較弱。導致盡管有明確的治理制度，但執(zhí)行力度不夠。5.缺少應收賬款事后反饋操縱。做好應收賬款的事后反饋，是對客戶信用檔案必要的補充。二、貨幣資金操縱貨幣資金是企業(yè)所有資產中流淌性最強的資產。貨幣資金內部操縱的要緊目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。DL公司的貨幣資金操縱要緊通過制度來實現(xiàn)，要緊制度包括《貨幣資金治理方法》、《財務開支簽批權限暫行規(guī)定》、《大額度資金使用決策程序及開支治理規(guī)定》。制度的要緊內容包括：（一）公司建立資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業(yè)務不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容崗位至少應當包括：1.涉及貨幣資金業(yè)務的執(zhí)行要與業(yè)務的記錄相分離。2.貨幣資金的保管要與貨幣資金的記錄相分離。3.會計人員與出納人員的分工要明確。4.保管支票簿的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬和銀行存款賬。5.核對銀行對賬單和銀行存款余額的人員應同出納員、支票保管員和記賬員分離。6.貨幣資金支出的審批人員應同出納員、支票保管員和記賬員分離。7.對涉及貨幣資金治理和操縱的業(yè)務人員定期輪換崗位。8.單位內部批準支付的人員應當與編制支付的人員相分離。9.負責調整銀行往來賬的人員同現(xiàn)金收付、負責應收和應付款的人員職責分離。（二）授權審批操縱。經辦人員辦理資金收支業(yè)務要通過授權批準，任何未經授權的人員、部門不得進行資金收支；銷售部門使用資金要提出用款申請，講明用途、金額、收付方式，依照公司審批權限和流程履行簽批手續(xù)。經辦人員要在規(guī)定的職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理資金業(yè)務。關于審批人超越授權范圍審批的資金支付業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。（三）遵守資金治理紀律：1.不得私設“小金庫”、賬外設賬、收款不入賬。2.貨幣資金的收付原則上都應通過銀行結算，收入的現(xiàn)金應及時送存銀行，支出的現(xiàn)金符合國家現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定。3.庫存現(xiàn)金最高余額不得超過3000元。4.貨幣資金會計應當在每個工作日結束后，清點庫存現(xiàn)金并與現(xiàn)金日記賬數(shù)額進行核對，保證賬實相符。5.財務部不定期組織清查庫存現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬進行核對，對清查結果進行反映，編制現(xiàn)金盤點表。6.使用轉賬支票，需辦理審批領用手續(xù)，寫明抬頭、金額和用途，并及時報賬。不得簽發(fā)空白支票，作廢支票要加蓋“作廢”章，并與存根一起妥善保管。7.付款憑證應在報賬的同時加蓋“現(xiàn)金付訖”或“轉賬付訖”印章和經辦會計人員章，以免重復支付。8.財務部指定專人定期將銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行核對，每月至少核對一次，并編制銀行余額調節(jié)表，核對不符的應及時查明緣故進行處理。9.會計人員應定期進行總賬與日記賬的核對，保證賬賬相符。從制度的制定與日常執(zhí)行情況看DL公司的貨幣資金操縱還不完善，要緊表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，沒有嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。例如，存在現(xiàn)金收入沒有及時存入銀行，“坐支”現(xiàn)金的現(xiàn)象。第二，制度規(guī)范有待完善?，F(xiàn)在公司廣泛使用網上交易、電子支付方式辦理貨幣資金支付業(yè)務，而公司沒有及時進行制度規(guī)范。第三，公司總部對子公司資金治理沒有明確的制度規(guī)范，資金差不多按需調配，隨意性較強，缺乏整體規(guī)劃。三、財務預算操縱預確實是指企業(yè)依照企業(yè)進展戰(zhàn)略編制的年度財務收支打算。它是打算年度內各項企業(yè)進展打算和工作任務在財務收支上的具體反映，是財務治理的差不多依據(jù)。預算操縱是對財務收支預算的編制、執(zhí)行、調整、分析與考核等環(huán)節(jié)實施事前、事中、事后全過程的操縱。它包括預算編制操縱、預算執(zhí)行操縱、預算調整操縱和預算考核、分析操縱等方面。DL公司自上市之初就開始了預算治理工作，最初單純只是財務部門的工作，用于反映不同經營單元的實際經營狀況，自2006年起從財務預算向全面預算過渡，通過不斷完善形成現(xiàn)有的《全面預算治理方法》。要緊內容包括：（一）預算治理的組織機構：公司建立由董事會、預算治理委員會、各預算責任部門構成的三級預算治理體系。公司董事會是預算治理的最高決策機構，負責確定公司年度經營目標，審批公司年度預算方案及其調整方案；預算治理委員會成員由公司負責人、財務經理及內部責任部門相關負責人組成，要緊負責擬定預算目標和預算政策，制定預算治理的具體措施和方法，組織編制、平衡預算草案及預算調整草案，下達經批準的預算，協(xié)調解決預算編制和執(zhí)行中的問題，考核財務預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標；預算治理委員會的工作機構設在公司財務部，財務部為實施預算治理的責任部門，具體負責組織預算的編制、審查、平衡、調整、匯總、上報、下達、報告、考核等具體工作，跟蹤監(jiān)督預算執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及緣故，提出改進治理的措施和建議；公司各部門及所屬經營單元為預算責任部門，負責本單位預算的編制、執(zhí)行、分析和操縱等工作，同意公司的檢査、考核，并配合財務部做好公司總預算的綜合平衡，其要緊負責人對本單位預算的執(zhí)行結果承擔責任。（二）預算治理的范圍與內容。公司所有涉及價值形式的經營治理活動，都應納入預算治理，明確預算目標，實現(xiàn)預算操縱。全面預算包括經營預算、資本預算、資金預算和財務預算。公司全面預算應當圍繞公司的戰(zhàn)略要求和進展規(guī)劃，以經營預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現(xiàn)金流為核心進行編制，并要緊以財務報表形式予以充分反映。公司編制全面預算應當依次按照經營預算、資本預算、資金預算、財務預算的流程進行。各預算責任部門分不按照其所從事的經濟業(yè)務類型及責任權限，編制相應的預算。（三）預算編制：公司預算編制工作按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。公司能夠依照不同的預算項目，分不采納固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法進行編制。（四）預算執(zhí)行與操縱：預算一經批復下達，各預算責任部門必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。公司建立預算執(zhí)行情況分析報告制度。各預算責任部門應于每月度規(guī)定時刻內，將預算執(zhí)行情況表報送財務部；于每季度和每年度規(guī)定時刻內，將預算執(zhí)行情況分析報告報送財務部。各預算責任部門上報的預算執(zhí)行報告，應由本單位負責人簽字，作為公司進行預算分析和考核的差不多依據(jù)。財務部應當在各預算責任部門報送的預算分析的基礎上，全面分析公司每季度預算執(zhí)行情況，關于預算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的事項，財務部以至預算治理委員會應當責成有關預算責任部門查找緣故，提出改進經營治理的措施和建議，提交公司相關領導及有關部門。（五）預算調整：公司正式下達執(zhí)行的預算，在預算期內一般不予調整。在預算執(zhí)行中由于市場環(huán)境、國家政策、或不可抗力等客觀因素，致使預算編制基礎不成立，或者將導致執(zhí)行結果產生重大偏差的，能夠調整預算，同時應當履行嚴格的審批程序。（六）預算考核：企業(yè)預算治理委員會定期組織預算執(zhí)行情況考核，將各預算責任單位負責人簽字上報的預算執(zhí)行報告和己掌握的動態(tài)監(jiān)控信息進行核對，確任其預算完成情況。必要時，實行預算執(zhí)行情況內部審計。預算考核作為績效評價的要緊內容，與預算責任部門及其負責人的獎懲掛鉤，并作為公司內部人力資源治理的參考。從DL公司預算制定、執(zhí)行與考核的運行來看，要緊存在以下幾個問題：第一，DL公司預算編制要求應當圍繞公司的戰(zhàn)略要求和進展規(guī)劃，但在具體編制過程中，有的預算編制單元只重視自身業(yè)務目前的進展狀況，差不多依照前一年度的實際完成情況進行微調，這種預算編制結果無助于企業(yè)長期進展目標的實現(xiàn)，預算治理難以取得預期的效果。第二，在預算執(zhí)行過程中，往往只重視“整體”，而忽略“局部”。例如：只關注整個銷售費用是否在預算范圍內，而忽視對銷售費用中的具體費用項目的關注?？赡軐е聦δ承┚唧w預算項目缺乏操縱。第三，預算考核制定不完善。在下發(fā)全年預算的內容中，沒有明確預算考核指標，存在一種治理層與經營層之間的博弈，經營層在預算執(zhí)行與預算目標差距較大時，就會查找各種“借口”，導致對預算目標的執(zhí)行力不足。3.2.4DL公司內部財務操縱信息化建設現(xiàn)狀分析一、財務信息系統(tǒng)現(xiàn)狀DL公司均使用統(tǒng)一財務軟件系統(tǒng)，但使用的財務軟件為單機版，而非網絡版，導致各公司財務系統(tǒng)均單獨運行。這種模式給日常財務操縱帶來了諸多不便，不能實時掌握公司的財務信息，不能對相關財務數(shù)據(jù)進行集中處理，不能對財務資源進行集中治理，降低了財務治理的效率，阻礙財務治理的效果。二、財務報告編制與披露由于使用單機版財務軟件，給財務報告的編制帶來了諸多不便，無法直接從系統(tǒng)提取信息，需要花費大量時刻進行各公司財務報表的匯總工作。同時，由于人為因素的增加也加大了財務報告出錯的風險。為防范風險，對財務報告進行準確地披露，還需要花費大量時刻進行人為地校對工作，嚴峻降低了財務報告編制的效率。3.2.5DL公司財務操縱監(jiān)督現(xiàn)狀分析DL公司設有內部審計部門，定期或不定期對公司各部門財務信息的真實、完整及其經營效益情況進行審計。公司制定了《內部審計制度》，要緊內容包括以下幾個方面：（一）內部審計機構和人員：公司董事會設立審計部作為內部操縱的檢查執(zhí)行機構，審計部在公司董事會的領導下，獨立行使審計監(jiān)督權并對董事會負責。公司董事會確保內部審計機構具有相應的獨立性，并配備與履行內部審計職能相適應的人員和工作條件。（二）內部審計的權限：1.有權依照內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送財務收支打算、預算執(zhí)行情況、財務報表及有關文件資料等；2.有權檢查被審單位會計憑證、會計賬薄、會計報表、資金、財產、預算、決算、合同和協(xié)議，檢測財務計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)，查閱有關財務活動的文件、資料和現(xiàn)場勘察實物；3.有權對與審計涉及事項有關的單位和個人進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料；4.有權對正在進行的嚴峻違反財經法規(guī)，將會造成損失或白費的行為，經主管負責人或董事會批準后作出臨時制止的決定；5.有權對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、賬簿、報表以及與經濟活動有關的資料，經主管負責人或董事會批準后予以臨時封存；6.有權對阻燒、阻礙審計工作以及拒絕提供有關資料的情況，經主管負責人或董事會批準后，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議。（三）內部審計的范圍：審計部以業(yè)務環(huán)節(jié)為基礎開展審計，涵蓋公司所有營運環(huán)節(jié)，包括：資金活動、采購和費用及付款、資產治理、銷售及收款、財務報告、信息披露、人力資源治理、信息系統(tǒng)治理等以及上述操縱活動涉及的關聯(lián)交易操縱政策及程序。（四）內部審計的工作程序：1.實施內部審計前，書面通知被審計單位，專門情況下也能夠電話通知直接進入被審單位。2.內部審計人員按照預定的審計打算或實施方案實施審計，取得審計證據(jù)，編制審計工作底稿。3.現(xiàn)場審計工作結束后，審計部應在二十日內以審計證據(jù)為依據(jù)，客觀完整的提出審計報告(征求意見稿)，征求被審單位的意見；被審單位應在收到審計報告(征求意見稿)之曰起十日內，將書面意見送呈審計部。4.審計部在接到被審單位的書面意見之日起十五日內，擬定正式審計報告或審計決定報送主管負責人或董事會批準，并將批準的審計報告或審計決定送達被審單位及相關負責人。5.被審單位對審計決定有異議的，能夠在接到審計報告的七日內，向公司董事會提出書面意見，公司董事會應在二十曰做出是否復審或更改的決定，假如七日內被審計單位沒有提出書面意見，視為無意見。6.被審單位在接到審計決定的三十日內將審計決定的執(zhí)行結果書面送呈審計部。7.對審計報告中披露的整改事項，審計部進行必要的后續(xù)審計，檢査被審單位對審計發(fā)覺問題所釆取的有效糾正措施及其整改情況，以確保審計報告所提出的審計建議得到有效實施。（五）對內部審計工作的評價：公司依照相關制度規(guī)定，對內部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。對認真履行職責、忠于職守、堅持原則、做出顯著成績的內部審計人員，遵照公司有關規(guī)定給予精神或者物質獎勵；內部審計人員濫用職權，詢私舞弊，泄露秘密，玩忽職守違反審計工作職業(yè)道德的，依照公司有關規(guī)定予以處理，構成犯罪的，移交司法機關追究法律責任。從《內部審計制度》的規(guī)定和日常執(zhí)行過程對財務操縱的作用來看，要緊存在以下不足：第一，內部審計在公司中的位置決定了內部審計獨立性的問題。DL公司內部審計隸屬于董事會，誠然其獨立性己經加強，但也有不利于內部審計職能發(fā)揮的因素。例如，董事會中有成員參與企業(yè)治理，內部審計人員在審計工作中必定牽涉到那些參與治理的董事會人員自身的利益，內部審計的監(jiān)督和評價職能就難以發(fā)揮。第二，DL公司內部審計部門只配備了兩名人員，均由財務會計崗位轉變而來。盡管公司的《內部審計制度》給予了內部審計人員相應的權利，但限于內部審計人員自身的能力，審計工作差不多局限于財務領域，而對業(yè)務經營領域和治理領域則專門少涉及。3.3DL公司內部財務操縱存在的問題DL公司盡管差不多針對公司財務操縱采取了許多行動，制定的相關的制度體系，但由于各種緣故，依舊存在許多不足有待加強的地點。特不是由于公司成立時刻較短，許多制度在專門大程度上是依循集團定的大方針以及借鑒同行業(yè)的相關經驗制定，還需要在今后的實際工作中不斷的改進完善，使得公司的內部財務操縱能發(fā)揮最大的效果。針對公司現(xiàn)狀以及能收集到的數(shù)據(jù)，分析總結出DL公司內部財務操縱具體存在以下幾方面的問題。3.3.1全面預算治理效果不佳DL公司盡管有編制財務預算，但通過對公司2011年的預算執(zhí)行情況的分析，發(fā)覺公司的預算操縱的注意力要緊集中于對成本費用類，且預算不夠準確，各分類項目經常有超出預算甚至是出現(xiàn)未預算的開支，總而言之預算執(zhí)行效果并不是專門理想。通過綜合，緣故要緊有以下幾個方面:第一，對預算治理的認識存在一定誤區(qū)，公司對全面預算缺少完整認識，僅僅是將其作為一個工具而不是治理手段，盡管公司設有預算治理委員會并下設預算辦公室，這項工作的具體實時操作是在財務審計部門，并沒有讓人事、營銷、投資等部門參與預算，使全面預算變?yōu)榕c公司的其他部門聯(lián)系不足的僅僅是一個部門的工作。第二，預算形式多余內容。盡管在公司預算治理方法中，編制方法中有提到使用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法進行編制，然而在實際運用時只用到最簡單的固定預算方法，如此使得運算的操縱和指導作用會受到阻礙。第三，編制預算時過度依靠于集團總部提供的方法、工具和指導，沒有針對公司具體情況在不違背公司大目標以及制度的情況下進行特色化的改變，同時忽視了對市場的預測與調研，使得預測有可能不能適應瞬息萬變的市場行情，使得預算的編制與實際進展需要間存在差距，專門大程度上降低了預算實際效果。3.3.2資金治理操縱存在安全隱患由于公司經營行業(yè)為輪胎銷售行業(yè)，資金回籠速度較慢且前期投入相當密集，隨著資金總量的不斷增加，其成本也越大，公司的壓力也是與日俱增，這是的資金治理也要與公司的預算治理緊密聯(lián)合。由于公司的銷售地跨十個省市，差不多上銷售輪胎，因此公司資金的治理難度專門大，無法及時了解各代理商的資金狀況。特不在公司銷售進入月底資金回籠時期時，資金使用效率低、調劑乏力、往來操縱程度弱以及資金回收和壞賬治理方法不科學等安全隱患專門容易便會暴露出來。3.3.3財務信息治理無法完全到位下屬子公司盡管依照公司要求定期提供財務報告，但所提供的財務報告都不能保證其具有真實性、準確性、完整性，如此不夠精確的財務數(shù)據(jù)、預算執(zhí)行情況通常只能到年終審計時才能發(fā)覺。同樣，盡管公司有一套比較完整的審計制度，其中也規(guī)定了審計的流程，涵蓋范圍也較廣，公司的許多部門都在那個范圍之內，然而那個實施難度較大，專門容易淪為一紙空文，公司成立運營時刻怎么講較短，只有長期堅持下來才能取得好的效果。同時，在制定年度預算目標時，由于公司對各項目公司的實際情況只能依照下屬公司上交數(shù)據(jù)以及自我總結進行進行了解，因此容易形成“內部人操縱”現(xiàn)象，信息的不對稱易使公司在制定目標的時候出現(xiàn)偏差，造成制定目標不切合實際，從而不利于公司的長遠進展。3.4DL公司存在問題的緣故分析3.4.1內部操縱環(huán)境有一定局限 由于公司所處輪胎銷售行業(yè)，近幾年那個行業(yè)競爭十分激烈，使得公司應享有的權力與公司不對等。例如DL公司本身缺乏一個有利于內部財務操縱的組織機構，其操縱的要緊機構是財務審計部門，盡管現(xiàn)在差不多針對預算和審計成立了預算治理委員會以及審計委員會，但公司的其他的部門缺乏參與，部門間針對財務操縱的聯(lián)系不夠緊密，且一般采取的財務操縱手段為事后操縱，事前操縱和事中操縱能力不強。3.4.2內部財務操縱體系構建不夠合理DL公司的財務操縱體系在構建上存在一定的問題，沒有完全將會計和財務的職能和作用劃分清晰，同時盡管有針對少數(shù)幾個關鍵環(huán)節(jié)，如預算、審計，有相關指標進行分析評價，然而沒有一套系統(tǒng)的指標體系可對公司內部財務操縱的每個關鍵環(huán)節(jié)、關鍵點和整個財務操縱體系進行有效性評估，如此的內部財務操縱體系是不夠科學完整的。3.4.3內部財務操縱獎懲機制不夠健全DL公司針對內部財務操縱的獎懲機制還只是停留在制度層面上，并沒有真正執(zhí)行，而財務操縱是需要激勵措施和約束手段雙管齊下才能真正實現(xiàn)的。公司在實踐的過程中并沒有對財務主管的績效進行考察，也沒有相應的程序和規(guī)定，就更談不上對財務主管績效的獎懲了。公司的獎懲制度不明確，僅僅只有在預算治理實施情況中的獎懲機制也是略微提到一下，并沒有具體明確內容，制定具體的獎懲標準。3.4.4財務操縱制度流于形式公司雖已建立了許多相關的內部財務操縱制度，然而并不夠全面具體，更多情況下，有章不循是常有的現(xiàn)象。關于差不多訂立的內部財務操縱制度，好多差不多上定出來印出來，應付應付檢查就完事了，而沒有去檢查執(zhí)行情況、執(zhí)行效果。當遇到具體問題的時候，更多的是強調靈活處理而不是遵循規(guī)章制度，使公司的內部財務操縱流于形式，缺乏權威性和嚴肅性。第四章完善DL公司內部財務操縱框架體系4.1DL公司內部財務操縱目標公司內部財務操縱作為公司財務治理的一個重要環(huán)節(jié)，操縱目標是公司目標的一部分，從本質上講是高度一致的，同時財務操縱目標又是能夠選擇的，公司在制定其操縱目標時一定要體現(xiàn)出自身特色，最理想的財務操縱目標應該是具備廣泛適用性、長期適應性和可量化分解性的，其要緊內容包括經營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性三個方面。本文將結合DL公司的具體實際情況，對公司內部財務操縱中的全面預算操縱、資金治理操縱以及內外監(jiān)督等方面進行討論，總結整理出DL公司內部財務操縱目標具體表現(xiàn)在以下幾個方面:一、預算操縱應確保公司的各項費用可按照編制的預算方案執(zhí)行，不輕易出現(xiàn)超出情況，特不是在編制時徐全方位認真考慮，爭取杜絕未預算項目費用發(fā)生。二、建立有效地成本操縱方法，既要做到成本的操縱，又要確保固定幵支的實現(xiàn)。三、努力使得資金治理操縱按照既定規(guī)章制度執(zhí)行。四、要保障內部財務操縱有效地運行，進一步完善與之配套的財務監(jiān)督系統(tǒng)，確保公司財務報告和相關信息的真實完整?？偠灾?，DL公司的財務操縱目標是公司戰(zhàn)略目標的具體體現(xiàn)，有效地財務操縱能盡量幸免因失誤或其他不正常的現(xiàn)象而導致的公司損失，通過公司整體財務資源的整合，達到資源的耗費最小、效率最高以及價值最大化的目的。4.2DL公司內部財務操縱體系完善原則一、成本效益原則DL公司作為一個經濟實體，最關注的是公司的經濟效益。公司在設計建立自己的財務操縱體系時，應依照其所處行業(yè)、公司運營特點進行，既要考慮到經濟性，又要考慮在實際執(zhí)行時候的效益性，要盡量幸免進行重復操縱，同時精簡機構及人員，優(yōu)化流程，減少不必要的手續(xù)，提高效率，以確保在合理的操縱成本內達到最優(yōu)的操縱效果，這就對公司的財務操縱系統(tǒng)提出了更高的要求，要求公司各層級的財務系統(tǒng)運行通暢，結構科學嚴謹，使上級公司的調控有效傳遞到各層級。這種傳遞過程中產生的效應實際上是起到了放大效應的作用，使上級公司操縱了比自己本身資產大數(shù)倍的其他資本，產生資金杠桿作用。因此，DL公司在重建和完善自己的財務操縱體系的時候要遵循成本效益原則，若實施操縱的成本高于應產生的效益，那個體系確實是不科學不合理的，必須進行重建和優(yōu)化。二、分級操縱原則DL公司是SRZ的下屬全資子公司，這就決定了其多層組織的結構特點，既要同意上級總公司的領導又要對下屬公司進行領導，在這種情況下，DL公司自己的財務治理過程通常涉及到這幾個機構:公司董事會—公司本部財務審計部門—公司財務部門。因此，公司的財務操縱有分級操縱的特點:首先，在決策上，其操縱體系是階梯狀的；其次，各操縱級都有相應的自己的目標，組成一個目標體系;第三，在信息處理和傳遞上，有一個自上而下的順序，上一操縱級所傳遞的信息確實是下一操縱級的目標指令，每一級都吸取一定量的信息，各操縱級獨立吸取的信息越多，其操縱效率就相應越高。三、重要性原則DL公司在進行內部財務操縱時要牢牢抓住關鍵點重點操縱，只有抓住了相應的關鍵點，才能更快的發(fā)覺問題所在，操縱體系的運行才能更高效。只有按照重要性的原則，才能更好的調動公司各級治理層的積極性，對公司的財務操縱工作進行更好的監(jiān)督及促進。4.3完善DL公司內部財務操縱體系的內容及方法4.3.1完善DL公司內部財務操縱環(huán)境進一步加強董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督治理職能一、加強董事會的監(jiān)督治理職能1.切實有效地增強董事會的獨立性和有效性。為了保證董事會決策的科學性和效率，保證董事以誠信、勤勉的態(tài)度履行職責，維護股東的整體利益，建議制定董事問責制。2.強化董事會對內部操縱的責任。董事會作為內部操縱體系的核心，它負責為公司經理層制定托付契約(聘用、解聘、獎懲)，監(jiān)督、約束經理層的日常行為。作為決策系統(tǒng)，它應掌握企業(yè)運營狀況，指導、關心經營組織系統(tǒng)解決面臨的重大問題，幸免公司陷入危機。二、加強監(jiān)事會的監(jiān)督治理職能1.增強監(jiān)事會獨立性，確保監(jiān)事會職能的履行。監(jiān)事會應該包括一定比例的由來自于公司外部并于公司沒有利害關系的專家，在一定程度上保證其獨立性。通過建立相關的制度，保障職工監(jiān)事行使監(jiān)督權不受董事和經理層的牽制。如此，職工監(jiān)事就能積極行使監(jiān)督權來維護職工利益，同時也加強了監(jiān)事會的地位和作用。2.建立和完善監(jiān)事獎懲制度。公司應當適當提升監(jiān)事的工作酬勞，與經理層人員的酬勞大概保持在同一水平，并建立機制使監(jiān)事的長期利益與公司經營情況掛鉤，調動監(jiān)事行使監(jiān)督權的主動性和積極性。同時，也應該加強對監(jiān)事違規(guī)的懲處，關于違法、違規(guī)的監(jiān)事，一定要追究其個人責任，督促其按法律和規(guī)章制度行使職權。加強DL公司企業(yè)文化建設的對策一、堅持“以人為本”。在企業(yè)的諸多因素中，人是最全然的因素。因此，推行人本治理，切實做到尊重人、關懷人、激勵人、培養(yǎng)人，充分調動職員的積極性，實現(xiàn)個人與企業(yè)的雙贏，乃是企業(yè)文化建設的關鍵。一方面要確立職員是企業(yè)進展動力的觀念。企業(yè)領導者要真正認識到，職員既是治理的客體，也是治理的主體。企業(yè)既是制造物質財寶的經濟組織，又是培育人、成就人的社會組織。因此，要把職員的追求融入企業(yè)的長遠進展規(guī)劃之中，盡力使每個職員的尊嚴和價值得到承認、受到尊重。要重視職員文化素養(yǎng)的培養(yǎng)，鼓舞支持職員成長。另一方面要重視企業(yè)人文環(huán)境的營造。企業(yè)應盡可能地為職員改善工作條件，為他們積極性、制造性的發(fā)揮提供優(yōu)越的環(huán)境，滿足職員各個層次的心理和行為需求，增強職員的自信心和自豪感。二、堅持“重在建設”。企業(yè)文化建設，確實是要通過倡導企業(yè)精神，不斷強化企業(yè)的凝聚力，使各具個性、各有追求、持不同價值取向的職員都能充分發(fā)揮他們的聰慧才智，實現(xiàn)他們的人生追求，從而把企業(yè)變成一個堅強的集體。要把企業(yè)精神滲透到企業(yè)生產經營治理的全方位、全過程。只有如此，企業(yè)精神才能發(fā)揮出應有的作用。三、優(yōu)秀的企業(yè)領導者與優(yōu)秀的企業(yè)文化具有內在統(tǒng)一性。企業(yè)領導者的創(chuàng)新精神、治理理念、自身形象與經營能力等集中體現(xiàn)了該企業(yè)的文化。因此，領導者應具有開闊的視野、高尚的人格、奮發(fā)向上的精神，把握好企業(yè)文化建設的方向和原則。4.3.2完善DL公司內部財務風險評估一、存貨風險：由于技術進步較快導致產品的生命周期不斷縮短，同時對客戶需求的不確定性導致打算與實際需求的不一致性。通過存貨周轉率指標來分析，存貨周轉率=銷售成本/平均存貨。當存貨周轉率明顯減慢時，要分析是否存在公司產品銷售不暢，導致大量積壓，存貨庫存增加，要評估存貨變現(xiàn)的能力。二、應收賬款變現(xiàn)風險：是指由于賒銷業(yè)務過多導致應收賬款治理成本增大的可能性，以及由于賒銷政策的改變導致實際回收期與預期回收的偏離等。應收賬款變現(xiàn)風險能夠通過應收賬款周轉率來定量分析，應收賬款周轉率=營業(yè)收入凈額/應收賬款平均余額。依照公司歷年數(shù)據(jù)結合同行業(yè)數(shù)據(jù)衡量出應收賬款周轉率的合理區(qū)間，假如出現(xiàn)低于區(qū)間值的情況，就要做出預警分析。應收賬款變現(xiàn)風險的定性分析要通過應收賬款賬齡分析來進行。DL公司銷售合同期限一般集中在1年，其中，第一年應收回合同金額的70-80%，剩余20-3