國有集團有限公司會計核算辦法 模版

集團有限公司會計核算辦法第一章總則一、 為了規(guī)范xxxx集團有限公司（以下簡稱“集團公司”）會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、新《企業(yè)會計準則》以及國家有關法律和法規(guī)，結合集團公司所屬企業(yè)的實際情況，制定本辦法。二、 本辦法適用于集團公司所屬全資及控股子公司（以下簡稱“企業(yè)”）。三、 企業(yè)會計核算指對本企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項進行會計確認、計量和報告。四、 會計核算應當以持續(xù)經營為前提；以權責發(fā)生制為基礎。五、 企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。六、 企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。會計期間的起訖日期采用公歷日期，半年度、季度和月度均稱為會計中期。七、 企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。八、 企業(yè)會計核算，應當遵循以下基本原則：1.可靠性原則。企業(yè)會計核算要以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告。2.相關性原則。企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于使用者理解和使用。并與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。3.可理解性原則。企業(yè)會計記錄和會計報表都應當清晰明了，便于理解和利用，能清楚的反映企業(yè)經濟活動的來龍去脈及其財務狀況和經營成果。4.可比性原則。企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期以及不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策。境外子企業(yè)在向境內報送財務報告時，應按照本辦法及母公司會計政策進行相應調整，確保會計信息口徑一致，相互可比。會計政策不得隨意變更。確需變更的，需報集團公司批準并在附注中說明。5.實質重于形式原則。企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。6.重要性原則。企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項。7.謹慎性原則。企業(yè)進行會計核算應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。8.及時性原則。企業(yè)對已經發(fā)生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。九、 企業(yè)應按照本辦法規(guī)定，設置和使用會計科目。集團內企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的一級會計科目。各企業(yè)不得自行增加一級科目，二級及二級以下明細科目本辦法中有規(guī)定的，按本辦法的規(guī)定設置，本辦法中沒有規(guī)定的，各企業(yè)可以根據(jù)需要自行設定。十、 企業(yè)應及時編制真實、完整的財務報告。財務報告的目標是向使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于使用者做出經濟決策。十一、 本辦法的會計核算方法與有關稅收規(guī)定不一致的，應當按照本辦法進行會計核算，按照有關稅收規(guī)定計算納稅。十二、 各企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務性質確定會計核算的業(yè)務類型。根據(jù)集團各企業(yè)的情況，業(yè)務類型主要劃分為捕撈業(yè)、食品加工業(yè)、制藥業(yè)、機械制造業(yè)、農牧業(yè)（含種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)）及建筑業(yè)。捕撈業(yè)指從事海洋捕撈生產和海上運輸?shù)臉I(yè)務。食品加工業(yè)指從事原料加工生產和銷售的業(yè)務，包括水（畜）產品加工業(yè)、飼料業(yè)等。制藥業(yè)指生產畜類疫苗等生物藥品的業(yè)務。機械制造業(yè)指生產柴油機等農用機械產品的業(yè)務。農牧業(yè)是人們利用動植物體的生活機能，把自然界的物質和能轉化為人類需要的產品或用放牧、圈養(yǎng)或者二者結合的方式，飼養(yǎng)畜禽以取得動物產品或役畜。建筑業(yè)是指從事土木工程、房屋建設和設備安裝以及工程勘察設計工作的業(yè)務。第二章會計政策與會計估計一、金融工具的確認和計量（一）金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。金融資產，通常指企業(yè)的下列資產：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權投資、債權投資等。不包括長期股權投資，長期股權投資按本辦法中長期股權投資的有規(guī)定執(zhí)行。金融負債，通常指企業(yè)的下列負債：應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等。從發(fā)行方看，權益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權等。企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權益性工具，應當同時滿足下列條件：1.該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務。2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算。其中，所指的發(fā)行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。（二）金融資產和金融負債的分類企業(yè)應將取得的金融資產在初始確認時劃分為下列４類：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：（1）取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售，例如以賺取價差為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；（2） 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響；（3） 屬于衍生工具。2.持有至到期投資。指到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。3.貸款和應收款項。是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合上述定義，可以劃分為這一類。4.可供出售金融資產。對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產，則應劃分為這一類。活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1） 市場內交易的對象具有同質性；（2） 可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3） 市場價格信息是公開的。企業(yè)管理層在取得金融資產初始確認時，應正確進行分類,對其進行分類后，不得隨意變更。交易性金融資產和可供出售金融資產的分類情況，應當以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。企業(yè)應將取得的金融負債在初始確認時劃分為下列2類：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；2.其他金融負債。（三）金融資產和金融負債的計量1.金融資產和金融負債的初始計量企業(yè)初始確認金融資產或金融負債時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始成本。企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。2.金融資產的后續(xù)計量（1） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,應當按照公允價值計量,且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。資產負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益。處置該金融資產時，其公允價值變動形成的利得或損失,應當計入當期損益，同時調整公允價值變動損益。（2） 持有至到期投資持有至到期投資在持有期間應當采用實際利率法，按攤余成本計量，用實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。（3） 貸款和應收款項企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。企業(yè)收回或處置應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。（4） 可供出售金融資產可供出售金融資產持有期間應當按照公允價值計量,且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。可供出售金融資產持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。（四）金融資產重分類1.企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2.貸款和應收款項與持有至到期投資、可供出售金融資產兩類金融資產之間不得重分類，持有至到期投資和可供出售金融資產之間在特定條件下可以重分類。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資或其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖，如果處置或者重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（一般以該類投資的5%為限），則企業(yè)在處置或者重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或者重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。以下情況除外：（1） 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（2） 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3） 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。重分類后以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。除特殊情況外，在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。3.因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過上述所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產的公允價值或賬面價值。與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當按照下列規(guī)定處理：（1）該金融資產有固定到期日的，應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。（2）該金融資產沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權益中，在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益。該金融資產在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。（五）金融資產減值企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。1.金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：（1） 發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2） 債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3） 債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（4） 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（5） 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6） 無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7） 債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；（8） 權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；（9） 其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2.持有至到期投資減值損失的計量對于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失。3.貸款和應收款項減值損失的計量企業(yè)應采用個別認定法與賬齡分析法結合計提壞賬準備。（1）集團內成員企業(yè)之間形成的應收款項采用個別認定法計提壞賬準備，具體計提原則如下：A.與集團公司總部發(fā)生的應收款項不計提壞賬準備。B.與集團公司二級企業(yè)發(fā)生的應收款項原則上不計提準備，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大，應按其不可回收的金額計提壞賬準備。C.對本企業(yè)不控股但對其具有實質控制力的其他企業(yè)發(fā)生的應收款項，應逐一分析債務方所處行業(yè)、財務狀況等經營情況，如果債務方不存在影響其持續(xù)經營的跡象，不計提壞賬準備；如債務方已不能持續(xù)經營、或處于已經關?；虼P停狀態(tài)的，按其賬面余額與可收回金額的差額計提壞賬準備。如果債務方確實無任何可回收的資產，應全額計提壞賬準備。采用賬齡分析法計提壞賬準備是于資產負債表日按照賬齡時間長短確定壞賬準備計提比例。（2）與集團公司以外的企業(yè)發(fā)生的應收款項，原則上采用賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例如下：應收款項賬齡計提比例 1年以內 1－3%1-2年 10%2-3年 15%3-4年 30%4-5年 50% 5年以上 100%但對有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務，采用個別認定法全額計提壞賬準備。采用賬齡分析法計提壞賬準備時，應以債權發(fā)生之日到財務報告日的期間確定賬齡。收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。在存在多筆應收款項、且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，對收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。（3） 如有確鑿證據(jù)表明不符合預付性質的預付賬款，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的預付賬款，應將其及時轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。轉入其他應收款的預付賬款，其賬齡從預付款發(fā)生之日算起。（4） 企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。轉入應收賬款的應收票據(jù)，其賬齡從開出票據(jù)之日算起。轉入應收賬款核算的應收票據(jù)應當在“應收票據(jù)備查簿”中登記，屬于帶息票據(jù)的，還應在表外繼續(xù)計息。4.可供出售金融資產減值損失的計量可供出售金融資產的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，應當確認減值損失。并將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值損失。5.金融資產減值損失的轉回（1） 持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該項金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。（2） 可供出售金融資產。對于已經確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，應通過資本公積轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。二、存貨（一） 存貨的范圍存貨，是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。包括:原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等。（二） 取得存貨的計量企業(yè)各種存貨應當按取得時的實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。實際成本按以下方法確定：1.外購的存貨成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。按買價加相關稅費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，比如存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本，可按所購存貨的數(shù)量或采購價格比例進行分配。商品流通企業(yè)購入的商品，進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。2.自制的存貨成本，按實際發(fā)生的料、工、費支出和按照一定方法分配的制造費用，作為實際成本。3.委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。4.投資者投入的存貨，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為實際成本。合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。5.接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：（1） 捐贈方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。（2） 捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。6.接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存貨的，按照本辦法中債務重組的有關規(guī)定處理。7.以非貨幣性交易換入的存貨，按本辦法中非貨幣性交易的有關規(guī)定處理。8.以企業(yè)合并方式取得的存貨，按本辦法中企業(yè)合并的有關規(guī)定處理。9.應計入存貨成本的借款費用，按本辦法中借款費用的有關規(guī)定處理。10.收獲的農產品成本，按本辦法中生物資產的有關規(guī)定處理。11.盤盈的存貨，按照其重置成本，作為實際成本。12.下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用：（1） 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2） 倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用)；（3） 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（三）發(fā)出存貨的計量1.企業(yè)領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，原則上采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等確定其實際成本。但不能使用后進先出法。2.按照計劃成本（或售價，下同）核算的，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應當單獨核算。領用和發(fā)出存貨時，應于月度終了，結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實際成本。發(fā)出存貨應負擔的成本差異，除委托外部加工存貨可按上月的差異率計算外，都應當使用當月的實際差異率。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率＝（月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100%上月材料成本差異率＝月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%3.為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。（四） 存貨成本的結轉1.已售存貨應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。2.如果企業(yè)計提了存貨跌價準備，其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。3.低值易耗品和周轉使用的包裝物、周轉材料等應在領用時一次攤銷，計入當期費用；價值較大的，可以采用五五攤銷法，計入相關資產的成本或者當期損益。攤銷方法一經確定，不得隨意變更。（五） 存貨盤點存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應通過“待處理財產損溢”科目核算，并于期末前查明原因，經經理（廠長）辦公會或董事會批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用，盤虧的存貨，在扣除過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。（六） 期末存貨的計量1.企業(yè)應當在資產負債表日對存貨進行全面清查，如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備。可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值要有相關技術、管理等部門提供的依據(jù)。（1） 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，應當以產成品或商品的合同價格作為其估計售價。（2） 沒有合同的，以最近一次銷售價或采購價作為估計售價；（3） 積壓一年以上或市場價格變化較大、或無法以原存貨性質銷售的，應以該項存貨實際具有轉讓價值的部分確定估計售價。存貨跌價準備應按單項存貨計提，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。2.存貨存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：（1） 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2） 使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。（3） 因產品更新?lián)Q代，供需變化、過時或消費者偏好改變等，導致市場價格逐漸下跌的。（4） 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,市場價格又低于其賬面成本。（5） 其他足以證明該項存貨實際上已經發(fā)生減值的情形。3.存貨存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益：（1） 已霉爛變質的存貨。（2） 已過期且無轉讓價值的存貨。（3） 生產中已不再需要，并且無使用價值和轉讓價值的存貨。（4） 其他足以證明無使用價值和轉讓價值的存貨。4.存貨跌準備的轉回的處理。（1） 企業(yè)應當在資產負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，既不能提前也不能延后，并且在每一個資產負債表日都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。需要注意的是，資產負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。（2） 以前減記存貨價值的影響因素已經消失的（不是當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素），在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。轉回的跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系，但轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至為零為限。三、長期股權投資（一）長期股權投資準則的適用范圍長期股權投資準則適用以下幾種情況：1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資?？刂疲侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。2.投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動共有的控制，合營企業(yè)的合營各方均受到合營合同的限制和約束。3.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當投資企業(yè)直接擁有或通過子公司間接擁有被投資單位的20%或以上至50%的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：（1） 在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表，并享有相應的實質性的參與決策權；（2） 參與被投資單位的政策制定過程，并且在制定過程中可以為其自身利益提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響；（3） 向被投資單位派出管理人員，并且該管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。（4） 與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（5） 向被投資單位提供關鍵技術資料，因被投資單位的生產經營依賴投資企業(yè)的技術資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響；其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形4.投資企業(yè)對被投資單位無共同控制或無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權資本的，則視為投資企業(yè)對被投資單位無共同控制或無重大影響。（二）長期股權投資的初始投資成本計量長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：1.除企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資（1） 以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用），作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。（2） 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（3） 投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定價值不公允的，以公允價值作為初始投資成本。（4） 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資的，按本辦法中債務重組的有關規(guī)定處理。（5） 以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按本辦法中非貨幣性交易的有關規(guī)定處理。2.企業(yè)合并形成的長期股權投資（1） 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（2） 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。（三）長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資在持有期間，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。1.成本法的適用范圍（1） 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。（2） 投資企業(yè)對被投資單位無共同控制或無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。（3） 采用成本法核算時，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，包括所獲得的被投資單位在接受投資前和投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。2.權益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（1） 采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。被投資單位可辨認凈資產的公允價值，應當比照本辦法中企業(yè)合并的有關規(guī)定確定。（2） 投資損益的確認A.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。B.投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時有關資產的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金等對被投資單位凈利潤的影響，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。在對被投資單位的凈利潤進行調整時，應當考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予以調整。（3） 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理A.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資損益的，應抵減長期股權投資的賬面價值。B.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資損益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應作為投資收益處理。C.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資損益，同時也超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，該部分金額應作為投資成本的收回。（4） 超額虧損的確認投資企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。（5） 對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。(四)長期股權投資核算辦法轉換1.成本法轉權益法（1） 投資企業(yè)因追加投資等原因，能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，在轉換時應區(qū)分原持有的長期股權投資及新增長期股權投資兩部分分別處理：A.原持有的長期股權投資的賬面余額與按原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于原取得投資時因投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應調整的長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。B.對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，其中投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的賬面價值；投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整的長期股權投資的賬面價值，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。C.對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入資本公積。（2） 因處置投資由控制轉為共同控制或重大影響的，應由成本法改為權益法。并按照上款中Ａ和Ｃ的相關規(guī)定處理。2.權益法轉換為成本法（1） 投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。（2） 投資企業(yè)因追加投資等原因，能夠對被投資單位實施控制的，應當改按成本法核算，并將權益法下長期股權投資的賬面價值，調整至最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為按照成本法核算的初始投資成本。(五)長期股權投資的處置處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。企業(yè)轉讓股權收益的確認，只有在下列條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會或集團公司批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。（六）長期股權投資的減值長期股權投資的減值按照本辦法中資產減值的有關規(guī)定處理。四、投資性房地產投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。（一）投資性房地產的范圍1.已出租的土地使用權。2.持有并準備增值后轉讓的土地使用權。3.已出租的建筑物。4.下列各項不屬于投資性房地產（1） 自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產。（2） 作為存貨的房地產。（3） 準備出租但沒有出租的土地使用權和建筑物。（4） 以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物。（5） 認定為閑置的土地使用權。注：某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。企業(yè)代建的房地產，按照本辦法中建造合同的有關規(guī)定處理。投資性房地產的租金收入和售后租回，按照本辦法中租賃的有關規(guī)定處理。（二）投資性房地產的確認和初始計量1.投資性房地產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。2.投資性房地產應當按照成本進行初始確認和計量。（1） 外購投資性房地產。只有在購入房地產的同時對外出租（自租賃期開始日起）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產，其成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。（2） 自行建造投資性房地產。只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能確認為投資性房地產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。（3） 以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照本辦法中的相關規(guī)定確定。（三）投資性房地產的后續(xù)計量1.企業(yè)應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，按照本辦法中固定資產的有關規(guī)定處理。采用成本模式計量的土地使用權的后續(xù)計量，按照本辦法中無形資產的有關規(guī)定處理。2.對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應當報集團公司批準，否則不能采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。3.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照本辦法中會計政策變更的有關規(guī)定處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。4.與投資性房地產有關的后續(xù)支出與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本，不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。（四）投資性房地產的轉換1.非投資性房地產轉換為投資性房地產企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產用途發(fā)生改變，應當將非投資性房地產轉換為投資性房地產：（1） 作為存貨的房地產，改為出租。轉換日即為房地產的租賃開始日。（2） 自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值。轉換日為停止自用后確定用于賺取租金或資本增值的日期。（3） 自用建筑物停止自用，改為出租。轉換日為投資性房地產租賃期開始日。2.投資性房地產轉換為非投資性房地產投資性房地產改為自用。轉換日為房地產達到自用狀態(tài)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業(yè)務成本）。（五）投資產性房地產的處置當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業(yè)務成本）。五、固定資產（一） 固定資產的標準1.境內固定資產的標準是：使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產管理。2.境外固定資產的標準是：使用壽命超過1年、單位價值1000美元以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。（二） 固定資產特例作為投資性房地產的建筑物，按照本辦法中投資性房地產的有關規(guī)定處理。生產性生物資產，按照本辦法中生物資產的有關規(guī)定處理。（三） 固定資產同時滿足下列條件時，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。（四） 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。（五） 與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。（六） 固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包括安裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。1.外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩類。（1） 購入不需要安裝的固定資產。相關支出直接計入固定資產成本。（2） 購入需要安裝的固定資產。通過“在建工程”科目核算。（3） 外購固定資產的其他情形A.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。B.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本辦法中借款費用的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。2.自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式，無論何種方式，所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。應計入固定資產成本的符合資本化條件的借款費用，按照本辦法中借款費用的有關規(guī)定處理。3.投資者投入固定資產的成本，在辦理了固定資產移交手續(xù)之后，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.確定棄置義務的固定資產。企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用。5.非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照本辦法中非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和租賃的有關規(guī)定處理。（七）固定資產的后續(xù)計量1.企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。已計提減值準備的固定資產，計提折舊時，應以扣除已計提的固定資產減值準備累計金額為基礎計提。2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，按照本辦法規(guī)定的固定資產折舊方法計提折舊，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計估計變更，按照本辦法會計政策、會計估計和差錯更正處理有關規(guī)定處理。3.企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：（1） 預計生產能力或實物產量；（2） 預計有形損耗和無形損耗；（3） 法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。4、企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法。經主管稅務機關批準，也可選用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產分類、折舊年限和預計凈殘值率如下：分類折舊年限預計凈殘值率（1） 船舶資產海洋鋼質捕撈漁船船長小于24米的14年5%船長24－45米的18年5%船長45－60米的24年5%船長大于60米的28年5%海洋玻璃鋼捕撈漁船28年5%海洋鋼絲網水泥捕撈漁船18年5%海洋漁業(yè)養(yǎng)殖船13年5%海洋漁業(yè)油船24年5%冷藏運輸、工程和拖駁船27年5%（2） 房屋及建筑物生產用房屋及建筑物30年5%其中：簡易房屋及建筑物20年5%非生產用房屋及建筑物35年5%其中：辦公用房屋及建筑物40年5%（3） 生產用機器設備通用生產機器設備13年5%專用生產機器設備15年5%電子及電器設備5年5%生產輔助設備5年5%（4）辦公設備5年5%（5） 運輸設備（船舶除外）生產用運輸設備6年5%非生產用運輸設備8年5%（6） 土地通用生產設備主要包括：各種車床、起重機、吊車、電焊機、切割機及其他各種通用機械設備；專用生產設備主要包括：各種冷凍冷藏設備及其他具有專門用途的生產設備；電子及電器設備主要包括：由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應用電子技術（包括軟件）發(fā)揮作用的設備，包括數(shù)控或程控系統(tǒng)、電子通訊設備及其他電器設備等。生產輔助設備包括：包括各種儀器儀表及在生產過程起輔助作用的其他生產設備。辦公設備包括：辦公用的各種計算機、打印機、傳真機、復印機；照相機、投影儀及與辦公和經營管理有關的設備。5.企業(yè)應當根據(jù)上述規(guī)定，結合本企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，報集團公司批準后，作為固定資產核算的依據(jù)。企業(yè)固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，需報集團公司批準，并在會計報表附注中予以說明。6.固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，下月起開始計提；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，下月起不再計提折舊。已提足折舊（已經提足該項固定資產的應計折舊額）的固定資產，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。7.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如有確鑿證據(jù)表明使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當按照應當按照會計估計變更進行調整。8.固定資產的減值，應當按照本辦法中資產減值的有關規(guī)定進行處理。（八）固定資產的處置1.固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。2.固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1） 該固定資產處于處置狀態(tài)。（2） 該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。3.賬務處理。應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。會計處理一般經過以下五個步驟：（1） 固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。（2） 發(fā)生的清理費用。固定資產清理過程中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。（3） 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。（4） 保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應沖減清理支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。（5）清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。4.持有待售的固定資產。同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產組，一個資產組或某個資產組中的一部分。如果處置組是一個資產組，并且按照《企業(yè)會計準則第08號――資產減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業(yè)合并中取得的商譽。企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。企業(yè)應當在報表附注中披露持有待售的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：（1） 該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；（2） 決定不再出售之日的再收回金額。5.固定資產的盤盈盤虧企業(yè)應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。六、在建工程（一）在建工程的計價企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本:1.自營工程，應當按照直接材料、直接人工、直接施工費以及分攤的工程管理費和交納的相關稅金等，作為入賬價值；（1） 工程物資，比照存貨有關外購材料的計價方法計價。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已完工的，計入當期營業(yè)外支出。（2） 待安裝設備，比照固定資產的計價方法計價；（3） 預付工程款，按照實際預付的工程款計價2.出包工程，按照應支付的工程價款以及分攤的工程管理費等，作為入賬價值；3.設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉支出以及分攤的工程管理費等，作為入賬價值；4.固定資產改良支出，按照改良前該固定資產的賬面價值（即固定資產原值減已計提的累計折舊和減值準備）、改良直接費用、工程試運轉支出以及所分攤的工程管理費等，作為入賬價值；工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為整項工程報廢或由于非常原因造成的報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。工程發(fā)生的專門借款的利息、溢折價攤銷及外幣折算差額，以及為安排借款發(fā)生的輔助費用，按本辦法中借款費用的有關規(guī)定處理。（二）在建工程結轉為固定資產的時點在建工程自達到預定可使用狀態(tài)之日起，無論是否辦理竣工決算，都要按照工程預算、造價或者工程實際成本等資料估價轉入固定資產，并計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)，是指資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行判斷：1.固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；2.已經過試生產或試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時；3.用于建造固定資產上的支出很少或者幾乎不再發(fā)生；4.所購建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。（三）期末計價企業(yè)在年度終了，對在建工程按賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應計提在建工程減值準備。企業(yè)應按單項在建工程計提在建工程減值準備。在建工程應當根據(jù)工程部門提供工程項目的預算、工程進度、預計完工程度及有關技術部門鑒定資料作為計提減值準備的依據(jù)。在建工程存在下列情形時，應當計提在建工程減值準備：1.該項工程已經長期停建，并且預計在未來3年內不會重新開工的，應當計提減值準備。但停建當年計提的減值準備不得超過在建工程賬面價值的30％。2.所建項目在性能上、技術上已經落后，并且給企業(yè)帶來的經濟利益具有很大不確定性。3.其他足以證明在建工程已經發(fā)生減值準備的情況，如在建工程遭受災害影響而部分毀損、經技術測試無法達到設計使用要求等實際發(fā)生減值的情形。4.在建工程減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。七、生物資產（一） 生物資產，是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產業(yè)等。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產一般要經過培育、成熟投產和更新處置等階段。公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。收獲后的農產品，按照本辦法中存貨的有關規(guī)定處理。與生物資產相關的政府補助，按照本辦法中政府補助的有關規(guī)定處理。（二） 生物資產的確認生物資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產；2.與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)；3.該生物資產的成本能夠可靠地計量。（三） 生物資產應當按照成本進行初始計量。1.外購生物資產的成本（包括消耗性生物資產和生產性生物資產），包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。2.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。（3） 自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（4） 水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。3.自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：（1） 自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。（2） 自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。4.自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。5.應計入生物資產成本的借款費用，按照本辦法中借款費用的有關規(guī)定處理。消耗性林木類生物資產發(fā)生的借款費用，應當在郁閉時停止資本化。6.投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。7.天然起源的生物資產的成本，應當按照名義金額確定。名義金額為１元人民幣。8.非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并取得的生物資產的成本，應當分別按照本辦法中非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并的有關規(guī)定處理。9.因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產的成本。生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益。（四）生物資產的后續(xù)計量1.企業(yè)對達到預定生產經營目的的生產性生物資產，應當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產的成本或當期損益。2.企業(yè)應當根據(jù)生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。選擇的折舊方法應與稅法一致，并經主管稅務機關批準。3.企業(yè)確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮下列因素：（1） 該資產的預計產出能力或實物產量；（2） 該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；（3） 該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。4.企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有關經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當作為會計估計變更處理，調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。5.企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現(xiàn)凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備，并計入當期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應當分別按照本辦法中存貨資產減值的有關規(guī)定確定。消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。公益性生物資產不計提減值準備。6.有確鑿證據(jù)表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值計量。生物資產以公允價值計量應報集團公司批準。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：（1） 生物資產有活躍的交易市場；（2） 能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。（五）生物資產的收獲與處置1.對于消耗性生物資產，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。2.生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。收獲之后的農產品，應當按照本辦法中存貨的有關規(guī)定處理。3.生物資產改變用途后的成本，應當按照改變用途時的賬面價值確定。4.生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益。(六)消耗性生物資產和生產性生物資產轉為公益性生物資產的處理企業(yè)將消耗性生物資產和生產性生物資產轉換為公益性生物資產時，應當按本辦法的相關規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值,發(fā)生減值的，先計提跌價準備或減值準備，并以提跌價準備或減值準備后的賬面價值作為公益生物資產的入賬價值。八、無形資產（一）無形資產1.無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。2.無形資產特例（1）作為投資性房地產的土地使用權，按照本辦法中投資性房地產的有關規(guī)定處理。（2）企業(yè)合并中形成的商譽，按照本辦法中資產減值和企業(yè)合并的有關規(guī)定處理。（二）無形資產的確認1.資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：（1） 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（2） 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。2.無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1） 與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2） 該無形資產的成本能夠可靠地計量。3.企業(yè)在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。4.企業(yè)無形資產項目的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時計入當期損益：（1） 符合本準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產成本的部分；（2） 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。5.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。6.企業(yè)取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應當按照上述有關規(guī)定處理。7.企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。（三）無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。1.外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本辦法中借款費用的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。2.投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3.接受捐贈的無形資產，應按以下規(guī)定確定其實際成本：（1） 捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。（2） 捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其實際成本：A.同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；B.同類或類似無形資產不存在活躍市