《審計(jì)獨(dú)立性》課件

第六章審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求1精選ppt第六章審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求1精選ppt一、獨(dú)立性的概念框架第一節(jié)基本要求1、識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響2、評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度3、采取措施消除不利影響至可接受水平2精選ppt一、獨(dú)立性的概念框架第一節(jié)基本要求1、識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益從某一實(shí)體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)直接經(jīng)濟(jì)利益1．個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）；2．個(gè)人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策間接經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)€人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對(duì)這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策3精選ppt第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益間接經(jīng)濟(jì)利益3精選p第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：

1、擁有經(jīng)濟(jì)利益的人員的角色；

2、經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；

3、經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

直接經(jīng)濟(jì)利益：受益人能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

間接經(jīng)濟(jì)利益：受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力。4精選ppt第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益不利影響存在與否2、審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（近親屬有經(jīng)濟(jì)利益）（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；

（3）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（自己有經(jīng)濟(jì)利益）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施5精選ppt2、審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接1、會(huì)4、審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（事務(wù)所人員退休后收入與客戶有關(guān)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（在客戶的“母公司”有經(jīng)濟(jì)利益）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施6精選ppt4、審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶36、為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（事務(wù)所其他人為客戶提供其他服務(wù)有利益）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益5、所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（分部的其他人有經(jīng)濟(jì)利益）

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施7精選ppt6、為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其其主要7、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員，其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益

如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施8精選ppt7、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲?jì)9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益（雙方同時(shí)從同一個(gè)第三方取得利益）

（1）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。8、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益（雙方有利益共同方）

視利益重大情況處置對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施9精選ppt9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶的810、作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或

重大間接經(jīng)濟(jì)利益（事務(wù)所是信托業(yè)務(wù)的受托人）只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人；

（2）委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大；

（3）委托人不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響；

（4）針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施10精選ppt對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施10精選ppt11、其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益

（1）將存在密切私人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（2）不允許該審計(jì)項(xiàng)目組成員參與有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何重大決策；（3）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員

已執(zhí)行的工作。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施11精選ppt11、其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬，從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（2）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（3）如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施12精選ppt12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬【例題4·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響的有（）。

A.項(xiàng)目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項(xiàng)目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項(xiàng)目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項(xiàng)目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東

【正確答案】ABD

【答案解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項(xiàng)C情況不影響?yīng)毩⑿浴?3精選ppt【例題4·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、

家庭和私人關(guān)系1、從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，

或獲得貸款擔(dān)保；2、從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由其提供貸款擔(dān)保；3、從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得

貸款，或由其提供貸款擔(dān)保；4、向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保；5、在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶一、貸款擔(dān)保14精選ppt第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、1、從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、

家庭和私人關(guān)系1、在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

2、按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

3、按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。

如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健６?、商業(yè)關(guān)系15精選ppt第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、1、在與客戶或其控股股東、第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、

家庭和私人關(guān)系注意：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

（1）這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成

員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要；

（2）該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大；

（3）該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。二、商業(yè)關(guān)系16精選ppt第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、注意：如果會(huì)計(jì)師事第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、

家庭和私人關(guān)系1、審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬處在重要職位；2、審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響；（1）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（2）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。3、審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬處在重要職位或能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響；4、審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶重要職位的人員存在密切關(guān)系；5、非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系；三、家庭和私人關(guān)系17精選ppt第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、1、審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近【例題5·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

B.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，將會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶的，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔(dān)保，在該情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)

【正確答案】A

【答案解析】審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因此，選項(xiàng)A的提法過于絕對(duì)。18精選ppt【例題5·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖堑谒墓?jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。一、一般規(guī)定19精選ppt第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計(jì)客戶的董事情形防范措施（一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

（二）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往防范措施主要包括：

1.修改審計(jì)計(jì)劃；2.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作20精選ppt情形防范措施（一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模┤绻麑徲?jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度防范措施主要包括：

1.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷21精選ppt（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來成為二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員或特定員工。除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。（二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級(jí)合伙人離職已超過十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。22精選ppt二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工。在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；2.前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）；3.前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)；4.已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論23精選ppt（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人三、臨時(shí)借調(diào)員工如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督防范措施主要包括：

1.對(duì)借調(diào)員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)；

3.不安排借調(diào)員工成為審計(jì)項(xiàng)目組成員24精選ppt三、臨時(shí)借調(diào)員工如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，可能因自四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工（一）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組（二）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等25精選ppt四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工（一）如果在被審計(jì)五、兼任審計(jì)客戶的董事或高管（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員（二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，將因自我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

注意：會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司秘書

26精選ppt五、兼任審計(jì)客戶的董事或高管（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工【例題6·單選題】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)承接A公司（上市公司）2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到的下列情況中，不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.事務(wù)所的高級(jí)合伙人甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師于六個(gè)月前離職，目前擔(dān)任A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

B.項(xiàng)目組成員乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年6月前，在A公司擔(dān)任審計(jì)部經(jīng)理

C.A公司從事務(wù)所咨詢服務(wù)部臨時(shí)借調(diào)員工丙，擔(dān)任A公司電腦錄入員

D.事務(wù)所審計(jì)部經(jīng)理丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任A公司董事會(huì)秘書

【正確答案】C27精選ppt【例題6·單選題】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)承接A公司（上市公司）第五節(jié)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。一、一般規(guī)定二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。

在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。28精選ppt第五節(jié)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長第五節(jié)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)注意：如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時(shí)間。

在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。防范措施主要包括：

（一）將該合伙人輪換出審計(jì)項(xiàng)目組，或終止其與審計(jì)客戶存在的業(yè)務(wù)關(guān)系；

（二）定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。29精選ppt第五節(jié)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)注意：如果審計(jì)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)在接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，?huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供該非鑒證服務(wù)。一、一般規(guī)定30精選ppt第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)在接受委托向?qū)徲?jì)客第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)1、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表；2、評(píng)估服務(wù)；3、稅務(wù)服務(wù)；4、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；5、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)；6、訴訟支持服務(wù)；7、法律服務(wù)；8、招聘服務(wù)；9、公司理財(cái)服務(wù)二、非鑒證服務(wù)31精選ppt第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)1、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表【例題7·多選題】下列事務(wù)所準(zhǔn)備承接的非鑒證業(yè)務(wù)中，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.為甲公司提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，甲公司不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其擁有事務(wù)所審計(jì)客戶A公司的60%的股份

B.為乙公司提供編制會(huì)計(jì)記錄服務(wù)，乙公司不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其與事務(wù)所的審計(jì)客戶B公司同為X公司的子公司

C.在審計(jì)丙公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，與丙公司管理層溝通對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用問題

D.為丁公司（上市公司）計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中與審計(jì)客戶管理層溝通的問題。32精選ppt【例題7·多選題】下列事務(wù)所準(zhǔn)備承接的非鑒證業(yè)務(wù)中，可能對(duì)獨(dú)第七節(jié)收費(fèi)一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)防范措施主要包括：

1、降低對(duì)該客戶的依賴程度；

2、實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核；

3、就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢。

例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。（一）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，則對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。33精選ppt第七節(jié)收費(fèi)一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)防范措施主要包括：

1、降低對(duì)第七節(jié)收費(fèi)一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)防范措施主要包括：

1．降低對(duì)該審計(jì)客戶的依賴程度；2．由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作

或在必要時(shí)提出建議；

3．經(jīng)常實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復(fù)核。（二）如果從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或占事務(wù)所某一分部收取費(fèi)用總額比重很大，則對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。34精選ppt第七節(jié)收費(fèi)一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)防范措施主要包括：（二）如果從某一第七節(jié)收費(fèi)一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)（三）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。35精選ppt第七節(jié)收費(fèi)一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)（三）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某第七節(jié)收費(fèi)一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)防范措施：1、在第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見發(fā)表前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核（即意見前復(fù)核）；2、在第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見發(fā)表后，且在第三年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見發(fā)表前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核（即意見后復(fù)核）。36精選ppt第七節(jié)收費(fèi)一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)防范措施：36精選ppt第七節(jié)收費(fèi)二、收費(fèi)應(yīng)當(dāng)考慮的因素專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任37精選ppt第七節(jié)收費(fèi)二、收費(fèi)應(yīng)當(dāng)考慮的因素專業(yè)服務(wù)所需所需專業(yè)人員一般收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率同業(yè)平均水平資產(chǎn)規(guī)模審計(jì)工作量38精選ppt一般收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)每一專業(yè)人員同業(yè)平均水平資產(chǎn)規(guī)模審計(jì)工作量38精第七節(jié)收費(fèi)三、或有收費(fèi)或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。1.如果一項(xiàng)收費(fèi)由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)規(guī)定，則該項(xiàng)收費(fèi)不屬于或有收費(fèi)。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.無法消除威脅的情況：①或有收費(fèi)是由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取，并且該項(xiàng)收費(fèi)對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的；②或有收費(fèi)是由參與審計(jì)工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所收取，并且對(duì)該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的；③非鑒證服務(wù)的結(jié)果及其對(duì)該服務(wù)的收費(fèi)金額取決于現(xiàn)在或未來的職業(yè)判斷，該判斷與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重大金額的審計(jì)相關(guān)。39精選ppt第七節(jié)收費(fèi)三、或有收費(fèi)或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于第六章審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求40精選ppt第六章審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求1精選ppt一、獨(dú)立性的概念框架第一節(jié)基本要求1、識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響2、評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度3、采取措施消除不利影響至可接受水平41精選ppt一、獨(dú)立性的概念框架第一節(jié)基本要求1、識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益從某一實(shí)體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)直接經(jīng)濟(jì)利益1．個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）；2．個(gè)人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策間接經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)€人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對(duì)這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策42精選ppt第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益間接經(jīng)濟(jì)利益3精選p第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：

1、擁有經(jīng)濟(jì)利益的人員的角色；

2、經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；

3、經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

直接經(jīng)濟(jì)利益：受益人能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

間接經(jīng)濟(jì)利益：受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力。43精選ppt第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益不利影響存在與否2、審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（近親屬有經(jīng)濟(jì)利益）（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；

（3）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（自己有經(jīng)濟(jì)利益）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施44精選ppt2、審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接1、會(huì)4、審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（事務(wù)所人員退休后收入與客戶有關(guān)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（在客戶的“母公司”有經(jīng)濟(jì)利益）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施45精選ppt4、審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶36、為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（事務(wù)所其他人為客戶提供其他服務(wù)有利益）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益5、所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（分部的其他人有經(jīng)濟(jì)利益）

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施46精選ppt6、為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其其主要7、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員，其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益

如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施47精選ppt7、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲?jì)9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益（雙方同時(shí)從同一個(gè)第三方取得利益）

（1）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。8、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益（雙方有利益共同方）

視利益重大情況處置對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施48精選ppt9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶的810、作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或

重大間接經(jīng)濟(jì)利益（事務(wù)所是信托業(yè)務(wù)的受托人）只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人；

（2）委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大；

（3）委托人不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響；

（4）針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施49精選ppt對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施10精選ppt11、其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益

（1）將存在密切私人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（2）不允許該審計(jì)項(xiàng)目組成員參與有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何重大決策；（3）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員

已執(zhí)行的工作。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施50精選ppt11、其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬，從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（2）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

（3）如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施51精選ppt12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬【例題4·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響的有（）。

A.項(xiàng)目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項(xiàng)目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項(xiàng)目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項(xiàng)目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東

【正確答案】ABD

【答案解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項(xiàng)C情況不影響?yīng)毩⑿浴?2精選ppt【例題4·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、

家庭和私人關(guān)系1、從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，

或獲得貸款擔(dān)保；2、從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由其提供貸款擔(dān)保；3、從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得

貸款，或由其提供貸款擔(dān)保；4、向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保；5、在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶一、貸款擔(dān)保53精選ppt第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、1、從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、

家庭和私人關(guān)系1、在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

2、按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

3、按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。

如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健６?、商業(yè)關(guān)系54精選ppt第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、1、在與客戶或其控股股東、第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、

家庭和私人關(guān)系注意：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

（1）這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成

員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要；

（2）該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大；

（3）該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。二、商業(yè)關(guān)系55精選ppt第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、注意：如果會(huì)計(jì)師事第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、

家庭和私人關(guān)系1、審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬處在重要職位；2、審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響；（1）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

（2）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。3、審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬處在重要職位或能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響；4、審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶重要職位的人員存在密切關(guān)系；5、非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系；三、家庭和私人關(guān)系56精選ppt第三節(jié)貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、1、審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近【例題5·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

B.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，將會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶的，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔(dān)保，在該情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)

【正確答案】A

【答案解析】審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因此，選項(xiàng)A的提法過于絕對(duì)。57精選ppt【例題5·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖堑谒墓?jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。一、一般規(guī)定58精選ppt第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計(jì)客戶的董事情形防范措施（一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

（二）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往防范措施主要包括：

1.修改審計(jì)計(jì)劃；2.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作59精選ppt情形防范措施（一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模┤绻麑徲?jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度防范措施主要包括：

1.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷60精選ppt（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來成為二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員或特定員工。除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。（二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級(jí)合伙人離職已超過十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。61精選ppt二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工。在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；2.前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）；3.前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)；4.已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論62精選ppt（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人三、臨時(shí)借調(diào)員工如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督防范措施主要包括：

1.對(duì)借調(diào)員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)；

3.不安排借調(diào)員工成為審計(jì)項(xiàng)目組成員63精選ppt三、臨時(shí)借調(diào)員工如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，可能因自四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工（一）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組（二）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等64精選ppt四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工（一）如果在被審計(jì)五、兼任審計(jì)客戶的董事或高管（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員（二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，將因自我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

注意：會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司秘書

65精選ppt五、兼任審計(jì)客戶的董事或高管（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工【例題6·單選題】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)承接A公司（上市公司）2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到的下列情況中，不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.事務(wù)所的高級(jí)合伙人甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師于六個(gè)月前離職，目前擔(dān)任A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

B.項(xiàng)目組成員乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年6月前，在A公司擔(dān)任審計(jì)部經(jīng)理

C.A公司從事務(wù)所咨詢服務(wù)部臨時(shí)借調(diào)員工丙，擔(dān)任A公司電腦錄入員

D.事務(wù)所審計(jì)部經(jīng)理丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任A公司董事會(huì)秘書

【正確答案】C66精選ppt【例題6·單選題】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)承接A公司（上市公司）第五節(jié)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。一、一般規(guī)定二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。

在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。67精選ppt第五節(jié)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長第五節(jié)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)注意：如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時(shí)間。

在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。防范措施主要包括：

（一）將該合伙人輪換出審計(jì)項(xiàng)目組，或終止其與審計(jì)客戶存在的業(yè)務(wù)關(guān)系；

（二）定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。68精選ppt第五節(jié)高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)注意：如果審計(jì)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)在接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確