企業(yè)所得稅匯算清繳審計及實務(wù)操作重點課件

企業(yè)所得稅匯算清繳審計及實務(wù)操作江蘇國瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所高允斌企業(yè)所得稅匯算清繳審計及實務(wù)操作1一、企業(yè)所得稅匯算清繳的類別1、按季預(yù)繳，按年清算2、以前年度預(yù)繳，本年清算3、企業(yè)清算時企業(yè)所得稅的匯算清繳4、以總公司等為匯算單位的企業(yè)所得稅清算一、企業(yè)所得稅匯算清繳的類別1、按季預(yù)繳，按年清算2二、企業(yè)所得稅匯算清繳審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)1、是代理類業(yè)務(wù)還是鑒證類業(yè)務(wù)？明確該問題關(guān)系到：——審計標準；——審計程序和方法；——審計范圍；——審計責(zé)任和會計責(zé)任。2、目前法規(guī)中關(guān)于中介機構(gòu)開展企業(yè)所得稅項目審計的規(guī)定。二、企業(yè)所得稅匯算清繳審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)1、是代理類業(yè)務(wù)還是鑒證3三、企業(yè)所得稅納稅審查中的幾個特殊問題

1、重要性水平與審查風(fēng)險問題對此特殊項目審計，重要性水平的確定與審計本身的性質(zhì)（代理？鑒證？）直接相關(guān)。3、關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)交易價格。注冊會計師應(yīng)合理關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，但一般不宜對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性發(fā)表意見，更不可提出調(diào)整意見。在約定業(yè)務(wù)范圍時應(yīng)處理好上述問題。三、企業(yè)所得稅納稅審查中的幾個特殊問題

1、重要性水平與審查43、期初余額及首次受托審計是否應(yīng)向前追溯檢查問題

（1）期初長期資產(chǎn)余額的稅收合規(guī)性問題；（2）本期轉(zhuǎn)回時間性差異時對該時間性差異產(chǎn)生情況的核查；（3）審計中發(fā)現(xiàn)了調(diào)整項目，而以前年度又可能存在相同問題（如折舊年限）。3、期初余額及首次受托審計是否應(yīng)向前追溯檢查問題（1）期初54、企業(yè)賬面未作記錄的涉稅事項的檢查問題

（1）屬于會計與稅收之間存在差異的情形；（2）屬于虛假會計記錄和納稅申報的情形。4、企業(yè)賬面未作記錄的涉稅事項的檢查問題

（1）屬于會計與稅65、彌補以前年度虧損的認定問題

（1）虛報稅收口徑虧損的法律責(zé)任；（2）審計年度所彌補的以前年度虧損如需審計，應(yīng)單獨約定。（3）可利用以前年度稅務(wù)機關(guān)檢查結(jié)論、其他中介機構(gòu)報告。6、企業(yè)所得稅以外稅種繳納情況的關(guān)注和審查問題5、彌補以前年度虧損的認定問題（1）虛報稅收口徑虧損的法律77、稅法不明時的處理問題

現(xiàn)行稅制的不完善，產(chǎn)生了許多模棱兩可的問題，審計時應(yīng)謹慎對待。以業(yè)務(wù)招待費為例：房地產(chǎn)公司如何調(diào)整？投資公司如何調(diào)整？匯兌納稅企業(yè)如何調(diào)整？籌辦期如何調(diào)整？清算期如何調(diào)整？如何處理上述問題——溝通與披露。7、稅法不明時的處理問題

現(xiàn)行稅制的不完善，產(chǎn)生了許多模棱兩88、地方稅收政策或主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策與國家統(tǒng)一法規(guī)不一致時的處理問題

（1）主管稅務(wù)機關(guān)檢查時對納稅人與稅法規(guī)定不一致的行為未作處理；（2）地方性稅收政策。8、地方稅收政策或主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策與國家統(tǒng)一法規(guī)不一致時99、審計報告的格式與內(nèi)容簡式報告加附注說明；詳式報告。報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；報告的使用范圍與使用責(zé)任。9、審計報告的格式與內(nèi)容簡式報告加附注說明；10四、關(guān)于審查程序與方法的討論1、查閱2、核對3、分析性復(fù)核4、監(jiān)盤5、函證四、關(guān)于審查程序與方法的討論1、查閱11四、常用的納稅評估分析指標1、稅負率=應(yīng)納所得稅/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）2、存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入*12（存貨期初余額+存貨期末余額）/2該指標反映企業(yè)在一定時期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)存貨占用資金的水平越低，單位存貨轉(zhuǎn)化為銷售收入的能力越強。該指標的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏高，則對稅負率有不利的影響（上述指標可以一月為一期）。3、銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入該指標反映企業(yè)獲取銷售毛利的能力。銷售毛利率的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低，則對稅負率有不利的影響。四、常用的納稅評估分析指標1、稅負率=應(yīng)納所得稅/（主營業(yè)務(wù)124、銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）該指標反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的獲利能力，不受投資損益、補貼收入和營業(yè)外收支的影響，其中的營業(yè)利潤指標取自利潤表。如果銷售利潤率的增長速度持續(xù)顯著低于銷售毛利率的增長速度，或銷售利潤率的下降速度持續(xù)顯著高于銷售毛利率的下降速度，說明企業(yè)管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等期間費用持續(xù)增長，此時應(yīng)考慮企業(yè)是否存在未入賬的生產(chǎn)經(jīng)營活動和銷售收入。

4、銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）135、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額該指標反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動的物耗水平，物耗內(nèi)容含外購原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對稅負率有不利影響。由于企業(yè)生產(chǎn)投料有一次性集中投料與逐步投料之分，故按月計算的材料成本率可能不具有分析價值，可定期（如按季、按半年）計算。如果該指標大幅上升，應(yīng)分析其變動原因。屬于正常變動的情況有材料漲價或人工費用突然下降（這種情況較少）等，異常情況則為當(dāng)期人為多轉(zhuǎn)材料成本，以降低庫存。類似地還可進行人工成本、制造費用構(gòu)成分析。5、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)146、資產(chǎn)負債率=期末負債余額/期末資產(chǎn)總額該指標在增值稅稅負動態(tài)分析中主要用以監(jiān)測以下一些可能存在的問題：企業(yè)將已實現(xiàn)的收入掛作負債項目；賬外實現(xiàn)銷售收入后，將資金再注入企業(yè)時掛作負債；企業(yè)作虛假的購貨記錄和應(yīng)付款記錄，且應(yīng)付款長期掛賬等。因此，資產(chǎn)負債率的非正常增長可能顯示上述異常信息。7、本期購貨負債率=本期存貨購進成本（借方發(fā)生額）/應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額該指標用以反映企業(yè)當(dāng)期購貨中的現(xiàn)購與賒購比。在正常情況下，如果大量虛計購貨同時虛計應(yīng)付賬款，會導(dǎo)致該指標的急劇下降，而虛計購貨則會多抵進項稅額，降低稅負。6、資產(chǎn)負債率=期末負債余額/期末資產(chǎn)總額158、總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均余額該指標反映企業(yè)占有單位社會資源而形成的稅收貢獻率，也可以與凈資產(chǎn)收益率組合起來進行分析。8、總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均余額169、運費率=

本期運費金額本期存貨購進成本（借方發(fā)生額）+主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入該指標用以反映單位購銷額所負擔(dān)的運費比率，該指標的大幅上升對稅負率有不利的影響。如果企業(yè)的供貨商、銷售客戶及運輸方式?jīng)]有明顯變化，需要分析是否有虛開運費或是否存在著賬外收入情況。10、能耗率=本期外購電（水、煤等）數(shù)量/（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）本指標用以反映企業(yè)單位收入所消耗的能源數(shù)量。該指標的上升對稅負同樣有不利的影響，如果該指標持續(xù)上升，也需要分析是否存在著賬外收入情況。

9、運費率=17（二）分析方法1、同行業(yè)比較分析2、趨勢分析3、勾稽關(guān)系分析（二）分析方法18五、企業(yè)所得稅納稅申報表項目審計（一）應(yīng)稅收入的審計1、收入確認的時間與金額。稅法中關(guān)于應(yīng)稅收入的確認時點問題；企業(yè)所得稅對跨期應(yīng)稅收入有特殊規(guī)定。政策分析與展望。

五、企業(yè)所得稅納稅申報表項目審計（一）應(yīng)稅收入的審計192、檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定。例如：與收入有關(guān)的負債項目和資本公積項目；——接受捐贈；——應(yīng)付未付款；——押金；——特定補貼收入；——折遷補償?shù)取?、檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定。203、檢查視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；——“國稅發(fā)[96]79號”文的規(guī)定；——“國稅發(fā)[2000]118號”文的規(guī)定；——國家稅務(wù)總局第6號令的規(guī)定；——“國稅發(fā)[2003]45號”文的規(guī)定。

3、檢查視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；21相關(guān)問題的討論：——如何理解自產(chǎn)貨物用于樣品、廣告時的視同銷售問題；——售后“三包”配件應(yīng)視同銷售嗎？ ——如何進行視同銷售的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？舉例：甲企業(yè)用一批成本為80萬元、市價（不含稅）為100萬元的鋼材用于在建工程。甲公司作：¨借：在建工程970000¨貸：庫存商品800000¨應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）170000相關(guān)問題的討論：224、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規(guī)定必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額。

4、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規(guī)定必須填制或取得規(guī)定憑證235、收入分類。（1）混合銷售收入與兼營業(yè)務(wù)收入；——銷售貨物兼安裝問題。（2）生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；——與外商投資企業(yè)適用“二免三減”相關(guān)的問題（3）免稅收入與應(yīng)稅收入；——二者收入的明確劃分；——外國投資者對外商投資企業(yè)追加投資適用稅收政策問題。

6、檢查以前年度調(diào)增收入的負債，本期實際支付時的調(diào)減問題。

5、收入分類。24（二）企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額的檢查

稅前扣除與會計成本、費用支出存在的不同之處有：據(jù)實扣除；限額扣除；不得扣除；調(diào)減扣除；加計扣除；分期扣除。在此方面，既要注意納稅調(diào)增，又要注意納稅調(diào)減；既要注意時間性差異，又要處理永久性差異；既要作即時的當(dāng)期調(diào)整，又要建立必要的納稅調(diào)整臺賬；既要按規(guī)定納稅調(diào)整后納稅，又要作必要的納稅籌劃。企業(yè)所得稅有查賬征收與核定征收之分，下面針對查賬征收企業(yè)對主要、常見的稅前扣除項目進行討論：（二）企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額的檢查

稅前扣除與會計成本251、工資——是按合同人數(shù)還是按繳納社保人數(shù)為準？如何區(qū)分工資性支出與勞務(wù)支出？——食堂人員如何處理？——私營企業(yè)可以實行“工效掛鉤”嗎？“工效掛鉤”政策存在哪些問題？——個人通訊費用、汽車費用等都是工資性支出嗎？

1、工資262、三項經(jīng)費——工會經(jīng)費收據(jù)及其財稅政策選擇；——計提依據(jù)；——外資企業(yè)福利費用；——培訓(xùn)支出與職工教育經(jīng)費的改革。2、三項經(jīng)費273、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷（含土使用權(quán)問題）——折舊原值問題；——折舊范圍；——折舊年限（東北政策、正向調(diào)整與反向調(diào)整問題、房地是否分離問題）；——預(yù)留殘值率；——折舊方法的變化情況；3、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷（含土使用權(quán)問題）284、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費——內(nèi)外資間的區(qū)別；——限額方面的基本規(guī)定；——計提依據(jù)（收入）的口徑是什么？4、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費295、會議費——稅務(wù)機關(guān)為什么關(guān)注會議費、差旅費？——會議費、差旅費與培訓(xùn)費間的關(guān)系及注意點

5、會議費306、用于個人的其他支出社會保障支出；住房公積金、住房補貼；補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險；特殊工種保險；其他商業(yè)保險。6、用于個人的其他支出317、勞動保護費——勞動保護用品支出與避稅問題；——服裝費問題；——防暑降溫費、取暖費；——離退休人員的相關(guān)費用處理。

7、勞動保護費328、傭金——內(nèi)、外資企業(yè)間關(guān)于傭金支出政策的差異；——境內(nèi)、境外傭金政策的差異；——銷售傭金、進場費、促銷宣傳費、返利、折扣等政策差異。8、傭金339、固定資產(chǎn)修理費、改擴建支出、裝修費——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異；——自有房與租入房的政策差異

9、固定資產(chǎn)修理費、改擴建支出、裝修費3410、利息支出——向非金融機構(gòu)貸款的利率水平問題；——向一般企業(yè)、個人借款的利息如何稅前扣除，一律需憑發(fā)票嗎？商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)息如何在稅前扣除？——借款費用進行資本化與收益化劃分的問題；例：甲公司2003年1月1日從銀行借入長期借款用于新建一座車間，本金1000萬元，年利率6%。2月16日支付首筆工程款400萬元，一季度未支付其他工程款。一季度甲公司應(yīng)作：借：財務(wù)費用75000（1000*6%/4/2）在建工程30000（75000*400/1000）財務(wù)費用45000貸：預(yù)提費用150000上述財務(wù)費用都能在稅前扣除嗎？10、利息支出3511、租金支出——票據(jù)問題；——租金支出與物管費、水電費等；——跨期租金支出的分攤。11、租金支出3612、公益、救濟性捐贈支出——條件與限額；——公益、救濟性捐贈支出與贊助支出——公益、救濟性捐贈支出的改革趨勢。

12、公益、救濟性捐贈支出3713、壞賬損失、壞賬準備——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異；——會計與稅法間關(guān)于壞賬準備的差異：計提依據(jù)、范圍、比例；——會計與稅法間關(guān)于壞賬損失的差異：核銷條件和范圍有何不同？13、壞賬損失、壞賬準備3814、財產(chǎn)損失及進項稅額——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異：備案制與審批制；——正常損失與非正常損失的劃分；——注意：當(dāng)年損失當(dāng)年處理；——進項稅額如何轉(zhuǎn)出？14、財產(chǎn)損失及進項稅額3915、開辦費——開辦費的范圍（時間、內(nèi)容）與稅企間的爭議；——開辦費期間的人工費用等要作納稅調(diào)整嗎？——開辦期間的非經(jīng)營性收入應(yīng)如何處理？15、開辦費4016、預(yù)提費用和預(yù)計負債——預(yù)提費用或預(yù)計負債都不能在稅前扣除嗎？——應(yīng)注意相應(yīng)的納稅調(diào)減問題。

16、預(yù)提費用和預(yù)計負債4117、資產(chǎn)減值準備提取時的納稅調(diào)增。轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的情形：1、資產(chǎn)的價值重新恢復(fù)；2、資產(chǎn)被出售或被報廢清理。納稅調(diào)減應(yīng)具備三個條件：1、以前年度提取的資產(chǎn)減值準備未能在稅前扣除；2、轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準備時未增加本年度會計利潤；3、提取資產(chǎn)減值準備至轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準備年度之間，未部分或全部轉(zhuǎn)回過因計提資產(chǎn)減值準備所形成的時間性差異。17、資產(chǎn)減值準備提取時的納稅調(diào)增。4218、稅前扣除的發(fā)票——關(guān)于使用發(fā)票的基本規(guī)定；——是否所有的稅前扣除項目都要有發(fā)票？——結(jié)合“國稅發(fā)[2000]84號”文的分析。

18、稅前扣除的發(fā)票43（四）投資收益的自查1、外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)時，對從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤（股息），按規(guī)定可不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)的收益應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓損失出可在當(dāng)期稅前扣除。外商投資企業(yè)采用權(quán)益法核算投資收益對應(yīng)納稅所得額均不得產(chǎn)生影響。

（四）投資收益的自查442、內(nèi)資企業(yè)的投資收益—長期股權(quán)投資持有收益

不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。成本法下的差異權(quán)益法下的差異對股票股利的不同處理

哪些投資收益無需補稅？哪些投資收益需要補稅？如何補稅？2、內(nèi)資企業(yè)的投資收益—長期股權(quán)投資持有收益453、內(nèi)資企業(yè)的投資收益—長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益1）03/1/1甲公司投資300萬元，占乙公司股份的30%。借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）300貸：銀行存款3002）03年度乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）30貸：投資收益30上述投資收益并非計稅投資收益，長期股權(quán)投資計稅成本仍為300萬元。

3、內(nèi)資企業(yè)的投資收益—長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益463）04/4/20乙公司向甲公司分紅10萬元。借：銀行存款10貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）10此時產(chǎn)生應(yīng)稅投資收益10萬元，股權(quán)投資計稅成本仍為300萬元。4）04/5/10甲公司將該股權(quán)以335萬元轉(zhuǎn)讓其丙公司。借：銀行存款335貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）300——乙公司（損益調(diào)整20投資收益153）04/4/20乙公司向甲公司分紅10萬元。47計稅的投資轉(zhuǎn)讓收益：?（1）國稅發(fā)[1998]97號：335-300-（30-10）=15?（2）國稅發(fā)[2000]118號：335-300=35?（3）國稅函[2004]390號規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓的股權(quán)占被投資單位的股份＞95%時，按（1）計算；≤95%時，按（2）計算。?外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)全部按類似（1）的方法計算（見國稅發(fā)[1997]77號文）

計稅的投資轉(zhuǎn)讓收益：48（五）有關(guān)虧損彌補、稅收優(yōu)惠政策適用情況的自查及稅收籌劃1、虧損彌補問題——政策變化：備案制后虛報虧損的風(fēng)險；——核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)為查賬征收后，前期虧損能結(jié)轉(zhuǎn)彌補嗎？——投資收益補虧問題。

（五）有關(guān)虧損彌補、稅收優(yōu)惠政策適用情況的自查及稅收籌劃492、是否辦理了減免稅申請？——該項手續(xù)的重要性；——跨年度減免稅一次審批的規(guī)定。

3、技術(shù)開發(fā)費

4、購買國產(chǎn)設(shè)備抵稅

5、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)并提供服務(wù)2、是否辦理了減免稅申請？50謝謝大家！謝謝大家！51企業(yè)所得稅匯算清繳審計及實務(wù)操作江蘇國瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所高允斌企業(yè)所得稅匯算清繳審計及實務(wù)操作52一、企業(yè)所得稅匯算清繳的類別1、按季預(yù)繳，按年清算2、以前年度預(yù)繳，本年清算3、企業(yè)清算時企業(yè)所得稅的匯算清繳4、以總公司等為匯算單位的企業(yè)所得稅清算一、企業(yè)所得稅匯算清繳的類別1、按季預(yù)繳，按年清算53二、企業(yè)所得稅匯算清繳審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)1、是代理類業(yè)務(wù)還是鑒證類業(yè)務(wù)？明確該問題關(guān)系到：——審計標準；——審計程序和方法；——審計范圍；——審計責(zé)任和會計責(zé)任。2、目前法規(guī)中關(guān)于中介機構(gòu)開展企業(yè)所得稅項目審計的規(guī)定。二、企業(yè)所得稅匯算清繳審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)1、是代理類業(yè)務(wù)還是鑒證54三、企業(yè)所得稅納稅審查中的幾個特殊問題

1、重要性水平與審查風(fēng)險問題對此特殊項目審計，重要性水平的確定與審計本身的性質(zhì)（代理？鑒證？）直接相關(guān)。3、關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)交易價格。注冊會計師應(yīng)合理關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，但一般不宜對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性發(fā)表意見，更不可提出調(diào)整意見。在約定業(yè)務(wù)范圍時應(yīng)處理好上述問題。三、企業(yè)所得稅納稅審查中的幾個特殊問題

1、重要性水平與審查553、期初余額及首次受托審計是否應(yīng)向前追溯檢查問題

（1）期初長期資產(chǎn)余額的稅收合規(guī)性問題；（2）本期轉(zhuǎn)回時間性差異時對該時間性差異產(chǎn)生情況的核查；（3）審計中發(fā)現(xiàn)了調(diào)整項目，而以前年度又可能存在相同問題（如折舊年限）。3、期初余額及首次受托審計是否應(yīng)向前追溯檢查問題（1）期初564、企業(yè)賬面未作記錄的涉稅事項的檢查問題

（1）屬于會計與稅收之間存在差異的情形；（2）屬于虛假會計記錄和納稅申報的情形。4、企業(yè)賬面未作記錄的涉稅事項的檢查問題

（1）屬于會計與稅575、彌補以前年度虧損的認定問題

（1）虛報稅收口徑虧損的法律責(zé)任；（2）審計年度所彌補的以前年度虧損如需審計，應(yīng)單獨約定。（3）可利用以前年度稅務(wù)機關(guān)檢查結(jié)論、其他中介機構(gòu)報告。6、企業(yè)所得稅以外稅種繳納情況的關(guān)注和審查問題5、彌補以前年度虧損的認定問題（1）虛報稅收口徑虧損的法律587、稅法不明時的處理問題

現(xiàn)行稅制的不完善，產(chǎn)生了許多模棱兩可的問題，審計時應(yīng)謹慎對待。以業(yè)務(wù)招待費為例：房地產(chǎn)公司如何調(diào)整？投資公司如何調(diào)整？匯兌納稅企業(yè)如何調(diào)整？籌辦期如何調(diào)整？清算期如何調(diào)整？如何處理上述問題——溝通與披露。7、稅法不明時的處理問題

現(xiàn)行稅制的不完善，產(chǎn)生了許多模棱兩598、地方稅收政策或主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策與國家統(tǒng)一法規(guī)不一致時的處理問題

（1）主管稅務(wù)機關(guān)檢查時對納稅人與稅法規(guī)定不一致的行為未作處理；（2）地方性稅收政策。8、地方稅收政策或主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策與國家統(tǒng)一法規(guī)不一致時609、審計報告的格式與內(nèi)容簡式報告加附注說明；詳式報告。報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；報告的使用范圍與使用責(zé)任。9、審計報告的格式與內(nèi)容簡式報告加附注說明；61四、關(guān)于審查程序與方法的討論1、查閱2、核對3、分析性復(fù)核4、監(jiān)盤5、函證四、關(guān)于審查程序與方法的討論1、查閱62四、常用的納稅評估分析指標1、稅負率=應(yīng)納所得稅/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）2、存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入*12（存貨期初余額+存貨期末余額）/2該指標反映企業(yè)在一定時期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)存貨占用資金的水平越低，單位存貨轉(zhuǎn)化為銷售收入的能力越強。該指標的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏高，則對稅負率有不利的影響（上述指標可以一月為一期）。3、銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入該指標反映企業(yè)獲取銷售毛利的能力。銷售毛利率的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低，則對稅負率有不利的影響。四、常用的納稅評估分析指標1、稅負率=應(yīng)納所得稅/（主營業(yè)務(wù)634、銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）該指標反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的獲利能力，不受投資損益、補貼收入和營業(yè)外收支的影響，其中的營業(yè)利潤指標取自利潤表。如果銷售利潤率的增長速度持續(xù)顯著低于銷售毛利率的增長速度，或銷售利潤率的下降速度持續(xù)顯著高于銷售毛利率的下降速度，說明企業(yè)管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等期間費用持續(xù)增長，此時應(yīng)考慮企業(yè)是否存在未入賬的生產(chǎn)經(jīng)營活動和銷售收入。

4、銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）645、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額該指標反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動的物耗水平，物耗內(nèi)容含外購原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對稅負率有不利影響。由于企業(yè)生產(chǎn)投料有一次性集中投料與逐步投料之分，故按月計算的材料成本率可能不具有分析價值，可定期（如按季、按半年）計算。如果該指標大幅上升，應(yīng)分析其變動原因。屬于正常變動的情況有材料漲價或人工費用突然下降（這種情況較少）等，異常情況則為當(dāng)期人為多轉(zhuǎn)材料成本，以降低庫存。類似地還可進行人工成本、制造費用構(gòu)成分析。5、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)656、資產(chǎn)負債率=期末負債余額/期末資產(chǎn)總額該指標在增值稅稅負動態(tài)分析中主要用以監(jiān)測以下一些可能存在的問題：企業(yè)將已實現(xiàn)的收入掛作負債項目；賬外實現(xiàn)銷售收入后，將資金再注入企業(yè)時掛作負債；企業(yè)作虛假的購貨記錄和應(yīng)付款記錄，且應(yīng)付款長期掛賬等。因此，資產(chǎn)負債率的非正常增長可能顯示上述異常信息。7、本期購貨負債率=本期存貨購進成本（借方發(fā)生額）/應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額該指標用以反映企業(yè)當(dāng)期購貨中的現(xiàn)購與賒購比。在正常情況下，如果大量虛計購貨同時虛計應(yīng)付賬款，會導(dǎo)致該指標的急劇下降，而虛計購貨則會多抵進項稅額，降低稅負。6、資產(chǎn)負債率=期末負債余額/期末資產(chǎn)總額668、總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均余額該指標反映企業(yè)占有單位社會資源而形成的稅收貢獻率，也可以與凈資產(chǎn)收益率組合起來進行分析。8、總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均余額679、運費率=

本期運費金額本期存貨購進成本（借方發(fā)生額）+主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入該指標用以反映單位購銷額所負擔(dān)的運費比率，該指標的大幅上升對稅負率有不利的影響。如果企業(yè)的供貨商、銷售客戶及運輸方式?jīng)]有明顯變化，需要分析是否有虛開運費或是否存在著賬外收入情況。10、能耗率=本期外購電（水、煤等）數(shù)量/（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）本指標用以反映企業(yè)單位收入所消耗的能源數(shù)量。該指標的上升對稅負同樣有不利的影響，如果該指標持續(xù)上升，也需要分析是否存在著賬外收入情況。

9、運費率=68（二）分析方法1、同行業(yè)比較分析2、趨勢分析3、勾稽關(guān)系分析（二）分析方法69五、企業(yè)所得稅納稅申報表項目審計（一）應(yīng)稅收入的審計1、收入確認的時間與金額。稅法中關(guān)于應(yīng)稅收入的確認時點問題；企業(yè)所得稅對跨期應(yīng)稅收入有特殊規(guī)定。政策分析與展望。

五、企業(yè)所得稅納稅申報表項目審計（一）應(yīng)稅收入的審計702、檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定。例如：與收入有關(guān)的負債項目和資本公積項目；——接受捐贈；——應(yīng)付未付款；——押金；——特定補貼收入；——折遷補償?shù)取?、檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定。713、檢查視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；——“國稅發(fā)[96]79號”文的規(guī)定；——“國稅發(fā)[2000]118號”文的規(guī)定；——國家稅務(wù)總局第6號令的規(guī)定；——“國稅發(fā)[2003]45號”文的規(guī)定。

3、檢查視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；72相關(guān)問題的討論：——如何理解自產(chǎn)貨物用于樣品、廣告時的視同銷售問題；——售后“三包”配件應(yīng)視同銷售嗎？ ——如何進行視同銷售的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？舉例：甲企業(yè)用一批成本為80萬元、市價（不含稅）為100萬元的鋼材用于在建工程。甲公司作：¨借：在建工程970000¨貸：庫存商品800000¨應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）170000相關(guān)問題的討論：734、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規(guī)定必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額。

4、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規(guī)定必須填制或取得規(guī)定憑證745、收入分類。（1）混合銷售收入與兼營業(yè)務(wù)收入；——銷售貨物兼安裝問題。（2）生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；——與外商投資企業(yè)適用“二免三減”相關(guān)的問題（3）免稅收入與應(yīng)稅收入；——二者收入的明確劃分；——外國投資者對外商投資企業(yè)追加投資適用稅收政策問題。

6、檢查以前年度調(diào)增收入的負債，本期實際支付時的調(diào)減問題。

5、收入分類。75（二）企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額的檢查

稅前扣除與會計成本、費用支出存在的不同之處有：據(jù)實扣除；限額扣除；不得扣除；調(diào)減扣除；加計扣除；分期扣除。在此方面，既要注意納稅調(diào)增，又要注意納稅調(diào)減；既要注意時間性差異，又要處理永久性差異；既要作即時的當(dāng)期調(diào)整，又要建立必要的納稅調(diào)整臺賬；既要按規(guī)定納稅調(diào)整后納稅，又要作必要的納稅籌劃。企業(yè)所得稅有查賬征收與核定征收之分，下面針對查賬征收企業(yè)對主要、常見的稅前扣除項目進行討論：（二）企業(yè)所得稅稅前扣除項目與金額的檢查

稅前扣除與會計成本761、工資——是按合同人數(shù)還是按繳納社保人數(shù)為準？如何區(qū)分工資性支出與勞務(wù)支出？——食堂人員如何處理？——私營企業(yè)可以實行“工效掛鉤”嗎？“工效掛鉤”政策存在哪些問題？——個人通訊費用、汽車費用等都是工資性支出嗎？

1、工資772、三項經(jīng)費——工會經(jīng)費收據(jù)及其財稅政策選擇；——計提依據(jù)；——外資企業(yè)福利費用；——培訓(xùn)支出與職工教育經(jīng)費的改革。2、三項經(jīng)費783、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷（含土使用權(quán)問題）——折舊原值問題；——折舊范圍；——折舊年限（東北政策、正向調(diào)整與反向調(diào)整問題、房地是否分離問題）；——預(yù)留殘值率；——折舊方法的變化情況；3、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷（含土使用權(quán)問題）794、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費——內(nèi)外資間的區(qū)別；——限額方面的基本規(guī)定；——計提依據(jù)（收入）的口徑是什么？4、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費805、會議費——稅務(wù)機關(guān)為什么關(guān)注會議費、差旅費？——會議費、差旅費與培訓(xùn)費間的關(guān)系及注意點

5、會議費816、用于個人的其他支出社會保障支出；住房公積金、住房補貼；補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險；特殊工種保險；其他商業(yè)保險。6、用于個人的其他支出827、勞動保護費——勞動保護用品支出與避稅問題；——服裝費問題；——防暑降溫費、取暖費；——離退休人員的相關(guān)費用處理。

7、勞動保護費838、傭金——內(nèi)、外資企業(yè)間關(guān)于傭金支出政策的差異；——境內(nèi)、境外傭金政策的差異；——銷售傭金、進場費、促銷宣傳費、返利、折扣等政策差異。8、傭金849、固定資產(chǎn)修理費、改擴建支出、裝修費——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異；——自有房與租入房的政策差異

9、固定資產(chǎn)修理費、改擴建支出、裝修費8510、利息支出——向非金融機構(gòu)貸款的利率水平問題；——向一般企業(yè)、個人借款的利息如何稅前扣除，一律需憑發(fā)票嗎？商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)息如何在稅前扣除？——借款費用進行資本化與收益化劃分的問題；例：甲公司2003年1月1日從銀行借入長期借款用于新建一座車間，本金1000萬元，年利率6%。2月16日支付首筆工程款400萬元，一季度未支付其他工程款。一季度甲公司應(yīng)作：借：財務(wù)費用75000（1000*6%/4/2）在建工程30000（75000*400/1000）財務(wù)費用45000貸：預(yù)提費用150000上述財務(wù)費用都能在稅前扣除嗎？10、利息支出8611、租金支出——票據(jù)問題；——租金支出與物管費、水電費等；——跨期租金支出的分攤。11、租金支出8712、公益、救濟性捐贈支出——條件與限額；——公益、救濟性捐贈支出與贊助支出——公益、救濟性捐贈支出的改革趨勢。

12、公益、救濟性捐贈支出8813、壞賬損失、壞賬準備——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異；——會計與稅法間關(guān)于壞賬準備的差異：計提依據(jù)、范圍、比例；——會計與稅法間關(guān)于壞賬損失的差異：核銷條件和范圍有何不同？13、壞賬損失、壞賬準備8914、財產(chǎn)損失及進項稅額——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異：備案制與審批制；——正常損失與非正常損失的劃分；——注意：當(dāng)年損失當(dāng)年處理；——進項稅額如何轉(zhuǎn)出？14、財產(chǎn)損失及進項稅額9015、開辦費——開辦費的范圍（時間、內(nèi)容）與稅企間的爭議；——開辦費期間的人工費用等要作納稅調(diào)整嗎？——開辦期間的非經(jīng)營性收入應(yīng)如何處理？15、開辦費9116、預(yù)提費用和預(yù)計負債——預(yù)提費用或預(yù)計負債都不能在稅前扣除嗎？——應(yīng)注意相應(yīng)的納稅調(diào)減問題。

16、預(yù)提費用和預(yù)計負債9217、資產(chǎn)減值準備提取時的納稅調(diào)增。轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的情形：1、資產(chǎn)的價值重新恢復(fù)；2、資產(chǎn)被出售或被報廢清理。納稅調(diào)減應(yīng)具備三個條件：1、以前年度提取的資產(chǎn)減值準備未能在稅前扣除；2、轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準備時未增加本年度會計利潤；3、提取資產(chǎn)減值準備至轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準備年度之間，未部分或全部轉(zhuǎn)回過因計提資產(chǎn)減值準備所形成的時間性差異。17、資產(chǎn)減值準備提取時的納稅調(diào)增。9318、稅前扣除的發(fā)票——關(guān)于使用發(fā)票的基本規(guī)定；——是否所有的稅前扣除項目都