全增值稅下企業(yè)經(jīng)營全程64個納稅風(fēng)險管理

顧瑞鵬個人微信全增值稅下企業(yè)經(jīng)營全程64個納稅風(fēng)險管理主講：顧瑞鵬企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講新環(huán)境嚴征管高壓力1、業(yè)務(wù)識別準確，是化解企業(yè)納稅風(fēng)險的基本功2、證據(jù)管理完善，是優(yōu)化納稅管理的關(guān)鍵點3、涉稅信息通暢，是提高企業(yè)稅收風(fēng)險管理的通道4、稅控制度建立，是實現(xiàn)稅收優(yōu)化的保障企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講業(yè)務(wù)識別準確，是化解企業(yè)納稅風(fēng)險的基本功企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講業(yè)務(wù)識別錯誤，會導(dǎo)致賬務(wù)處理錯誤！——科目歸屬錯誤業(yè)務(wù)識別錯誤，會導(dǎo)致稅務(wù)處理錯誤！——分包與勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)識別錯誤，會導(dǎo)致稅企溝通障礙！——無法保障利益證據(jù)管理完善，是優(yōu)化納稅管理的關(guān)鍵點企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講稅收證據(jù)是什么？——真實、合法、合理、相關(guān)沒有證據(jù)——你將無法怎么你的行為!(陜西銀行案)用證據(jù)來替你說話！??！涉稅信息通暢，是提高企業(yè)稅收風(fēng)險管理的通道企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講我給你一斤變質(zhì)的面粉，你能給做作出一頓美味的饅頭嗎？我給你一斤優(yōu)質(zhì)的面粉，你能給做作出一頓美味的饅頭嗎？涉稅信息通暢，是提高企業(yè)稅收風(fēng)險管理的通道企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講不想做廚師的會計絕對不是好將軍涉稅信息通暢，是提高企業(yè)稅收風(fēng)險管理的通道企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講財務(wù)人員面對的是什么？財務(wù)人員處理的是什么？財務(wù)人員提供的是什么？信息涉稅信息通暢，是提高企業(yè)稅收風(fēng)險管理的通道企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講財務(wù)與決策者的協(xié)作財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的協(xié)作公司與公司的協(xié)作涉稅信息通暢，是提高企業(yè)稅收風(fēng)險管理的通道企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講財務(wù)部采購部生產(chǎn)部銷售部合同流資金流貨物流發(fā)票流分錄流稅控制度建立，是實現(xiàn)稅收優(yōu)化的保障企業(yè)優(yōu)化納稅風(fēng)險管理的幾個必備工作第一講稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講新環(huán)境嚴征管高壓力意識先驅(qū)模型

——意識影響行為，沒有稅收風(fēng)險的意識將是財務(wù)人員的悲哀。稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講意識

是人腦對大腦內(nèi)外表象的覺察，具有事先性的特征。稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講企業(yè)家應(yīng)該在任何業(yè)務(wù)或者合同簽訂之初就要想到，這樣的業(yè)務(wù)發(fā)生之后會產(chǎn)生多少稅負，有沒有稅收風(fēng)險？有沒有更好的辦法？稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第一講業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化模型

——既然這樣做，那就只能這樣繳；要想那樣繳，那就只能那樣做！稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第一講大智慧所謂轉(zhuǎn)化模型，就是在確保經(jīng)營雙方經(jīng)營目標不變的情況或前提下，根據(jù)對方的經(jīng)營目標，試圖尋求若干種經(jīng)營方式，而這些經(jīng)營方式均能實現(xiàn)對方的經(jīng)營目標。然后在這些經(jīng)營方式中尋求一種稅負最低的經(jīng)營方式或模式，同時也要確保該經(jīng)營方式的成本和風(fēng)險。稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講稅收是由業(yè)務(wù)流程決定的，流程不同，稅負不同！但是不同的流程（做法）卻可以實現(xiàn)同一個目標！稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講總結(jié)問題分解模型

——遇到困難不要問怎么辦，試試“為什么這樣”效果不一樣？稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講當企業(yè)遇到稅收問題或者出現(xiàn)麻煩的時候，往往會說：“怎么辦？”如果你這樣來思考

——永遠沒有答案！稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講因果論由著名哲學(xué)家蘇格拉底提出的，指無論哪一方面的成功或失敗都不是偶然的，而是有著一定的因果關(guān)系的必然，即每件事情的發(fā)生都有某個理由，每個結(jié)果都有特定的原因。這個法則非常深奧且具極大影響力，以致世人將其稱之為人類命運的“鐵律”。心理學(xué)家將其歸納為：種瓜得瓜，種豆得豆，種下什么樣的因，就得到什么樣的果。稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講問題或麻煩的出現(xiàn)其實是一個“果”，造成這個“果”的出現(xiàn)肯定有其“因”，那么，只要把這個“因”給消除或解決了，就不會出現(xiàn)這個“果”了！稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講稅收出現(xiàn)了問題，都是由業(yè)務(wù)造成了，那么業(yè)務(wù)就是“因”，從業(yè)務(wù)上找到出現(xiàn)麻煩的原因，那么，解決麻煩也就容易了！稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型所以：第二講正確的思考，是解決問題的鑰匙！稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講原始價值模型

——所謂原始價值，就是沒有任何業(yè)務(wù)形態(tài)的資金表現(xiàn)。稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講巧簽合同，讓你意想不到！甲公司轉(zhuǎn)讓一塊地給乙公司，作價2個億，合同約定，合同簽訂時，乙公司支付1個億的款項，甲公司在接下來的6個月內(nèi)完成土地交割工作，等土地交割完成，乙公司再支付另外的1個億。但是在接下來的時間內(nèi)，甲公司后悔了，不想賣這塊地了，因此，一直沒有辦理過戶交割手續(xù)！稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講甲乙1、雙方同意撤銷原合同2、甲應(yīng)按銀行同期利率向乙支付1個億首付款6個月的資金占用費，共400萬。補充協(xié)議稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講資金占用費=利息

那么400萬×6.6%=26.4萬（增值稅及附加）稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講違約金

400萬未履行合同的違約金收入不涉及增值稅稅收優(yōu)化方案設(shè)計的管理模型第二講企業(yè)在組建環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險自查與優(yōu)化方案選擇第三講新環(huán)境嚴征管高壓力企業(yè)組建形式的選擇1組建形式個人獨資企業(yè)個體工商戶有限責任公司股份制公司個人合伙制企業(yè)企業(yè)組建形式的選擇1案例：某甲經(jīng)營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？方案1：成立有限責任公司（或股份公司）

企業(yè)所得稅=20×25%=5（萬元）

個人所得稅=（20-5）×20%=3（萬元）

稅后收益=20-5-3=12（萬元）

方案2：成立個人獨資企業(yè)（或個體工商戶、合伙制企業(yè)）

個人所得稅20×35%-1.475=5.525（萬元）

稅后收益=20-5.525=14.475（萬元）

方案3：以個人身份運作，去稅局代開發(fā)票

個人所得稅20×（1-20%）×40%-0.7=5.7（萬元）

稅后收益=20-5.7=14.3（萬元）

“股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅”。其他形式的企業(yè)所有的資本公積轉(zhuǎn)增股本，均需要繳納個人所得稅。

——國稅發(fā)〔1997〕198號、國稅函發(fā)〔1998〕289號企業(yè)組建形式的選擇1股份制企業(yè)的核武器提醒：任何事物都具有兩面性，在選擇其積極方面的同時，也應(yīng)該考慮其消極的一面，不能以偏概全。比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業(yè)和股份有限公司而言，合伙企業(yè)要優(yōu)于有限公司，因為合伙企業(yè)只征一次個人所得稅，而有限公司還要再征一次企業(yè)所得稅；如果綜合考慮企業(yè)的稅基、稅率、優(yōu)惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因為，國家的稅收優(yōu)惠政策一般都是只為有限公司所適用。企業(yè)組建形式的選擇1企業(yè)設(shè)立區(qū)域的選擇22010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅?！敹怺2011]112號企業(yè)設(shè)立區(qū)域的選擇2西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于調(diào)整我區(qū)推進非公有制經(jīng)濟跨越式發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知（藏政發(fā)[2011]112號）西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實施辦法的通知（藏政發(fā)[2008]33號）關(guān)于貫徹西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實施辦法具體問題的通知（藏國稅發(fā)[2008]123號）西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于調(diào)整個人所得稅費用扣除標準的通知（藏政發(fā)[2011]70號）1、增值稅一般納稅人的標準銷售額在120萬元2、農(nóng)業(yè)項目一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅3、衛(wèi)生、教育、文化、福利等暫免企業(yè)所得稅4、投資太陽能、風(fēng)能、沼氣等新能源建設(shè)經(jīng)營的，免征企業(yè)所得稅6年。5、國家、自治區(qū)認定為高新技術(shù)企業(yè)，且高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值達到國家規(guī)定比例的，自被認定之日起，可分別免征企業(yè)所得稅10年、8年；高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值達不到國家規(guī)定比例的，僅對該產(chǎn)品進行免稅。6、兼并、收購西藏國有微利或虧損企業(yè)，被兼并、收購企業(yè)屬于企業(yè)所得稅獨立納稅人的，對被兼并、收購企業(yè)，自兼并、收購簽約之日起，免征企業(yè)所得稅8年.…….稅收優(yōu)惠

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區(qū)域優(yōu)惠

中國各地區(qū)的股權(quán)投資稅收優(yōu)惠政策一覽企業(yè)設(shè)立區(qū)域的選擇2商業(yè)模式是個什么鬼？

商業(yè)模式又比較俗的話說就是“生意”“買賣”，因為創(chuàng)業(yè)歸根結(jié)底，無論包裝的多華美，都依然是一門生意。商業(yè)模式，本質(zhì)就是說清你做的是什么買賣，你憑什么賺錢。企業(yè)商業(yè)模式的選擇3家樂福與沃爾瑪?shù)纳虡I(yè)模式企業(yè)商業(yè)模式的選擇3兩家都是收取供應(yīng)商的費用分兩部分：一、與銷量無關(guān)的費用，如進場費、堆頭費等；二、返點，與銷量掛鉤的返點。7:34:6銷售方采購方含稅價117萬銷項稅額17萬進項稅額17萬返還10萬10萬1+17%×17%=1.45萬采購返利方式的選擇——平銷返利的識別與以及相關(guān)票據(jù)的開具問題3商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則處理：

①

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，屬于向銷售方提供相應(yīng)的增值稅服務(wù)，應(yīng)按相關(guān)服務(wù)業(yè)繳納增值稅。42注意：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。采購返利方式的選擇——平銷返利的識別與以及相關(guān)票據(jù)的開具問題3外地設(shè)立分支機構(gòu)或產(chǎn)業(yè)鏈的選擇4公司辦事處分公司從企業(yè)所得稅上看，辦事處由于不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤，也就沒有應(yīng)納稅所得額，無需繳納企業(yè)所得稅；對于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機關(guān)繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。從增值稅上看，辦事處由于不從事經(jīng)營活動，所以在當?shù)責o需繳納增值稅；而分公司的經(jīng)營活動必須在當?shù)乩U納增值稅。注意：設(shè)立辦事處一類的機構(gòu)，不開發(fā)票，不收貨款，貨款由客戶直接匯至總部，發(fā)票直接由總部開具給客戶。該辦事處只是對貨物的移送負責監(jiān)督和保管?！霸O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的，應(yīng)視同銷售處理【在同一縣（市）的除外】”。在實際工作中，企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物的情況是多種多樣的，是否都征收增值稅，應(yīng)該根據(jù)實際情況而定?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條總分機構(gòu)間貨物無償移送與直接銷售的選擇4根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）中對“用于銷售”的解釋，受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：1．向購貨方開具發(fā)票；2．向購貨方收取貨款。*建議：如果存在跨區(qū)總分支機構(gòu)之間進行貨物無償移送，還不如直接買賣，開具發(fā)票！為什么？看在錢的份上，你比我清楚！總分機構(gòu)間貨物無償移送與直接銷售的選擇4有些企業(yè)為了方便銷售，往往會在銷售地設(shè)立或租用倉庫?；灸Ｊ接袃煞N：

第一種是倉庫由總機構(gòu)派出人員管理，管理人員的工資、經(jīng)營費用、倉庫租金等都由總機構(gòu)支付，管理人員以總機構(gòu)的名義聯(lián)系業(yè)務(wù)，對外簽訂合同。采取這種模式，在短時間內(nèi)為了避免在銷售地繳納增值稅，企業(yè)應(yīng)向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收征收管理證明》，租賃倉庫所在地經(jīng)銷人員持總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收征收管理證明開展經(jīng)營活動，其增值稅可由總公司所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。第二種模式是在異地租用倉庫，總公司沒有派駐人員到倉庫，也沒有通過該倉庫進行營業(yè)活動，這種情況下不用在當?shù)乩U納增值稅。

外地設(shè)立分支機構(gòu)或產(chǎn)業(yè)鏈的選擇4一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進行選擇5公司加工制造50萬批發(fā)零售80萬服務(wù)業(yè)500萬游戲規(guī)則：超過標準必須成為一般納稅人。低于標準，應(yīng)該為小規(guī)模納稅人，但是只要會計制度健全，能準確核算進項稅額和銷項稅額，也可以申請為一般納稅人。簡易征收：進項稅額不能抵扣，但銷項稅額稅率為3%（建筑）一般計稅：進項稅額可以抵扣，但銷項稅額稅率為11%施工項目簡易計稅與一般計稅的選擇6放棄的進項稅額抵扣數(shù)=購買的商品或勞務(wù)價款（不含稅）（X）×所適用的稅率（17%）銷項稅額增加數(shù)=銷售額（不含稅）(Y)×（一般計稅稅率-簡易計稅稅率3%）施工項目簡易計稅與一般計稅的選擇6放棄的進項稅額抵扣=銷售額×（一般計稅稅率-簡易征收稅率）以施工企業(yè)(甲供材)：一般計稅稅率為11%，購買的項目稅率為17%則：放棄的進項稅額可抵扣數(shù)=銷項稅額增加數(shù)則：購買的項目價款（X）×17%=銷售額(Y)×（11%-3%）X

×17%=Y×8%，R=XY8%17%==47.05%施工項目簡易計稅與一般計稅的選擇6但是實踐中，其他的外購項目進項稅率并不會全部是17%，會有多種，以施工企業(yè)為例，有3%、5%、6%、11%、17%等多種，那怎么辦？假定3%的有X1元、假定5%的有X2元、假定6%的有X3元假定11%的有X4元、假定17%的有X5元可以按各自購買額咱總采購額的比重，加權(quán)平均，就按綜合抵扣率M%X

×M%=Y×8%，R=XY8%M%==？%施工項目簡易計稅與一般計稅的選擇6X

×M%×（1-25%）=Y×8%×（1+12%）施工項目簡易計稅與一般計稅的選擇6企業(yè)用人的選擇——殘疾人7一、殘保金政策規(guī)定

1.不繳納殘保金的職工比例（1）《關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅[2015]72號）第六條規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定。

比如北京市的規(guī)定，（北京市地方稅務(wù)局通告2016年第1號）第一條規(guī)定：不少于本單位在職職工總數(shù)1.7%的比例安排殘疾人就業(yè)。達不到規(guī)定比例的，應(yīng)當繳納保障金。

2.保障金年繳納額計算財稅[2015]72號第八條規(guī)定，保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。計算公式如下：保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資?！吨袊鴼埣踩藢嵱迷u定標準》

視力殘疾標準

1.視力殘疾的定義

視力殘疾,是指由于各種原因?qū)Ь碗p眼視力障礙或視野縮小,通是過各種藥物、手術(shù)及其它療法而不能恢復(fù)視功能者〈或暫時不能通過上述療法恢復(fù)視功能者〉,以致不能進行一般人所能從事的工作、學(xué)習(xí)或其它活動。

視為殘疾包括：盲及保視力兩類。

2.視力殘疾的分級

盲：

一級盲：最佳矯正視力低于0.02；或視野半徑小子5度。

二級盲：最佳矯正視力等于或優(yōu)于0.02,而低于0.05；或視野半徑小于10度。

低視力:

一級低視力:最佳矯正視力等于或優(yōu)于0.05,而低于0.1。

二級低視為:最佳矯正視為等于或優(yōu)于0.1,而低于O.3。企業(yè)用人的選擇——殘疾人7一、殘保金政策規(guī)定

3.千萬別忘記稅收優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122號）規(guī)定：自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

4.故事的緣由以普華永道公開信息為例，其在內(nèi)地大約一萬名員工，按照去年人均工資三十萬估算的話，今年需要交納獎金五千萬的殘保金，而在去年這一數(shù)額僅為七百多萬元。

根據(jù)上述計算和其他政策：普華永道享受的稅收優(yōu)惠政策帶來的利益遠大于其招聘及殘疾人用工成本。

企業(yè)用人的選擇——殘疾人7

二、增值稅的即征即退優(yōu)惠政策

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）規(guī)定：對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。(最高不超過當?shù)刈畹凸べY4倍)具體條件：（一）納稅人月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了社會保險。（四）通過銀行等金融機構(gòu)按月支付了不低于所在區(qū)縣月最低工資標準的工資?！鲜鰞?yōu)惠政策僅僅適用于生產(chǎn)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、以及營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)項目（不含文化體育服務(wù)好人娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，單不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物以及銷售委托加工的貨物取得額收入。納稅人應(yīng)該分別核算上述享受稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不能享受優(yōu)惠。

需要提醒的是，納稅人中納稅信用等級為稅務(wù)機關(guān)評定的C級或D級的，不得享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

——財稅2016年52號文企業(yè)用人的選擇——殘疾人7企業(yè)用人的選擇——殘疾人7

三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

四、工資的個稅優(yōu)惠政策（容易遺忘）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）：對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。需要提醒的，1.如北京市、內(nèi)蒙古等按應(yīng)納稅額減征50%，廣州市對殘疾人員本年減征工資薪金所得個人所得稅的幅度按照本人上一年度工資薪金收入情況來確定。2.年終獎的個稅也享受上述優(yōu)惠政策。

企業(yè)用人的選擇——殘疾人7

五、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅（2010）121號）第一條規(guī)定：“對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。”

六、特殊規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）文件第三條規(guī)定：以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。財政部國家稅務(wù)總局人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財稅[2014]39號企業(yè)用人的選擇——殘疾人7并購設(shè)立方式的選擇8公司收購股權(quán)收購資產(chǎn)資產(chǎn)收購合并收購股權(quán)收購股權(quán)一般只涉及印花稅，以及轉(zhuǎn)讓方的企業(yè)或個人所得稅稅，由于資產(chǎn)沒有轉(zhuǎn)移，不存在增值稅。國家稅務(wù)總局在其《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報[2000]32號）收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。并購設(shè)立方式的選擇8該文件有兩個問題：一是其自身的效力問題，二是該文件所規(guī)范的行為界定問題。第一，國稅函[2000]687號是國家稅務(wù)總局答復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的文件，對廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局及抄送的機關(guān)有法律效力，但其他稅務(wù)機關(guān)遇到相同情形事項是否參照執(zhí)行一直存在爭議。依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和國稅發(fā)[2004]132號規(guī)定，國稅函屬部門規(guī)范性文件，具有一定的法律效力，效力位階在稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之后。批復(fù)是用于答復(fù)下級機關(guān)請示事項的公文。因此嚴格地來說687號文只是對請示稅務(wù)機關(guān)所請示的事項具有法律效力，同時也對抄送的機關(guān)也有法律效力，但是其他稅務(wù)機關(guān)遇到性質(zhì)相同的事項也是可以選擇參照執(zhí)行的?，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)機關(guān)對該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照執(zhí)行的，也有未按照執(zhí)行的。第二，該批復(fù)僅是根據(jù)個案的批復(fù)，并未給出適用情形的界定標準。例如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會認定為“一次性”？轉(zhuǎn)讓100%以下股權(quán)就可以不征？“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”的“主要”如何界定？。并購設(shè)立方式的選擇8收購資產(chǎn)就是買賣資產(chǎn)，會涉及資產(chǎn)的增值稅、企業(yè)所得稅。另外，如果資產(chǎn)是房地產(chǎn)或土地等，還會涉及土地增值稅、契稅等。收購資產(chǎn)資產(chǎn)收購《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第66號）文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用國家稅務(wù)總局公告2011年第13號的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅，資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報其主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。——國家稅務(wù)總局公告2011年第13號在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征增值稅?！?015年財稅（36號文）附件二注意：上述方式，涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，需要征收土地增值稅和契稅。資產(chǎn)收購并購設(shè)立方式的選擇81、企業(yè)所得稅：條件滿足可以享受所得稅特殊性處理，暫時不需要繳納企業(yè)所得稅——財稅[2009]59號2、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（分立也適用）上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)——財稅[2015]5號3、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！獓叶悇?wù)總局2011年第13號公告4、兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！敹怺2015]37號合并并購設(shè)立方式的選擇8企業(yè)在融資環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險自查與優(yōu)化方案選擇第四講新環(huán)境嚴征管高壓力關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金借貸合同管理的選擇——親兄弟明算賬，骨肉相連利兩樣1有沒有簽合同是否約定公允利息借款的債資比例如何有沒有按期歸還借款利率方面：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分將不能在稅前扣除?！捌髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。借款金額方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金借貸合同管理的選擇——親兄弟明算賬，骨肉相連利兩樣1《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）對上述條款中的“同期同類貸款利率”進行了明確，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明利息支出的合理性。

金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金借貸合同管理的選擇——親兄弟明算賬，骨肉相連利兩樣1業(yè)界曾流傳一個案例：甲企業(yè)注冊資金1000萬元，其中有關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司的權(quán)益性投資1000萬元。甲企業(yè)向C公司借款(債權(quán)性投資)3000萬元，支付利息只能按2∶1的比例確認，只能對2000萬元發(fā)生的利息進行扣除。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除，難道真如該案例所述，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，超過投資額2倍以上的借款所產(chǎn)生的利息，就不允許在企業(yè)所得稅前扣除了嗎?答案絕非如此絕對和簡單。股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點

《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

不得扣除的利息=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。

關(guān)聯(lián)債資比例，是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例。股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點

債資比的具體計算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

在計算債資比時，一般情況下，權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益(企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益)金額。因此，企業(yè)在月度資產(chǎn)負債表日的相關(guān)數(shù)據(jù)對于計算債資比至關(guān)重要，必須根據(jù)每月實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤的期初和期末金額，方能計算權(quán)益投資乃至債資比。股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點

甲企業(yè)實收資本1000萬元，C公司占80%的股份。甲企業(yè)2013年期初所有者權(quán)益為：未分配利潤200萬元、盈余公積10萬元、資本公積40萬元，合計1250萬元，其中C公司享有權(quán)益性投資1000萬元。甲企業(yè)在2013年度向C公司借款(取得債權(quán)性投資)3000萬元，按不超過本省金融企業(yè)同期同類貸款利率支付利息，且無應(yīng)資本化的情形。甲企業(yè)2013年每月新增未分配利潤和月平均權(quán)益投資計算結(jié)果見下表。股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點

3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救未分配利潤盈余公積資本公積實收資本權(quán)益投資期末金額月平均權(quán)益投資C公司享有份額80%月份期初金額本期發(fā)生期初金額本期發(fā)生期初金額本期發(fā)生1月2002010040010001270126010082月2202010040010001290128010243月2402010040010001310130010404月2602010040010001320131510525月2702010040010001330132510606月2802010040010001340133510687月2903010040010001370135510848月3203010040010001400138511089月35030100400100014301415113210月38020100400100014501440115211月40020100400100014701460116812月4202010040010001490148011841-12月接收的權(quán)益性投資之和1487013080

案例一：假定甲企業(yè)借款發(fā)生在3月30日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬元。利息扣除情況計算如下：

1.接受C公司平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資計算如下：

(1)1～2月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為0元

(2)3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(0+3000)/2=1500萬元

(3)4月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(3000+3000)/2=3000萬元

5月～12月每月均如此計算

2.全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500+3000×9=28500萬元

3.關(guān)聯(lián)債資比例

=28500/13080=2.18，比例>2

4.不得扣除的利息支出=130×(1-2/2.18)

=130×0.08=10.4萬元

股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點

案例二：假定甲企業(yè)借款發(fā)生在4月1日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬元?？鄢⑶闆r計算如下：

1.接受C公司平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資計算如下：

(1)1～3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為0元

(2)4月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(0+3000)/2=1500萬元

(3)5月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(3000+3000)/2=3000萬元

6～12月每月如此計算

2.全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500+3000×8=25500萬元

3.關(guān)聯(lián)債資比例=25500/13080=1.95，比例<2

4.甲企業(yè)向C公司借款，關(guān)聯(lián)債資比例沒有超過規(guī)定的標準比例，實際支付給C公司的利息支出全部準予扣除。股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點

由此可見，甲企業(yè)實收資金1000萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司享有甲企業(yè)權(quán)益性投資1000萬元，甲企業(yè)向C公司借款3000萬元，支付利息并非只能按2∶1的比例確認即并非只能對2000萬元借款發(fā)生的利息進行扣除，而應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)債資比例的計算結(jié)果來確認。如果在一個年度內(nèi)，企業(yè)向多個關(guān)聯(lián)方借款(接受債權(quán)性投資)，應(yīng)以向多個關(guān)聯(lián)方借款之和占從該多個關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資之和的比例，作為當年的關(guān)聯(lián)債資比例。對于不得在稅前扣除的利息支出，應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方的利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配。綜上，可扣除利息的標準比例是既定的，債資比是可變的，決定利息扣除額度的是債資比。向關(guān)聯(lián)方借款(取得債權(quán)性投資)的時間，對年度計算關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和以及關(guān)聯(lián)債資比有著直接影響。因此，在本月末和次月初這個時間節(jié)點上，正確選擇借款或者還款時間非常重要，將影響到利息的扣除乃至應(yīng)繳所得稅額。股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點

集團總部A子公司B子公司C子公司E子公司F子公司G子公司資金池管理1.0版資金池管理三個模型的選擇——資金池很深，里面的“稅”很混2財務(wù)公司A子公司B子公司C子公司E子公司F子公司G子公司資金池管理2.0版集團總部投資資金池管理三個模型的選擇——資金池很深，里面的“稅”很混2集團公司B子公司C子公司客戶資金池管理3.0版客戶購銷購銷A子公司客戶購銷資金結(jié)算資金結(jié)算資金結(jié)算資金池管理三個模型的選擇——資金池很深，里面的“稅”很混2

委托貸款是指由委托人提供資金并承擔全部貸款風(fēng)險，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。什么是委托貸款？委托貸款利息稅前扣除的選擇——長得像是一定就是它3房地產(chǎn)公司通過銀行向其他公司借款，銀行為第三方，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不屬于向銀行貸款。因此，屬于不能提供金融機構(gòu)借款證明，只能參照房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。企業(yè)通過銀行取得其他企業(yè)（個人）委托貸款的借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。委托貸款利息稅前扣除的選擇——長得像是一定就是它3個人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為款是股東向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在企業(yè)所得稅前進成本得不到稅務(wù)局的認可《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號）第十二條關(guān)于個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題規(guī)定：“對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除?！薄八黧w”融資的選擇4一統(tǒng)借統(tǒng)還的兩種類型根據(jù)統(tǒng)借方的不同，36號文的附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了統(tǒng)借統(tǒng)還的兩種類型：（一）集團或集團內(nèi)核心企業(yè)作為統(tǒng)借方。企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)，向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（二）集團所屬財務(wù)公司作為統(tǒng)借方。企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬單位簽署統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方。統(tǒng)借統(tǒng)貸資金使用的選擇——5個必須要注意的五個風(fēng)險點5二統(tǒng)借統(tǒng)還利息免征增值稅統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬單位收取的利息，可以免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)貸資金使用的選擇——5個必須要注意的五個風(fēng)險點5三統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策的要點根據(jù)統(tǒng)借統(tǒng)還政策的規(guī)定，享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件：（一）統(tǒng)借方的限定統(tǒng)借方限于企業(yè)集團、集團內(nèi)核心企業(yè)、集團所屬財務(wù)公司。一般來講，統(tǒng)借方只有一個。（二）用款方的限定如果統(tǒng)借方是集團或集團核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。如果統(tǒng)借方是集團內(nèi)財務(wù)公司，用款方包括集團或集團下屬企業(yè)。（三）資金來源的限定資金來源必須是金融機構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。（四）利率的限定統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息。（五）資源來源的利率不一樣，不能跟下屬單位收取平均利率統(tǒng)借統(tǒng)貸資金使用的選擇——5個必須要注意的五個風(fēng)險點5企業(yè)在購銷環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險自查與優(yōu)化方案選擇第五講新環(huán)境嚴征管高壓力混合銷售兼營企業(yè)組織架構(gòu)的選擇——混合銷售與兼營的界定以及帶來的稅收風(fēng)險1注意1：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！旌箱N售企業(yè)組織架構(gòu)的選擇——混合銷售與兼營的界定以及帶來的稅收風(fēng)險1納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。——國家稅務(wù)總局2017年11號公告企業(yè)組織架構(gòu)的選擇——混合銷售與兼營的界定以及帶來的稅收風(fēng)險1《增值稅實施細則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;注意2：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。——兼營企業(yè)組織架構(gòu)的選擇——混合銷售與兼營的界定以及帶來的稅收風(fēng)險1企業(yè)組織架構(gòu)的選擇——混合銷售與兼營的界定以及帶來的稅收風(fēng)險1注意：混合銷售不以合同是否分開簽訂而化解的混合銷售不是是否具有開票資質(zhì)而化解的某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入5000000元，需要外購原料200噸?，F(xiàn)有A、B、C、三個企業(yè)提供貨源，其中A為一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％；B為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3％的專用發(fā)票；C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A、B、C三個企業(yè)所提供的原材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸20000元、15500元、14500元。作為企業(yè)該如何選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)?采購對象的選擇——也許你正走上一條不歸路2記?。翰灰獮榱说挚鄱挚郏駝t會得不償失!取得增值稅專用發(fā)票不是目的，取得增值稅專用發(fā)票只是為了通過抵扣進項稅額，最終的目的是減少企業(yè)在采購活動中的資金流出，減低企業(yè)的采購成本。我們可以通過分析：如果想A企業(yè)購買，則資金凈流出量為20000-（20000÷1.17）×17%=17094元如果想B企業(yè)購買，則資金凈流出量為15500-（15500÷1.03）×3%=15049元如果想C企業(yè)購貨，則資金凈流出量為14500元，因為C企業(yè)不能抵扣進項稅額。可見，向C購買的資金流出量最少，雖然C只是個體戶。因此，采購時不能僅僅考慮進項稅額的抵扣問題，還要從價格、質(zhì)量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。采購對象的選擇——也許你正走上一條不歸路2（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅時間點的選擇——企業(yè)到底在什么環(huán)節(jié)繳納增值稅？4納稅時間點的選擇——企業(yè)到底在什么環(huán)節(jié)繳納增值稅？4總結(jié)：1、開票、收款、債權(quán)形成三者誰先發(fā)生，就在最先發(fā)生的月份納稅2、開票、收款、債權(quán)形成有兩者或三者同時在某個月份發(fā)生，按金額最多的納稅*97繳納增值稅的企業(yè)，誰承擔運輸，誰多繳稅運輸主體的選擇——送貨上門好還是自行提貨好5采購供貨商商品出廠價90萬，運費10萬供貨商承擔運輸由于供貨商無營運資格，收100萬，開100萬票。公司可以抵扣100÷（1+17%）×17%=14.53萬我們公司承擔運輸90萬÷（1+17%）×17%=13.08萬，另外10萬÷（1+11%）×11%=0.99萬，共抵扣13.08+0.99=14.07萬元。運輸主體的選擇——送貨上門好還是自行提貨好5銷售企業(yè)商品出廠價90萬，運費10萬客戶承擔運輸由于客戶承擔運費，開票90萬元，銷項稅額=90÷（1+17%）×17%=13.08萬元自己承擔運輸開票金額100萬元，所以銷項稅額=100÷（1+17%）×17%=14.53萬，另外運費自己承擔，取得10萬運費發(fā)票，可以抵扣10÷（1+11%）×11%=0.99萬元。合計銷項稅額=14.53-0.99=13.54萬元。運輸主體的選擇——送貨上門好還是自行提貨好5自制(自建)委托加工外購（或其他渠道取得）集體福利---個人消費投資-----分配------捐贈新稅制下視同銷售模式的選擇

6下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。新稅制下視同銷售模式的選擇

6納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生《辦法》第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率暫定10%新稅制下視同銷售模式的選擇

6企業(yè)所得稅稅視同銷售：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。新稅制下視同銷售模式的選擇

6根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）的規(guī)定:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。新稅制下視同銷售模式的選擇

6（一）不征收個人所得稅的類型1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（二）征收個人所得稅的類型1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。如向本單位的個人發(fā)放贈品的，應(yīng)按工資、薪金所得扣繳。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率。促銷禮品贈送方式的選擇7賣方買方違約違約買方收取違約金，只繳納企業(yè)所得稅，不涉及增值稅。買方開具收據(jù)給賣方，賣方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除賣方收取違約金，（1）如果合同未履行，只繳納企業(yè)所得稅，不涉及增值稅。開具收據(jù)給買方，買方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除（2）如果合同履行，則違約金收入作為銷售額的價外費用，既繳納企業(yè)所得稅，又涉及增值稅。賣方開具增值稅發(fā)票給買方，買方憑發(fā)票及相關(guān)合同在稅前扣除企業(yè)購銷售違約金票據(jù)管理的選擇——并不是所有款項都要開具發(fā)票8現(xiàn)金折扣、銷售折扣均要在購銷合同中實現(xiàn)注明，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為公司的財務(wù)費用。

若事后為了讓對方盡快還款而放棄部分應(yīng)收款項，屬于債務(wù)重組的損失，作為營業(yè)外支出！注意：銷售折讓方式下補償方式的選擇9提示：降低合同金額，附加違約金操作：合同金額降為97000元，同時約定如果20天內(nèi)不能付款就加收3000的違約金，如果客戶超過20天付款，結(jié)果一樣；如果客戶在20天內(nèi)付款，結(jié)果就不一樣：籌劃前的銷項稅額為17000元，籌劃后的銷項稅為16490元。由于其他條件相同，所以少交增值稅510元案例：企業(yè)與客戶簽訂合同金額為10萬元，合同中約定的信用條件為“３/20，N/40”

銷項稅=100000×17%=17000元銷售折讓方式下補償方式的選擇9問題：許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率的，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣：年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，帶來很多問題！銷售折讓方式下補償方式的選擇9400×0.3=120400×0.2=80800×0.1=80300-280=20/500=0.04某企業(yè)銷售貨物，營銷折扣政策如下：

-----500噸9折500----1000噸8折1000----2000噸7折2000----3000噸6折3000噸----

5折第一批：400噸400×0.9=360×17%第二批：400噸400×0.8=320×17%第三批：800噸800×0.7=560×17%第四批：500噸500×0.6=300×17%第五批：500噸500×0.6=300×17%銷售折讓方式下補償方式的選擇91、用下批次銷售額來沖？

2、年底用貨物來沖？

3、年底一次結(jié)算？*用上年度的采購量定本年度的折扣率銷售折讓方式下補償方式的選擇9“真”的甲供（甲供材）施工方（乙方）建設(shè)方（甲方）清包合同購銷合同材料供應(yīng)方（甲方）甲供材和甲控材的選擇——甲供材和甲控材的操作模式不同帶來的重大危機11“假”的甲供（甲控材）施工方（乙方）建設(shè)方（甲方）總包合同購銷合同材料供應(yīng)方（甲方）工程款截留甲供材和甲控材的選擇——甲供材和甲控材的操作模式不同帶來的重大危機11第一，施工企業(yè)應(yīng)該識別總包合同和清包合同的風(fēng)險。只有規(guī)范發(fā)票管理，施工企業(yè)才不會存在增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。第二，材料采購款可由甲方代付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；第三，材料供應(yīng)商必須將材料銷售發(fā)票的受票單位注明是施工方，然后由甲方交給施工方。甲供材和甲控材的選擇——甲供材和甲控材的操作模式不同帶來的重大危機11項目掛靠模式的選擇12工程質(zhì)量風(fēng)險票據(jù)違法風(fēng)險分配涉稅風(fēng)險（1）在建工程完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅的方法可以選擇簡易計稅方法。

《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）第三條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！?/p>

此問題的實質(zhì)是對不動產(chǎn)租賃中“取得”概念進行解釋。16號公告允許選擇簡易計稅方法的基本出發(fā)點，是基于取得“老不動產(chǎn)”缺少進項稅額這一事實，營改增前開工，營改增后完工的在建工程，無法取得全部進項稅額。本著同類問題同樣處理的原則，可以比照提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)劃分新老項目的標準，確定是否可以選用簡易計稅方法。不動產(chǎn)出租征收方式的選擇13（2）轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡易計稅轉(zhuǎn)租人轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡易計稅，應(yīng)區(qū)分情況確定。轉(zhuǎn)租人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2016年4月30日之前取得的不動產(chǎn)對外出租，可以選擇簡易計稅方法。例如：M公司2015年1月1日從A公司租入不動產(chǎn)，同月M公司與B公司簽訂租賃合同，將該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)租給B公司，合同期限3年，至2017年12月31日到期。在該老租賃合同到期前，M公司轉(zhuǎn)租該不動產(chǎn)收取的租金，可以選擇簡易計稅方法。不動產(chǎn)出租征收方式的選擇13房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時間來判定，2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法；2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時適用的是一般計稅方法。對此問題，有人認為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進行明文規(guī)定。16號公告中明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。（3）開發(fā)企業(yè)出租自持房產(chǎn)是否允許選擇簡易計稅不動產(chǎn)出租征收方式的選擇13開發(fā)企業(yè)地下車庫運營模式的選擇14在實際工作中中，地下車庫大致分為三種：1、開發(fā)商單獨建造的地下車庫，其建筑面積未分攤；——開發(fā)商可自行出售、出租或自用2、開發(fā)商根據(jù)規(guī)劃單獨建造地下車庫，其建筑面積已分攤；——開發(fā)商無權(quán)對該地下車庫進行處置（包括出售、出租）3、開發(fā)商將地下人防設(shè)施作為地下車庫?！嗣穹揽展こ唐綍r由投資者使用管理，收益歸投資者所有。有于其地下人防設(shè)施歸屬國家，故不存在銷售產(chǎn)權(quán)行為。毛坯與精裝開發(fā)的選擇——成本花的錢多可能讓你賺的更多15

某地產(chǎn)開發(fā)商在上海內(nèi)環(huán)內(nèi)開發(fā)商品住宅項目，總建筑面積為10000m2，其中地價及開發(fā)成本為9000萬元，準予扣除的開發(fā)費用1000萬元，扣除項目金額合計為1億。企業(yè)直接銷售毛坯房，銷售均價為16000元/m2。按照企業(yè)的銷售模式應(yīng)繳納的主要稅金總額是3236.92萬元(方案一)，建議在售價不變前提下，將毛坯房裝修后銷售(方案二，此方案運用了稅收優(yōu)惠政策——納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免交土地增值稅)。

方案一、方案二應(yīng)交稅金比較如下(圖1)

(單位：萬元）

方案

土地增值稅

企業(yè)所得稅

交納稅金合計

凈利潤

方案一

996

1360.92

3236.92

2763.08

方案二

0

1508.1

2388.1

3061.9簽訂材料購銷合同商貿(mào)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)材料供貨企業(yè)簽訂材料

購銷合同投資800萬建材，開具17%的增值稅專業(yè)發(fā)票分紅800萬建材，開具17%的增值稅專業(yè)發(fā)票簽訂材料

購銷合同1000萬建材，開具17%的增值稅專業(yè)發(fā)票開發(fā)企業(yè)集采中心與商貿(mào)公司的選擇——大成本戰(zhàn)略實現(xiàn)大利潤16母子公司間利潤轉(zhuǎn)移方式的選擇——集團間如何進行優(yōu)化補虧17提供咨詢服務(wù)，利用咨詢費轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤制造違約責任，利用違約金轉(zhuǎn)移利潤轉(zhuǎn)移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。發(fā)票管理四流一致的選擇——在四流不一致的情況下如何化解涉稅風(fēng)險18AB合同貨流資金流票流1、資金流與票流不一致，說明存在委托收款或委托付款簽訂三方債務(wù)重組協(xié)議。但必須確保委托方與第三方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，否則這就不叫債務(wù)重組。2、物流與票流不一致，說明存在委托發(fā)貨或委托收或簽訂合同時需要在合同上注明貨物發(fā)往的最終目的地，并且取得最終收貨方的確認函。企業(yè)在日常費用管理環(huán)節(jié)納稅風(fēng)險自查與優(yōu)化方案選擇第六講新環(huán)境嚴征管高壓力差旅費歸屬的選擇——不同的界定與報銷處理對企業(yè)納稅產(chǎn)生大影響11.出差費用

員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費用，如員工墊付費用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況報銷，同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的必要和正常的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個基本原則：真實性、相關(guān)性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發(fā)生的合法、有效憑證。

也就是說，實報實銷或者按照企業(yè)標準實報實銷的出差費用，需要發(fā)票進行賬務(wù)處理和稅前扣除，不需要繳納個人所得稅。差旅費票據(jù)及涉稅處理差旅費歸屬的選擇——不同的界定與報銷處理對企業(yè)納稅產(chǎn)生大影響12.差旅費補助

企業(yè)支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現(xiàn)金補助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進行賬務(wù)處理和稅前扣除。單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。也就是說，員工的差旅費補助不需要發(fā)票進行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當?shù)貥藴什焕U納個稅。

各地有各地的標準，比如廣西有標準（實報實銷區(qū)內(nèi)100，區(qū)外120；包干區(qū)內(nèi)430，區(qū)外470），遼寧需要先到稅局核準；河南沒有標準，即全額繳納合并到工資里繳納個稅。差旅費票據(jù)及涉稅處理差旅費歸屬的選擇——不同的界定與報銷處理對企業(yè)納稅產(chǎn)生大影響11.差旅費內(nèi)容是否能抵扣

（1）交通費（出差途中的車票、船票、機票等），不能抵扣；（2）行旅托運費和訂票手續(xù)費，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額，一般情況下行旅托運費很難取得專票；（3）車輛使用費（公車）：油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、修理費（專票），可以按規(guī)定抵扣；（4）車輛使用費（私車，建議簽合同和代開發(fā)票）：私車租賃費（不能代開專票，不能抵扣）、保險費不能抵扣，其他油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、租賃過程中修理費（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額；差旅費進項稅額抵扣差旅費歸屬的選擇——不同的界定與報銷處理對企業(yè)納稅產(chǎn)生大影響11.差旅費內(nèi)容是否能抵扣

（6）餐飲費，即使取得取得專票，也不可抵扣進項稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補助、補貼：誤差補助、交通補貼，沒有取得票價，不可抵扣進項稅額（8）租車的費用，分兩種情況：第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進項稅可以抵扣。第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用，屬于從汽車租賃公司購進的是運輸服務(wù)，而且是旅客運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。差旅費進項稅額抵扣差旅費歸屬的選擇——不同的界定與報銷處理對企業(yè)納稅產(chǎn)生大影響12.差旅費核算分類（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的差旅費不能抵扣。（2）直接用于一般計稅方法的差旅費，按照上述“1.差旅費內(nèi)容是否能抵扣”分類，按規(guī)定抵扣進項。（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額差旅費進項稅額抵扣差旅費歸屬的選擇——不同的界定與報銷處理對企業(yè)納稅產(chǎn)生大影響1按照發(fā)生內(nèi)容進行分類賬務(wù)處理：1.可能計入“制造費用”——比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2.可能計入“在建工程”——企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費。3.可能計入“研發(fā)支出”——企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費。4.可能計入“業(yè)務(wù)宣傳費”——比如，在企業(yè)宣傳活動中，承擔了消費者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費等。5.可能計入“業(yè)務(wù)招待費”——比如，企業(yè)為維護客情關(guān)系而承擔了客戶到企業(yè)的差旅費的。6.可能計入“董事會經(jīng)費”——比如，企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費。7.可能計入“職工教育經(jīng)費”——比如：財建[2006]317號文件規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍中包括“企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出”。差旅費的賬務(wù)處理差旅費歸屬的選擇——不同的界定與報銷處理對企業(yè)納稅產(chǎn)生大影響11、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費由本單位承擔或報銷，而自己企業(yè)承擔或報銷差旅費屬于勞務(wù)費支付的一種形式。如：聘請財稅培訓(xùn)老師做培訓(xùn)的差旅費計入職工教育經(jīng)費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等計入審計費。2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費，而是企業(yè)志愿承擔或報銷了住宿、交通費的，可以視為業(yè)務(wù)招待費或者業(yè)務(wù)宣傳費進行稅前扣除。如：企業(yè)組織專家出席專項評審會，發(fā)生的差旅費，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費中列支。非本單位員工的差旅費用福利：員工取得需要繳納個稅，企業(yè)從福利費中按規(guī)定比例列支，外購的物品用于福利，進項稅額不得抵扣；企業(yè)所得稅按視同銷售處理。勞保：員工取得不需要繳納個稅，企業(yè)從勞動保護費中全額列支，外購的物品用于勞保，進項稅額可以抵扣；企業(yè)所得稅不需要按視同銷售處理。勞保費與福利費的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個東西2133一、勞動保護支出的范圍包括

工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。勞保費與福利費的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個東西2納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除，不得以貨幣或者非貨幣形式替代應(yīng)當按規(guī)定配備的勞動防護用品，合理的勞動保護支出應(yīng)依據(jù)有效扣除憑證在稅前扣除，用現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保險費不允許稅前扣除。國稅函[2009]3號規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通