稅收公平與個(gè)人所得稅的探討分析研究 稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

稅收公平與個(gè)人所得稅的探討摘要當(dāng)前稅收公平與個(gè)人所得稅儼然已經(jīng)無(wú)法跟上我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，在一定程度上制約了社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建工作，稅收公平與個(gè)人所得稅及個(gè)人所得稅相關(guān)殘留的問(wèn)題成為我國(guó)迫切需要解決的問(wèn)題。首先對(duì)個(gè)人所得稅及我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程進(jìn)行概述，其次，分析了個(gè)人所得稅納稅的必要性與意義，接著論述了稅收公平與個(gè)人所得稅目前存在的問(wèn)題。分別包括個(gè)人所得稅普遍率低、偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重、高水平納稅人才缺乏。最后，提出4稅收公平與個(gè)人所得稅的可行性路徑，指出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策宣傳與教育，提升人們納稅意識(shí)，完善稅收制度并培養(yǎng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才。關(guān)鍵詞：強(qiáng)化個(gè)人所得稅；調(diào)節(jié)；收入分配作用；路徑AbstractAtpresent,taxfairnessandindividualincometaxseemtohavebeenunabletokeepupwiththepaceofChina'ssocialandeconomicdevelopment,toacertainextentrestrictstheconstructionofaharmonioussocialistsociety,taxfairnessandindividualincometaxandpersonalincometaxrelatedresidualproblemsbecomeanurgentneedtosolvetheproblem.Thispapertakesthecurrentindividualincometaxadjustmentincomedistributionintherealisticquestionasthestartingpoint,thispaperfirstelaboratesthetaxfairnessandtheindividualincometaxsignificance,mainlyincludeshelpstocreatethefaircompetitionexternalenvironment,isadvantageoustoenhancethelaborer'slaborenthusiasm,promotesthenationaleconomytobegoodandthefastdevelopment.Keywords:strengtheningindividualincometax;Regulation;Theroleofincomedistribution;Thepath目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1Abstract 2引言 41個(gè)人所得稅概述 41.1個(gè)人所得稅的概述 41.2我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程 42個(gè)人所得稅納稅的必要性與意義 52.1稅收有助于提高納稅人的納稅意識(shí) 52.2有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化 52.3增加國(guó)家的稅收收入總量 63稅收公平與個(gè)人所得稅目前存在的問(wèn)題 63.1個(gè)人所得稅普遍率低 63.2偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重 63.3高水平納稅人才缺乏 74稅收公平與個(gè)人所得稅的可行性路徑 74.1加強(qiáng)宣傳力度，樹(shù)立正確的納稅觀念 74.2健全我國(guó)稅法制度 84.3培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人所得稅納稅人才 85結(jié)論 10參考文獻(xiàn) 11致謝 12引言 個(gè)人所得稅是當(dāng)前常見(jiàn)于稅收領(lǐng)域的稅種形式，在推進(jìn)我國(guó)稅收改革過(guò)程中起著不可忽視的作用，也同樣能夠通過(guò)個(gè)人所得稅縮小國(guó)民之間的收入差距，平衡居民收入水平。依據(jù)當(dāng)前我國(guó)十三五規(guī)劃中的規(guī)定可以得出，收入分配問(wèn)題已經(jīng)引起了各界的關(guān)注，規(guī)定中明確提出應(yīng)遵循稅收要求，促使稅收發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時(shí)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收體系的公平、公開(kāi)、公正。受到外界市場(chǎng)環(huán)境及我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本影響，當(dāng)前個(gè)人所得稅并不能充分體現(xiàn)出稅收公平的主要特性，同時(shí)也極其容易受到稅收結(jié)構(gòu)、稅收服務(wù)水平和稅收稅率標(biāo)準(zhǔn)等影響。這就要求我們進(jìn)一步分析個(gè)人所得稅的必要性和主要意義，深入改進(jìn)目前個(gè)人所得稅存在的基本問(wèn)題，為完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度提供建議和參考。1個(gè)人所得稅概述 1.1個(gè)人所得稅的概述 通過(guò)梳理相關(guān)研究成果可以了解到，個(gè)人所得稅要結(jié)合古典主義、經(jīng)濟(jì)理論和稅收管理理論等進(jìn)行分析。基于此，本文對(duì)個(gè)人所得稅得出的定義為，本著國(guó)民基本經(jīng)濟(jì)需求，是個(gè)人所得的來(lái)自于國(guó)內(nèi)和國(guó)外的稅種，個(gè)人所得稅的范圍相對(duì)廣泛，本文將個(gè)人所得稅指定范圍為城鎮(zhèn)居民所得稅，并且分析城鎮(zhèn)居民所得稅當(dāng)前的問(wèn)題及今后的改進(jìn)建議。1.2我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程 國(guó)外的個(gè)人所得稅起步較早，源自于1799年的英國(guó)早期。之后，個(gè)人所得稅在國(guó)內(nèi)出現(xiàn)，就當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展階段來(lái)看，已經(jīng)出臺(tái)了一系列有關(guān)個(gè)人所得稅的政策法規(guī)等，比如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等，政策法規(guī)中就個(gè)人所得稅的稅法、稅率基準(zhǔn)與起點(diǎn)等作出了首次的規(guī)定，但是沒(méi)有涉及到具體的個(gè)人所得稅制度體系。之后國(guó)務(wù)院在1994年繼續(xù)對(duì)個(gè)人收入方面進(jìn)行調(diào)節(jié)，在個(gè)稅法之外，將應(yīng)稅個(gè)人收入進(jìn)行規(guī)范化，并將不同收入的納稅標(biāo)準(zhǔn)予以明確，這是國(guó)家對(duì)個(gè)人所得的進(jìn)一步監(jiān)管。2011年大民代表大會(huì)展開(kāi)對(duì)個(gè)稅法的調(diào)研與修訂，也相應(yīng)調(diào)整了個(gè)人所得稅的基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅制度的一大步跨越，也相應(yīng)進(jìn)行了級(jí)別的優(yōu)化和改進(jìn)，重點(diǎn)對(duì)稅率和層次展開(kāi)優(yōu)化。截止到2011年，個(gè)人所得稅主要與公民個(gè)人的收入息息相關(guān)，也將重點(diǎn)放在工資薪金上，之后我國(guó)個(gè)人所得稅按照基本進(jìn)行進(jìn)入到穩(wěn)步發(fā)展中。2個(gè)人所得稅納稅的必要性與意義 2.1稅收有助于提高納稅人的納稅意識(shí) 首先，社會(huì)主義社會(huì)和諧建設(shè)要求公民需要具備基本的納稅人的稅收意識(shí)，積極配合當(dāng)前稅收改革基本要求，也是當(dāng)前推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的需求。只有進(jìn)一步做好稅收制度改革和個(gè)人所得稅征收工作，才能夠緩解當(dāng)前我國(guó)國(guó)民貧富差距大、財(cái)富水平兩極分化。因此，可以說(shuō)個(gè)人所得稅納稅制度的完善與納稅持續(xù)進(jìn)行，能夠從根本上改善目前的納稅人傳統(tǒng)意識(shí)，改變社會(huì)上常見(jiàn)的平均主義現(xiàn)象，改善了傳統(tǒng)的收入結(jié)構(gòu)與收入分配結(jié)構(gòu)，也促使納稅人自身自覺(jué)的遵守個(gè)人所得稅制度，參與個(gè)人所得稅體系的完善，加強(qiáng)收入公平和納稅制度的公平性和激勵(lì)性。其次，社會(huì)勞動(dòng)者由于受到工作體系或者社會(huì)環(huán)境的影響，勞動(dòng)者無(wú)法享受基本的激勵(lì)政策，勞動(dòng)者希望擁有更加公平和公正的社會(huì)環(huán)境和收入環(huán)境。因此，個(gè)人所得稅納稅的不斷展開(kāi)可以確保每位勞動(dòng)者獲取應(yīng)有的薪酬待遇，保證勞動(dòng)工作者的付出有所收獲，在工作中可以獲取應(yīng)有的報(bào)酬和個(gè)人、社會(huì)價(jià)值。2.2有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化 我國(guó)實(shí)施的是以按勞分配為主，多種分配形式并存的收入分配制度，但是勞動(dòng)者分配特別不均，勞動(dòng)者報(bào)酬中勞動(dòng)收入占的比率比較低，分配要素中除了勞動(dòng)資本要素之外占了過(guò)大的比例。例如，在部分壟斷領(lǐng)域中，勞動(dòng)者的工資收入僅占年收入的八分之一左右，其余大部分則是來(lái)自于壟斷領(lǐng)域高收益而給職員發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等。從另一方面來(lái)說(shuō)，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)地位的提升以及公有經(jīng)濟(jì)地位的下降，使得城鎮(zhèn)居民的非勞動(dòng)收入增速明顯高于勞動(dòng)收入，也就是在居民收入分配中，非勞動(dòng)收入比率增速過(guò)快，按勞分配比例下降很快。原因在于，當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施的是以按勞分配為主，多種分配形式并存的，各種要素根據(jù)貢獻(xiàn)參與分配的收入分配制度。因此，個(gè)人收入的多少不僅在于自身提供的社會(huì)勞動(dòng)量的大小，還在于自身具有的物化生產(chǎn)要素的多少。其中，是否占據(jù)及占據(jù)多少總量的物化生產(chǎn)要素是決定個(gè)人收入多少的主要因素，各類(lèi)物化生產(chǎn)要素的質(zhì)量與數(shù)量對(duì)其所有者個(gè)人收入能夠產(chǎn)生巨大影響。2.3增加國(guó)家的稅收收入總量 十九大理論明確提出要在新時(shí)代以國(guó)家的戰(zhàn)略發(fā)展為主要目標(biāo)，堅(jiān)持調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅制度為原則，堅(jiān)持公平分配制度和基本原則，改進(jìn)當(dāng)前收入分配體系和原則，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體向前發(fā)展。據(jù)目前國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平現(xiàn)狀，公民貧富差距仍舊是制約全民收入改革的最大因素，越來(lái)越多的勞動(dòng)者提出收入嚴(yán)重不公平。外加目前我國(guó)仍舊處于社會(huì)主義的初級(jí)發(fā)展階段，在共同探索發(fā)展過(guò)程中，收入分配和個(gè)人所得稅公平改革仍舊是一個(gè)難題。從內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)角度分析可以得出，收入分配不公平導(dǎo)致各地居民差距，降低了公民的收入水平和生活滿(mǎn)意度，長(zhǎng)此以往就會(huì)阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平，也容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理和失衡。從以下兩方面進(jìn)行分析：首先，居民個(gè)人的稅收質(zhì)量與稅收水平能夠直接國(guó)家稅收的整體水平，各地的收入如果無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的收入總量，就會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的縮量。除此之外，如果不能夠改善當(dāng)前稅收不公平，國(guó)民經(jīng)濟(jì)也會(huì)出現(xiàn)停滯不前的情況，個(gè)人稅收無(wú)法與社會(huì)經(jīng)濟(jì)保持一致，也未能夠確保經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理。3稅收公平與個(gè)人所得稅目前存在的問(wèn)題 3.1個(gè)人所得稅普遍率低 自個(gè)人所得稅出現(xiàn)在國(guó)內(nèi)以來(lái)，所采取的稅率算法按照基本的超額累進(jìn)稅率和比率稅率，公民個(gè)人依據(jù)不同的范圍進(jìn)行所得稅的計(jì)算。從第二章可以得出，2011年之后按照七級(jí)稅率計(jì)算，比例也有所不同，分別為3%-45%，稅收種類(lèi)不同，稅率的比例和數(shù)額也有明顯不同。但是，從當(dāng)前個(gè)人所得稅的實(shí)施現(xiàn)狀可以看出，所得稅并不完全合理，因?yàn)椴扇「姆N結(jié)構(gòu)的稅率計(jì)算，公民個(gè)人所得稅無(wú)法得到保障，所征收得到的稅率也存在明顯公平性。從宏觀角度來(lái)看，政府對(duì)此的支撐力度也不足，無(wú)法保證社會(huì)上低收入階層民眾的基本收入和基本生活，從而無(wú)法緩解貧富差距的問(wèn)題。3.2偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重 偷稅漏稅現(xiàn)象可謂是當(dāng)前個(gè)人所得稅征收中最常見(jiàn)的問(wèn)題，尤其是存在于高收入層次，偷稅漏稅不嚴(yán)查嚴(yán)管，嚴(yán)重降低了我國(guó)整體稅收水平，擴(kuò)大了財(cái)政流失的水平不符合當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，也不能滿(mǎn)足公民需求。從本文搜集了解的數(shù)據(jù)可以看出，2017年12月當(dāng)前個(gè)人所得稅總量出現(xiàn)了變動(dòng)，與同期有所微增，也一直保持在上升的趨勢(shì)。但是，從我國(guó)GDP總量趨勢(shì)來(lái)看，個(gè)人所得稅偷稅漏稅情況也同比增長(zhǎng)，從2015年的12%增長(zhǎng)到27%，增長(zhǎng)比過(guò)快，帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。此外，對(duì)于不同社會(huì)階層、收入結(jié)構(gòu)的群體來(lái)說(shuō)，所采用的稅收比率和標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差距，通常情況下，稅收征稅都是按照最基本的稅目進(jìn)行征收，扣除一定的費(fèi)用。這樣來(lái)看，個(gè)人所得稅的稅收收入也相對(duì)來(lái)源單一，只按照幾個(gè)主要稅收目展開(kāi)，從而得出的稅收納稅金額存在差距。隨著當(dāng)前一些高收入群體為了維護(hù)自身利益，選擇了不法避稅、偷漏稅等途徑進(jìn)行牟利，信用體系無(wú)法保證每個(gè)層次人群的利益，高收入人群會(huì)越來(lái)越富有，而低收入甚至貧困人群等遭受到不公平，國(guó)民貧富差距不斷加大，也同樣加大了稅收征收的難度。3.3高水平納稅人才缺乏 征稅人員主管著個(gè)人所得申報(bào)以及稅收稽查，在訪(fǎng)談中，他們大部分人反映還在用傳統(tǒng)的手工登記、核算的方式管理大批量的數(shù)據(jù)，任務(wù)繁重；并且，不少稅務(wù)人員并不具備納稅籌劃意識(shí)。在稅收管理部門(mén)，信息科與財(cái)稅管理人員是分開(kāi)獨(dú)立的，信息科自身的信息系統(tǒng)建設(shè)以及運(yùn)行已經(jīng)具備一定的水準(zhǔn)，不過(guò)，其在服務(wù)財(cái)稅部門(mén)時(shí)卻并不十分得力，很多稅收征管方面的信息無(wú)法對(duì)接系統(tǒng)，無(wú)法進(jìn)入系統(tǒng)，因此，財(cái)稅工作信息化水平低下，財(cái)稅檔案、數(shù)據(jù)庫(kù)等都需要加大建設(shè)力度?？傮w來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅納稅籌劃服務(wù)與體系建設(shè)水平還有很大的提升空間。而“公平公正嚴(yán)格執(zhí)法”是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的最基礎(chǔ)的服務(wù)，但是當(dāng)前個(gè)人所得稅納稅籌劃工作執(zhí)行彈性大，缺乏一致性，就會(huì)使納稅人選擇不去遵從。4稅收公平與個(gè)人所得稅的可行性路徑 4.1加強(qiáng)宣傳力度，樹(shù)立正確的納稅觀念 個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能內(nèi)涵的進(jìn)一步拓展，應(yīng)該是有助于改善其居民收入分配調(diào)節(jié)效果的。個(gè)人所得稅對(duì)于個(gè)人收入調(diào)節(jié)的影響較大，但是就公平因素而言，同一種收入水平處于不同家庭之中其收入價(jià)值不對(duì)等，因?yàn)榧彝ト丝谝约罢w收支水平影響到其個(gè)人收入作用的發(fā)揮。從這個(gè)角度來(lái)看，家庭因素應(yīng)當(dāng)計(jì)入稅制考量之中。國(guó)外為了均衡家庭因素在個(gè)體收入中的差異，選擇以家庭年收入總量來(lái)征稅，一個(gè)完整家庭里的夫妻雙方以及未獨(dú)立出去的已經(jīng)工作的子女一起報(bào)稅，確保不因個(gè)體收入過(guò)高或過(guò)低而導(dǎo)致調(diào)節(jié)不到位。世界上許多國(guó)家個(gè)人所得稅是按照家庭年收入總額來(lái)計(jì)征的，相對(duì)科學(xué)合理。以“家庭”為納稅主體單位計(jì)征個(gè)人所得稅，具體操作上可采取夫妻聯(lián)合申報(bào)和個(gè)人獨(dú)立申報(bào)相結(jié)合的方式，這樣可以更好地體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。4.2健全我國(guó)稅法制度 當(dāng)前，稅收征管之所以還存在一些不公平合理的地方，除了人的因素之外，制度因素也十分關(guān)鍵。整體來(lái)看，我國(guó)稅法還很不完善，這成為執(zhí)法的漏洞，不少人借此偷稅、漏稅。尤其是一些行政機(jī)關(guān)與國(guó)有單位，在報(bào)稅方面也存在隱瞞，甚至是大量的腐敗問(wèn)題，導(dǎo)致社會(huì)不公平現(xiàn)象加劇，這給國(guó)家政府形象造成了及其不良的影響，引發(fā)群眾不滿(mǎn)。在個(gè)人所得稅的完善方面，綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式是當(dāng)前社會(huì)的一種共識(shí)，為此，學(xué)者們的研究與社會(huì)的討論將這一問(wèn)題繼續(xù)推向政府決策層面，十八屆三中全會(huì)發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中，已經(jīng)將“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”納入到政府工作日程當(dāng)中。這不僅僅是意識(shí)層面的改進(jìn)，在技術(shù)上，國(guó)內(nèi)也已經(jīng)具備相關(guān)的技術(shù)基礎(chǔ)。4.3培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人所得稅納稅人才 在經(jīng)濟(jì)層面，之所以有商家想法設(shè)法去偷稅漏稅，這是因?yàn)檫@些征稅項(xiàng)目處于征繳的“邊緣”地帶，稍微一變化就有可能成為非應(yīng)稅項(xiàng)目，其實(shí)國(guó)家在稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)將一些民利還給老百姓，并且在政策內(nèi)給一些項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠和減負(fù)，以此營(yíng)造個(gè)人所得稅速健康發(fā)展的良好氛圍。此外，還應(yīng)積極拓展個(gè)人所得稅覆蓋，并且加大對(duì)征稅人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)。稅收管理部門(mén)在建立安全體系方面取得了較大的成績(jī)，然而稅收管理部門(mén)稅務(wù)征收的個(gè)人所得稅納稅人才對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)控制仍舊存在較多不足，部分領(lǐng)導(dǎo)把稅收管理的主要工作放在如何從后期進(jìn)行補(bǔ)救與處理，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)與手段有待提升。個(gè)人所得稅納稅人才 在進(jìn)行個(gè)人所得稅征收工作時(shí)，尤其是地稅部門(mén)還需要從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，進(jìn)一步提出在開(kāi)發(fā)和征稅過(guò)程中需要達(dá)