最新增值稅會計處理的實際應用的22

最新增值稅會計處理的實際應用的22個案例分析胡浩然

第一部分總體觀點財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知〔財會[2016]22號〕下發(fā)后，引起業(yè)界廣泛熱議，筆者感覺該文件有二大特色、三大不足。此文用22個實務(wù)案例講清新方法在實務(wù)工作中的應用，歡送各路英豪拍磚。二大特色：一是力圖將營改增后增值稅的新政策用全新的會計處理方式表達出來。二是把企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各種情況盡量細分式地呈現(xiàn)。三大不足：一是原增值稅會計核算月末全部歸集到“應交稅費一未交增值稅〃中去，簡潔明了，按新方法則需要結(jié)轉(zhuǎn)出''應交稅費一未交增值稅〃、''應交稅費一簡易計稅〃、''應交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅〃、''應交稅費一代扣代繳增值稅〃4個科目，極易搞混。另外，諸如“應交稅費一待認證進項稅額”、“應交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額”究竟在實踐中有多少企業(yè)會用，也是個問號，畢竟址分麻煩。二是如果企業(yè)有預繳稅款，按要求應轉(zhuǎn)入'應交稅費一未交增值稅〃，不能抵其他3個應稅項目，這就會造成一邊預繳稅款有剩余，另一邊“應交稅費一簡易計稅”、“應交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“應交稅費一代扣代繳增值稅”3個科目仍有余額的現(xiàn)象發(fā)生，與增值稅法規(guī)定不一致。三是個別表達語焉不詳，產(chǎn)生岐義。岐義一：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。這里的''不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬〃有二種理解。例如：企業(yè)購入原材料，價稅合計117元，尚未取得發(fā)票，一種理解是按100暫估入賬，不需要將17元進項暫估算入賬，而是計入“應交稅費一待認證進項稅額”。第二種理解是按117暫估入賬，不需要將17暫估計入“應交稅費一待認證進項稅額”。從其后續(xù)表達看，''下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記''原材料〃、''庫存商品〃、''固定資產(chǎn)〃、''無形資產(chǎn)〃等科目，按可抵扣的增值稅額，借記''應交稅費一一應交增值稅〔進項稅額〕’科目，按應付金額，貸記''應付賬款〃等科目?！üP者認為應該是第二種理解。岐義二：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從'應交稅費一一預交增值稅〃科目結(jié)轉(zhuǎn)至''應交稅費一一未交增值稅〃科目。這里所說的納稅義務(wù)發(fā)生有二解，一是與預交稅款相關(guān)的房地產(chǎn)正式產(chǎn)生納稅義務(wù)時才可以轉(zhuǎn)。二是只要房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生納稅

義務(wù)時就可以轉(zhuǎn)，而不必一一對應。從增值稅政策業(yè)看，筆者顯然更認同第二種理解。1993年財政部出臺第一套增值稅會計處理方法時就經(jīng)過了補丁，現(xiàn)在看，這第二套方法也擺脫不了補丁撂補丁的命運了！實際工作中，財務(wù)人員還是應該在規(guī)定的框架內(nèi)根據(jù)本企業(yè)情況盡量簡化使用。第二部分會計科目設(shè)置變化進項稅銷項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未繳增值稅減免稅款額抵減1.應交增值稅銷項稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多繳增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅額計算科目2.未交增值稅月度終了從''應交增值稅"或''預交增值稅"明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。繳稅科目一般納稅人3.增值稅留抵稅額核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。沒有用了4.待抵扣進項稅額核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。關(guān)鍵詞待抵扣5.增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查專用老伙計6.待認證進項稅額核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。關(guān)鍵詞待抵扣7.預交增值稅核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。特殊待業(yè)預繳一般納稅人8.待轉(zhuǎn)銷項稅額核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入〔或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。稅會差異科目9.簡易計稅核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。10.轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。11.代扣代交增值稅核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。期末應歸零小規(guī)模納稅人應交增值稅無三級科目稅會差異科目轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。代扣代交增值稅核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。期末應歸零5.增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查專用老伙計稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的'營業(yè)稅金及附加"項目調(diào)整為''稅金及附加"項目。營業(yè)稅金及附加改變應收出口退稅款借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。其他應收款第三部分實務(wù)處理22例例1.企業(yè)發(fā)生購進貨物，2017年1月貨物驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票，價款100進項稅額17元。借：庫存商品100應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕17貸：銀行存款117例2.接上例，企業(yè)1月未認證發(fā)票，在2月份才認證。1月會計處理：借：庫存商品100應交稅費一待認證進項稅額17貸：銀行存款1172月會計處理：借：應交稅費一應交增值稅〔進項稅額〕17貸：應交稅費一待認證進項稅額17例3.假設(shè)該筆發(fā)票由于企業(yè)財務(wù)人員原因，超過180天未認證，企業(yè)有兩種處理方法方法一：放棄抵扣借：庫存商品17貸：應交稅費一待認證進項稅額17方法二：紅字沖銷《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2016年第47號〕應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。例4.假設(shè)購入貨物用于簡易計稅、免征增值稅、集體福利或個人消費，增值稅不能抵扣。TOC\o"1-5"\h\z〔1〕借：庫存商品100應交稅費一待認證進項稅額17貸：銀行存款117為了防止滯留票出現(xiàn)，這些發(fā)票也應認證，并在申報進做進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！?〕借：庫存商品17貸：應交稅費一應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕17例5.企業(yè)于2016年7月1日購入一套寫字間，取得增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅額50萬元?！?〕購買當月借：固定資產(chǎn)1000TOC\o"1-5"\h\z應交稅費一應交增值稅〔進項稅額〕30應交稅費一待抵扣進項稅額20貸：銀行存款1050〔2〕企業(yè)應設(shè)立待抵扣進項稅額臺賬，到第13個月時借：應交稅費一應交增值稅〔進項稅額〕20貸：應交稅費一待抵扣進項稅額20例6.企業(yè)于2017年9月1日購入一套寫字間，將寫字間改產(chǎn)職工宿舍，固定資產(chǎn)凈值率95%借：固定資產(chǎn)47.5貸：應交稅費一應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕47.5固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。例7.企業(yè)對廠房進行改建，領(lǐng)用已抵扣進項稅額的原材料作為裝修材料，已抵扣增值稅10000元。借：應交稅費一待抵扣進項稅額4000貸：應交稅費一應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕4000例8.企業(yè)于2017年9月1日購入一批原材料，協(xié)議規(guī)定價格117萬元，材料已于當月驗收入庫，但尚未取得發(fā)票，也未付款?！?〕月末應按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。借：原材料一暫估入賬117貸：應付賬款117〔2〕下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額借：原材料一暫估入賬117〔紅字〕貸：應付賬款117〔紅字〕〔3〕待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后借：原材料100應交稅費一應交增值稅〔進項稅額〕17貸：應付賬款117例9.A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2017年1月購入一項服務(wù)，銷售方為一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計10600元。思考，銷售方給小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票是否正確，小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票應如何處理？22號文明確規(guī)定：小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應交稅費一一應交增值稅”科目核算。這再次證明小規(guī)模納稅人可以取得專用發(fā)票。TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用10600貸：銀行存款10600例10.A企業(yè)為一般納稅人，2017年1月從某外國企業(yè)購入一項服務(wù)，價稅合計10600元?！?〕按相關(guān)規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，取得《稅收通用繳款書》作為抵扣憑證?！?〕借：生產(chǎn)成本10000應交稅費一應交增值稅〔進項稅額〕600貸：應付賬款10000應交稅費一代扣代交增值稅600思考：如果進口的是貨物呢？如果再發(fā)生賠償呢？答案在這個文件中《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》〔國稅函[2007]350號〕例11.企業(yè)為一般納稅人，2017年1月處置一臺小轎車，該車系該企業(yè)于2010年購入，原值100000元，已計提折舊80000元，處置價10300元，〔1〕借：固定資產(chǎn)清理20000累計折舊800000貸：固定資產(chǎn)一小轎車100000〔2〕借：銀行存款103000貸：固定資產(chǎn)清理10000應交稅費一簡易計稅300〔3〕借：應交稅費一應交增值稅〔減免稅款〕100貸：營業(yè)外收入100〔4〕借：營業(yè)外支出10000貸：固定資產(chǎn)清理10000例12.A企業(yè)為建筑企業(yè)，增值稅一般納稅人，2017年6月1日為B企業(yè)建設(shè)一棟廠房，2018年12月31日交工。合同約定，B企業(yè)于2018年6月末和12月末分2次付款。〔1〕17年12月31日，A企業(yè)需要根據(jù)完工進度確認收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入工程施工一合同毛利應交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額〔2〕18年6月31日，無論是否收到工程款納稅義務(wù)均產(chǎn)生。借：應交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕例13.A企業(yè)為建筑企業(yè)，增值稅一般納稅人，2017年6月1日為B企業(yè)建設(shè)一棟廠房，2018年12月31日交工。合同約定，B企業(yè)于2018年6月末和12月末分2次付款?！?〕17年12月31日，A企業(yè)需要根據(jù)完工進度確認收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入工程施工一合同毛利應交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額〔2〕18年6月31日，無論是否收到工程款納稅義務(wù)均產(chǎn)生。借：應交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕例14.A企業(yè)為建筑企業(yè)，增值稅一般納稅人,2015年6月1日為B企業(yè)建設(shè)一棟廠房,2016年12月31日交工。合同約定，B企業(yè)于2016年6月末和12月末分2次付款。〔1〕15年12月31日，A企業(yè)根據(jù)完工進度確認收入，但未計提營業(yè)稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入工程施工一合同毛利〔2〕16年6月31日，增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生。借：主營業(yè)務(wù)收入〔當期〕貸：應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕例15.假設(shè)已A企業(yè)已計提營業(yè)稅了，但未繳納?！?〕16年5月1日，把計提的營業(yè)稅及附加轉(zhuǎn)回主營業(yè)務(wù)收入。借：應交稅費一應交營業(yè)稅應交稅費一應交城市維護建設(shè)稅應交稅費一應交教育費附加貸：主營業(yè)務(wù)收入〔2〕16年6月31日，增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額或應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕例16.飲料廠2016年8月將一批自產(chǎn)飲料發(fā)給職工作為防暑降溫費，飲料市場價10萬元，成本8萬元借：管理費用97000貸：庫存商品80000應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕17000思考:企業(yè)所得稅如何處理？例17.17.恒小房地產(chǎn)公司A小區(qū)于2016年10月30日到達預售條件并取得預售許可證，陸續(xù)收到客戶支付的預售款33300萬，暫不考慮其他稅種〔1〕16年10月收到預售款時借：銀行存款33300貸：預收賬款33300〔2〕16年11月預繳增值稅時借：應交稅費一預交增值稅900貸：銀行存款9002017年12月，A小區(qū)竣工并辦理交房手續(xù)，累計銷售90000平米，預收房款99900萬元，累計共預繳增值稅2700萬元，土地增值稅1800萬元，期初留抵進項稅額4400萬元，其他支出項目不考慮。結(jié)轉(zhuǎn)收入，確認銷售額，假設(shè)當期允許扣除的土地價款4500萬元銷售額=〔99900-4500〕萬元銷項稅額萬〔1〕借:預收賬款99900貸:主營業(yè)務(wù)收入90000應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕9900〔2〕借：應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額抵減〕貸:主營業(yè)務(wù)成本〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)已售開發(fā)產(chǎn)品成本TOC\o"1-5"\h\z借:主營業(yè)務(wù)成本54000貸:開發(fā)產(chǎn)品54000應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕9900〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)預繳稅金借：應交稅費一未交增值稅2700貸:應交稅費一預交增值稅2700〔5〕應繳增值稅借:應交稅費一應交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕貸：應交稅費一未交增值稅例18.恒小房地產(chǎn)公司A小區(qū)于2016年10月30日在公開市場購入恒大地產(chǎn)股票10萬股，每股成本價10元，12月31日全部銷售，售價每股12元，假設(shè)不考慮其他因素?！?〕轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅=〔120-100〕借：銀行存款120萬貸：交易性金融資產(chǎn)100萬投資收益萬應交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅萬〔2〕如果正好反過來呢？借：銀行存款100萬投資收益萬應交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅萬貸：交易性金