收入費用與利潤課件

湖北經(jīng)濟學院·會計學院第十二章收入、費用與利潤11/22/20221湖北經(jīng)濟學院·會計學院第十二學習目的

通過本章教學，使得學生對企業(yè)收入、費用、利潤的基本內(nèi)容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握企業(yè)各項主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、企業(yè)相關費用、理解并掌握利潤形成、所得稅及利潤分配的相關會計處理。11/22/20222湖北經(jīng)濟學院.會計學院學習目的10/11/20222湖北經(jīng)濟學院.會計學院本章重點及難點各種收入的確認各種收入的計量成本、費用、支出的區(qū)別利潤的構(gòu)成及利潤分配的順序11/22/20223湖北經(jīng)濟學院.會計學院本章重點及難點10/11/20223湖北經(jīng)濟學院.會計學院本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)利潤11/22/20224湖北經(jīng)濟學院.會計學院本章結(jié)構(gòu)10/11/20224湖北經(jīng)濟學院.會計學院第一節(jié)收入

概念：收入是日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。日常活動：企業(yè)為完成經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動及與之相關的活動。收入的分類：1．按收入的性質(zhì)分：（1）銷售商品收入，（2）提供勞務收入，（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入，（4）建造合同等等2．按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分：（1）主營業(yè)務收入，（2）其他業(yè)務收入。12.1收入11/22/20225湖北經(jīng)濟學院.會計學院第一節(jié)收入概念：收入是日常活動中形成的、其他業(yè)務收入：與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)相關的收入。如：銷售材料收入；出租固定資產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入；出租包裝物和商品收入；等等通過“其他業(yè)務收入”科目進行核算。

12.1收入主營業(yè)務收入：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險公司簽發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢服務；軟件開發(fā)企業(yè)為各戶開發(fā)軟件；安裝公司提供安裝服務；商業(yè)銀行對外貸款；租賃公司出租資產(chǎn)收入等等按照其性質(zhì)的不同，分別通過“主營業(yè)務收入”、“利息收入”、“‘保費收入”等科目進行核算。

11/22/20226湖北經(jīng)濟學院.會計學院其他業(yè)務收入：與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)相關一、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認條件同時滿足以下條件，才能確認為收入：1．企業(yè)已將商品所有權上的主營要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3．收入的金額能夠可靠地計量；4．相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5．相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。12.1收入11/22/20227湖北經(jīng)濟學院.會計學院一、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認條件12.1收入1（二）商品銷售收入的核算設置賬戶：1．主營業(yè)務收入（退貨、折讓沖收入）2．主營業(yè)務成本（退貨沖成本）3．發(fā)出商品4．委托代銷商品5．受托代銷商品6．代銷商品款（負債類）12.1收入11/22/20228湖北經(jīng)濟學院.會計學院（二）商品銷售收入的核算設置賬戶：12.1收入10/11/21．一般銷售

例1：企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價80萬元，增值稅額13.6萬元，商品已發(fā)出，款已收。該批產(chǎn)品的成本為50萬元。（1）確認收入借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務收入800000應交稅費——增（銷）136000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本500000貸：庫存商品50000012.1收入11/22/20229湖北經(jīng)濟學院.會計學院1．一般銷售例1：企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票例2（托收承付結(jié)算方式銷售）

企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品一批，價款20萬元，增值稅額34000元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為15萬元。（1）辦妥托收手續(xù)借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——增（銷）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本150000貸：庫存商品15000012.1收入11/22/202210湖北經(jīng)濟學院.會計學院例2（托收承付結(jié)算方式銷售）企業(yè)采用托收承付2．包安裝銷售

例：7月10日，企業(yè)銷售給A公司電梯3部，合同規(guī)定，A公司先預付80%的貨款，余款及安裝費于10月20日電梯安裝完畢檢驗合格后支付。電梯總價款1200萬元，安裝費80萬元，電梯的成本800萬元。12.1收入11/22/202211湖北經(jīng)濟學院.會計學院2．包安裝銷售例：7月10日，企業(yè)銷售給A公司電梯3（1）發(fā)出電梯（商品）

借：發(fā)出商品8000000

貸：庫存商品8000000

（2）預收貨款借：銀行存款9600000貸：預收賬款9600000（3）安裝完畢檢驗合格后，收到余款、增值稅和安裝費借：銀行存款5240000（余款240萬、增204萬、安裝費80萬）預收賬款9600000貸：主營業(yè)務收入12683760應交稅費——增（銷）215624010.1收入11/22/202212湖北經(jīng)濟學院.會計學院（1）發(fā)出電梯（商品）

借：發(fā)出商品80

安裝費是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬是含稅收入，包括價683760元，稅116240，（80萬÷（1+17%））（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本800萬貸：發(fā)出商品800萬（若安裝跨年度，一般應在年末計算增值稅，按銷售收入全額計算）12.1收入11/22/202213湖北經(jīng)濟學院.會計學院安裝費是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬是3．委托代銷、受托代銷商品

代銷合同有兩種方式：（1）視同買斷；（2）收取手續(xù)費（新準則只有這種方式）。

委托方于收到代銷清單時確認收入12.1收入11/22/202214湖北經(jīng)濟學院.會計學院3．委托代銷、受托代銷商品代銷合同有兩種方式：12.1、委托方：委托代銷業(yè)務（1）受托方作自購自銷處理①發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品②月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款—受托方貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品③收到貨款借：銀行存款貸：應收賬款—受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務（1）作自購自銷處理①收到商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款②實際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費－應交增值稅

（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本貸：受托代銷商品③月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：代銷商品款借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—委托方④付出貨款借：應付賬款—委托方貸：銀行存款（成本價）（協(xié)議價）（成本價）（協(xié)議價）（協(xié)議價）（售價）（協(xié)議價）11/22/202215湖北經(jīng)濟學院.會計學院1、委托方：委托代銷業(yè)務2、受托方：受托代銷業(yè)務（成本價）（1、委托方：委托代銷業(yè)務（2）受托方收取手續(xù)費①發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品②月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款—受托方貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費－應交增值稅

（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品借：銷售費用貸：應收賬款—受托方③收到貨款借：銀行存款貸：應收賬款—受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務（2）收取手續(xù)費處理①收到商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款②實際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款貸：應付賬款—委托方貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）③月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—委托方借：代銷商品款貸：受托代銷商品④付出貨款借：應付賬款—委托方貸：銀行存款貸：主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交營業(yè)稅（成本價）（售價）（成本價）（售價）（售價）（售價）11/22/202216湖北經(jīng)濟學院.會計學院1、委托方：委托代銷業(yè)務2、受托方：受托代銷業(yè)務（成本價）（例：

9月10日，A公司將成本7萬售價10萬元的商品委托B公司代銷，B公司可自行確定該商品的實際售價（視同買斷方式）。9月28日，A公司收到B公司交來的代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票，價款10萬，增值稅額17000元，10月5日收到貨款。B公司對該商品的實際售價為12萬元，增值稅額20400元。12.1收入11/22/202217湖北經(jīng)濟學院.會計學院例：9月10日，第一：視同買斷方式

委托方的會計處理：（1）發(fā)出商品借：委托代銷商品7萬貸：庫存商品7萬（2）收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——增（銷）1700012.1收入11/22/202218湖北經(jīng)濟學院.會計學院第一：視同買斷方式

委托方的會計處理：12.1收入（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務成本7萬貸：委托代銷商品7萬（4）收到貨款借：銀行存款117000貸：應收賬款11700012.1收入11/22/202219湖北經(jīng)濟學院.會計學院（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務成本7萬12.受托方的會計處理（1）收到代銷商品借：受托代銷商品10萬貸：受托代銷商品款10萬（2）實際銷售借：銀行存款140400貸：主營業(yè)務收入120000應交稅費——增（銷）2040012.1收入11/22/202220湖北經(jīng)濟學院.會計學院受托方的會計處理（1）收到代銷商品12.1收入10（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本

借：主營業(yè)務成本10萬貸：受托代銷商品10萬（4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款100000應交稅費——增（進）17000貸：應付賬款11700012.1收入（5）將款項交付委托方借：應付賬款117000貸：銀行存款11700011/22/202221湖北經(jīng)濟學院.會計學院（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本

借：主營業(yè)務成本1第二：收取手續(xù)費方式

（手續(xù)費5%，計5000元）

委托方的會計處理：（1）發(fā)出商品，同上（2）收到代銷清單，確認收入，同上（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同上（4）結(jié)算手續(xù)費（沖應收賬款）借：銷售費用5000貸：應收賬款5000（5）收到貨款，基本同，少5000元12.1收入11/22/202222湖北經(jīng)濟學院.會計學院第二：收取手續(xù)費方式

（手續(xù)費5%，計5000元）受托方的會計處理：

（1）收到代銷商品，同上（2）銷售時，按A方定價銷售，不確認收入借：銀行存款117000貸：應付賬款100000應交稅費——增（銷）17000（3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：應交稅費——增（進）17000貸：應付賬款1700012.1收入11/22/202223湖北經(jīng)濟學院.會計學院受托方的會計處理：

（1）收到代銷商品，同上12.1收入10（4）受托代銷商品資產(chǎn)與負債賬戶對銷借：受托代銷商品款10萬貸：受托代銷商品10萬（5）付款并確認手續(xù)費收入借：應付賬款117000貸：銀行存款112000其他業(yè)務收入500012.1收入11/22/202224湖北經(jīng)濟學院.會計學院（4）受托代銷商品資產(chǎn)與負債賬戶對銷借：受托代銷商品款4．以舊換新售出新商品時視同銷售確認收入，回收舊商品時視同購進。

例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務，本月收回舊冰箱100臺，作價100元計1萬元，作為原材料處理。同時售出新冰箱100臺，單位售價2000元，稅率17%。借：原材料10000銀行存款224000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——增（銷）3400012.1收入11/22/202225湖北經(jīng)濟學院.會計學院4．以舊換新售出新商品時視同銷售確認收入，回收舊商品5．售后回購

如企業(yè)將一棟價值100萬的房屋賣給B公司，合同規(guī)定1年后必須從B公司手中購回，重新回購價為110萬元，B公司不得隨意處置。

實際上是一種抵押貸款，不確認收入。銷售時收到的款項確認為負債借：銀行存款貸：其他應付款【應交稅費——應交增值稅（銷）】在回購期間分期計提利息：借：財務費用貸：其他應付款12.1收入11/22/202226湖北經(jīng)濟學院.會計學院5．售后回購如企業(yè)將一棟價值100萬的房屋賣給B6．售后租回

是一種租賃業(yè)務，高級會計中學習12.1收入11/22/202227湖北經(jīng)濟學院.會計學院6．售后租回

是一種租賃業(yè)務，高級會計中學習12.1收入107．銷售折扣（1）現(xiàn)金折扣：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財務費用。例：企業(yè)11月10日銷售商品一批，價款10萬，增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30(折扣不考慮增值稅)，企業(yè)于11月18日收到貨款。該批產(chǎn)品的成本為7萬元。銷售時借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——增（銷）1700012.1收入11/22/202228湖北經(jīng)濟學院.會計學院7．銷售折扣（1）現(xiàn)金折扣：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本70000貸：庫存商品70000收到貨款及稅款借：銀行存款115000財務費用2000貸：應收賬款117000（2）商業(yè)折扣12.1收入11/22/202229湖北經(jīng)濟學院.會計學院結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本70000128．銷售折讓

因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級、規(guī)格型號等與合同不符）而在售價上給予的減讓。（1）已確認收入的售出商品，發(fā)生折讓時沖收入，沖銷項稅額。（2）已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。例：企業(yè)向H公司銷售商品一批，價值20萬元，增值稅率17%，該批產(chǎn)品的成本為16萬元。商品運達H公司經(jīng)檢驗后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量等級與合同不符，企業(yè)同意給予5%的折讓。其余價款已收回。12.1收入11/22/202230湖北經(jīng)濟學院.會計學院8．銷售折讓因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級、規(guī)會計分錄為：（1）銷售時借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——增（銷）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本16萬貸：庫存商品16萬（3）給予折讓并收回貨款借：主營業(yè)務收入10000應交稅費——增（銷）1700銀行存款222300貸：應收賬款234000

或紅字沖減12.1收入11/22/202231湖北經(jīng)濟學院.會計學院會計分錄為：（1）銷售時12.1收入10/11/29．銷售退回（1）若屬于收入確認前退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品12.1收入（2）若屬于收入確認后退回（銷售退回一般指這種情況）一般退貨沖當月收入、成本、稅金；日后期間退貨1.1～4.30（B/S日至財務報告報出日），作為B/S日后事項，沖報告年度收入、成本、稅金（用“以前年度損益調(diào)整”科目核算）11/22/202232湖北經(jīng)濟學院.會計學院9．銷售退回（1）若屬于收入確認前退回12.1收入（2）若屬退貨成本的確定：（1）退貨當月有同類產(chǎn)品出售：直接減少結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量，如本月售出1000件，退貨200件，只結(jié)轉(zhuǎn)800件產(chǎn)品成本。（2）退貨當月無同類產(chǎn)品出售

按銷售月份記錄的成本沖減12.1收入11/22/202233湖北經(jīng)濟學院.會計學院退貨成本的確定：（1）退貨當月有同類產(chǎn)品出售：12.1收入1例：

企業(yè)8月20日銷售商品給S公司，售價30萬元，增值稅額51000元，該批產(chǎn)品的成本24萬元，S公司已于8月26日付款。因商品質(zhì)量存在嚴重問題，S公司于9月15日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。

銷售、結(jié)轉(zhuǎn)成本、收款會計分錄略12.1收入11/22/202234湖北經(jīng)濟學院.會計學院例：企業(yè)8月20日銷售商品給S公司，售價30萬元（1）退貨時借：主營業(yè)務收入300000應交稅費——增（銷）51000貸：銀行存款351000（2）沖減成本借：庫存商品24萬貸：主營業(yè)務成本24萬12.1收入11/22/202235湖北經(jīng)濟學院.會計學院（1）退貨時借：主營業(yè)務收入300指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議款的公允價值（現(xiàn)銷價格）確認收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費用。1、銷售實現(xiàn)借：銀行存款（長期應收款）（合同價）貸：主營業(yè)務收入（公允價值；現(xiàn)銷價格）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務成本（總成本）貸：庫存商品12.1收入10、分期收款銷售

11/22/202236湖北經(jīng)濟學院.會計學院指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過3年）。12.2、收取款項借：銀行存款貸：長期應付款同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用12.1收入11/22/202237湖北經(jīng)濟學院.會計學院2、收取款項12.1收入10/11/202237湖北經(jīng)濟學院

例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設備，合同約定價款2000萬元。合同約定于每年12月31日分5次等額付款。該設備成本1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為1600萬元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為340萬元，并于當天收到增值稅340萬元。作出甲企業(yè)的會計分錄。（實際利率7.93%）1、銷售實現(xiàn)借：銀行存款3400000長期應付款20000000貸：主營業(yè)務收入

16000000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）3400000未實現(xiàn)融資收益4000000借：主營業(yè)務成本

15600000貸：庫存商品15600000

12.1收入11/22/202238湖北經(jīng)濟學院.會計學院例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套2、收取款項借：銀行存款4000000貸：長期應付款4000000同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益1268800/1052200/818500/566200/294300貸：財務費用1268800/1052200/818500/566200/294300

12.1收入11/22/202239湖北經(jīng)濟學院.會計學院2、收取款項12.1收入10/11/202239湖北經(jīng)濟學院指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨有關負債的，通常應當在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應當在售出商品退貨期滿時確認收入。12.1收入11、附有銷售退回條件的商品銷售

11/22/202240湖北經(jīng)濟學院.會計學院指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。12.1二、其他業(yè)務收入

核算企業(yè)除主營業(yè)務活動外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。

設置賬戶：1．其他業(yè)務收入2．其他業(yè)務成本12.1收入11/22/202241湖北經(jīng)濟學院.會計學院二、其他業(yè)務收入核算企業(yè)除主營業(yè)務活動外的其他經(jīng)營例1

企業(yè)銷售材料一批，售價4萬元，增值稅率17%，款已收。該批材料的成本為3萬元。

（1）確認收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

12.1收入11/22/202242湖北經(jīng)濟學院.會計學院例1企業(yè)銷售材料一批，售價例2：企業(yè)將一臺暫不需用的設備出租給B公司使用，月租金3000元，設備的月折舊額為2000元。

（1）取得租金收入借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務收入3000（2）提取設備折舊費借：其他業(yè)務成本2000貸：累計折舊200012.1收入11/22/202243湖北經(jīng)濟學院.會計學院例2：企業(yè)將一臺暫不需用的設備出租給B公司使用，月租三、提供勞務收入的確認與計量

在B/S日提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入。（主要指跨期較長的勞務：如安裝、公告制作、開發(fā)軟件、藝術表演等）12.1收入（一）提供勞務的結(jié)果能可靠估計需同時滿足以下條件：1．收入的金額能夠可靠地計量；2．相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3．交易的完工進度能夠可靠確定；4．交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。11/22/202244湖北經(jīng)濟學院.會計學院三、提供勞務收入的確認與計量在B/S日提供勞務的結(jié)（二）完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法?！巴旯みM度”可選用以下方法確定：1．已完工作的測量——測量法2．已提供勞務占應提供勞務總量的比例——勞務比例法3．已發(fā)生的成本占估計總成本的比例——成本比例法12.1收入11/22/202245湖北經(jīng)濟學院.會計學院（二）完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確例：

2009年9月1日A軟件設計公司與S公司簽定一項軟件設計合同，工期約10個月，合同總價款100萬元，至12月31日已收到S公司支付的款項40萬元，當年發(fā)生軟件開發(fā)成本21萬元，其中工資費用8萬元，其余用存款支付。預計軟件開發(fā)總成本為60萬。

12.1收入11/22/202246湖北經(jīng)濟學院.會計學院例：2方法一：測量法

假定經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已完成25%本年應確認收入=100萬×25%=25萬本年應確認成本=60萬×25%=15萬

會計分錄為：（1）收到預收賬款借：銀行存款40萬貸：預收賬款40萬12.1收入11/22/202247湖北經(jīng)濟學院.會計學院方法一：測量法假定經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已完成25（2）發(fā)生成本借：勞務成本21萬貸：應付職工薪酬8萬銀行存款13萬（3）確認收入借：預收賬款25萬貸：主營業(yè)務收入25萬（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本15萬貸：勞務成本15萬12.1收入11/22/202248湖北經(jīng)濟學院.會計學院（2）發(fā)生成本12.1收入10/11/202248湖北經(jīng)濟學方法二：成本比例法

已發(fā)生成本占預計總成本的比例：21萬÷60萬=35%

應確認收入=100萬×35%=35萬

應確認成本=60萬×35%=21萬分錄同上12.1收入11/22/202249湖北經(jīng)濟學院.會計學院方法二：成本比例法

已發(fā)生成本占預計總成本的比例（三）B/S日勞務結(jié)果不能夠可靠估計

應分別下列情況處理：1．已發(fā)生勞務的成本預計能夠得到補償?shù)模匆寻l(fā)生勞務成本的金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

2．已發(fā)生勞務成本預計不能得到補償?shù)?，將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。12.1收入

若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括提供勞務，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨計量的，應將兩者分別確認，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨計量的，應將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。11/22/202250湖北經(jīng)濟學院.會計學院（三）B/S日勞務結(jié)果不能夠可靠估計應分別下列情四、讓渡資產(chǎn)使用權收入

包括利息收入、使用費收入等

收入確認條件：1．相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠地計量。12.1收入11/22/202251湖北經(jīng)濟學院.會計學院四、讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等

第二節(jié)費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用的確認條件：1．經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加；2．經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。

企業(yè)發(fā)生的費用可分為兩大類：（1）計入成本的費用；（2）期間費用。12.2費用11/22/202252湖北經(jīng)濟學院.會計學院第二節(jié)費用

費用是指企業(yè)一、營業(yè)成本（一）主營業(yè)務成本企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品勞務成本11/22/202253湖北經(jīng)濟學院.會計學院一、營業(yè)成本（一）主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本10/11/2（二）其他業(yè)務成本企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借：其他業(yè)務成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料累計折舊累計攤銷應付職工薪酬銀行存款11/22/202254湖北經(jīng)濟學院.會計學院（二）其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本10/11/202254湖二、營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交××稅11/22/202255湖北經(jīng)濟學院.會計學院二、營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、三、期間費用

(一)管理費用:企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費）、工會經(jīng)費、董事會費（董事津貼、會議費、差旅費）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅等稅費、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、無形資產(chǎn)攤銷費、排污費等。12.2費用11/22/202256湖北經(jīng)濟學院.會計學院三、期間費用

(一)管理費用:企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營借：管理費用貸：原材料、應付職工薪酬、其他應收款、累計折舊、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料、應交稅費、銀行存款、庫存現(xiàn)金等11/22/202257湖北經(jīng)濟學院.會計學院借：管理費用10/11/202257湖北經(jīng)濟學院.會計■企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等在實際發(fā)生時借：管理費用——開辦費貸：銀行存款等11/22/202258湖北經(jīng)濟學院.會計學院借：管理費用——開辦費10/11/202258湖北經(jīng)濟學院.(二)銷售費用:企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用.包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等及專設的銷售機構(gòu)的經(jīng)費（職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等）。12.2費用借：銷售費用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、應付職工薪酬、累計折舊等11/22/202259湖北經(jīng)濟學院.會計學院(二)銷售費用:企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務過程中1(三)財務費用:企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌資費用。

包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣?！鰹橘徑ɑ蛏a(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在“財務費用”科目核算。

12.2費用11/22/202260湖北經(jīng)濟學院.會計學院(三)財務費用:企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌12.1.發(fā)生財務費用時，借：財務費用貸：銀行存款、應付利息、應付債券等2.發(fā)生利息收入和現(xiàn)金折扣時借：銀行存款、應付賬款等貸：財務費用

11/22/202261湖北經(jīng)濟學院.會計學院1.發(fā)生財務費用時，10/11/202261湖北經(jīng)濟學院.四、資產(chǎn)減值損失

——計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備持有至到期投資減值準備可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動長期股權投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備等11/22/202262湖北經(jīng)濟學院.會計學院四、資產(chǎn)減值損失

——計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失轉(zhuǎn)回時：借：壞賬準備等 貸：資產(chǎn)減值損失

可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產(chǎn)。

其他準備一旦計提，不能轉(zhuǎn)回。11/22/202263湖北經(jīng)濟學院.會計學院轉(zhuǎn)回時：10/11/202263湖北經(jīng)濟學院.會計學院第三節(jié)利潤

利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。12.3利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）11/22/202264湖北經(jīng)濟學院.會計學院第三節(jié)利潤

利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成

凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法：■賬結(jié)法：是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！霰斫Y(jié)法：是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。11/22/202265湖北經(jīng)濟學院.會計學院凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法：■賬結(jié)法：是指在每月一、營業(yè)利潤項目

（一）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入貸：本年利潤12.3利潤

（二）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本（三）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加11/22/202266湖北經(jīng)濟學院.會計學院一、營業(yè)利潤項目（一）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入12.3利潤（四）結(jié)轉(zhuǎn)期間費用

借：本年利潤貸：銷售費用管理費用財務費用12.3利潤（五）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失核算的內(nèi)容：應收賬款（其他應收款）、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、商譽等

11/22/202267湖北經(jīng)濟學院.會計學院（四）結(jié)轉(zhuǎn)期間費用

借：本年利潤12.3利潤（五）結(jié)1.發(fā)生資產(chǎn)減值時

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備長期股權投資減值準備持有至到期投資減值準備可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備在建工程減值準備工程物資減值準備商譽減值準備

12.3利潤11/22/202268湖北經(jīng)濟學院.會計學院1.發(fā)生資產(chǎn)減值時借：資產(chǎn)減值損失12.3利潤10

可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產(chǎn)。

其他準備一旦計提，不能轉(zhuǎn)回。2.結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時，借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失12.3利潤（六）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益

“公允價值變動損益”核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動業(yè)務形成的應計入當期損益的利得和損失。11/22/202269湖北經(jīng)濟學院.會計學院可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有1．交易性金融資產(chǎn)的期末計價

（1）B/S日，公允價值高于賬面價值時，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）B/S日，公允價值低于賬面價值時，做相反分錄2．交易性金融負債的期末計價與交易性金融資產(chǎn)相反12.3利潤3．結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動收益借：公允價值變動損益貸：本年利潤4．結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損失

與收益相反11/22/202270湖北經(jīng)濟學院.會計學院1．交易性金融資產(chǎn)的期末計價

（1）B/S日，公允價值高于賬（七）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益

1．發(fā)生投資收益時，借：應收股利（成本法）長期股權投資—損益調(diào)整（權益法）持有至到期投資—應計利息銀行存款（處置交易性金融資產(chǎn)等）貸：投資收益12.3利潤11/22/202271湖北經(jīng)濟學院.會計學院（七）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益

1．發(fā)生投資收益時，12.3利潤10/1借：投資收益貸：長期股權投資—損益調(diào)整等3．結(jié)轉(zhuǎn)投資收益借：投資收益貸：本年利潤

若為投資損失分錄相反2．發(fā)生投資損失11/22/202272湖北經(jīng)濟學院.會計學院借：投資收益2．發(fā)生投資損失10/11/202272湖北經(jīng)濟二、營業(yè)外收支項目（一）營業(yè)外收入

核算企業(yè)直接計入利潤的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。1．處置非流動資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入12.3利潤11/22/202273湖北經(jīng)濟學院.會計學院二、營業(yè)外收支項目（一）營業(yè)外收入12.3利潤10/11/22．政府補助利得

政府補助：企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為所有者投入的資本。（1）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助收到政府補助時，借：銀行存款（款未收借記“其他應收款”）貸：遞延收益在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入12.3利潤11/22/202274湖北經(jīng)濟學院.會計學院2．政府補助利得

政府補助：企業(yè)從政府無償取得貨（2）企業(yè)收到與收益相關的政府補助

用于補償以后期間的費用或損失，收到時，借：銀行存款貸：遞延收益在發(fā)生損失的期間，按補償金額，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入用于補償已發(fā)生的費用或損失，借：銀行存款貸：營業(yè)外收入12.3利潤11/22/202275湖北經(jīng)濟學院.會計學院（2）企業(yè)收到與收益相關的政府補助

用于補償以后期間3．盤盈利得，發(fā)生時

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入4．捐贈利得，發(fā)生時借：相關資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入12.3利潤11/22/202276湖北經(jīng)濟學院.會計學院3．盤盈利得，發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢12.3利潤10/（二）營業(yè)外支出

核算企業(yè)發(fā)生的直接計入利潤的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

發(fā)生時，借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢銀行存款等12.3利潤11/22/202277湖北經(jīng)濟學院.會計學院（二）營業(yè)外支出

核算企業(yè)發(fā)生的直接計

借：營業(yè)外收入貸：本年利潤

借：本年利潤貸：營業(yè)外支出

結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收支11/22/202278湖北經(jīng)濟學院.會計學院借：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收支10/11三、所得稅費用

1.發(fā)生時，借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅2.結(jié)轉(zhuǎn)時，借：本年利潤貸：所得稅費用12.3利潤11/22/202279湖北經(jīng)濟學院.會計學院三、所得稅費用

1.發(fā)生時，12.3利潤10/11/四、以前年度損益調(diào)整

核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正調(diào)整以前年度損益的事項。（還有日后期間的事項）

例：企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度基本車間一臺設備漏提了折舊費2萬元，企業(yè)所得稅率為33%。

（1）補提折舊借：以前年度損益調(diào)整20000貸：累計折舊2000012.3利潤11/22/202280湖北經(jīng)濟學院.會計學院四、以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損損益類賬戶用“以前年度損益調(diào)整”，其他用原賬戶。（2）調(diào)整所得稅借：應交稅費——應交所得稅6600貸：以前年度損益調(diào)整6600（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤13400貸：以前年度損益調(diào)整1340012.3利潤11/22/202281湖北經(jīng)濟學院.會計學院損益類賬戶用“以前年度損益調(diào)整”，其他用原賬戶。（2）主營業(yè)務成本本年利潤主營業(yè)務收入營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入

管理、銷售、財務費用

營業(yè)外支出