會計報表的分類與編制要求課件

第六章會計報表

第六章會計報表1目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解會計報表的意義和種類，掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法。重點：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法。難點：資產(chǎn)負(fù)債表編制方法。目的、要求：2第一節(jié)會計報表的概述

一、會計報表的涵義

會計報表是以日常會計核算資料為依據(jù)，總括地反映會計主體某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計工作會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證和賬簿，能反映企業(yè)一定期間的經(jīng)濟活動的信息。但是不能總括而全面地反映企業(yè)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計人員需要進(jìn)一步整理分散在賬簿中的信息，定期編制并報送財務(wù)報告，使之條理化、系統(tǒng)化、綜合化，全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以更好地為會計信息使用者服務(wù)。第一節(jié)會計報表的概述一、會計報表的涵義3二、會計報表意義

1.為企業(yè)內(nèi)部提供信息2.為投資者及潛在的投資者提供信息3.為債權(quán)人提供信息4.為監(jiān)管部門提供信息5.為審計部門提供信息6.為國家宏觀調(diào)控提供信息二、會計報表意義4三、會計報表的組成(一)會計報表會計報表從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的變動情況。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)需向外報送的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。會計報表是財務(wù)報告的最重要組成部分。(二)報表附注報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。(三)財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書一般包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；2.利潤實現(xiàn)和分配情況；3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4.對企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。三、會計報表的組成(一)會計報表5第二節(jié)會計報表的分類一、按報告目的分類對外提供的會計報表和企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表1.對外提供的報表內(nèi)容、報表種類和格式以及報表附注等主要內(nèi)容，由財政部制定的《企業(yè)會計制度》統(tǒng)一規(guī)定，必須定期編制并向外報送的會計報表。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。2.內(nèi)部會計報表是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，自行設(shè)計報表內(nèi)容及格式，不對外報送，僅向內(nèi)部經(jīng)營管理者報送的會計報表。如成本報表等。第二節(jié)會計報表的分類6二、按報告內(nèi)容的時間概念分類時點報表和時期報表1.時點報表是綜合反映企業(yè)特定時點財務(wù)狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表。2.時期報表是綜合反映企業(yè)財務(wù)活動在一定時期內(nèi)變動情況的報表，如利潤表、現(xiàn)金流量表。三、按報送時間分類年度報表和中期報表2.年度會計報表是全面反映企業(yè)整個會計年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況及年末財務(wù)狀況的會計報表。企業(yè)每年年底必須編制并報送年度會計報表。1.中期會計報表廣義的中期會計報表包括月份、季度、半年期會計報表。狹義的中期會計報表僅指半年期會計報表。二、按報告內(nèi)容的時間概念分類7四、按編制單位及包括范圍分類個別報表、合并報表和分部報表1.個別報表是每一個獨立核算的實體根據(jù)自身核算資料編制的報表。2.合并報表是以控股合并方式擁有和控制另一企業(yè)時編制的，包括被控公司在內(nèi)的整個集團的報表。3.分部報表是從事跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營活動的大型企業(yè)將所屬部門、機構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息按一定分部標(biāo)準(zhǔn)歸類而編制的會計報表。五、按報表間的主從關(guān)系分類主要報表和附屬報表1.主要報表是反映企業(yè)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果主要情況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。2.附屬報表是反映企業(yè)主要報表中某一部分具體內(nèi)容的報表，如反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表；反映經(jīng)營成果的利潤分配表、分部報表。四、按編制單位及包括范圍分類8第三節(jié)會計報表的編制要求

一、反映全面會計報表應(yīng)能滿足所有使用者的要求。二、內(nèi)容真實會計報表提供的信息應(yīng)能如實反映企業(yè)的經(jīng)營情況及其成果。三、方法一法會計報表要求企業(yè)對不同時期同類業(yè)務(wù)的計量和處理方法要一致，從而保證不同時期會計報表或不同企業(yè)會計報表相關(guān)指標(biāo)具有可比性。四、編報及時會計報表應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間報送。第三節(jié)會計報表的編制要求一、反映全面9第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)財務(wù)狀況的報表。屬于靜態(tài)報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容分為表頭、正表部分。期中表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期等。正表包括反映企業(yè)財務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的各個項目。資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有報告式和賬戶式兩種。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式10表7--1資產(chǎn)負(fù)債表表7--1資產(chǎn)負(fù)債表11表7--1資產(chǎn)負(fù)債表表7--1資產(chǎn)負(fù)債表12二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)內(nèi)容⑴流動資產(chǎn)⑵長期投資⑶固定資產(chǎn)⑷無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)⑸遞延稅項二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)13編制要點▲1.表中資產(chǎn)的大部分項目根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列。▲2.往來賬戶根據(jù)其所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計填列?！?.根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額，合并填列。編制要點14▲4.根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額，抵減填列?！?/p>

5.貸方余額以“－”號填列。（二）負(fù)債內(nèi)容1.流動負(fù)債2.長期負(fù)債編制要點▲1.表中負(fù)債的大部分項目根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列?！?.往來賬戶根據(jù)其所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列?！?.借方余額以“－”號填列或在資產(chǎn)項目反映?！?.根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額，抵減填列。15（三）所有者權(quán)益內(nèi)容1.實收資本2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤編制要點▲1.各項目均近各個賬戶期末貸方余額直接填列?！?.“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。（三）所有者權(quán)益16會計報表的分類與編制要求課件17三、資產(chǎn)負(fù)債表附表1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況的報表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括年度會計報表中。本表各項均根據(jù)“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”等賬戶的記錄分析填列。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)容和格式如表7-3所示。三、資產(chǎn)負(fù)債表附表1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表182.所有者（股東）權(quán)益增減變動表所有者（股東）權(quán)益增減變動表是反映企業(yè)年末所有者（股東）權(quán)益增減變動情況的報表。報表按“實收資本（股東）”、“資本公積”、“法定和任意盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤”五類分別反映，各類均包括年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額等項目的詳細(xì)內(nèi)容。本表各項目均根據(jù)“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶的發(fā)生額分析填列。所有者（股東）權(quán)益增減變動表簡化內(nèi)容和格式如表7-4所示。2.所有者（股東）權(quán)益增減變動表所有者（股東）權(quán)益增減變193.應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映企業(yè)應(yīng)交增值稅明細(xì)情況的報表。本表各項均根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的各專欄的記錄填列，其中“年初未抵扣數(shù)”及“期末未抵扣數(shù)”以“－”號填列，“年初未交數(shù)”、“本期轉(zhuǎn)入數(shù)”及“期末未交數(shù)”如為多交，也以“－”號填列。應(yīng)交增值稅明細(xì)表的內(nèi)容和格式如表7-5所示。3.應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映企業(yè)應(yīng)交增值20第五節(jié)利潤表

一、利潤表的內(nèi)容及格式(一)利潤表的涵義

利潤表，也稱損益表，是反映企業(yè)在一會計定期間內(nèi)利潤或虧損實際情況的報表，是一張動態(tài)報表。它根據(jù)“收入－費用＝利潤”這一關(guān)系式，把一定期間的各項收入與同一會計期間的各項費用相抵，從而計算出企業(yè)一定期間的利潤。利潤表可以反映企業(yè)經(jīng)營成果。(二)利潤表的內(nèi)容利潤表的內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入；主營業(yè)務(wù)利潤；營業(yè)利潤；利潤總額和凈利潤五個基本部分。第五節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及格式21(三)利潤表的格式利潤表由表頭、正表和補充資料三個部分構(gòu)成。表頭包括報表名稱、編報單位、編報時間和編表所采用的貨幣計量單位。正表包括收入、費用、利潤各個項目，體現(xiàn)了利潤形成過程。表體格式有單步式和多步式兩種，我國企業(yè)編制利潤表一般采用多步式，其具體格式見表7-6所示。

(三)利潤表的格式22表7-6表7-623多步式利潤表具體計算過程如下：第一步：以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計算出主營業(yè)務(wù)利潤。第二步：以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用，管理費用及財務(wù)費用，計算出營業(yè)利潤。第三步：以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益，補貼收入，營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第四步：以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算出凈利潤。多步式利潤表具體計算過程如下：24二、利潤表的編制方法利潤表中每一項目都包括兩欄數(shù)字，即“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”?！氨驹聰?shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。編報中期財務(wù)報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)。編報年度報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！氨灸昀塾嫈?shù)”欄反映年初至本月末累計的發(fā)生額，其可由上月利潤表中的“本年累計數(shù)”加上本月利潤表中“本月數(shù)”計算得到。

二、利潤表的編制方法25利潤表中“本月數(shù)”欄是以有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額為基礎(chǔ)填列的，具體填列方法有：1.根據(jù)某一損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。如“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等項目都按此法填列。2.根據(jù)某幾個相關(guān)損益賬戶的發(fā)生額分析計算填列。如“其他業(yè)務(wù)利潤”項目由“其他業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)支出”這兩個賬戶的發(fā)生額分析計算填列。3.根據(jù)利潤表中各項目的數(shù)量關(guān)系在表上直接計算填列。如“主營業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目均采用此法填列。利潤表中“本月數(shù)”欄是以有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額為基礎(chǔ)填列的，具26三、利潤分配表

(一)利潤分配表的格式利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表大多采用多步式結(jié)構(gòu)，其具體格式和內(nèi)容見表7-7所示。

三、利潤分配表(一)利潤分配表的格式27表7-7表7-728(二)利潤分配表的編制利潤分配表各項目均包括“本年實際”與“上年實際”兩欄。其填列方法如下：1.“上年實際”欄應(yīng)根據(jù)上年“利潤分配表”的“本年實際”欄填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表項目的名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“上年實際”欄內(nèi)。2.“本年實際”欄應(yīng)根據(jù)本年的“本年利潤”和“利潤分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。(1)凈利潤：根據(jù)利潤表中“本年累計數(shù)”欄目中的“凈利潤”數(shù)據(jù)填列。(2)年初未分配利潤：根據(jù)上年利潤分配表“本年實際”欄中的“未分配利潤”填列。(二)利潤分配表的編制29(3)其他轉(zhuǎn)入：根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局決議和按有關(guān)規(guī)定，用盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額填列。(4)提取法定盈余公積，提取法定公益金：根據(jù)企業(yè)按《公司法》規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金填列。(5)應(yīng)付優(yōu)先股股利：按企業(yè)分配給優(yōu)先股股東的股利總額填列。(6)提取任意盈余公積：根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局決定提取的任意盈余公積填列。(7)應(yīng)付普通股股利：根據(jù)企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的股利總額填列。(8)轉(zhuǎn)作股本的普通股股利：根據(jù)企業(yè)發(fā)放的股票股利的數(shù)額填列。(9)可供分配的利潤，可供股東分配的利潤，未分配利潤：根據(jù)表中相關(guān)數(shù)據(jù)計算填列。(3)其他轉(zhuǎn)入：根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局決議和按有關(guān)規(guī)定，用盈余公積30第六節(jié)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映主體在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入量與流出量情況的會計報表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)而編制的財務(wù)狀況變動表。為使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出信息，以便于報表使用者了解及評價企業(yè)獲取現(xiàn)金流量的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量的一種會計報表。第六節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映主體在一定時期內(nèi)現(xiàn)金31１．現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及存于銀行或其他金融機構(gòu)，并可隨時用于支付的款項。也就是相當(dāng)于前面所述的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的總稱。

２．現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)所持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換成已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險較小的投資。一般指期限為三個月以內(nèi)的債券投資。３．現(xiàn)金流量：是指企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入量和流出量。１．現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及存于銀行或其他金融機構(gòu)，32一、現(xiàn)金流量的分類

（一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有的交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指因企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項而帶來的現(xiàn)金流入、流出量。具體包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買物資、支付工資、繳納稅款等等引起的現(xiàn)金流量。一、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量331．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。2．收到的稅費返還。3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。4．購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金。5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。6．支付的各項稅費。7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。34（二）投資活動的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等準(zhǔn)備持有期限在一年（或超過一年的一個營業(yè)周期）以上的資產(chǎn)。投資活動主要包括了取得和收回投資，購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不包括作為現(xiàn)金等價物的投資，作為現(xiàn)金等價物的投資屬于現(xiàn)金自身的增減變動。（二）投資活動的現(xiàn)金流量35１．收回投資所收到的現(xiàn)金。２．取得投資收益所收到的現(xiàn)金。３．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額。４．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。５．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。６．投資所支付的現(xiàn)金。７．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。１．收回投資所收到的現(xiàn)金。36（三）籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的經(jīng)濟活動。這里所說的資本，包括實收資本（或股本）、資本溢價（或股本溢價）、與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入流出，涉及到吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的各種款項，包括發(fā)行債券、向金融機構(gòu)借款以及償還債務(wù)等。（三）籌資活動的現(xiàn)金流量371.收回投資所收到的現(xiàn)金。2.借款所收到的現(xiàn)金。3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。7.匯率變動對現(xiàn)金的影響。1.收回投資所收到的現(xiàn)金。38二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制

現(xiàn)金流量表一般作為一種年報，其基本結(jié)構(gòu)分為主表和補充資料兩部分。具體格式如表7-8所示。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制現(xiàn)金流量表一般作為一種年報，其基39表7-8表7-840會計報表的分類與編制要求課件41會計報表的分類與編制要求課件42在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法編制。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。而T型賬戶法則以T型賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。由于現(xiàn)金流量表編制步驟復(fù)雜，涉及問題較多，考慮到基礎(chǔ)會計學(xué)的特性，本節(jié)對具體編制步驟不作進(jìn)一步介紹。有興趣的同學(xué)，可閱讀財務(wù)會計相關(guān)內(nèi)容。在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法編制。43第七節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的作用第一，會計報表附注是對會計報表中重要數(shù)據(jù)作出解釋和說明，將數(shù)據(jù)具體化。第二，會計報表附注可以提高企業(yè)會計信息的可比性。第三，會計報表附注主要以文字說明的方式充分披露了會計報表所提供的信息以及會計報表以外對報表使用者的決策有關(guān)的重要會計信息，從而有利于會計報表使用者全面掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況作出正確的決策。第七節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的作用44二、會計報表附注的基本內(nèi)容

會計報表附注中可以包括所有的在會計報表中未能披露的或披露不詳盡的，但與會計信息使用者決策有關(guān)的可以隨同會計報表一同報出的重要信息。一般情況下，企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露以下主要內(nèi)容（法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定，從其規(guī)定）：二、會計報表附注的基本內(nèi)容會計報表附注中可以包括所有的在會45（一）基本會計假設(shè)會計核算是建立在一定的會計假設(shè)基礎(chǔ)上的，由此而編制的會計報表一般情況下，也是以基本會計假設(shè)為前提的。符合公認(rèn)的會計假設(shè)而編制的會計報表不會對會計報表使用者造成任何誤解，因此一般不需加以說明。但是如果企業(yè)編制的會計報表未遵循公認(rèn)會計假設(shè)，則應(yīng)在會計報表附注中予以披露，說明其理由及其內(nèi)容。

（一）基本會計假設(shè)46（二）重要會計政策和會計估計的說明會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體會計原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。披露重要會計政策和會計估計是會計報表附注的主要內(nèi)容之一。（二）重要會計政策和會計估計的說明47企業(yè)需披露的重要會計政策通常包括：1．合并政策，即企業(yè)編制合并會計報表所采納的原則；2．外幣折算，即外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理；3．收入的確認(rèn)，即收入的確認(rèn)原則；4．所得稅的核算，即企業(yè)所得稅的會計處理方法；5．存貨的計價，即企業(yè)存貨的計價方法；6．壞賬損失的核算，即壞賬損失發(fā)生的具體處理方法；7．借款費用的處理方法；8．其他，包括短期投資的計價，長期投資的核算，無形資產(chǎn)的計價及攤銷方法等等。企業(yè)需披露的重要會計政策通常包括：48企業(yè)需披露的重要會計估計通常包括：1.估計壞賬；2.估計存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時所產(chǎn)生的損失；3.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值的估計；4.無形資產(chǎn)的受益期的估計；5.資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計，等等。企業(yè)需披露的重要會計估計通常包括：49（三）重要會計政策和會計估計的變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，當(dāng)上述所說的會計政策和會計估計發(fā)生變動時，企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中說明其變更的內(nèi)容和理由，變更的影響數(shù)額及累積影響數(shù)額不能確定的原因，以及重大會計差錯的內(nèi)容和更正金額等。（三）重要會計政策和會計估計的變更的說明，以及重大會計差錯更50（四）或有事項的說明?；蛴惺马検侵纲Y產(chǎn)負(fù)債日已存在但具有較大的不確定性，其最終的結(jié)果有賴于未來各因素決定的經(jīng)濟事項。它包括或有收益和或有損失。對于或有損失，應(yīng)按穩(wěn)健性原則在會計報表附注中充分披露。而對于或有收益，則一般不須在會計報表附注中予以披露。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明。這類事項在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況，不需對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表項目進(jìn)行調(diào)整。但是，由于事項重大，如不加以說明，會影響會計報表使用者對會計報表的理解，影響其作出的決策。（四）或有事項的說明?；蛴惺马検侵纲Y產(chǎn)負(fù)債日已存在但具有較大51（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售、企業(yè)合并或分立等事項的內(nèi)容及其影響數(shù)，企業(yè)須在會計報表附注中予以說明。（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售、企業(yè)合并或52第六章會計報表

第六章會計報表53目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解會計報表的意義和種類，掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法。重點：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法。難點：資產(chǎn)負(fù)債表編制方法。目的、要求：54第一節(jié)會計報表的概述

一、會計報表的涵義

會計報表是以日常會計核算資料為依據(jù)，總括地反映會計主體某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計工作會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證和賬簿，能反映企業(yè)一定期間的經(jīng)濟活動的信息。但是不能總括而全面地反映企業(yè)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計人員需要進(jìn)一步整理分散在賬簿中的信息，定期編制并報送財務(wù)報告，使之條理化、系統(tǒng)化、綜合化，全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以更好地為會計信息使用者服務(wù)。第一節(jié)會計報表的概述一、會計報表的涵義55二、會計報表意義

1.為企業(yè)內(nèi)部提供信息2.為投資者及潛在的投資者提供信息3.為債權(quán)人提供信息4.為監(jiān)管部門提供信息5.為審計部門提供信息6.為國家宏觀調(diào)控提供信息二、會計報表意義56三、會計報表的組成(一)會計報表會計報表從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的變動情況。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)需向外報送的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。會計報表是財務(wù)報告的最重要組成部分。(二)報表附注報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。(三)財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書一般包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；2.利潤實現(xiàn)和分配情況；3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4.對企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。三、會計報表的組成(一)會計報表57第二節(jié)會計報表的分類一、按報告目的分類對外提供的會計報表和企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表1.對外提供的報表內(nèi)容、報表種類和格式以及報表附注等主要內(nèi)容，由財政部制定的《企業(yè)會計制度》統(tǒng)一規(guī)定，必須定期編制并向外報送的會計報表。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。2.內(nèi)部會計報表是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，自行設(shè)計報表內(nèi)容及格式，不對外報送，僅向內(nèi)部經(jīng)營管理者報送的會計報表。如成本報表等。第二節(jié)會計報表的分類58二、按報告內(nèi)容的時間概念分類時點報表和時期報表1.時點報表是綜合反映企業(yè)特定時點財務(wù)狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表。2.時期報表是綜合反映企業(yè)財務(wù)活動在一定時期內(nèi)變動情況的報表，如利潤表、現(xiàn)金流量表。三、按報送時間分類年度報表和中期報表2.年度會計報表是全面反映企業(yè)整個會計年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況及年末財務(wù)狀況的會計報表。企業(yè)每年年底必須編制并報送年度會計報表。1.中期會計報表廣義的中期會計報表包括月份、季度、半年期會計報表。狹義的中期會計報表僅指半年期會計報表。二、按報告內(nèi)容的時間概念分類59四、按編制單位及包括范圍分類個別報表、合并報表和分部報表1.個別報表是每一個獨立核算的實體根據(jù)自身核算資料編制的報表。2.合并報表是以控股合并方式擁有和控制另一企業(yè)時編制的，包括被控公司在內(nèi)的整個集團的報表。3.分部報表是從事跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營活動的大型企業(yè)將所屬部門、機構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息按一定分部標(biāo)準(zhǔn)歸類而編制的會計報表。五、按報表間的主從關(guān)系分類主要報表和附屬報表1.主要報表是反映企業(yè)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果主要情況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。2.附屬報表是反映企業(yè)主要報表中某一部分具體內(nèi)容的報表，如反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表；反映經(jīng)營成果的利潤分配表、分部報表。四、按編制單位及包括范圍分類60第三節(jié)會計報表的編制要求

一、反映全面會計報表應(yīng)能滿足所有使用者的要求。二、內(nèi)容真實會計報表提供的信息應(yīng)能如實反映企業(yè)的經(jīng)營情況及其成果。三、方法一法會計報表要求企業(yè)對不同時期同類業(yè)務(wù)的計量和處理方法要一致，從而保證不同時期會計報表或不同企業(yè)會計報表相關(guān)指標(biāo)具有可比性。四、編報及時會計報表應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間報送。第三節(jié)會計報表的編制要求一、反映全面61第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)財務(wù)狀況的報表。屬于靜態(tài)報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容分為表頭、正表部分。期中表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期等。正表包括反映企業(yè)財務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的各個項目。資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有報告式和賬戶式兩種。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式62表7--1資產(chǎn)負(fù)債表表7--1資產(chǎn)負(fù)債表63表7--1資產(chǎn)負(fù)債表表7--1資產(chǎn)負(fù)債表64二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)內(nèi)容⑴流動資產(chǎn)⑵長期投資⑶固定資產(chǎn)⑷無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)⑸遞延稅項二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)65編制要點▲1.表中資產(chǎn)的大部分項目根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列?！?.往來賬戶根據(jù)其所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計填列。▲3.根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額，合并填列。編制要點66▲4.根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額，抵減填列?！?/p>

5.貸方余額以“－”號填列。（二）負(fù)債內(nèi)容1.流動負(fù)債2.長期負(fù)債編制要點▲1.表中負(fù)債的大部分項目根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列?！?.往來賬戶根據(jù)其所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列?！?.借方余額以“－”號填列或在資產(chǎn)項目反映?！?.根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額，抵減填列。67（三）所有者權(quán)益內(nèi)容1.實收資本2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤編制要點▲1.各項目均近各個賬戶期末貸方余額直接填列。▲2.“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。（三）所有者權(quán)益68會計報表的分類與編制要求課件69三、資產(chǎn)負(fù)債表附表1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況的報表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括年度會計報表中。本表各項均根據(jù)“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”等賬戶的記錄分析填列。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)容和格式如表7-3所示。三、資產(chǎn)負(fù)債表附表1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表702.所有者（股東）權(quán)益增減變動表所有者（股東）權(quán)益增減變動表是反映企業(yè)年末所有者（股東）權(quán)益增減變動情況的報表。報表按“實收資本（股東）”、“資本公積”、“法定和任意盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤”五類分別反映，各類均包括年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額等項目的詳細(xì)內(nèi)容。本表各項目均根據(jù)“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶的發(fā)生額分析填列。所有者（股東）權(quán)益增減變動表簡化內(nèi)容和格式如表7-4所示。2.所有者（股東）權(quán)益增減變動表所有者（股東）權(quán)益增減變713.應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映企業(yè)應(yīng)交增值稅明細(xì)情況的報表。本表各項均根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的各專欄的記錄填列，其中“年初未抵扣數(shù)”及“期末未抵扣數(shù)”以“－”號填列，“年初未交數(shù)”、“本期轉(zhuǎn)入數(shù)”及“期末未交數(shù)”如為多交，也以“－”號填列。應(yīng)交增值稅明細(xì)表的內(nèi)容和格式如表7-5所示。3.應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映企業(yè)應(yīng)交增值72第五節(jié)利潤表

一、利潤表的內(nèi)容及格式(一)利潤表的涵義

利潤表，也稱損益表，是反映企業(yè)在一會計定期間內(nèi)利潤或虧損實際情況的報表，是一張動態(tài)報表。它根據(jù)“收入－費用＝利潤”這一關(guān)系式，把一定期間的各項收入與同一會計期間的各項費用相抵，從而計算出企業(yè)一定期間的利潤。利潤表可以反映企業(yè)經(jīng)營成果。(二)利潤表的內(nèi)容利潤表的內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入；主營業(yè)務(wù)利潤；營業(yè)利潤；利潤總額和凈利潤五個基本部分。第五節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及格式73(三)利潤表的格式利潤表由表頭、正表和補充資料三個部分構(gòu)成。表頭包括報表名稱、編報單位、編報時間和編表所采用的貨幣計量單位。正表包括收入、費用、利潤各個項目，體現(xiàn)了利潤形成過程。表體格式有單步式和多步式兩種，我國企業(yè)編制利潤表一般采用多步式，其具體格式見表7-6所示。

(三)利潤表的格式74表7-6表7-675多步式利潤表具體計算過程如下：第一步：以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計算出主營業(yè)務(wù)利潤。第二步：以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用，管理費用及財務(wù)費用，計算出營業(yè)利潤。第三步：以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益，補貼收入，營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第四步：以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算出凈利潤。多步式利潤表具體計算過程如下：76二、利潤表的編制方法利潤表中每一項目都包括兩欄數(shù)字，即“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”?！氨驹聰?shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。編報中期財務(wù)報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)。編報年度報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！氨灸昀塾嫈?shù)”欄反映年初至本月末累計的發(fā)生額，其可由上月利潤表中的“本年累計數(shù)”加上本月利潤表中“本月數(shù)”計算得到。

二、利潤表的編制方法77利潤表中“本月數(shù)”欄是以有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額為基礎(chǔ)填列的，具體填列方法有：1.根據(jù)某一損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。如“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等項目都按此法填列。2.根據(jù)某幾個相關(guān)損益賬戶的發(fā)生額分析計算填列。如“其他業(yè)務(wù)利潤”項目由“其他業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)支出”這兩個賬戶的發(fā)生額分析計算填列。3.根據(jù)利潤表中各項目的數(shù)量關(guān)系在表上直接計算填列。如“主營業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目均采用此法填列。利潤表中“本月數(shù)”欄是以有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額為基礎(chǔ)填列的，具78三、利潤分配表

(一)利潤分配表的格式利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表大多采用多步式結(jié)構(gòu)，其具體格式和內(nèi)容見表7-7所示。

三、利潤分配表(一)利潤分配表的格式79表7-7表7-780(二)利潤分配表的編制利潤分配表各項目均包括“本年實際”與“上年實際”兩欄。其填列方法如下：1.“上年實際”欄應(yīng)根據(jù)上年“利潤分配表”的“本年實際”欄填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表項目的名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“上年實際”欄內(nèi)。2.“本年實際”欄應(yīng)根據(jù)本年的“本年利潤”和“利潤分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。(1)凈利潤：根據(jù)利潤表中“本年累計數(shù)”欄目中的“凈利潤”數(shù)據(jù)填列。(2)年初未分配利潤：根據(jù)上年利潤分配表“本年實際”欄中的“未分配利潤”填列。(二)利潤分配表的編制81(3)其他轉(zhuǎn)入：根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局決議和按有關(guān)規(guī)定，用盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額填列。(4)提取法定盈余公積，提取法定公益金：根據(jù)企業(yè)按《公司法》規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金填列。(5)應(yīng)付優(yōu)先股股利：按企業(yè)分配給優(yōu)先股股東的股利總額填列。(6)提取任意盈余公積：根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局決定提取的任意盈余公積填列。(7)應(yīng)付普通股股利：根據(jù)企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的股利總額填列。(8)轉(zhuǎn)作股本的普通股股利：根據(jù)企業(yè)發(fā)放的股票股利的數(shù)額填列。(9)可供分配的利潤，可供股東分配的利潤，未分配利潤：根據(jù)表中相關(guān)數(shù)據(jù)計算填列。(3)其他轉(zhuǎn)入：根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局決議和按有關(guān)規(guī)定，用盈余公積82第六節(jié)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映主體在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入量與流出量情況的會計報表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)而編制的財務(wù)狀況變動表。為使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出信息，以便于報表使用者了解及評價企業(yè)獲取現(xiàn)金流量的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量的一種會計報表。第六節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映主體在一定時期內(nèi)現(xiàn)金83１．現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及存于銀行或其他金融機構(gòu)，并可隨時用于支付的款項。也就是相當(dāng)于前面所述的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的總稱。

２．現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)所持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換成已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險較小的投資。一般指期限為三個月以內(nèi)的債券投資。３．現(xiàn)金流量：是指企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入量和流出量。１．現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及存于銀行或其他金融機構(gòu)，84一、現(xiàn)金流量的分類

（一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有的交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指因企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項而帶來的現(xiàn)金流入、流出量。具體包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買物資、支付工資、繳納稅款等等引起的現(xiàn)金流量。一、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量851．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。2．收到的稅費返還。3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。4．購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金。5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。6．支付的各項稅費。7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。86（二）投資活動的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等準(zhǔn)備持有期限在一年（或超過一年的一個營業(yè)周期）以上的資產(chǎn)。投資活動主要包括了取得和收回投資，購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不包括作為現(xiàn)金等價物的投資，作為現(xiàn)金等價物的投資屬于現(xiàn)金自身的增減變動。（二）投資活動的現(xiàn)金流量87１．收回投資所收到的現(xiàn)金。２．取得投資收益所收到的現(xiàn)金。３．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額。４．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。５．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。６．投資所支付的現(xiàn)金。７．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。１．收回投資所收到的現(xiàn)金。88（三）籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的經(jīng)濟活動。這里所說的資本，包括實收資本（或股本）、資本溢價（或股本溢價）、與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入流出，涉及到吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的各種款項，包括發(fā)行債券、向金融機構(gòu)借款以及償還債務(wù)等。（三）籌資活動的現(xiàn)金流量891.收回投資所收到的現(xiàn)金。2.借款所收到的現(xiàn)金。3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。7.匯率變動對現(xiàn)金的影響。1.收回投資所收到的現(xiàn)金。90二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制

現(xiàn)金流量表一般作為一種年報，其基本結(jié)構(gòu)分為主表和補充資料兩部分。具體格式如表7-8所示。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制現(xiàn)金流量表一般作為一種年報，其基91表7-8表7-892會計報表的分類與編制要求課件93會計報表的分類與編制要求課件94在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法編制。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。而T型賬戶法則以T型賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而