基礎(chǔ)會計(jì)新會計(jì)準(zhǔn)則研究3 長期投資概要課件

長期股權(quán)投資－提綱（一）長期股權(quán)投資分類為什么對具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資

采用成本法進(jìn)行核算長期股權(quán)投資，子公司（Subsidiary）長期股權(quán)投資，聯(lián)營企業(yè)（Associate）與合營企業(yè)（JointVenture）長期股權(quán)投資－提綱（一）長期股權(quán)投資分類1長期股權(quán)投資－提綱（二）對聯(lián)營企業(yè)投資舉例成本法核算的長期投資計(jì)提資產(chǎn)減值損失處置對子公司長期投資與原會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度比較長期股權(quán)投資－提綱（二）對聯(lián)營企業(yè)投資舉例2長期股權(quán)投資分類控制被投資單位的長期投資，例如，企業(yè)合并形成的長期投資；對被投資單位能夠施加重大影響的長期投資，通常認(rèn)為是持股20－50％的長期投資；例如，聯(lián)營企業(yè)與其他單位共同控制被投資單位的長期投資；例如，合營企業(yè)按照成本法進(jìn)行核算、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資分類控制被投資單位的長期投資，例如，企業(yè)合并形成3為什么對具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資

采用成本法進(jìn)行核算根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，如果企業(yè)擁有子公司，則企業(yè)必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)對外提供的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是個別報(bào)表，因?yàn)閭€別報(bào)表不能反映企業(yè)所能控制的資產(chǎn)、負(fù)債情況和本期經(jīng)營情況，在個別報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)對具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資采用成本法計(jì)量，在編制合并報(bào)表時(shí)再進(jìn)行調(diào)整，即“調(diào)表不調(diào)賬”新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同，因此做出了同樣的規(guī)定。為什么對具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資

采用成本法進(jìn)行核算根據(jù)國4長期股權(quán)投資－子公司（Subsidiary）

會計(jì)核算相關(guān)規(guī)定在母公司單獨(dú)報(bào)表中對長期股權(quán)投資應(yīng)按照成本法核算;在非同一控制條件下進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，公司應(yīng)按照購買法以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，在合并過程中需要計(jì)算合并商譽(yù)，對于正商譽(yù)，不允許對其進(jìn)行攤銷而是在會計(jì)年末測算減值，對于負(fù)商譽(yù)，在確認(rèn)沒有差錯的基礎(chǔ)上將其計(jì)入當(dāng)期損益，在編制合并報(bào)表的過程中，公司應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債；在同一控制條件下進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，公司應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，在合并過程中產(chǎn)生不產(chǎn)生合并商譽(yù)；在編制合并報(bào)表時(shí)，公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況將母、子公司的各項(xiàng)交易予以抵銷。長期股權(quán)投資－子公司（Subsidiary）

會計(jì)核算相關(guān)規(guī)5同一控制條件下的企業(yè)合并舉例公司P的主要業(yè)務(wù)為A業(yè)務(wù)和B業(yè)務(wù)，分別由子公司A（含孫公司C）和子公司B經(jīng)營，現(xiàn)公司出于總體戰(zhàn)略安排和相關(guān)稅務(wù)考慮需要對B業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，即由子公司A將其持有的孫公司C的80％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司B。

重組前重組后公司P公司P60％90％60％90％子公司A子公司B子公司A子公司B80％80％孫公司C孫公司C同一控制條件下的企業(yè)合并舉例公司P的主要業(yè)務(wù)為A業(yè)務(wù)6同一控制條件下的企業(yè)合并

合并方長期股權(quán)投資以上述子公司A將孫公司C轉(zhuǎn)讓給子公司B為例，假設(shè)在合并日孫公司C凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000，子公司B向子公司A支付的合并對價(jià)為支付現(xiàn)金3000，向子公司A定向發(fā)行普通股1000股（假設(shè)A持有B1000股后對其無重大影響），子公司B會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資8000貸：現(xiàn)金3000股本1000資本公積4000注：8000＝10000×80％同一控制條件下的企業(yè)合并

合并方長期股權(quán)投資以上述子7非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買方支付的合并對價(jià)舉例公司A以向公司B增資的方式收購公司B，增資后公司A持有公司B80％股權(quán)，注資方式為注入現(xiàn)金10000和投入生產(chǎn)廠房和設(shè)備，生產(chǎn)廠房和設(shè)備帳面價(jià)值為3000，公允價(jià)值為5000，在購買日公司B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000，公司A會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資：15000貸：現(xiàn)金10000固定資產(chǎn)3000營業(yè)外收入2000

非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買方支付的合并對價(jià)舉例8長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（一）聯(lián)營企業(yè)（Associate），指公司可以對被投資單位施加重大影響，即公司可以對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或者與其他方一起共同控制上述政策的制定；合營企業(yè)（JointVenture），指公司對被投資單位的所擁有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在（實(shí)務(wù)中比較少）；長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（一）聯(lián)營企業(yè)（Associ9長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（二）采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算長期股權(quán)投資的核算與非同一控制條件下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定基本一致，需要根據(jù)初始投資成本與投資方在投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)算商譽(yù)，正商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但在年末測試減值，負(fù)商譽(yù)在復(fù)核無誤后計(jì)入當(dāng)期損益；在按照權(quán)益法核算投資收益時(shí)，企業(yè)應(yīng)以取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)對其凈利潤做相應(yīng)調(diào)整；被投資單位宣告派發(fā)股利應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面金額長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（二）采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算10長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（三）對于公司與聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的交易，應(yīng)就公司應(yīng)享有的部分進(jìn)行抵消在會計(jì)報(bào)表中長期股權(quán)投資與商譽(yù)共同在非流動資產(chǎn)中列示在會計(jì)期末，如出現(xiàn)減值跡象，公司應(yīng)對其測試減值，如發(fā)生資產(chǎn)減值，應(yīng)先減少商譽(yù)，如商譽(yù)已減少至0，則減少長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（三）對于公司與聯(lián)營企業(yè)發(fā)生11長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（四）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定，上述資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間和投資企業(yè)不一致的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其會計(jì)政策和會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整投資企業(yè)對于除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積；在持股比例變動但仍需按照權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額與長期股權(quán)投資原賬面余額之間的差額，將其計(jì)入當(dāng)期損益長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（四）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－資12對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資收益公司A2006年1月1日取得公司B30％股權(quán)，公司B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額為固定資產(chǎn)增值600萬元，該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為1200萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)剩余適用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，公司B2006年實(shí)現(xiàn)利潤總額為500萬元，假設(shè)所得稅率為30％，計(jì)算公司A對公司B2006年投資收益。對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資13對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資收益計(jì)算公司A對公司B2006年投資收益。公司B2006年原利潤總額500加：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊調(diào)整60＝(1200-600)/10調(diào)整后利潤總額440減：所得稅132＝440×30％調(diào)整后凈利潤308公司A2006年投資收益92＝308×30％對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資14對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資收益存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)及原因：無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小；其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資15對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（一）

公司A于2004年6月1日收購公司B25％股權(quán)，初始投資為12m，該日公司B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是32m，公允價(jià)值與帳面價(jià)值相比，固定資產(chǎn)增值為6m（為簡單起見，假設(shè)不計(jì)提折舊），在2005年5月30日公司B的帳面凈資產(chǎn)為30m（假設(shè)僅為股本和留存收益，期間沒有發(fā)行新的股份）

對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（一）16對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（二）1、計(jì)算該項(xiàng)投資產(chǎn)生的商譽(yù)初始投資12減：應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)8＝32×25％商譽(yù)42、計(jì)算2005年5月30日長期投資初始投資成本8加：被投資單位損益調(diào)整1＝(30－(32-6))×25％期末投資成本9對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（二）17對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（三）3、測試是否發(fā)生資產(chǎn)減值假設(shè)將公司B視為現(xiàn)金產(chǎn)出單元（CGU），其在2005年5月30日的可收回金額為40，測試減值計(jì)算如下：期末投資成本9加：商譽(yù)4可收回金額10＝40×25％商譽(yù)資產(chǎn)減值3對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（三）18對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（四）4、在會計(jì)報(bào)表中列示期末投資成本9加：商譽(yù)1＝4－3（資產(chǎn)減值）小計(jì)10該項(xiàng)長期股權(quán)投資在會計(jì)報(bào)表中列示為10根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定，上述資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（四）19對聯(lián)營企業(yè)投資－未實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行抵消對于公司與聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的交易，如果在期末存在未實(shí)際對外實(shí)現(xiàn)的利潤，公司應(yīng)對公司所享有的部分進(jìn)行抵消處理。聯(lián)營企業(yè)銷售產(chǎn)品給母公司母公司銷售產(chǎn)品給聯(lián)營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)投資－未實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行抵消對于公司與聯(lián)營企業(yè)20按照成本法核算的長期股權(quán)投資

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于按照成本法核算的、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理，即按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失；上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回按照成本法核算的長期股權(quán)投資

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期投資，因被投資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例如，公司A持有公司B30％股權(quán)，公司B資本公積中有接受捐贈1000萬元，公司A按照權(quán)益法核算計(jì)入其資本公積300萬元，列示如下：借：長期股權(quán)投資300＝1000×30％貸：資本公積300處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期投資22處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資現(xiàn)公司A全部處置對公司B的長期股權(quán)投資，則公司A應(yīng)做如下會計(jì)處理：借：資本公積300貸：P/L(損益項(xiàng)目)300處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資現(xiàn)公司A全部處置對公司B23處置對子公司長期投資全部處置對子公司投資部分處置對子公司投資，處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資部分處置對子公司投資，處置后該項(xiàng)投資仍為對子公司投資實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資處置對子公司長期投資全部處置對子公司投資24處置對子公司長期投資

如何計(jì)算合并報(bào)表處置收益處置收入減：被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×處置比例商譽(yù)余額×處置比例處置收益處置對子公司長期投資

如何計(jì)算合并報(bào)表處置收益25處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資（一）公司A于2004年1月1日收購公司B60％股權(quán)，初始投資為520m，產(chǎn)生的商譽(yù)為40m，公司A在2005年12月31日對該項(xiàng)商譽(yù)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，結(jié)果為該項(xiàng)商譽(yù)發(fā)生減值28m；公司A在2006年12月31日出售其持有的公司B的20％股權(quán)，處置收入為180m，在2006年12月31日公司B按照公允價(jià)值調(diào)整后凈資產(chǎn)為847.6m。處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資（一）26處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資（二）計(jì)算公司A出售20％股權(quán)的合并報(bào)表收益處置收入180減：處置時(shí)所對應(yīng)凈資產(chǎn)169.5＝847.6×20%減：商譽(yù)4＝(40-28)×2/6合并報(bào)表處置收益6.5注：在本例中，公司A在編制合并利潤表時(shí)仍應(yīng)合并公司B2006年全年利潤表。如公司A在2006年9月30日處置其持有的公司B的20％股權(quán)，則公司A應(yīng)合并公司B2006年1－9月利潤表，自2006年10月1日起，公司B為公司A的聯(lián)營企業(yè)，公司A應(yīng)按照權(quán)益法核算該項(xiàng)長期投資（對聯(lián)營企業(yè)長期投資）處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資（二）27處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資仍為對子公司投資公司A持有公司B60％股權(quán)，在2006年3月31日，公司出售其持有公司B的5％股權(quán)，出售收入為12000，在出售時(shí)公司B凈資產(chǎn)為99875（已按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整）

計(jì)算公司A處置該項(xiàng)股權(quán)的處置收益（合并報(bào)表）12000－99875×5％＝7006

公司A在編制2006年利潤表時(shí)仍應(yīng)合并公司B2006年全年利潤表，但在計(jì)算計(jì)算1－3月和4－12月的少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)按照40％和45％分別計(jì)算。處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資仍為對子公司投資28處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資在某些情況下，雖然母公司沒有處置其持有的子公司的長期投資，但是由于子公司的情況發(fā)生了變化，例如子公司向第三方發(fā)行股票導(dǎo)致母公司持有子公司的股權(quán)比例下降，使子公司變?yōu)槁?lián)營企業(yè)。上述實(shí)質(zhì)性處置所產(chǎn)生的損益計(jì)算基本同母公司直接處置對子公司的長期股權(quán)投資，即計(jì)算處置前后母公司享有的被投資單位凈資產(chǎn)的變化而得出處置損益。處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資在某29處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資舉例（一）公司A持有公司B80％股權(quán)，公司B在2006年1月1日股本為100000，留存收益為50000（假設(shè)為公允價(jià)值調(diào)整后金額，下同），在2006年3月31日，公司B以1元/股的發(fā)行價(jià)格向第三方發(fā)行100000股普通股，發(fā)行結(jié)束后，公司A持有公司的股權(quán)比例由80％下降為40％，在2006年1－3月公司B實(shí)現(xiàn)利潤為9750處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資舉例（一）30處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資舉例（二）計(jì)算公司A的實(shí)質(zhì)性處置收益

處置前公司A享有公司B凈資產(chǎn)：（100000＋50000＋9750）×80％＝127800處置后公司A享有公司B凈資產(chǎn)：（100000＋100000＋50000＋9750）×40％＝103900處置收益：103900－127800＝－23900處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資舉例（二）31在聯(lián)營公司連續(xù)虧損的情況下

如何對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算投資企業(yè)確認(rèn)的被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記為零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。上述長期權(quán)益指投資單位對聯(lián)營企業(yè)的實(shí)質(zhì)性支持，例如投資單位對聯(lián)營企業(yè)的拆借款等，不包括投資單位與聯(lián)營企業(yè)之間的正常業(yè)務(wù)往來款，例如由于實(shí)現(xiàn)銷售收入而產(chǎn)生的應(yīng)收帳款。在聯(lián)營公司連續(xù)虧損的情況下

如何對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算投32在聯(lián)營公司連續(xù)虧損的情況下

如何對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算－舉例公司A持有公司B30％股權(quán)，初始投資為320，但公司B由于經(jīng)營不善而連年虧損，2006年1月1日公司A對公司B的長期股權(quán)投資余額為0，公司A對公司B拆借款余額為500，2006年公司B經(jīng)營繼續(xù)虧損，凈利潤為-300，公司A的相關(guān)會計(jì)處理如下：公司A長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益：0＋500＝500借：其他應(yīng)收款－公司B-90=300×30％貸：投資收益-90在聯(lián)營公司連續(xù)虧損的情況下

如何對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算－33長期股權(quán)投資

與原會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度比較原投資準(zhǔn)則中的短期投資和債權(quán)投資現(xiàn)改為在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中予以規(guī)范；原投資準(zhǔn)則中對股權(quán)投資均以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，現(xiàn)投資準(zhǔn)則中除同一控制條件下的企業(yè)合并外均為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算（賬面價(jià)值VS公允價(jià)值）；商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量（股權(quán)投資差額VS商譽(yù)）長期股權(quán)投資

與原會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度比較原投資準(zhǔn)則中的短期投34企業(yè)合并－提綱企業(yè)合并的定義如何認(rèn)定合并日或購買日同一控制條件下的企業(yè)合并非同一控制條件下的企業(yè)合并企業(yè)合并－提綱企業(yè)合并的定義35企業(yè)合并的定義將兩個或兩個以上的單獨(dú)的企業(yè)和業(yè)務(wù)合并為一個報(bào)告主體企業(yè)合并的結(jié)果是合并方控制被合并方或業(yè)務(wù)按照合并前后是否均受同一方或相同的多方最終控制的情況分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制條件下的企業(yè)合并企業(yè)合并的定義將兩個或兩個以上的單獨(dú)的企業(yè)和業(yè)務(wù)合并為一個報(bào)36企業(yè)合并的定義－業(yè)務(wù)一組整合的活動和資產(chǎn)，經(jīng)過管理和運(yùn)行達(dá)到以下目的：為投資者帶來回報(bào)直接按比例為所有者、成員或其他參與者降低成本或提供其他經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)通常包括投入、加工程序及產(chǎn)出，該產(chǎn)出可以或?qū)⒈挥糜趲硎杖?。如果在轉(zhuǎn)讓活動和資產(chǎn)過程中產(chǎn)生了商譽(yù)，則假定該活動是業(yè)務(wù)企業(yè)合并的定義－業(yè)務(wù)一組整合的活動和資產(chǎn)，經(jīng)過管理和37如何認(rèn)定合并日或購買日（一）指合并方（或購買方）實(shí)際取得對被合并方（或被購買方）控制權(quán)的日期，即被合并方的凈資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營決策控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方的日期。同時(shí)滿足以下條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：企業(yè)的合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過；企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；如何認(rèn)定合并日或購買日（一）指合并方（或購買方）實(shí)際38如何認(rèn)定合并日或購買日（二）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；合并方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50％），而且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；合并方實(shí)際已控制被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如何認(rèn)定合并日或購買日（二）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交39同一控制條件下的企業(yè)合并

（制定背景）由于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）沒有就該事項(xiàng)達(dá)成一致意見，因此國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）沒有相應(yīng)規(guī)定；在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，很多重組業(yè)務(wù)均在國家和地方政府（大多通過項(xiàng)目公司）主導(dǎo)下進(jìn)行，即同一控制條件下的企業(yè)合并，而在我國以前頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中對該事項(xiàng)沒有明確規(guī)定，因此財(cái)政部在本次制定合并準(zhǔn)則的過程中就該事項(xiàng)做出明確規(guī)定。同一控制條件下的企業(yè)合并

（制定背景）由于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會40同一控制條件下的企業(yè)合并（一）同一控制條件下的企業(yè)合并，合并雙方的行為是不完全自愿進(jìn)行和完成的，該企業(yè)合并不是獨(dú)立的市場交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債的重新組合；合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制非暫時(shí)性，控制時(shí)間一般為1年以上；同一控制條件下的企業(yè)合并（一）同一控制條件下的企業(yè)合并，合并41同一控制條件下的企業(yè)合并（二）相同的多方，通常指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上投資者；會計(jì)核算以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，不考慮被合并方的公允價(jià)值，合并方法為權(quán)益結(jié)合法，合并過程中不產(chǎn)生商譽(yù)。同一控制條件下的企業(yè)合并（二）相同的多方，通常指根據(jù)投資者之42同一控制條件下的企業(yè)合并

如何認(rèn)定同一控制實(shí)施最終控制的一方，通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司或有關(guān)主管單位；該項(xiàng)合并一般是由最終控制公司或最終控制公司的股東出于公司總體戰(zhàn)略考慮而做出的重組安排，交易價(jià)格往往在事先被人為安排；同一控制條件下的企業(yè)合并

如何認(rèn)定同一控制實(shí)施最終控制的一方43同一控制條件下的企業(yè)合并舉例公司P的主要業(yè)務(wù)為A業(yè)務(wù)和B業(yè)務(wù)，分別由子公司A（含孫公司C）和子公司B經(jīng)營，現(xiàn)公司出于總體戰(zhàn)略安排和相關(guān)稅務(wù)考慮需要對B業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，即由子公司A將其持有的孫公司C的80％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司B。

重組前重組后公司P公司P60％90％60％90％子公司A子公司B子公司A子公司B80％80％孫公司C孫公司C同一控制條件下的企業(yè)合并舉例公司P的主要業(yè)務(wù)為A業(yè)務(wù)44同一控制條件下的企業(yè)合并

合并方如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）

企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值計(jì)量，因被合并方采用的會計(jì)政策與被合并方不一致，按照本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的，按照調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量；同一控制條件下的企業(yè)合并

合并方如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）45同一控制條件下的企業(yè)合并

合并方如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映；合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。同一控制條件下的企業(yè)合并

合并方如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）合46非同一控制條件下的企業(yè)合并

會計(jì)核算方法該合并為獨(dú)立的市場交易行為，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)；采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理，購買方支付的合并對價(jià)與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)均按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。非同一控制條件下的企業(yè)合并

會計(jì)核算方法該合并為獨(dú)立的市場交47非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買法的主要步驟（一）確定購買方確定購買日確定合并成本在購買日的公允價(jià)值非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買法的主要步驟（一）確定購買方48非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買法的主要步驟（二）確認(rèn)被購買方在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并成本減購買方在購買日應(yīng)享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額為合并商譽(yù)，正商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，在年末進(jìn)行減值測試，負(fù)商譽(yù)在復(fù)核無誤后計(jì)入合并方的當(dāng)期損益。非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買法的主要步驟（二）確認(rèn)被購買49非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買方支付的合并對價(jià)購買方在購買日作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債均按照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；購買方在購買日作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買方支付的合并對價(jià)購買方在購買50非同一控制條件下的企業(yè)合并

或有對價(jià)在非同一控制條件下的企業(yè)合并中，或有對價(jià)只有滿足如下兩個條件時(shí)方可計(jì)入合并成本中：未來事項(xiàng)很可能發(fā)生；對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量。非同一控制條件下的企業(yè)合并

或有對價(jià)在非同一控制條件下51非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值減：可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值可辨認(rèn)或有負(fù)債公允價(jià)值＝可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

被收購股權(quán)的公允價(jià)值＝可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)比例非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值52非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)－有形資產(chǎn)

對于在合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)，只有在符合下列條件的前提下方可確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量：所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流向企業(yè)；公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)－有形資產(chǎn)53非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)－無形資產(chǎn)對于合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)，只有在滿足以下條件的前提下方可單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量：符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－無形資產(chǎn)》的定義；其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)－無形資產(chǎn)54非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)負(fù)債合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債只有在符合下列條件的前提下方可確認(rèn)為可辨認(rèn)負(fù)債：履行義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；其公允價(jià)值可以可靠計(jì)量。短期負(fù)債一般可采用賬面金額作為公允價(jià)值長期負(fù)債一般用折現(xiàn)后金額作為公允價(jià)值非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)負(fù)債合并中55非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)或有負(fù)債對于合并中取得的被購買方或有負(fù)債，只有在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，方可單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；或有負(fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照下列兩者中孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量1.按照《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的金額2.初始確認(rèn)金額減去按照《收入》準(zhǔn)則原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷額后的余額非同一控制條件下的企業(yè)合并

被購買方可辨認(rèn)或有負(fù)債對于合并中56非同一控制條件下的企業(yè)合并

對合并成本或被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行暫時(shí)估計(jì)在企業(yè)合并發(fā)生的期末，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。如購買方在購買日后12個月內(nèi)對上述暫時(shí)估計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整的，購買方應(yīng)視為在購買日進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。非同一控制條件下的企業(yè)合并

對合并成本或被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)57非同一控制條件下的企業(yè)合并

商譽(yù)商譽(yù)＝合并成本－被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)比例正商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但必須在年末進(jìn)行減值測試負(fù)商譽(yù)在復(fù)核無誤后計(jì)入當(dāng)期損益非同一控制條件下的企業(yè)合并

商譽(yù)商譽(yù)＝合并成本－被購買方可辨58非同一控制條件下的企業(yè)合并

分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（一）

通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一項(xiàng)交易成本之和，購買方在購買日，應(yīng)按照下列步驟進(jìn)行會計(jì)處理：將原持有的對被購買方的投資賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目。非同一控制條件下的企業(yè)合并

分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（一）59非同一控制條件下的企業(yè)合并

分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（二）比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有的被購買單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或計(jì)入投資當(dāng)期損益的金額）；購買方在購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額（或計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或計(jì)入損益的金額）之和；非同一控制條件下的企業(yè)合并

分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（二）比較每一60非同一控制條件下的企業(yè)合并

分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（三）被購買方在購買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動相對于原持股比例部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。非同一控制條件下的企業(yè)合并

分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（三）被購買方61非同一控制條件下的企業(yè)合并

如何編制后續(xù)報(bào)表企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買方應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。非同一控制條件下的企業(yè)合并

如何編制后續(xù)報(bào)表企業(yè)合并形成母子62企業(yè)合并

為企業(yè)合并而發(fā)生的直接費(fèi)用同一控制下的企業(yè)合并合并各方為企業(yè)合并而發(fā)生的直接費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入其當(dāng)期損益非同一控制下的企業(yè)合并購買方為企業(yè)合并而發(fā)生的直接費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本企業(yè)合并

為企業(yè)合并而發(fā)生的直接費(fèi)用同一控制下的企業(yè)合并63合并財(cái)務(wù)報(bào)表－提綱如何確定合并范圍合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動表特殊情況下合并抵銷舉例合并財(cái)務(wù)報(bào)表－提綱如何確定合并范圍64如何確定合并范圍（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)予以確定；控制，是指一個企業(yè)有權(quán)決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能夠據(jù)此從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益；如何確定合并范圍（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)予65如何確定合并范圍（二）在存在控制關(guān)系的情況下，母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍并編制合并報(bào)表；上述規(guī)定不存在任何例外情形，例如特殊行業(yè)、已經(jīng)持續(xù)虧損的子公司或者小規(guī)模企業(yè)；如何確定合并范圍（二）在存在控制關(guān)系的情況下，母公司應(yīng)將其全66如何確定合并范圍－判斷是否存在控制關(guān)系判斷是否存在控制關(guān)系，公司應(yīng)當(dāng)著重于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行專業(yè)判斷，例如各投資者的持股情況，投資者之間的相互關(guān)系，公司的治理結(jié)構(gòu)，潛在表決權(quán)等；母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位50％以上表決權(quán)，表明母公司能控制被投資單位；如何確定合并范圍－判斷是否存在控制關(guān)系判斷是否存在控制關(guān)系，67如何確定合并范圍－判斷是否存在控制關(guān)系

母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下表決權(quán)，但滿足下列條件之一，視為母公司可以控制被投資單位；通過相關(guān)書面協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；如何確定合并范圍－判斷是否存在控制關(guān)系母公司擁有被投68如何確定合并范圍－判斷是否存在控制關(guān)系有權(quán)任免被投資單位的董事會或其他類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)；如何確定合并范圍－判斷是否存在控制關(guān)系有權(quán)任免被投資單位的董69如何確定合并范圍－舉例（一）公司A公司F

80％49％51％公司B公司C40％20％公司D問題：公司D是否納入公司A的合并范圍？如何確定合并范圍－舉例（一）70如何確定合并范圍－舉例（二）

公司A通過公司B能夠控制公司D40％表決權(quán)，但問題的關(guān)鍵是公司A能否通過公司C行使對公司D20％表決權(quán)？考慮到公司C的控制權(quán)掌握在公司F手中，在一般情況下，公司A無法控制公司C來行使其對公司D的20％表決權(quán)，因此，公司D不能被納入公司A的合并范圍。如何確定合并范圍－舉例（二）71合并財(cái)務(wù)報(bào)表－合并程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，在編制過程中需要：統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策子公司會計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)按照母公司的會計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；統(tǒng)一子公司的會計(jì)期間

合并財(cái)務(wù)報(bào)表－合并程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公72合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加73合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示；在合并境外子公司時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－外幣折算》的要求計(jì)算外幣報(bào)表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)74合并資產(chǎn)負(fù)債表（三）在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資（已按照“調(diào)表不調(diào)賬”進(jìn)行調(diào)整）與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有份額的差額，在商譽(yù)項(xiàng)目中列示；商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。合并資產(chǎn)負(fù)債表（三）在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資（75合并利潤表（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；合并利潤表（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子76合并利潤表（二）和以往規(guī)定不同的原因是同一控制條件下的企業(yè)合并被視為同一控制方所做的人為調(diào)整，而不是獨(dú)立的市場交易行為，因此自合并期初至合并日的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量應(yīng)納入合并方的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表；對于同一控制條件下的企業(yè)合并，從最終控制方角度考慮，合并方要對合并當(dāng)期的比較報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，模擬被合并方在比較期間一直存在；合并利潤表（二）和以往規(guī)定不同的原因是同一控制條件下的企業(yè)合77合并利潤表（三）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示；合并利潤表（三）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期78合并利潤表－子公司超額虧損子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：。公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益（實(shí)際業(yè)務(wù)中較少）；合并利潤表－子公司超額虧損子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧79合并利潤表－子公司超額虧損公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益；上述規(guī)定與以往規(guī)定不同，即只要子公司在合并范圍之內(nèi)，其當(dāng)期虧損仍要計(jì)入合并報(bào)表。合并利潤表－子公司超額虧損公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)80合并現(xiàn)金流量表母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公81合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司和子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制；有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變化情況。合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司82特殊情況下合并抵消舉例（一）公司A合并范圍內(nèi)有公司B和公司C，公司B根據(jù)真實(shí)貿(mào)易背景向公司C開具銀行承兌匯票，公司C在收到該匯票后到銀行貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)款后計(jì)入公司C現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動收到現(xiàn)金”項(xiàng)目下，同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)沖銷；問題：在編制公司A的合并報(bào)表時(shí)對上述交易應(yīng)如何考慮？特殊情況下合并抵消舉例（一）公司A合并范圍內(nèi)有公司B83特殊情況下合并抵消舉例（二）解答：如果公司B向公司C支付現(xiàn)金，則公司A在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將上述收付款相互抵消，現(xiàn)在公司B向公司C采用銀行承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算應(yīng)當(dāng)取得同樣的效果，因此公司A在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)做如下調(diào)整：借：應(yīng)收票據(jù)貸：銀行借款特殊情況下合并抵消舉例（二）解答：84特殊情況下合并抵消舉例（三）與此同時(shí)，公司A在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將公司B的應(yīng)付票據(jù)與上述調(diào)整而對應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)相互抵消；公司A在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，將公司C已計(jì)入“經(jīng)營活動收到現(xiàn)金”項(xiàng)目的款項(xiàng)調(diào)整至“借款收到的現(xiàn)金”公司B在第二年支付該票據(jù)款，公司A在編制第二年合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將公司B已計(jì)入“經(jīng)營活動支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的款項(xiàng)調(diào)整至“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。特殊情況下合并抵消舉例（三）與此同時(shí)，公司A在編制合85主要內(nèi)容1、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容2、新舊關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的比較3、新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較4、監(jiān)管對策主要內(nèi)容86一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容總則關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方交易披露一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容87一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容關(guān)聯(lián)方：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙?，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容88一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容89一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。一、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容90二、新舊關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的比較1、體系結(jié)構(gòu)不同；2、對關(guān)聯(lián)方定義進(jìn)行調(diào)整；3、擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的范圍；4、限定了關(guān)聯(lián)方的范圍；

二、新舊關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的比較91二、新舊關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的比較5、關(guān)聯(lián)方交易類型的修訂；6、披露內(nèi)容和要求的變化。二、新舊關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的比較92三、新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較1、關(guān)聯(lián)方的界定范圍方面：新關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則中明確說明：“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”。但國際會計(jì)準(zhǔn)則中則取消了此項(xiàng)豁免規(guī)定。三、新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較93三、新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較2、關(guān)聯(lián)方交易的類型方面：國際會計(jì)準(zhǔn)則，列示關(guān)聯(lián)方交易類型中包含了針對主體或其關(guān)聯(lián)方主體的雇員的離職后福利計(jì)劃，而我國新關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則中卻未將此項(xiàng)內(nèi)容列入。三、新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較94三、新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較3、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法：三、新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較95四、監(jiān)管對策1、對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定2、關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)與計(jì)量問題3、關(guān)聯(lián)交易的披露四、監(jiān)管對策1、對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定96四、監(jiān)管對策4、加強(qiáng)新增關(guān)聯(lián)方及其交易的監(jiān)管5、繼續(xù)關(guān)注對控股子公司擔(dān)保信息披露的監(jiān)管6、繼續(xù)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的監(jiān)管7、通過關(guān)聯(lián)交易源頭治理，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管，深化獨(dú)董制度，加大對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度四、監(jiān)管對策4、加強(qiáng)新增關(guān)聯(lián)方及其交易的監(jiān)管97長期股權(quán)投資－提綱（一）長期股權(quán)投資分類為什么對具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資

采用成本法進(jìn)行核算長期股權(quán)投資，子公司（Subsidiary）長期股權(quán)投資，聯(lián)營企業(yè)（Associate）與合營企業(yè)（JointVenture）長期股權(quán)投資－提綱（一）長期股權(quán)投資分類98長期股權(quán)投資－提綱（二）對聯(lián)營企業(yè)投資舉例成本法核算的長期投資計(jì)提資產(chǎn)減值損失處置對子公司長期投資與原會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度比較長期股權(quán)投資－提綱（二）對聯(lián)營企業(yè)投資舉例99長期股權(quán)投資分類控制被投資單位的長期投資，例如，企業(yè)合并形成的長期投資；對被投資單位能夠施加重大影響的長期投資，通常認(rèn)為是持股20－50％的長期投資；例如，聯(lián)營企業(yè)與其他單位共同控制被投資單位的長期投資；例如，合營企業(yè)按照成本法進(jìn)行核算、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資分類控制被投資單位的長期投資，例如，企業(yè)合并形成100為什么對具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資

采用成本法進(jìn)行核算根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，如果企業(yè)擁有子公司，則企業(yè)必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)對外提供的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是個別報(bào)表，因?yàn)閭€別報(bào)表不能反映企業(yè)所能控制的資產(chǎn)、負(fù)債情況和本期經(jīng)營情況，在個別報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)對具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資采用成本法計(jì)量，在編制合并報(bào)表時(shí)再進(jìn)行調(diào)整，即“調(diào)表不調(diào)賬”新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同，因此做出了同樣的規(guī)定。為什么對具有控制關(guān)系的長期股權(quán)投資

采用成本法進(jìn)行核算根據(jù)國101長期股權(quán)投資－子公司（Subsidiary）

會計(jì)核算相關(guān)規(guī)定在母公司單獨(dú)報(bào)表中對長期股權(quán)投資應(yīng)按照成本法核算;在非同一控制條件下進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，公司應(yīng)按照購買法以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，在合并過程中需要計(jì)算合并商譽(yù)，對于正商譽(yù)，不允許對其進(jìn)行攤銷而是在會計(jì)年末測算減值，對于負(fù)商譽(yù)，在確認(rèn)沒有差錯的基礎(chǔ)上將其計(jì)入當(dāng)期損益，在編制合并報(bào)表的過程中，公司應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債；在同一控制條件下進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，公司應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，在合并過程中產(chǎn)生不產(chǎn)生合并商譽(yù)；在編制合并報(bào)表時(shí)，公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況將母、子公司的各項(xiàng)交易予以抵銷。長期股權(quán)投資－子公司（Subsidiary）

會計(jì)核算相關(guān)規(guī)102同一控制條件下的企業(yè)合并舉例公司P的主要業(yè)務(wù)為A業(yè)務(wù)和B業(yè)務(wù)，分別由子公司A（含孫公司C）和子公司B經(jīng)營，現(xiàn)公司出于總體戰(zhàn)略安排和相關(guān)稅務(wù)考慮需要對B業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，即由子公司A將其持有的孫公司C的80％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司B。

重組前重組后公司P公司P60％90％60％90％子公司A子公司B子公司A子公司B80％80％孫公司C孫公司C同一控制條件下的企業(yè)合并舉例公司P的主要業(yè)務(wù)為A業(yè)務(wù)103同一控制條件下的企業(yè)合并

合并方長期股權(quán)投資以上述子公司A將孫公司C轉(zhuǎn)讓給子公司B為例，假設(shè)在合并日孫公司C凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000，子公司B向子公司A支付的合并對價(jià)為支付現(xiàn)金3000，向子公司A定向發(fā)行普通股1000股（假設(shè)A持有B1000股后對其無重大影響），子公司B會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資8000貸：現(xiàn)金3000股本1000資本公積4000注：8000＝10000×80％同一控制條件下的企業(yè)合并

合并方長期股權(quán)投資以上述子104非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買方支付的合并對價(jià)舉例公司A以向公司B增資的方式收購公司B，增資后公司A持有公司B80％股權(quán)，注資方式為注入現(xiàn)金10000和投入生產(chǎn)廠房和設(shè)備，生產(chǎn)廠房和設(shè)備帳面價(jià)值為3000，公允價(jià)值為5000，在購買日公司B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000，公司A會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資：15000貸：現(xiàn)金10000固定資產(chǎn)3000營業(yè)外收入2000

非同一控制條件下的企業(yè)合并

購買方支付的合并對價(jià)舉例105長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（一）聯(lián)營企業(yè)（Associate），指公司可以對被投資單位施加重大影響，即公司可以對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或者與其他方一起共同控制上述政策的制定；合營企業(yè)（JointVenture），指公司對被投資單位的所擁有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在（實(shí)務(wù)中比較少）；長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（一）聯(lián)營企業(yè)（Associ106長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（二）采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算長期股權(quán)投資的核算與非同一控制條件下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定基本一致，需要根據(jù)初始投資成本與投資方在投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)算商譽(yù)，正商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但在年末測試減值，負(fù)商譽(yù)在復(fù)核無誤后計(jì)入當(dāng)期損益；在按照權(quán)益法核算投資收益時(shí)，企業(yè)應(yīng)以取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)對其凈利潤做相應(yīng)調(diào)整；被投資單位宣告派發(fā)股利應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面金額長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（二）采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算107長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（三）對于公司與聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的交易，應(yīng)就公司應(yīng)享有的部分進(jìn)行抵消在會計(jì)報(bào)表中長期股權(quán)投資與商譽(yù)共同在非流動資產(chǎn)中列示在會計(jì)期末，如出現(xiàn)減值跡象，公司應(yīng)對其測試減值，如發(fā)生資產(chǎn)減值，應(yīng)先減少商譽(yù)，如商譽(yù)已減少至0，則減少長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（三）對于公司與聯(lián)營企業(yè)發(fā)生108長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（四）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定，上述資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間和投資企業(yè)不一致的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其會計(jì)政策和會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整投資企業(yè)對于除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積；在持股比例變動但仍需按照權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額與長期股權(quán)投資原賬面余額之間的差額，將其計(jì)入當(dāng)期損益長期股權(quán)投資

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)（四）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－資109對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資收益公司A2006年1月1日取得公司B30％股權(quán)，公司B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額為固定資產(chǎn)增值600萬元，該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為1200萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)剩余適用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，公司B2006年實(shí)現(xiàn)利潤總額為500萬元，假設(shè)所得稅率為30％，計(jì)算公司A對公司B2006年投資收益。對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資110對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資收益計(jì)算公司A對公司B2006年投資收益。公司B2006年原利潤總額500加：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊調(diào)整60＝(1200-600)/10調(diào)整后利潤總額440減：所得稅132＝440×30％調(diào)整后凈利潤308公司A2006年投資收益92＝308×30％對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資111對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資收益存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)及原因：無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小；其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

按照聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整投資112對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（一）

公司A于2004年6月1日收購公司B25％股權(quán)，初始投資為12m，該日公司B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是32m，公允價(jià)值與帳面價(jià)值相比，固定資產(chǎn)增值為6m（為簡單起見，假設(shè)不計(jì)提折舊），在2005年5月30日公司B的帳面凈資產(chǎn)為30m（假設(shè)僅為股本和留存收益，期間沒有發(fā)行新的股份）

對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（一）113對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（二）1、計(jì)算該項(xiàng)投資產(chǎn)生的商譽(yù)初始投資12減：應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)8＝32×25％商譽(yù)42、計(jì)算2005年5月30日長期投資初始投資成本8加：被投資單位損益調(diào)整1＝(30－(32-6))×25％期末投資成本9對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（二）114對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（三）3、測試是否發(fā)生資產(chǎn)減值假設(shè)將公司B視為現(xiàn)金產(chǎn)出單元（CGU），其在2005年5月30日的可收回金額為40，測試減值計(jì)算如下：期末投資成本9加：商譽(yù)4可收回金額10＝40×25％商譽(yù)資產(chǎn)減值3對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（三）115對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（四）4、在會計(jì)報(bào)表中列示期末投資成本9加：商譽(yù)1＝4－3（資產(chǎn)減值）小計(jì)10該項(xiàng)長期股權(quán)投資在會計(jì)報(bào)表中列示為10根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定，上述資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

對聯(lián)營企業(yè)投資舉例

計(jì)算聯(lián)營企業(yè)商譽(yù)以及測試減值（四）116對聯(lián)營企業(yè)投資－未實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行抵消對于公司與聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的交易，如果在期末存在未實(shí)際對外實(shí)現(xiàn)的利潤，公司應(yīng)對公司所享有的部分進(jìn)行抵消處理。聯(lián)營企業(yè)銷售產(chǎn)品給母公司母公司銷售產(chǎn)品給聯(lián)營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)投資－未實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行抵消對于公司與聯(lián)營企業(yè)117按照成本法核算的長期股權(quán)投資

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于按照成本法核算的、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理，即按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失；上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回按照成本法核算的長期股權(quán)投資

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備118處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期投資，因被投資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例如，公司A持有公司B30％股權(quán)，公司B資本公積中有接受捐贈1000萬元，公司A按照權(quán)益法核算計(jì)入其資本公積300萬元，列示如下：借：長期股權(quán)投資300＝1000×30％貸：資本公積300處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期投資119處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資現(xiàn)公司A全部處置對公司B的長期股權(quán)投資，則公司A應(yīng)做如下會計(jì)處理：借：資本公積300貸：P/L(損益項(xiàng)目)300處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資現(xiàn)公司A全部處置對公司B120處置對子公司長期投資全部處置對子公司投資部分處置對子公司投資，處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資部分處置對子公司投資，處置后該項(xiàng)投資仍為對子公司投資實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資處置對子公司長期投資全部處置對子公司投資121處置對子公司長期投資

如何計(jì)算合并報(bào)表處置收益處置收入減：被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×處置比例商譽(yù)余額×處置比例處置收益處置對子公司長期投資

如何計(jì)算合并報(bào)表處置收益122處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資（一）公司A于2004年1月1日收購公司B60％股權(quán)，初始投資為520m，產(chǎn)生的商譽(yù)為40m，公司A在2005年12月31日對該項(xiàng)商譽(yù)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，結(jié)果為該項(xiàng)商譽(yù)發(fā)生減值28m；公司A在2006年12月31日出售其持有的公司B的20％股權(quán)，處置收入為180m，在2006年12月31日公司B按照公允價(jià)值調(diào)整后凈資產(chǎn)為847.6m。處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資（一）123處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資（二）計(jì)算公司A出售20％股權(quán)的合并報(bào)表收益處置收入180減：處置時(shí)所對應(yīng)凈資產(chǎn)169.5＝847.6×20%減：商譽(yù)4＝(40-28)×2/6合并報(bào)表處置收益6.5注：在本例中，公司A在編制合并利潤表時(shí)仍應(yīng)合并公司B2006年全年利潤表。如公司A在2006年9月30日處置其持有的公司B的20％股權(quán)，則公司A應(yīng)合并公司B2006年1－9月利潤表，自2006年10月1日起，公司B為公司A的聯(lián)營企業(yè)，公司A應(yīng)按照權(quán)益法核算該項(xiàng)長期投資（對聯(lián)營企業(yè)長期投資）處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資變?yōu)閷β?lián)營企業(yè)投資（二）124處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資仍為對子公司投資公司A持有公司B60％股權(quán)，在2006年3月31日，公司出售其持有公司B的5％股權(quán)，出售收入為12000，在出售時(shí)公司B凈資產(chǎn)為99875（已按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整）

計(jì)算公司A處置該項(xiàng)股權(quán)的處置收益（合并報(bào)表）12000－99875×5％＝7006

公司A在編制2006年利潤表時(shí)仍應(yīng)合并公司B2006年全年利潤表，但在計(jì)算計(jì)算1－3月和4－12月的少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)按照40％和45％分別計(jì)算。處置對子公司長期投資

處置后該項(xiàng)投資仍為對子公司投資125處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資在某些情況下，雖然母公司沒有處置其持有的子公司的長期投資，但是由于子公司的情況發(fā)生了變化，例如子公司向第三方發(fā)行股票導(dǎo)致母公司持有子公司的股權(quán)比例下降，使子公司變?yōu)槁?lián)營企業(yè)。上述實(shí)質(zhì)性處置所產(chǎn)生的損益計(jì)算基本同母公司直接處置對子公司的長期股權(quán)投資，即計(jì)算處置前后母公司享有的被投資單位凈資產(chǎn)的變化而得出處置損益。處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資在某126處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資舉例（一）公司A持有公司B80％股權(quán)，公司B在2006年1月1日股本為100000，留存收益為50000（假設(shè)為公允價(jià)值調(diào)整后金額，下同），在2006年3月31日，公司B以1元/股的發(fā)行價(jià)格向第三方發(fā)行100000股普通股，發(fā)行結(jié)束后，公司A持有公司的股權(quán)比例由80％下降為40％，在2006年1－3月公司B實(shí)現(xiàn)利潤為9750處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資舉例（一）127處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資舉例（二）計(jì)算公司A的實(shí)質(zhì)性處置收益

處置前公司A享有公司B凈資產(chǎn)：（100000＋50000＋9750）×80％＝127800處置后公司A享有公司B凈資產(chǎn)：（100000＋100000＋50000＋9750）×40％＝103900處置收益：103900－127800＝－23900處置對子公司長期投資

實(shí)質(zhì)性處置對子公司長期投資舉例（二）128在聯(lián)營公司連續(xù)虧損的情況下

如何對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算投資企業(yè)確認(rèn)的被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記為零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。上述長期權(quán)益指投資單位對聯(lián)營企業(yè)的實(shí)質(zhì)性支持，例如投資單位對聯(lián)營企業(yè)的拆借款等，不包括投資單位與聯(lián)營企業(yè)之間的正常業(yè)務(wù)往來款，例如由于實(shí)現(xiàn)銷售收入而產(chǎn)生的應(yīng)收帳款。在聯(lián)營公司連續(xù)虧損的情況下

如何對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算投129在聯(lián)營公司連續(xù)虧損的情況下

如何對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算－舉例公司A持有公司B30％股權(quán)，初始投資為320，但公司B由于經(jīng)營不善而連年虧損，2006年1月1日公司A對公司B的長期股權(quán)投資余額為0，公司A對公司B拆借款余額為500，2006年公司B經(jīng)營繼續(xù)虧損，凈利潤為-300，公司A的相關(guān)會計(jì)處理如下：公司A長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益：0＋500＝500借：其他應(yīng)收款－公司B-90=300×30％貸：投資收益-90在聯(lián)營公司連續(xù)虧損的情況下

如何對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算－130長期股權(quán)投資

與原會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度比較原投資準(zhǔn)則中的短期投資和債權(quán)投資現(xiàn)改為在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中予以規(guī)范；原投資準(zhǔn)則中對股權(quán)投資均以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，現(xiàn)投資準(zhǔn)則中除同一控制條件下的企業(yè)合并外均為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算（賬面價(jià)值VS公允價(jià)值）；商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量（股權(quán)投資差額VS商譽(yù)）長期股權(quán)投資

與原會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度比較原投資準(zhǔn)則中的短期投131企業(yè)合并－提綱企業(yè)合并的定義如何認(rèn)定合并日或購買日同一控制條件下的企業(yè)合并非同一控制條件下的企業(yè)合并企業(yè)合并－提綱企業(yè)合并的定義132企業(yè)合并的定義將兩個或兩個以上的單獨(dú)的企業(yè)和業(yè)務(wù)合并為一個報(bào)告主體企業(yè)合并的結(jié)果是合并方控制被合并方或業(yè)務(wù)按照合并前后是否均受同一方或相同的多方最終控制的情況分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制條件下的企業(yè)合并企業(yè)合并的定義將兩個或兩個以上的單獨(dú)的企業(yè)和業(yè)務(wù)合并為一個報(bào)133企業(yè)合并的定義－業(yè)務(wù)一組整合的活動和資產(chǎn)，經(jīng)過管理和運(yùn)行達(dá)到以下目的：為投資者帶來回報(bào)直接按比例為所有者、成員或其他參與者降低成本或提供其他經(jīng)濟(jì)