標準成本制度1課件

第十五章結(jié)構(gòu)框圖標準成本制度標準成本制度的基本內(nèi)容

標準成本制度的形成標準成本制度的特點和作用實施標準成本制度的步驟和條件標準成本的制定標準成本差異的計算

標準成本差異的性質(zhì)標準成本差異的計算

標準成本計算的程序和實例標準成本制度下成本計算的程序標準成本制度下成本差異的賬務處理標準成本制度成本計算舉例標準成本制度與定額成本計算方法的比較第十五章結(jié)構(gòu)框圖標準成本制度標準成本制度標準成本制度的形成第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容一、標準成本制度的形成二、標準成本制度的特點和作用三、實施標準成本制度的步驟和條件第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容一、標準成本制度的形成第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容一、標準成本制度的形成標準成本制度標準成本制度是根據(jù)標準成本來計算成本、能將成本計劃、成本控制和成本分析有機地結(jié)合起來的一種成本制度。標準成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項標準消耗量（如材料、工時等）及標準費用率事先計算出來的產(chǎn)品的標準成本。利用標準成本與實際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應的措施，控制費用的支出，逐漸達到標準成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實際成本。

第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容一、標準成本制度的形成一、標準成本制度的形成標準成本制度的形成標準成本制度是隨著社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學的形成而逐漸產(chǎn)生并完善起來的。

1904年泰羅理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓·愛默森（HEmeson）首先在美國鐵道公司應用標準成本法。1909年，他在《作為經(jīng)營和工資基礎的效率》進行了更為詳盡的研究

1911年美國會計師卡特·哈里遜（C·CharterHarrison）第一次設計出一套完整的標準成本制度。1930年，哈里遜把他對于標準成本計算所作的研究寫成了《標準成本》一書，這本書是世界上第一部論述標準成本制度的專著。他在書中闡述了關于標準成本制度的幾個方面內(nèi)容。E·A·坎曼于1932年發(fā)表了題為《基本標準成本、制造業(yè)的控制會計》的文章，豐富了標準成本理論。一、標準成本制度的形成第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容二、標準成本制度的特點和作用

特點

作用第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容二、標準成本制度的特點和作特點（1）標準成本可以起著事前成本控制的作用。由于制定的標準成本一般需要經(jīng)過努力才能達到，這樣，可以調(diào)動廣大職工積極工作，使各自負責的成本達到標準標準的要求。因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標，衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度。（2）標準成本可以加強成本的事中控制。標準成本制度的重要在于進行成本的事中控制，用標準成本與實際成本進行比較，可以及時檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應的措施加以改進，從而不斷地減少不利差異，對有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對成本進行控制。（3）標準成本可以實現(xiàn)事后的成本控制。對于成本實際執(zhí)行的結(jié)果，應進行分析和總結(jié)。對于實際成本與標準成本產(chǎn)生的各種差異，要進行實事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對于各種因素要分析具體情況，針對不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實現(xiàn)成本的事后控制。特點（1）標準成本可以起著事前成本控制的作用。作用（1）有利于加強職工的成本意識。由于在標準成本會計制度下，要對各項標準成本指標進行分解，下達到各個部門及每個員工，作為各部門和人員工作的目標。這樣，形成人人關心成本核算和成本控制，增強成本意識，通過自己的工作，努力達到標準成本的目標。（2）有利于成本控制。成本控制分為事前、事中、事后控制三個環(huán)節(jié)。通過事前的成本控制，可以制定出相應的標準成本，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量界線，可以事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；通過事中的成本控制，及時揭示實際成本與標準成本是節(jié)約或超支，采取措施對成本核算工作加以改進，糾正不利差異，從而達到即定的成本控制目標；通過事后的成本分析，總結(jié)經(jīng)驗，找出差異，提出進一步改進的措施。作用（1）有利于加強職工的成本意識。作用（3）有利于價格決策。標準成本能提供及時、一致的成本信息，消除經(jīng)營管理工作中由于低效率或浪費以及偶然因素對成本的影響，避免由于實際成本波動而造成價格波動的后果。以標準成本作為定價的基礎更加接近實際情況，并能滿足競爭時市場對定價的要求。（4）有利于簡化會計核算工作。在標準成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標準成本計價，這樣可以減少成本核算的工作量，簡化日常會計核算工作。（5）有利于正確評價業(yè)績。在標準成本制度下，以標準成本作為評估業(yè)績的尺度，由于標準成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應有的成本額。因此，以本期實際成本與標準成本相比較，就能正確評價企業(yè)的工作質(zhì)量。作用（3）有利于價格決策。第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容三、實施標準成本制度的步驟和條件步驟條件第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容三、實施標準成本制度的步驟步驟實施標準成本制度應包括如下幾個步驟：（1）制定標準成本；（2）計算標準成本差異；（3）計算實際成本；（4）計算實際產(chǎn)量的標準成本（實際產(chǎn)量×單位標準成本）；（5）標準成本及差異的賬務處理。步驟實施標準成本制度應包括如下幾個步驟：條件實施標準成本的前提條件（1）要完善各項成本管理的基礎工作。在制定標準成本時，需較多的資料，這些資料的取得應在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實現(xiàn)。（2）要健全管理組織。實行標準成本制度，需要作的工作很多。只有有了組織保證，各項工作才能有效地開展起來。（3）要樹立成本意識。實行標準成本制度，涉及到企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應對成本控制問題重視起來。只有這樣，才能使標準成本制度得以順利開展。條件實施標準成本的前提條件第二節(jié)標準成本的制定成本標準的類型標準成本制定的方法標準成本各成本項目的制定第二節(jié)標準成本的制定成本標準的類型成本標準的類型關于成本標準，通常有以下幾種類型：1.制定標準成本依據(jù)資料的分類2．按制定標準成本使用時間長短的分類3．按制定標準成本水平的分類成本標準的類型關于成本標準，通常有以下幾種類型：成本標準的類型制定標準成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標準成本。歷史標準成本是以某產(chǎn)品過去已實現(xiàn)的實際成本為標準確定的成本。歷史標準成本可根據(jù)過去實際平均成本或歷史最低成本計算。以歷史成本作為標準成本，其主要特點是計算簡單，資料容易取得，但是指標不夠先進。（2）預期標準成本。預期標準成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來時期可能變化因素制定的一種標準成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過努力應達到的成本目標。預期標準成本的特點是計算比較復雜，但可對成本的執(zhí)行情況進行考核，比較先進。成本標準的類型制定標準成本依據(jù)資料的分類：成本標準的類型按制定標準成本使用時間長短的分類：（1）基本標準成本?；緲藴食杀疽卜Q固定標準成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動的一種標準成本?；緲藴食杀疽唤?jīng)確定，在基本條件沒有大的變化的情況下，不經(jīng)常改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎上進行比較，以觀察成本變動的趨勢。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會發(fā)生變化，因而，這時還采用標準成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。（2）現(xiàn)行標準成本。現(xiàn)行標準成本是根據(jù)企業(yè)當前生產(chǎn)基本條件下確定的標準成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標準將隨之變動，通常每年制定一次?，F(xiàn)行標準成本反映了生產(chǎn)條件的變動對標準成本的影響，便于對企業(yè)及時對標準成本差異進行分析和考核。成本標準的類型按制定標準成本使用時間長短的分類：成本標準的類型按制定標準成本水平的分類：（1）理想標準成本。理想標準成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下所達到的成本。這時企業(yè)的全部勞動要素都應達到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點浪費。但這種情況往往很難達到，所以，將理想標準成本作為短期努力目標不很現(xiàn)實，只能做為考核時的參考指標。（2）正常標準成本。正常標準成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條件下所能達到的成本。這種成本的實現(xiàn)既非輕易可以達到，又是經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。

成本標準的類型按制定標準成本水平的分類：標準成本制定方法1.工程技術(shù)測算法所謂工程技術(shù)測算法，是根據(jù)一個企業(yè)的機器設備、生產(chǎn)技術(shù)的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標準成本。這是因為產(chǎn)品成本的高低同機器設備的先進程度，以及先進生產(chǎn)工藝的應用密切相關，先進的機器設備能提高產(chǎn)品的成品率、降低人工費。2.歷史成本推測法把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當作未來產(chǎn)品的標準成本，這種方法叫做歷史成本推測法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人工費用等的實際發(fā)生數(shù)計算平均數(shù)。當然，這里包含著一個假設，即原材料的市場價格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標準成本就與實際相差甚遠。標準成本制定方法1.工程技術(shù)測算法標準成本制定方法3.預測法變化是絕對的，不變是相對的。實際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許多因素都會隨著時間的變化而不斷變化，如機器設備的更新、生產(chǎn)工藝的改進、工人技能和工資水平的提高；此外，市場物價水平和匯率的變化都會影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標準成本時，僅依據(jù)歷史成本，考慮當前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應適當考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標準成本的影響，這就是所謂的預測法。4.期望法作為標準成本，應能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對成本耗費的期望，這種期望是可以通過引進先進設備、提高技術(shù)水平或加強企業(yè)管理來實現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國際國內(nèi)先進企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標準成本進行考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進而又可行的標準成本。

標準成本制定方法3.預測法標準成本各成本項目的制定在一般情況下，標準成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費用制定。對于其中的制造費用，還可分為變動費用和固定費用兩類。在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標準成本，在此基礎上制定部件和產(chǎn)品的標準成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標準成本，而先制定部件的標準成本，再制定產(chǎn)品的標準成本，或直接制定產(chǎn)品的標準成本。標準成本各城本項目的制定主要有以下幾項1．直接材料標準成本的制定2．直接工資標準成本的制定3．制造費用標準成本的制定例子標準成本各成本項目的制定在一般情況下，標準成本可以按零件、部標準成本各成本項目的制定1.直接材料標準成本的制定直接材料的標準成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標準耗用量和材料的標準單價計算的。其計算公式如下： 直接材料產(chǎn)品或零、部件某該種材料標準成本＝種材料標準耗用量×標準單價上式中材料的標準耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標準單價可由供應部門提供。將產(chǎn)品的零部件各種材料的標準成本相加，即可計算出產(chǎn)品的直接材料標準成本。

標準成本各成本項目的制定1.直接材料標準成本的制定標準成本各成本項目的制定直接工資標準成本的制定直接工資的標準成本是根據(jù)零、部件的標準工時和小時工資率計算的。其計算公式如下： 直接工資產(chǎn)品或零、部件單小時標準標準成本＝位產(chǎn)品的標準工時×工資率上式中的標準工時應按加工工序來制定，制定標準工時應考慮直接加工工時和工人必要的間歇和停工時間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標準工時由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時標準工資率一般采用計劃工資率，一般由人力資源部門提供。將產(chǎn)品各種零、部件的標準工資相加，即可計算出產(chǎn)品的直接工資標準成本。標準成本各成本項目的制定直接工資標準成本的制定標準成本各成本項目的制定制造費用標準成本的制定制造費用一般是按責任部門編制制造費用預算的形式進行的，并且分固定制造費用和變動制造費用分別編制，其中變動制造費用一般應按不同的生產(chǎn)量來計算，以適應數(shù)量的變動。計算公式如下：

固定（或變動）產(chǎn)品或零、部件單固定（或變動）制制造費用標準成本＝位產(chǎn)品的標準工時×造費用標準分配率標準成本各成本項目的制定制造費用標準成本的制定標準成本各成本項目的制定制造費用標準成本的制定上式中固定制造費用標準分配率和變動制造費用標準分配率的計算公式如下： 固定制造費用預算固定制造費用標準分配率=———————————

預算工時 變動制造費用預算變動制造費用標準分配率=———————————

預算工時將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動）標準制造費用相加，即可計算出產(chǎn)品的制造費用標準成本。

標準成本各成本項目的制定制造費用標準成本的制定第三節(jié)標準成本差異的計算一、標準成本差異的性質(zhì)二、標準成本差異的計算第三節(jié)標準成本差異的計算第三節(jié)標準成本差異的計算一、標準成本差異的性質(zhì)標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額，計算公式如下：標準成本差異＝產(chǎn)品的實際成本－產(chǎn)品的標準成本如果上式計算的結(jié)果為“＋”號，表示實際成本大于標準成本的差異，稱為不利差異；如果計算的結(jié)果為“－”號，表示實際成本小于標準成本的差異，稱為有利差異。對于不利差異，應及時找出原因，提出進一步改進的措施，以便盡早消除；對于有利差異，也應及時總結(jié)經(jīng)驗，鞏固成績。但成本差異表現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，決不能作為經(jīng)營決策的依據(jù)。

第三節(jié)標準成本差異的計算一、標準成本差異的性質(zhì)一、標準成本差異的性質(zhì)在計算標準成本差異時，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費用差異等三個方面。在計算成本差異時，可按如下通用模式進行計算：標準成本差異＝實際成本－標準成本上式中：實際成本＝實際數(shù)量×實際價格實際數(shù)量＝標準數(shù)量＋數(shù)量差異；實際價格＝標準價格＋價格差異則實際成本＝（標準數(shù)量＋數(shù)量差異）×（標準價格＋價格差異）標準成本＝標準數(shù)量×標準價格成本差異＝（標準數(shù)量＋數(shù)量差異）×（標準價格＋價格差異）－（標準數(shù)量×標準價格）上式經(jīng)過整理后，結(jié)果如下：標準成本差異＝標準價格×數(shù)量差異＋標準數(shù)量×價格差異＋數(shù)量差異×價格差異

一、標準成本差異的性質(zhì)第三節(jié)標準成本差異的計算二、標準成本差異的計算1．直接材料標準成本差異的計算2．直接工資標準成本差異的計算3．制造費用標準成本差異的計算第三節(jié)標準成本差異的計算二、標準成本差異的計算直接材料標準成本差異的計算涵義：直接材料標準成本差異是指直接材料的實際成本與直接材料的標準成本之間的差異額。計算公式如下：直接材料成本差異＝直接材料實際成本－直接材料標準成本上式中的直接材料標準成本按下式計算：直接材料的標準成本＝單位產(chǎn)品直接材料標準成本×產(chǎn)品的實際產(chǎn)量在進行材料成本差異的分析時，可采用兩因素分析法和三因素分析法直接材料標準成本差異的計算涵義：直接材料標準成本差異的計算（1）兩因素分析法兩因素分析法是將直接材料標準成本差異分為直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異兩個因素進行分析的。這兩個因素對差異影響程度可按下式計算：材料價格差異＝∑某種材料實際成本－該種材料實際耗用量×材料標準單價）＝（材料實際單價－材料標準單價）×材料實際耗用量在計算材料價格差異時，材料的數(shù)量還可以采用本月實際購入的數(shù)量。其計算公式如下：材料價格差異＝∑（材料實際單價－材料標準單價）×材料實際購入量材料某種材料的材料標該種材料數(shù)量差異＝∑（實際耗用量×準單價－標準成本） 材料實際材料標準材料標 ＝∑（耗用數(shù)量－耗用數(shù)量）×準單價

直接材料標準成本差異的計算（1）兩因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價不同，如果實際配料結(jié)構(gòu)與標準配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對直接材料成本就會發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。這時，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價格差異外，還應包括組合差異。在采用三因素分析時，首先須計算標準結(jié)構(gòu)的平均標準單價和實際結(jié)構(gòu)的平均標準單價和實際結(jié)構(gòu)的實際平均單價等三個指標。計算公式：舉例直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法計算公式：

標準結(jié)構(gòu)的∑（各種材料標準耗用量×標準單價）平均標準單價=——————————————————

各種材料標準耗用量之和 實際結(jié)構(gòu)的∑（各種材料實際耗用量×標準單價）平均標準單價=——————————————————

各種材料實際耗用量之和 實際結(jié)構(gòu)的∑（各種材料實際耗用量×實際單價）實際平均單價=——————————————————

各種材料實際耗用量之和直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法例子假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為2000件，每單位產(chǎn)品標準配方見表15-2。

甲產(chǎn)品耗用各種材料的實際成本資料見表15-3。賬務處理

直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法

表15—2單位產(chǎn)品標準配方表材料名稱單價（元）混合用量標準（千克）標準成本（元）A材料B材料C材料2115305910105135300合計-24540表15—2單位產(chǎn)

表15—3材料實際耗用情況表材料名稱實際單價實際耗用量（千克）金額甲材料乙材料丙材料251430.25100001600024000250000224000726000合計-500001200000表15—3直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法賬務處理

根據(jù)上述資料計算的有關指標如下：標準結(jié)構(gòu)的21×5+15×9+30×10平均標準單價=——————————=22.50（元）

24

實際結(jié)構(gòu)的10000×21+16000×15+24000×30平均標準單價=——————————————————=23.40（元）

50000

實際結(jié)構(gòu)的25×10000+14×16000+30.25×24000平均實際單價=————————————————————=24（元）

50000根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下：分析對象=1200000-540×2000=120000（元）直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下：分析對象=1200000-540×2000=120000（元）（1）產(chǎn)出差異材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實際產(chǎn)量與應得標準產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異，其計算公式為：產(chǎn)出差異=材料實際材料標準標準結(jié)構(gòu)的（耗用總量-耗用總量）×均標準單價

=（50000-24×2000）×22.50=45000（元）（2）組合差異組合差異是指各種材料實際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對材料成本影響的計算公式如下：組合差異=材料實際耗用總量×實際結(jié)構(gòu)的平均標準單價－標準結(jié)構(gòu)的平均標準單價）

=50000×（23.40－22.50）=45000（元）直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下：（3）價格差異價格差異是指材料的實際成本與標準成本之間的差異，計算公式如下：價格差異=材料實際總耗用量×（實際結(jié)構(gòu)的平均實際單價-實際結(jié)構(gòu)的平均標準單價）

=50000×（24-23.40）=30000直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接工資標準成本差異的計算涵義直接工資標準成本差異是指直接工資的實際成本與直接工資標準成本之間的差額；計算公式如下：直接工資標準成本差異＝實際直接工資－標準直接工資上式中的標準直接工資按下式計算：標準直接工資＝單位產(chǎn)品標準直接工資×實際產(chǎn)量直接工資標準成本差異的計算涵義直接工資標準成本差異的計算（1）兩因素分析法兩因素分析法是指將直接標準工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進行分析計算的;計算公式如下：直接工資的工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時上式中的實際工資率，是用實際直接支付的工資除以實際工時計算求的。直接工資效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準工資率上式中的標準工時，是指實際產(chǎn)量的標準工時，即用實際產(chǎn)量乘以單位標準工時計算求得的。

直接工資標準成本差異的計算（1）兩因素分析法直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法涵義采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎上加入組合差異。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級的工人來完成，如果在標準總工時和實際總工時內(nèi)，不同等級工人完成的工時所占比重發(fā)生變動，也會發(fā)生差異，為深入分析差異原因，便于分清責任，也要計算“人工組合差異”。計算公式為：例子直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法公式 標準組合的∑（各等級工人標準工時×標準工資率）平均標準工資率=——————————————————

各等級工人標準工時之和 實際組合的∑（各等級工人實際工時×標準工資率）平均標準工資率=——————————————————

各等級工人實際工時之和 實際組合的∑（各等級工人實際工時×實際工資率）平均實際工資率=——————————————————

各等級工人實際工時之和直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法例子假設某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為2000件，直接工資標準成本資料見表15-4。直接工資實際成本資料見表15-5賬務處理

直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法

表15—4 直接工資標準成本表工人級別小時工資率工時金額一級11．202002240二級102202200三級92402160合計-6606600表15—4 直接工資標準成本表工人級別小時工資率工

表15—5 直接工資標準成本表工人級別小時工資率工時金額一級112102310二級9．952001990三級82702160合計-6806460表15—5 直接工資標準成本表工人級別小時工資率工直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法賬務處理

分析對象：標準工資差異=6460-6600=-140（元） 標準組合的平6600均標準工資率=——————=10（元）

660

實際組合的平210×11．20+200×10+270×9均標準工資率=——————————————=9．97（元）

680

實際組合的平 6460均標準工資率=—————=9．50（元）

680直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法賬務處理

標準直接工資差異的計算方法如下：①人工效率差異的計算人工效率差異的計算公式如下：人工效率差異=實際工時－標準工時）×標準組合的平均標準工資率

=（680-660）×10=200②人工組合差異的計算人工組合差異=實際工時×（實際組合的平均標準工資率－標準組合的平均標準工資率）

=680×（9．97-10）=-20．40（元）③人工工資率差異的計算人工工資率差異=實際工時×（實際組合的平均實際工資率－實際組合的平均標準工資率）

=680×（9．50-9．97）=-319．60（元）

直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法制造費用標準成本差異的計算涵義制造費用標準成本差異是指制造費用實際成本與標準成本之間的差異額，制造費用標準成本差異的分析可采用如下幾種方式：（1）按全部制造費用進行分析（2）將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用進行分析例子制造費用標準成本差異的計算涵義制造費用標準成本差異的計算（1）按全部制造費用進行分析涵義：按全部制造費用進行分析是指對制造費用不進行分類，而按其總額進行兩因素分析。這時的制造費用差異，是指實際產(chǎn)量的標準費用同其實際費用相比的差額。計算公式如下：制造費用差異=實際制造費用-（實即產(chǎn)量標準工時x制造費用預算分配率）以上費用差異可分解為效率差異和每小時費用分配率差異（耗費差異）。其計算方法如下：效率差異=（實際工時－標準工時）×制造費用預算分配率分配率（耗費）差異=（制造費用實際分配率－制造費用預算分配率）×實際工時

=實際制造費用－制造費用預算分配率×實際工時制造費用標準成本差異的計算（1）按全部制造費用進行分析制造費用標準成本差異的計算（2）將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用進行分析

涵義：制造費用可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，由此，制造費用標準成本差異的分析可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分進行。

公式分別說明如下變動制造費用標準成本差異的計算固定制造費用標準成本差異的計算

制造費用標準成本差異的計算（2）將制造費用分為變動制造費用和制造費用標準成本差異的計算變動制造費用標準成本差異的計算公式變動制造費用標準成本差異＝變動制造費用實際成本－變動制造費用標準成本上式中的變動制造費用標準成本按下式計算：變動制造費用的標準成本＝單位產(chǎn)品變動制造費用的標準成本×實際產(chǎn)量變動制造費用標準成本差異是由變動制造費用率差異和效率差異兩部分組成的，其計算公式如下：變動制造費用率差異＝（實際變動制造費用率－變動制造費用預算分配率）×實際工時變動制造費用效率差異＝（實際工時－標準工時）×變動制造費用預算分配率

制造費用標準成本差異的計算變動制造費用標準成本差異的計算公式制造費用標準成本差異的計算固定制造費用標準成本差異的計算固定制造費用標準成本差異＝固定制造費用實際成本－固定制造費用標準成本上式中的固定制造費用標準成本是按下式計算的：固定制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品固定制造費用的標準成本×實際產(chǎn)量固定制造費用標準成本差異一般分為耗費差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計算公式如下：耗費差異＝實際固定制造費用－預算固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝（預算工時－實際工時）×固定制造費用預算分配率效率差異＝（實際工時－標準工時）×固定制造費用預算分配率制造費用標準成本差異的計算固定制造費用標準成本差異的計算制造費用標準成本差異的計算例子假設某企業(yè)本月份有關制造費用的資料見表15-6賬務處理制造費用標準成本差異的計算例子制造費用標準成本差異的計算賬務處理根據(jù)上述資料，進行制造費用差異分析的結(jié)果如下：變動制造費用實際率=180000÷22500=8（元）變動制造費用計算分配率=170000÷30000=5.67（元）固定制造費用實際分配率=247500÷22500=11（元）固定制造費用預算分配率=240000÷30000=8（元）變動制造費用差異的分析：變動制造費用差異=180000-20000×5.67=66600（元）變動制造費用效率差異=（22500-20000）×5.67=14175（元）變動制造費用率差異=（8-5.67）×22500=52425（元）固定制造費用差異的分析：固定制造費用差異=247500-20000×8=87500（元）耗費差異=247500-240000=7500（元）生產(chǎn)能力利用差異=（30000-22500）×8=60000（元）效率差異=（22500-20000）×8=20000制造費用標準成本差異的計算賬務處理表15-6 有關制造費用的資料表項目制造費用工時變動固定實際預算實際預算實際標準預算180000170000247500240000225002000030000表15-6 有關制造費用的資料表項目制造費用工時第四節(jié)標準成本計算的程序和實例一、標準成本制度下成本計算的程序。二、標準成本制度下成本差異的賬務處理三、標準成本制度成本計算的舉例四、標準成本制度與定額成本計算方法的比較第四節(jié)標準成本計算的程序和實例一、標準成本制度下成本計第四節(jié)標準成本計算的程序和實例一、標準成本制度下成本計算的程序。標準成本計算與實際成本計算的程序不同，它是在標準成本的基礎上進行的。同時，在進行計算時，還要進行各種差異的計算。其計算程序如下：1．制定單位產(chǎn)品的標準成本2．計算實際產(chǎn)量的標準產(chǎn)品成本（按成本項目計算）；3．計算標準成本差異，將計算出來的差異計入到各種專設的差異賬戶中；4．根據(jù)完工產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和單位標準產(chǎn)品成本，計算完工產(chǎn)品的成本，并予以結(jié)轉(zhuǎn)；5．計算并結(jié)轉(zhuǎn)標準成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實際成本。第四節(jié)標準成本計算的程序和實例一、標準成本制度下成本計第四節(jié)標準成本計算的程序和實例二、標準成本制度下成本差異的賬務處理標準成本差異賬務處理的模式標準成本差異賬務處理時設置的賬戶第四節(jié)標準成本計算的程序和實例二、標準成本制度下成本差標準成本差異賬務處理的模式（1）差異全部計入當期損益這種方法一般適用于月末時標準成本差異的金額不是很大的情況下采用，因為采用這種方式處理不會對當期損益產(chǎn)生較大的影響，且簡化了成本核算的工作量。

（2）將標準成本差異根據(jù)當月銷售產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本和月末庫存結(jié)存產(chǎn)成品成本的比例進行分攤。這種方法一般適用于月末時標準成本差異金額較大時采用，采用這種處理方式雖然加大了成本會計的工作量，但不會對當期的損益產(chǎn)生較大的影響。

（3）將標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入下期這種方法一般適用于各月份標準成本差異可以相互抵銷的情況下采用，可以大大簡化會計核算的工作量。但這種方法一般只是在年度中間采用，而到了年末，則應采用上述兩種方法當中的一種進行處理。標準成本差異賬務處理的模式（1）差異全部計入當期損益標準成本差異賬務處理時設置的賬戶1．“原材料”科目。2．“生產(chǎn)成本”科目。3．“庫存商品”科目。4．差異類科目。從標準成本賬務處理設置的賬戶可以看出，標準成本制度的賬務處理，是將實際成本分為兩個部分，標準成本部分記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”科目；實際成本同標準成本相比的差異額記入各種差異科目。

標準成本差異賬務處理時設置的賬戶第四節(jié)標準成本計算的程序和實例三、標準成本制度成本計算的舉例略第四節(jié)標準成本計算的程序和實例三、標準成本制度成本計算第四節(jié)標準成本計算的程序和實例四、標準成本制度與定額成本計算方法的比較標準成本與定額成本計算方法的不同點，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：1．會計科目的登記方法不同2．計算成本的方式不同3．差異的處理方法不同第四節(jié)標準成本計算的程序和實例四、標準成本制度與定額成四、標準成本制度與定額成本計算方法的比較標準成本與定額成本計算方法的不同點，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：1．會計科目的登記方法不同在定額成本計算法下，“生產(chǎn)成本”科目是按實際成本記賬的，實際成本與定額成本之間的差異額反映在產(chǎn)品成本計算單上；而標準成本制度下，“生產(chǎn)成本”科目則應按標準成本記賬，并且實際成本與標準成本之間的差異額要單獨設立會計科目進行反映，，與復式記賬密切結(jié)合起來。四、標準成本制度與定額成本計算方法的比較四、標準成本制度與定額成本計算方法的比較標準成本與定額成本計算方法的不同點，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：2．計算成本的方式不同在定額成本計算法下，需要計算產(chǎn)品的實際成本，因而，這就要求直接費用的定額差異分產(chǎn)品別計算，間接費用差異要按產(chǎn)品分配，計算工作量比較大；標準成本制度下，不要求計算產(chǎn)品的實際成本，成本差異不必按產(chǎn)品分別計算。這樣，就有可能把成本差異核算的重點轉(zhuǎn)移為按各個責任中心進行核算，并分別按差異發(fā)生的原因反映出來。四、標準成本制度與定額成本計算方法的比較四、標準成本制度與定額成本計算方法的比較標準成本與定額成本計算方法的不同點，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：3．差異的處理方法不同在定額成本計算法下，各種產(chǎn)品的成本差異若數(shù)額較大，應將其在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。當然，若成本差異數(shù)額不大，則可不進行分配，直接列入完工產(chǎn)品的成本當中。“庫存商品”科目是按實際成本計入，在利潤報表上就不能專門計算成本差異對利潤的影響額；而標準成本制度下，本期生產(chǎn)所發(fā)生的各種成本差異一般不在在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品當中進行分配，利潤報表上的產(chǎn)品銷售利潤分為產(chǎn)品銷售成本調(diào)整前利潤和調(diào)整后利潤兩部分。調(diào)整前利潤即銷售產(chǎn)品按標準成本計算的利潤，調(diào)整后的利潤即銷售產(chǎn)品按實際成本計算的利潤。

四、標準成本制度與定額成本計算方法的比較

思考題

1．標準成本制度的特點是什么？

2．標準成本制度實施的步驟是什么？

3．如何制定標準成本？

4．標準成本差異的性質(zhì)及其分析的通常模式是什么？

5．直接材料成本差異的影響因素有哪些，怎樣計算各因素的影響？

6．怎樣按三因素分析法直接材料成本差異？

7.直接人工成本差異的影響因素有哪些，怎樣計算各因素的影響？

8.影響制造費用成本差異的因素有哪些？怎樣計算各因素的影響？

9.各種成本差異產(chǎn)生的主要原因是什么？

10.標準成本制度賬務處理的特點是什么？標準成本差異的主要處理方式是什么？

11.標準成本制度與定額成本制度相比主要有哪些不同？思考題

第十五章結(jié)構(gòu)框圖標準成本制度標準成本制度的基本內(nèi)容

標準成本制度的形成標準成本制度的特點和作用實施標準成本制度的步驟和條件標準成本的制定標準成本差異的計算

標準成本差異的性質(zhì)標準成本差異的計算

標準成本計算的程序和實例標準成本制度下成本計算的程序標準成本制度下成本差異的賬務處理標準成本制度成本計算舉例標準成本制度與定額成本計算方法的比較第十五章結(jié)構(gòu)框圖標準成本制度標準成本制度標準成本制度的形成第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容一、標準成本制度的形成二、標準成本制度的特點和作用三、實施標準成本制度的步驟和條件第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容一、標準成本制度的形成第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容一、標準成本制度的形成標準成本制度標準成本制度是根據(jù)標準成本來計算成本、能將成本計劃、成本控制和成本分析有機地結(jié)合起來的一種成本制度。標準成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項標準消耗量（如材料、工時等）及標準費用率事先計算出來的產(chǎn)品的標準成本。利用標準成本與實際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應的措施，控制費用的支出，逐漸達到標準成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實際成本。

第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容一、標準成本制度的形成一、標準成本制度的形成標準成本制度的形成標準成本制度是隨著社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學的形成而逐漸產(chǎn)生并完善起來的。

1904年泰羅理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓·愛默森（HEmeson）首先在美國鐵道公司應用標準成本法。1909年，他在《作為經(jīng)營和工資基礎的效率》進行了更為詳盡的研究

1911年美國會計師卡特·哈里遜（C·CharterHarrison）第一次設計出一套完整的標準成本制度。1930年，哈里遜把他對于標準成本計算所作的研究寫成了《標準成本》一書，這本書是世界上第一部論述標準成本制度的專著。他在書中闡述了關于標準成本制度的幾個方面內(nèi)容。E·A·坎曼于1932年發(fā)表了題為《基本標準成本、制造業(yè)的控制會計》的文章，豐富了標準成本理論。一、標準成本制度的形成第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容二、標準成本制度的特點和作用

特點

作用第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容二、標準成本制度的特點和作特點（1）標準成本可以起著事前成本控制的作用。由于制定的標準成本一般需要經(jīng)過努力才能達到，這樣，可以調(diào)動廣大職工積極工作，使各自負責的成本達到標準標準的要求。因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標，衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度。（2）標準成本可以加強成本的事中控制。標準成本制度的重要在于進行成本的事中控制，用標準成本與實際成本進行比較，可以及時檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應的措施加以改進，從而不斷地減少不利差異，對有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對成本進行控制。（3）標準成本可以實現(xiàn)事后的成本控制。對于成本實際執(zhí)行的結(jié)果，應進行分析和總結(jié)。對于實際成本與標準成本產(chǎn)生的各種差異，要進行實事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對于各種因素要分析具體情況，針對不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實現(xiàn)成本的事后控制。特點（1）標準成本可以起著事前成本控制的作用。作用（1）有利于加強職工的成本意識。由于在標準成本會計制度下，要對各項標準成本指標進行分解，下達到各個部門及每個員工，作為各部門和人員工作的目標。這樣，形成人人關心成本核算和成本控制，增強成本意識，通過自己的工作，努力達到標準成本的目標。（2）有利于成本控制。成本控制分為事前、事中、事后控制三個環(huán)節(jié)。通過事前的成本控制，可以制定出相應的標準成本，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量界線，可以事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；通過事中的成本控制，及時揭示實際成本與標準成本是節(jié)約或超支，采取措施對成本核算工作加以改進，糾正不利差異，從而達到即定的成本控制目標；通過事后的成本分析，總結(jié)經(jīng)驗，找出差異，提出進一步改進的措施。作用（1）有利于加強職工的成本意識。作用（3）有利于價格決策。標準成本能提供及時、一致的成本信息，消除經(jīng)營管理工作中由于低效率或浪費以及偶然因素對成本的影響，避免由于實際成本波動而造成價格波動的后果。以標準成本作為定價的基礎更加接近實際情況，并能滿足競爭時市場對定價的要求。（4）有利于簡化會計核算工作。在標準成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標準成本計價，這樣可以減少成本核算的工作量，簡化日常會計核算工作。（5）有利于正確評價業(yè)績。在標準成本制度下，以標準成本作為評估業(yè)績的尺度，由于標準成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應有的成本額。因此，以本期實際成本與標準成本相比較，就能正確評價企業(yè)的工作質(zhì)量。作用（3）有利于價格決策。第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容三、實施標準成本制度的步驟和條件步驟條件第一節(jié)標準成本制度的基本內(nèi)容三、實施標準成本制度的步驟步驟實施標準成本制度應包括如下幾個步驟：（1）制定標準成本；（2）計算標準成本差異；（3）計算實際成本；（4）計算實際產(chǎn)量的標準成本（實際產(chǎn)量×單位標準成本）；（5）標準成本及差異的賬務處理。步驟實施標準成本制度應包括如下幾個步驟：條件實施標準成本的前提條件（1）要完善各項成本管理的基礎工作。在制定標準成本時，需較多的資料，這些資料的取得應在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實現(xiàn)。（2）要健全管理組織。實行標準成本制度，需要作的工作很多。只有有了組織保證，各項工作才能有效地開展起來。（3）要樹立成本意識。實行標準成本制度，涉及到企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應對成本控制問題重視起來。只有這樣，才能使標準成本制度得以順利開展。條件實施標準成本的前提條件第二節(jié)標準成本的制定成本標準的類型標準成本制定的方法標準成本各成本項目的制定第二節(jié)標準成本的制定成本標準的類型成本標準的類型關于成本標準，通常有以下幾種類型：1.制定標準成本依據(jù)資料的分類2．按制定標準成本使用時間長短的分類3．按制定標準成本水平的分類成本標準的類型關于成本標準，通常有以下幾種類型：成本標準的類型制定標準成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標準成本。歷史標準成本是以某產(chǎn)品過去已實現(xiàn)的實際成本為標準確定的成本。歷史標準成本可根據(jù)過去實際平均成本或歷史最低成本計算。以歷史成本作為標準成本，其主要特點是計算簡單，資料容易取得，但是指標不夠先進。（2）預期標準成本。預期標準成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來時期可能變化因素制定的一種標準成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過努力應達到的成本目標。預期標準成本的特點是計算比較復雜，但可對成本的執(zhí)行情況進行考核，比較先進。成本標準的類型制定標準成本依據(jù)資料的分類：成本標準的類型按制定標準成本使用時間長短的分類：（1）基本標準成本?；緲藴食杀疽卜Q固定標準成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動的一種標準成本?；緲藴食杀疽唤?jīng)確定，在基本條件沒有大的變化的情況下，不經(jīng)常改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎上進行比較，以觀察成本變動的趨勢。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會發(fā)生變化，因而，這時還采用標準成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。（2）現(xiàn)行標準成本?，F(xiàn)行標準成本是根據(jù)企業(yè)當前生產(chǎn)基本條件下確定的標準成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標準將隨之變動，通常每年制定一次?，F(xiàn)行標準成本反映了生產(chǎn)條件的變動對標準成本的影響，便于對企業(yè)及時對標準成本差異進行分析和考核。成本標準的類型按制定標準成本使用時間長短的分類：成本標準的類型按制定標準成本水平的分類：（1）理想標準成本。理想標準成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下所達到的成本。這時企業(yè)的全部勞動要素都應達到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點浪費。但這種情況往往很難達到，所以，將理想標準成本作為短期努力目標不很現(xiàn)實，只能做為考核時的參考指標。（2）正常標準成本。正常標準成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條件下所能達到的成本。這種成本的實現(xiàn)既非輕易可以達到，又是經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。

成本標準的類型按制定標準成本水平的分類：標準成本制定方法1.工程技術(shù)測算法所謂工程技術(shù)測算法，是根據(jù)一個企業(yè)的機器設備、生產(chǎn)技術(shù)的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標準成本。這是因為產(chǎn)品成本的高低同機器設備的先進程度，以及先進生產(chǎn)工藝的應用密切相關，先進的機器設備能提高產(chǎn)品的成品率、降低人工費。2.歷史成本推測法把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當作未來產(chǎn)品的標準成本，這種方法叫做歷史成本推測法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人工費用等的實際發(fā)生數(shù)計算平均數(shù)。當然，這里包含著一個假設，即原材料的市場價格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標準成本就與實際相差甚遠。標準成本制定方法1.工程技術(shù)測算法標準成本制定方法3.預測法變化是絕對的，不變是相對的。實際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許多因素都會隨著時間的變化而不斷變化，如機器設備的更新、生產(chǎn)工藝的改進、工人技能和工資水平的提高；此外，市場物價水平和匯率的變化都會影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標準成本時，僅依據(jù)歷史成本，考慮當前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應適當考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標準成本的影響，這就是所謂的預測法。4.期望法作為標準成本，應能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對成本耗費的期望，這種期望是可以通過引進先進設備、提高技術(shù)水平或加強企業(yè)管理來實現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國際國內(nèi)先進企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標準成本進行考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進而又可行的標準成本。

標準成本制定方法3.預測法標準成本各成本項目的制定在一般情況下，標準成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費用制定。對于其中的制造費用，還可分為變動費用和固定費用兩類。在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標準成本，在此基礎上制定部件和產(chǎn)品的標準成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標準成本，而先制定部件的標準成本，再制定產(chǎn)品的標準成本，或直接制定產(chǎn)品的標準成本。標準成本各城本項目的制定主要有以下幾項1．直接材料標準成本的制定2．直接工資標準成本的制定3．制造費用標準成本的制定例子標準成本各成本項目的制定在一般情況下，標準成本可以按零件、部標準成本各成本項目的制定1.直接材料標準成本的制定直接材料的標準成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標準耗用量和材料的標準單價計算的。其計算公式如下： 直接材料產(chǎn)品或零、部件某該種材料標準成本＝種材料標準耗用量×標準單價上式中材料的標準耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標準單價可由供應部門提供。將產(chǎn)品的零部件各種材料的標準成本相加，即可計算出產(chǎn)品的直接材料標準成本。

標準成本各成本項目的制定1.直接材料標準成本的制定標準成本各成本項目的制定直接工資標準成本的制定直接工資的標準成本是根據(jù)零、部件的標準工時和小時工資率計算的。其計算公式如下： 直接工資產(chǎn)品或零、部件單小時標準標準成本＝位產(chǎn)品的標準工時×工資率上式中的標準工時應按加工工序來制定，制定標準工時應考慮直接加工工時和工人必要的間歇和停工時間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標準工時由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時標準工資率一般采用計劃工資率，一般由人力資源部門提供。將產(chǎn)品各種零、部件的標準工資相加，即可計算出產(chǎn)品的直接工資標準成本。標準成本各成本項目的制定直接工資標準成本的制定標準成本各成本項目的制定制造費用標準成本的制定制造費用一般是按責任部門編制制造費用預算的形式進行的，并且分固定制造費用和變動制造費用分別編制，其中變動制造費用一般應按不同的生產(chǎn)量來計算，以適應數(shù)量的變動。計算公式如下：

固定（或變動）產(chǎn)品或零、部件單固定（或變動）制制造費用標準成本＝位產(chǎn)品的標準工時×造費用標準分配率標準成本各成本項目的制定制造費用標準成本的制定標準成本各成本項目的制定制造費用標準成本的制定上式中固定制造費用標準分配率和變動制造費用標準分配率的計算公式如下： 固定制造費用預算固定制造費用標準分配率=———————————

預算工時 變動制造費用預算變動制造費用標準分配率=———————————

預算工時將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動）標準制造費用相加，即可計算出產(chǎn)品的制造費用標準成本。

標準成本各成本項目的制定制造費用標準成本的制定第三節(jié)標準成本差異的計算一、標準成本差異的性質(zhì)二、標準成本差異的計算第三節(jié)標準成本差異的計算第三節(jié)標準成本差異的計算一、標準成本差異的性質(zhì)標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額，計算公式如下：標準成本差異＝產(chǎn)品的實際成本－產(chǎn)品的標準成本如果上式計算的結(jié)果為“＋”號，表示實際成本大于標準成本的差異，稱為不利差異；如果計算的結(jié)果為“－”號，表示實際成本小于標準成本的差異，稱為有利差異。對于不利差異，應及時找出原因，提出進一步改進的措施，以便盡早消除；對于有利差異，也應及時總結(jié)經(jīng)驗，鞏固成績。但成本差異表現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，決不能作為經(jīng)營決策的依據(jù)。

第三節(jié)標準成本差異的計算一、標準成本差異的性質(zhì)一、標準成本差異的性質(zhì)在計算標準成本差異時，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費用差異等三個方面。在計算成本差異時，可按如下通用模式進行計算：標準成本差異＝實際成本－標準成本上式中：實際成本＝實際數(shù)量×實際價格實際數(shù)量＝標準數(shù)量＋數(shù)量差異；實際價格＝標準價格＋價格差異則實際成本＝（標準數(shù)量＋數(shù)量差異）×（標準價格＋價格差異）標準成本＝標準數(shù)量×標準價格成本差異＝（標準數(shù)量＋數(shù)量差異）×（標準價格＋價格差異）－（標準數(shù)量×標準價格）上式經(jīng)過整理后，結(jié)果如下：標準成本差異＝標準價格×數(shù)量差異＋標準數(shù)量×價格差異＋數(shù)量差異×價格差異

一、標準成本差異的性質(zhì)第三節(jié)標準成本差異的計算二、標準成本差異的計算1．直接材料標準成本差異的計算2．直接工資標準成本差異的計算3．制造費用標準成本差異的計算第三節(jié)標準成本差異的計算二、標準成本差異的計算直接材料標準成本差異的計算涵義：直接材料標準成本差異是指直接材料的實際成本與直接材料的標準成本之間的差異額。計算公式如下：直接材料成本差異＝直接材料實際成本－直接材料標準成本上式中的直接材料標準成本按下式計算：直接材料的標準成本＝單位產(chǎn)品直接材料標準成本×產(chǎn)品的實際產(chǎn)量在進行材料成本差異的分析時，可采用兩因素分析法和三因素分析法直接材料標準成本差異的計算涵義：直接材料標準成本差異的計算（1）兩因素分析法兩因素分析法是將直接材料標準成本差異分為直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異兩個因素進行分析的。這兩個因素對差異影響程度可按下式計算：材料價格差異＝∑某種材料實際成本－該種材料實際耗用量×材料標準單價）＝（材料實際單價－材料標準單價）×材料實際耗用量在計算材料價格差異時，材料的數(shù)量還可以采用本月實際購入的數(shù)量。其計算公式如下：材料價格差異＝∑（材料實際單價－材料標準單價）×材料實際購入量材料某種材料的材料標該種材料數(shù)量差異＝∑（實際耗用量×準單價－標準成本） 材料實際材料標準材料標 ＝∑（耗用數(shù)量－耗用數(shù)量）×準單價

直接材料標準成本差異的計算（1）兩因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價不同，如果實際配料結(jié)構(gòu)與標準配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對直接材料成本就會發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。這時，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價格差異外，還應包括組合差異。在采用三因素分析時，首先須計算標準結(jié)構(gòu)的平均標準單價和實際結(jié)構(gòu)的平均標準單價和實際結(jié)構(gòu)的實際平均單價等三個指標。計算公式：舉例直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法計算公式：

標準結(jié)構(gòu)的∑（各種材料標準耗用量×標準單價）平均標準單價=——————————————————

各種材料標準耗用量之和 實際結(jié)構(gòu)的∑（各種材料實際耗用量×標準單價）平均標準單價=——————————————————

各種材料實際耗用量之和 實際結(jié)構(gòu)的∑（各種材料實際耗用量×實際單價）實際平均單價=——————————————————

各種材料實際耗用量之和直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法例子假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為2000件，每單位產(chǎn)品標準配方見表15-2。

甲產(chǎn)品耗用各種材料的實際成本資料見表15-3。賬務處理

直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法

表15—2單位產(chǎn)品標準配方表材料名稱單價（元）混合用量標準（千克）標準成本（元）A材料B材料C材料2115305910105135300合計-24540表15—2單位產(chǎn)

表15—3材料實際耗用情況表材料名稱實際單價實際耗用量（千克）金額甲材料乙材料丙材料251430.25100001600024000250000224000726000合計-500001200000表15—3直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法賬務處理

根據(jù)上述資料計算的有關指標如下：標準結(jié)構(gòu)的21×5+15×9+30×10平均標準單價=——————————=22.50（元）

24

實際結(jié)構(gòu)的10000×21+16000×15+24000×30平均標準單價=——————————————————=23.40（元）

50000

實際結(jié)構(gòu)的25×10000+14×16000+30.25×24000平均實際單價=————————————————————=24（元）

50000根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下：分析對象=1200000-540×2000=120000（元）直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下：分析對象=1200000-540×2000=120000（元）（1）產(chǎn)出差異材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實際產(chǎn)量與應得標準產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異，其計算公式為：產(chǎn)出差異=材料實際材料標準標準結(jié)構(gòu)的（耗用總量-耗用總量）×均標準單價

=（50000-24×2000）×22.50=45000（元）（2）組合差異組合差異是指各種材料實際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對材料成本影響的計算公式如下：組合差異=材料實際耗用總量×實際結(jié)構(gòu)的平均標準單價－標準結(jié)構(gòu)的平均標準單價）

=50000×（23.40－22.50）=45000（元）直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下：（3）價格差異價格差異是指材料的實際成本與標準成本之間的差異，計算公式如下：價格差異=材料實際總耗用量×（實際結(jié)構(gòu)的平均實際單價-實際結(jié)構(gòu)的平均標準單價）

=50000×（24-23.40）=30000直接材料標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接工資標準成本差異的計算涵義直接工資標準成本差異是指直接工資的實際成本與直接工資標準成本之間的差額；計算公式如下：直接工資標準成本差異＝實際直接工資－標準直接工資上式中的標準直接工資按下式計算：標準直接工資＝單位產(chǎn)品標準直接工資×實際產(chǎn)量直接工資標準成本差異的計算涵義直接工資標準成本差異的計算（1）兩因素分析法兩因素分析法是指將直接標準工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進行分析計算的;計算公式如下：直接工資的工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時上式中的實際工資率，是用實際直接支付的工資除以實際工時計算求的。直接工資效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準工資率上式中的標準工時，是指實際產(chǎn)量的標準工時，即用實際產(chǎn)量乘以單位標準工時計算求得的。

直接工資標準成本差異的計算（1）兩因素分析法直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法涵義采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎上加入組合差異。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級的工人來完成，如果在標準總工時和實際總工時內(nèi)，不同等級工人完成的工時所占比重發(fā)生變動，也會發(fā)生差異，為深入分析差異原因，便于分清責任，也要計算“人工組合差異”。計算公式為：例子直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法公式 標準組合的∑（各等級工人標準工時×標準工資率）平均標準工資率=——————————————————

各等級工人標準工時之和 實際組合的∑（各等級工人實際工時×標準工資率）平均標準工資率=——————————————————

各等級工人實際工時之和 實際組合的∑（各等級工人實際工時×實際工資率）平均實際工資率=——————————————————

各等級工人實際工時之和直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法例子假設某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為2000件，直接工資標準成本資料見表15-4。直接工資實際成本資料見表15-5賬務處理

直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法

表15—4 直接工資標準成本表工人級別小時工資率工時金額一級11．202002240二級102202200三級92402160合計-6606600表15—4 直接工資標準成本表工人級別小時工資率工

表15—5 直接工資標準成本表工人級別小時工資率工時金額一級112102310二級9．952001990三級82702160合計-6806460表15—5 直接工資標準成本表工人級別小時工資率工直接工資標準成本差異的計算（2）三因素分析法賬務處理

分析對象：標準工資差異=6460-6600=-140（元） 標準組合的平6600均標準工資率=——————=10（元）

660

實際組合的平210×11．20+200×10+270×9均標準工資率=——————————————=9．97（元）

680

實際組合的平 6460均標準工資率=—————=9．50（元）

680直接