初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第3章精講課件

最近3年題型題量分析最近3年題型題量分析1所有者權(quán)益的特征：1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；2.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。所有者權(quán)益的特征：2所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益?！纠}1?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。（2010年）A.資本溢價(jià) B.計(jì)提的盈余公積C.投資者投入的資本 D.應(yīng)付高管人員基本薪酬【答案】D【解析】所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。選項(xiàng)D通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩3【例題2?判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）

【答案】×【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無(wú)關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），因此不能說(shuō)企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有（）。A.分派現(xiàn)金股利B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降C.企業(yè)發(fā)生虧損D.投資者撤資【答案】ABCD【例題2?判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期4第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。

股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述5股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目，股份有限公司通過(guò)“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。

股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目，股份有限公司通6【例題3·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100000元，投資協(xié)議約定價(jià)值120000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒(méi)有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。（2012年）

A.100000B.117000C.120000D.140400【答案】D【解析】甲公司實(shí)收資本增加=120000×（1+17%）=140400（元）。【例題3·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值7【例題4?單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.1000 B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】按面值確認(rèn)股本的金額?！纠}4?單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面8二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分）資本公積——資本溢價(jià)（差額）。【教材例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000

——乙500000

——丙300000二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理92.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等貸：股本（按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額）資本公積——股本溢價(jià)（差額）【教材例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000×1=40000000（元）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)400000002.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資103.發(fā)行費(fèi)用的處理屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價(jià)”，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：資本公積——資本溢價(jià)①盈余公積②利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③貸：銀行存款3.發(fā)行費(fèi)用的處理11【例題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬(wàn)元，發(fā)行總額16000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬(wàn)元。A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】由于該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額＝16000－4000－16000×2%＝11680（萬(wàn)元）借：銀行存款15680(16000－16000×2%)貸：股本4000資本公積—股本溢價(jià)11680(16000－4000－16000×2%)【例題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票12（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。【教材例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)會(huì)錄：借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：實(shí)收資本——乙公司2340000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資13【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。【答案】借：固定資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：實(shí)收資本——乙公司2000000資本公積——資本溢價(jià)340000【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要14【例題?多選題】A有限公司收到B企業(yè)以機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備的原價(jià)為100萬(wàn)，已提折舊60萬(wàn)，投資合同約定該設(shè)備價(jià)值為50萬(wàn)（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊(cè)資本40萬(wàn)，則關(guān)于A公司會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（）。A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40萬(wàn)元B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50萬(wàn)元C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬(wàn)元D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬(wàn)元【答案】BC【解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50貸：實(shí)收資本40資本公積10【例題?多選題】A有限公司收到B企業(yè)以機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備的15【教材例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本——B公司117000【教材例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000

——土地使用權(quán)80000

貸：實(shí)收資本——A公司60000

——B公司80000【教材例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入16（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

1.實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！咎崾尽抠Y本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。

企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)17實(shí)收資本（或股本）增加的核算如下圖所示：實(shí)收資本（或股本）增加的核算如下圖所示：18【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A有限責(zé)任公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）注冊(cè)時(shí)收到出資者出資借：銀行存款4000000貸：實(shí)收資本——甲500000

——乙2000000

——丙1500000出資者按原出資比例追加投資100萬(wàn)元借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000

——乙500000

——丙375000【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原19【教材例3-7】承【教材例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000

——乙500000

——丙375000【教材例3-8】承【教材例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000

——乙500000

——丙375000【教材例3-7】承【教材例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)20

2.實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2.實(shí)收資本（或股本）的減少21（2）股份有限公司回購(gòu)股票股份有限公司以收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購(gòu)股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目；相反增加資本公積（股本溢價(jià)）?；刭?gòu)股票時(shí)：（2）股份有限公司回購(gòu)股票22借：股本資本公積——股本溢價(jià)①

盈余公積②利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③貸：庫(kù)存股【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再?zèng)_減未分配利潤(rùn)。借：股本

貸：庫(kù)存股

資本公積——股本溢價(jià)借：股本借：股本

貸：庫(kù)存股

資本公積——股本溢價(jià)23實(shí)收資本（或股本）減少的核算如下圖所示：注：注銷股票時(shí)，“資本公積——股本溢價(jià)”的發(fā)生額可能在借方。實(shí)收資本（或股本）減少的核算如下圖所示：注：注銷股票時(shí)，“資24【教材例3-9】A上市公司2×12年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A上市公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定A上市公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股40000000

貸：銀行存款40000000

庫(kù)存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)20000000

貸：庫(kù)存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）【教材例3-9】A上市公司2×12年12月31日的股本為1025【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股60000000

貸：銀行存款60000000

庫(kù)存股本=20000000×3=60000000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)30000000

盈余公積10000000

貸：庫(kù)存股60000000【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股3元26【教材例3-11】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股18000000

貸：銀行存款18000000

庫(kù)存股本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000

貸：庫(kù)存股18000000

資本公積—股本溢價(jià)2000000【教材例3-11】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股0.27【例題5?單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。（2009年）

A.盈余公積

B.營(yíng)業(yè)外收入

C.資本公積

D.未分配利潤(rùn)

【答案】C【解析】購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積--股本溢價(jià)”處理?！纠}5?單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)28【例題?不定項(xiàng)選擇題】甲上市公司2013年至2014年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付發(fā)行費(fèi)400萬(wàn)元，余款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（2）2013年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。（3）2013年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為3元。（4）2013年6月26日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購(gòu)的本公司股票100萬(wàn)股注銷。（1）2013年1月4日確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。A.40000B.200000C.160000D.159600【答案】D【解析】

借：銀行存款199600（40000×5-400）

貸：股本40000

資本公積159600【例題?不定項(xiàng)選擇題】甲上市公司2013年至2014年發(fā)生與29（2）2013年6月20日資本公積轉(zhuǎn)增資本后的會(huì)計(jì)處理是（）。A.借：實(shí)收資本4000貸：資本公積4000B.借：資本公積4000貸：實(shí)收資本4000C.借：股本4000貸：資本公積4000D.借：資本公積4000

貸：股本4000【答案】D（3）注銷的本公司股票對(duì)資本公積的影響為（）。A.100B.-100C.-200D.200【答案】C【解析】借：庫(kù)存股300貸：銀行存款300借：股本100資本公積200貸：庫(kù)存股300（4）股份有限公司注銷庫(kù)存股涉及到的會(huì)計(jì)科目可能是（）。A.股本B.資本公積C.盈余公積D.利潤(rùn)分配【答案】ABCD（2）2013年6月20日資本公積轉(zhuǎn)增資本后的會(huì)計(jì)處理是（30第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來(lái)源資本公積的來(lái)源包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，如結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。（二）資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別第二節(jié)資本公積一、資本公積概述31

【例題6·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來(lái)源的有（）。（2012年）

A.盈余公積轉(zhuǎn)入B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

C.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取

【答案】BC【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積；從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取的是盈余公積，不計(jì)入資本公積?！纠}?單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬(wàn)元。（2013年）A.11500B.12000C.12500D.17500【答案】A【解析】發(fā)行股票：借：銀行存款18000貸：股本6000資本公積——股本溢價(jià)12000支付手續(xù)費(fèi)用、傭金：借：資本公積——股本溢價(jià)500貸：銀行存款500【例題6·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來(lái)源的有（32二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

1.資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過(guò)“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算。

【教材例3-12】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款110000

貸：實(shí)收資本100000

資本公積——資本溢價(jià)10000二、資本公積的賬務(wù)處理33【例題7?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資100萬(wàn)元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300萬(wàn)元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元A.110B.100C.20D.200【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的資本公積=120-300×1/3=20（萬(wàn)元）?！纠}7?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬(wàn)元設(shè)34

2.股本溢價(jià)股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！窘滩睦?-13】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B股份有限公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款194000000[50000000×4×（1-3%）]

貸：股本50000000

資本公積——股本溢價(jià)1440000002.股本溢價(jià)35【例題8?判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）（2011年）【答案】√【例題9?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬(wàn)股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬(wàn)元。A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=5×2000=10000（萬(wàn)元）；股票發(fā)行費(fèi)用=10000×2%=200（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=10000-200-2000=7800（萬(wàn)元）。【例題8?判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)36（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。1.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄如果以后將該長(zhǎng)期股權(quán)投資處置了，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄是：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（或做相反分錄）2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄3.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積——其他資本公積（二）其他資本公積37【教材例3-14】C有限責(zé)任公司于2×12年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×12年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒(méi)有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒(méi)有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。C有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司200000

貸：資本公積——其他資本公積200000【例題10?判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（）

【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！窘滩睦?-14】C有限責(zé)任公司于2×12年1月1日向F公司38【例題11?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（）

【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。【例題11?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出39（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”（或股本）科目。

【例題12?多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。

A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

B.計(jì)入當(dāng)期損益的利得

C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【答案】ACD【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本40第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述41【例題13·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）A.資本溢價(jià)B.任意盈余公積C.未分配利潤(rùn)D.法定盈余公積【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，資本溢價(jià)不屬于留存收益。【例題14·多選題】下列各項(xiàng)構(gòu)成留存收益的有（）。（2007年）A.資本溢價(jià)B.未分配利潤(rùn)C(jī).任意盈余公積D.法定盈余公積【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利潤(rùn)與盈余公積。【例題13·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（42二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

1.提取法定盈余公積；

2.提取任意盈余公積；

3.向投資者分配利潤(rùn)。二、留存收益的賬務(wù)處理433.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目?！咎崾尽坷麧?rùn)分配前四項(xiàng)二級(jí)明細(xì)科目年末無(wú)余額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)；②提取法定盈余公積；③提取任意盈余公積；④按照股東大會(huì)的決議，向投資者分配利潤(rùn)；⑤將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。3.設(shè)置的科目44【例題15·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的有（）。（2011年）

A.以盈余公積補(bǔ)虧

B.以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票

C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

【答案】CD【解析】以盈余公積補(bǔ)虧僅僅是所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票，所有者權(quán)益減少（庫(kù)存股屬于所有者權(quán)益），現(xiàn)金減少，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，選項(xiàng)C正確；轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加（營(yíng)業(yè)外收入最終會(huì)影響所有者權(quán)益），選項(xiàng)D正確?！纠}15·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)45【例題16·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。（2010年）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補(bǔ)虧損D.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A不涉及到留存收益；選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，使留存收益減少；選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響留存收益總額；選項(xiàng)D不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。【例題16·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減46【例題17·單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1360萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，提取盈余公積45萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬(wàn)元。（2010年）

A.1565B.1595C.1640D.1795【答案】C【解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤(rùn)減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額=1360+450-200+30=1640（萬(wàn)元）?！纠}17·單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為13647【例題18·單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。（2009年）

A.600B.650C.800D.1100【答案】B【解析】企業(yè)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)=200+600×（1-25%）=650（萬(wàn)元）?！纠}18·單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情48未分配利潤(rùn)核算如下圖所示：未分配利潤(rùn)核算如下圖所示：49【教材例3-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)2000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000

如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利800000

貸：盈余公積200000

應(yīng)付股利800000

（3）將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1000000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利800000【教材例3-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年50【例題19·判斷題】年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。（）（2008年）

【答案】√【解析】年度終了，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。【例題20·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】年末未分配利潤(rùn)=100+1000×（1-15%）-80=870（萬(wàn)元）?！纠}21·判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)的金額一定等于“利潤(rùn)分配”科目的年末余額。（）【答案】√【解析】年末，由于“本年利潤(rùn)”已轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)的金額只有“利潤(rùn)分配”科目的余額?！纠}19·判斷題】年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“51（二）盈余公積盈余公積核算如下圖所示：（二）盈余公積52（二）盈余公積公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。（二）盈余公積53【教材例3-16】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000000元，年初未分配利潤(rùn)為0。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積——法定盈余公積500000【教材例3-17】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積600000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧600000企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等?！窘滩睦?-16】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為50000054

【教材例3-18】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積400000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，G股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積400000

貸：股本400000【教材例3-19】H股份有限公司2×12年12月31日股本為50000000股（每股面值1元），可供投資者分配的利潤(rùn)為5000000元，盈余公積20000000元。2×13年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2×12年度利潤(rùn)分配方案，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)5000000元、盈余公積5000000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利5000000

盈余公積5000000

貸：應(yīng)付股利10000000

（2）支付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利10000000

貸：銀行存款10000000【教材例3-18】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，G股55

【例題22·單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為150萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬(wàn)元。（2009年）

A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公積年末余額=50+（600-150）×10%-10=85（萬(wàn)元）。

【例題23·單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。（2009年）

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積補(bǔ)虧

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

【答案】C【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)減少留存收益?！纠}22·單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬(wàn)元，本年56【例題24·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有（）。（2008年）

A.盈余公積補(bǔ)虧

B.計(jì)提法定盈余公積

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.計(jì)提任意盈余公積

【答案】ABD【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)使留存收益減少。

【例題25·單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬(wàn)元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，提取盈余公積30萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（）萬(wàn)元。（2008年）

A.360B.410C.440D.460【答案】C【解析】該企業(yè)年末所有者權(quán)益=160+300-20=440（萬(wàn)元）。【例題24·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有（57

【例題26·多選題】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。（2007年）

A.宣告發(fā)放股票股利

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.接受投資者追加投資

【答案】ABC【解析】接受投資者追加投資，使所有者權(quán)益增加。

【例題27·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為200萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，本年所得稅費(fèi)用為300萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)25萬(wàn)元。該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)貸方余額為（）萬(wàn)元。A.600B.650C.625D.570【答案】A【解析】年末未分配利潤(rùn)貸方余額=200+（800-300）×（1-10%）-25-25=600（萬(wàn)元）?！纠}26·多選題】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增58

【例題28·計(jì)算分析題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為3元。（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購(gòu)的本公司股票100萬(wàn)股注銷。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2008年）【例題28·計(jì)算分析題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)59【答案】（1）借：銀行存款200000（40000×5）貸：股本40000

資本公積——股本溢價(jià)160000（2）借：資本公積4000

貸：股本4000（3）借：庫(kù)存股300

貸：銀行存款300（4）借：股本100

資本公積200

貸：庫(kù)存股300【答案】60

【例題?判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)金額一定等于“本年利潤(rùn)”科目的年末余額。（）【答案】×【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤(rùn)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧?rùn)分配”科目的余額。【例題?單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.300B.200C.180D.260【答案】A【解析】可供分配利潤(rùn)為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額。甲企業(yè)可供分配分配利潤(rùn)=100+200=300（萬(wàn)元）?！纠}?判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)金額一定等61【例題?單選題】下列各項(xiàng)，會(huì)影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。A.支付已宣告的現(xiàn)金股利B.股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利C.實(shí)際發(fā)放股票股利D.盈余公積補(bǔ)虧【答案】B【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)付股利，貸記銀行存款等，使得資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變；股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記利潤(rùn)分配，貸記應(yīng)付股利，使得負(fù)債增加的同時(shí)所有者權(quán)益減少；實(shí)際發(fā)放股票股利，借記利潤(rùn)分配，貸記股本，盈余公積補(bǔ)虧。借記盈余公積，貸記利潤(rùn)分配，這二者均為所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額的變化。【例題?單選題】下列各項(xiàng)，會(huì)影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的62【例題?單選題】某企業(yè)2013年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2013年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2013年12月31日可供分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.600B.650C.800D.1100【答案】B【解析】企業(yè)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），本題目沒(méi)有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng)，因此本題的計(jì)算為：600×（1-25%）+200＝650（萬(wàn)元）。【例題?單選題】某企業(yè)2013年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如63本章小結(jié)：

1.第一節(jié)實(shí)收資本增加及減少的會(huì)計(jì)處理；

2.第二節(jié)資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理；

3.第三節(jié)留存收益構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理。本章小結(jié)：64最近3年題型題量分析最近3年題型題量分析65所有者權(quán)益的特征：1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；2.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。所有者權(quán)益的特征：66所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。【例題1?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。（2010年）A.資本溢價(jià) B.計(jì)提的盈余公積C.投資者投入的資本 D.應(yīng)付高管人員基本薪酬【答案】D【解析】所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。選項(xiàng)D通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩67【例題2?判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）

【答案】×【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無(wú)關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），因此不能說(shuō)企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有（）。A.分派現(xiàn)金股利B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降C.企業(yè)發(fā)生虧損D.投資者撤資【答案】ABCD【例題2?判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期68第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。

股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述69股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目，股份有限公司通過(guò)“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。

股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目，股份有限公司通70【例題3·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100000元，投資協(xié)議約定價(jià)值120000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒(méi)有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。（2012年）

A.100000B.117000C.120000D.140400【答案】D【解析】甲公司實(shí)收資本增加=120000×（1+17%）=140400（元）。【例題3·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值71【例題4?單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.1000 B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】按面值確認(rèn)股本的金額。【例題4?單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面72二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分）資本公積——資本溢價(jià)（差額）。【教材例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000

——乙500000

——丙300000二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理732.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等貸：股本（按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額）資本公積——股本溢價(jià)（差額）【教材例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000×1=40000000（元）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)400000002.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資743.發(fā)行費(fèi)用的處理屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價(jià)”，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：資本公積——資本溢價(jià)①盈余公積②利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③貸：銀行存款3.發(fā)行費(fèi)用的處理75【例題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬(wàn)元，發(fā)行總額16000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬(wàn)元。A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】由于該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額＝16000－4000－16000×2%＝11680（萬(wàn)元）借：銀行存款15680(16000－16000×2%)貸：股本4000資本公積—股本溢價(jià)11680(16000－4000－16000×2%)【例題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票76（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積?！窘滩睦?-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)會(huì)錄：借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：實(shí)收資本——乙公司2340000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資77【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：實(shí)收資本——乙公司2000000資本公積——資本溢價(jià)340000【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要78【例題?多選題】A有限公司收到B企業(yè)以機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備的原價(jià)為100萬(wàn)