《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第六版）》第三章非流動(dòng)資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤(rùn)10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)非流動(dòng)資產(chǎn)概述

非流動(dòng)資產(chǎn)的特征(1)種類繁多(2)非流動(dòng)資產(chǎn)的成本應(yīng)予以資本化,并按期分?jǐn)?將攤銷費(fèi)用列入受益期間利潤(rùn)表(3)性質(zhì)各異非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程資本化折舊(攤銷、折耗)減值非流動(dòng)資產(chǎn)的概念(1)企業(yè)全部資產(chǎn)扣除流動(dòng)資產(chǎn)后的余額(2)超過(guò)一年,為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（3）占用資金較多、周轉(zhuǎn)速度較慢、變現(xiàn)能力較差第二節(jié)長(zhǎng)期投資

一、長(zhǎng)期投資概述長(zhǎng)期投資的目的合理調(diào)度和籌劃資金,參與并控制其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策,實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)營(yíng)目標(biāo)(1)長(zhǎng)期投資既可以是貨幣性投資,也可以是非貨幣性投資(2)長(zhǎng)期投資的時(shí)間在一年以上(3)長(zhǎng)期投資預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是多方面的長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)長(zhǎng)期投資的分類根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表列示投資項(xiàng)目的性質(zhì)不同分類(1)債權(quán)投資(2)股權(quán)投資根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征分類(1)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資。(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的投資。(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資。A第二節(jié)長(zhǎng)期投資

二、債券投資(一)一般債權(quán)投資1.一般債權(quán)投資的特征通過(guò)擁有足夠的財(cái)力資源,在不受外部因素的影響下,將取得的債券持有至到期,并在投資存續(xù)期內(nèi)收取合同現(xiàn)金流量,不準(zhǔn)備通過(guò)持有并隨時(shí)出售獲得整體的投資回報(bào)。2.一般債權(quán)投資的取得方式及債券溢折價(jià)的實(shí)質(zhì)通常情況下,一般債權(quán)投資的對(duì)象主要是國(guó)債、企業(yè)債券等。因受債券票面利率、市場(chǎng)利率和債券兌付期的影響,購(gòu)入債券支付的價(jià)款與其票面價(jià)值不一定相同。3.一般債權(quán)投資取得的賬務(wù)處理(1)企業(yè)取得未包含債權(quán)的一般債權(quán)投資。企業(yè)購(gòu)入債券實(shí)際支付的價(jià)款中若不包含利息,應(yīng)按該投資的面值,借記“債權(quán)投資——成本”賬戶,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶,按可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按借貸方差額,借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶。(2)企業(yè)取得一般債權(quán)投資的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)債權(quán)。購(gòu)入到期還本付息的債券,其利息不能在一年內(nèi)收回,

通過(guò)“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算,并將利息確認(rèn)為投資成本;購(gòu)入分期付息、到期還本的債券,其利息在一年以內(nèi)能夠收回,其性質(zhì)屬于短期債權(quán),應(yīng)記入“應(yīng)收利息”賬戶。第二節(jié)長(zhǎng)期投資

二、債券投資4.一般債權(quán)投資的利息調(diào)整與投資收益的確定(1)利息調(diào)整借差與利息調(diào)整貸差。企業(yè)取得一般債權(quán)投資支付的全部?jī)r(jià)款扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額大于債券面值的差額稱為利息調(diào)整借差,其數(shù)額為債券溢價(jià)金額與初始直接費(fèi)用之和。企業(yè)取得長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的全部?jī)r(jià)款扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額小于債券面值的差額稱為利息調(diào)整貸差,其數(shù)額為債券折價(jià)金額減去初始直接費(fèi)用的差額。(2)利息調(diào)整差額的攤銷。第二節(jié)長(zhǎng)期投資

二、債券投資5.一般債權(quán)投資的收回出售長(zhǎng)期債權(quán)投資,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按其賬面余額,貸記“債權(quán)投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”賬戶,按借貸方差額,貸記或借記“投資收益”賬戶根據(jù)債券發(fā)行單位支付利息方式采取以下兩種賬務(wù)處理方法,結(jié)算收回債券本金和應(yīng)收利息:(1)在分期(如每半年一次)支付利息方式下,由于利息已于每期收訖并銷賬,投資企業(yè)只收到償還債券本金(指?jìng)钠泵娼痤~),故僅核銷“債權(quán)投資——成本”賬戶即可。(2)在到期一次支付利息方式下,投資企業(yè)在債券到期時(shí)將收到本金與全部利息,故除核銷“債權(quán)投資——成本”賬戶外,同時(shí)將“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶一并予以核銷。

例3-12×19年1月5日,北方公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入通達(dá)公司同日發(fā)行的三年期債券,面值為2000000元,準(zhǔn)備將其持有至到期日。債券年利率為6%,采取到期一次還本付息方式支付利息。公司實(shí)際支付價(jià)款2005300元,其中相關(guān)交易費(fèi)用為5000元,可以抵扣的增值稅稅額為300元。編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:債權(quán)投資成本 2000000

利息調(diào)整 5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 300貸:銀行存款 20053002×19年4月1日,M公司以銀行存款179000元購(gòu)入N公司當(dāng)年1月1日發(fā)行、期限為3年、面值為180000元、票面利率為8%的公司債券,該債券于每年6月30日及12月31日付息。M公司另支付購(gòu)買債券發(fā)生的交易費(fèi)用296元、可以抵扣的增值稅稅額18元。M公司的賬務(wù)處理為:應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息=180000×8%÷12×3=3600(元)持有至到期投資入賬價(jià)值=179000+296-3600=175696(元)應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差=180000-175696=4304(元)借:債權(quán)投資成本 180000

應(yīng)收利息-N公司債券利息 3600

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18貸:銀行存款 179314

債權(quán)投資利息調(diào)整 4304第二節(jié)長(zhǎng)期投資

二、債券投資(二)其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資是指既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量,也可能在到期之前出售的債權(quán)投資。與長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)模式相比,其他債權(quán)投資采取以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,將收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)放到同等地位(通常出售頻率更高、金額更大),以實(shí)現(xiàn)滿足日常流動(dòng)性的需求,維持特定收益率的管理目標(biāo)。企業(yè)取得其他債權(quán)投資,應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型投資方持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)子公司的投資初始投資成本的確定實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出等計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算,不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。第二節(jié)長(zhǎng)期投資

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資第二節(jié)長(zhǎng)期投資

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的成本法例3-82×20年1月5日,華遠(yuǎn)公司購(gòu)入乙公司股份100000股,每股價(jià)格為12元,另支付交易費(fèi)用(不含可抵扣的增值稅)33000元、可抵扣的增值稅2000元,取得乙公司5%的股權(quán),并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2×21年4月,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利每股0.30元。華遠(yuǎn)公司編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2×20年1月5日,取得乙公司股份時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司股票 1233000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2000貸:銀行存款 1235000(2)2×21年4月,乙公司宣告分派股利時(shí):借:應(yīng)收股利-乙公司 30000(100000×0.30)貸:投資收益 300002.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的權(quán)益法(1)初始投資成本的調(diào)整。(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)與計(jì)量例3-92×21年1月5日,甲公司以銀行存款17000000元取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司25%的股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響,另支付交易費(fèi)用(不含增值稅)85000元、可抵扣的增值稅5100元。購(gòu)買日,乙公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn),其賬面價(jià)值為60000000元,公允價(jià)值為80000000元。根據(jù)上述資料,甲公司編制取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、調(diào)整初始投資成本的會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資成本-(乙公司) 17085000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100

貸:銀行存款 17090100同時(shí):甲公司享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=80000000×25%=20000000(元)甲公司調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=20000000-17000000=3000000(元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本(乙公司) 3000000貸:營(yíng)業(yè)外收入 3000000或者:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資成本-(乙公司) 20000000貸:營(yíng)業(yè)外收入 3000000

銀行存款 17000000(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)與計(jì)量2.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的權(quán)益法(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損的處理屬于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng),

應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶,貸記“投資收益”賬戶;屬于當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng),

應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈虧損,借記“投資收益”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶。(3)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),借記“應(yīng)收股利”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利時(shí),不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。第二節(jié)長(zhǎng)期投資

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)收股利”(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))賬戶,如有差額,貸記或借記“投資收益”賬戶。企業(yè)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的金額,并調(diào)整投資收益。例3-12M公司原持有N公司40%的股權(quán),2×21年12月20日,M公司決定出售其持有的N公司股權(quán)的1/4。出售時(shí),M公司對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為:投資成本9600000元,損益調(diào)整2560000元,其他綜合收益1600000元。出售取得價(jià)款3760000元,存入銀行。M公司編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)M公司應(yīng)確認(rèn)處置損益:借:銀行存款 3760000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資成本(N公司) 2400000

損益調(diào)整 640000

其他綜合收益 400000

投資收益320000(2)同時(shí),還應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的部分按比例轉(zhuǎn)入投資收益:借:其他綜合收益 400000貸:投資收益 400000第三節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述概念特征固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；（2）固定資產(chǎn)的使用期限超過(guò)一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期；（3）持有固定資產(chǎn)的目的是經(jīng)營(yíng)而非銷售。2.確認(rèn)條件符合定義，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第三節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述第三節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述（五）固定資產(chǎn)核算賬戶體系第三節(jié)固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)增加不需要安裝入賬成本=買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)等可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款需要安裝（1）購(gòu)入時(shí)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款（2）支付安裝費(fèi)、領(lǐng)用材料、結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時(shí):借:在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬

（3）安裝完畢交付使用時(shí):借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

例3-132×21年1月5日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備價(jià)款為350000元,發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元、保險(xiǎn)費(fèi)1600元,支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)46046元,上述款項(xiàng)均以銀行存款付訖。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。編制如下會(huì)計(jì)分錄:甲公司購(gòu)置設(shè)備的成本=350000+5000+1600=356600(元)借:固定資產(chǎn)設(shè)備 356600

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 46046貸:銀行存款 402646例3-152×21年5月,安信公司從甲公司購(gòu)入需要安裝的全新機(jī)器一臺(tái),其價(jià)款為100000元,發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元、保險(xiǎn)費(fèi)2000元,可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)13570元,全部款項(xiàng)以銀行存款支付;另支付甲公司安裝費(fèi)12000元及其相關(guān)增值稅1080元,領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料8000元,應(yīng)付本企業(yè)安裝人員工資5000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)支付買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)時(shí):借:在建工程 107000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13570貸:銀行存款 120570(2)支付安裝費(fèi)、領(lǐng)用材料、結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時(shí):借:在建工程 25000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1080貸:銀行存款 13080

原材料 8000

應(yīng)付職工薪酬 5000(3)安裝完畢交付使用時(shí):借:固定資產(chǎn) 132000貸:在建工程 132000第三節(jié)固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)增加自行建造(1)購(gòu)入工程物資時(shí):借:工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款

(2)領(lǐng)用工程物資時(shí):借:在建工程

貸:工程物資

(3)領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的原材料時(shí):借:在建工程

貸:原材料

(4)分配工程人員薪酬時(shí):借:在建工程

貸:應(yīng)付職工薪酬

(5)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

例3-16M公司為增值稅一般納稅人,2×21年1月1日,自行建造廠房一幢,購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資支付250000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為32500元,全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本公司購(gòu)進(jìn)的原材料一批,實(shí)際成本為200000元,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額為26000元。確認(rèn)應(yīng)付工程人員薪酬50000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),M公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)購(gòu)入工程物資時(shí):借:工程物資 250000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 32500貸:銀行存款 282500(2)領(lǐng)用全部工程物資時(shí):借:在建工程 250000貸:工程物資 250000(3)領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的原材料時(shí):借:在建工程 200000貸:原材料 200000(4)分配工程人員薪酬時(shí):借:在建工程 50000貸:應(yīng)付職工薪酬 50000(5)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=250000+200000+50000=500000(元)。借:固定資產(chǎn) 500000貸:在建工程 500000第三節(jié)固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)增加(四)固定資產(chǎn)盤盈對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,以同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。第三節(jié)固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)折舊折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)未提足折舊、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。時(shí)間當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊影響因素1.固定資產(chǎn)折舊基數(shù)2.固定資產(chǎn)使用壽命3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值第三節(jié)固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)折舊折舊方法計(jì)算公式平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值×雙倍直線年折舊率其中:雙倍直線年折舊率=(2÷預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限)×100%

第三節(jié)固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)折舊(五)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),借記“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“研發(fā)支出”等賬戶,貸記“累計(jì)折舊”賬戶。(六)分類折舊法和綜合折舊法1.分類折舊法分類折舊法是把同一類(特性、耐用年限相近)固定資產(chǎn)合起來(lái)看作一項(xiàng)資產(chǎn),采用每類固定資產(chǎn)的平均折舊率計(jì)算折舊分類折舊率=(單項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額之和÷該類固定資產(chǎn)原值之和)×100%分類折舊額=該類固定資產(chǎn)原值之和×分類折舊率2.綜合折舊法綜合折舊法,是把全部固定資產(chǎn)不分類別、不分使用年限合在一起看作一項(xiàng)資產(chǎn),采用綜合折舊率計(jì)算折舊第三節(jié)固定資產(chǎn)

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出后續(xù)支出滿足資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本不滿足資本化條件計(jì)入當(dāng)期損益將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程記“在建工程”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)”賬戶發(fā)生應(yīng)予以資本化的擴(kuò)建支出時(shí)借記“在建工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶當(dāng)擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)借記“在建工程”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。第三節(jié)固定資產(chǎn)

五、固定資產(chǎn)的盤虧與處置盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。批準(zhǔn)前：借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

批準(zhǔn)后：借:營(yíng)業(yè)外支出

其他應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理例3-262×21年10月5日,M公司出售一幢建筑物,其原值為5000000元,已提折舊額為1400000元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為36000元。出售前發(fā)生清理費(fèi)20000元,實(shí)際售價(jià)為3800000元,款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。該公司應(yīng)交增值稅342000元,不考慮應(yīng)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加。編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值:借:固定資產(chǎn)清理 3564000

累計(jì)折舊 1400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 36000貸:固定資產(chǎn) 5000000(2)支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用時(shí):借:固定資產(chǎn)清理 20000貸:銀行存款 20000(3)收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí):借:銀行存款 3800000貸:固定資產(chǎn)清理 3800000(4)計(jì)算應(yīng)繳納的稅費(fèi):借:固定資產(chǎn)清理 342000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 342000(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p益時(shí):借:資產(chǎn)處置損益 126000貸:固定資產(chǎn)清理 126000第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)概述(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。(二)無(wú)形資產(chǎn)的特征（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；（2）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；（3）所能提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有較大的不確定性；（4）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不同(三)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容1.專利權(quán)2.非專利技術(shù)3.商標(biāo)權(quán)4.著作權(quán)5.特許權(quán)6.土地使用權(quán)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下,同時(shí)滿足下列兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí),才能予以確認(rèn):第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

三、無(wú)形資產(chǎn)的取得外購(gòu)借記“無(wú)形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶。例3-282×21年1月5日,M股份有限公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)20000000元、人員工資5000000元、其他費(fèi)用15000000元,總計(jì)40000000元,其中,符合資本化條件的支出為25000000元。2×21年12月20日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。該公司的會(huì)計(jì)處理如下:(1)發(fā)生研究開發(fā)支出時(shí):借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 15000000

資本化支出 25000000

貸:原材料 20000000

應(yīng)付職工薪酬 5000000

銀行存款 15000000(2)期末,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途時(shí):借:管理費(fèi)用 15000000

無(wú)形資產(chǎn) 25000000貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 15000000

資本化支出 25000000第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷情形內(nèi)容范圍使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷除以下情況外,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零:1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。當(dāng)月取得的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)攤銷有多種方法,如直線法、加速攤銷法。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。出租第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

五、無(wú)形資產(chǎn)處置取得租金收入時(shí),借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶;攤銷租出無(wú)形資產(chǎn)的成本和有關(guān)的各種稅費(fèi)支出時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”等賬戶,貸記“累計(jì)攤銷”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。取得的轉(zhuǎn)讓收入,借記“銀行存款”等賬戶;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶;按賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶;按借貸方差額,借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”賬戶。出售報(bào)廢預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí),按已計(jì)提的累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備,借記“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶;按其賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶;按借貸方差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。第五節(jié)投資性房地產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、投資性房地產(chǎn)范圍初始確認(rèn)與計(jì)量(1)已出租的建筑物(2)已出租的土地使用權(quán)(3)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)借：投資性房地產(chǎn)

(后續(xù)計(jì)量采用成本模式下)或投資性房地產(chǎn)——成本

(后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式下)貸:銀行存款第五節(jié)投資性房地產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量計(jì)提折舊或攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷取得的租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn),其減值損失在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)換和處置將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),按投資性房地產(chǎn)的賬面余額,借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),貸：投資性房地產(chǎn);按已計(jì)提的折舊或攤銷,借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷),貸：累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷;原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備,貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備例3-37甲公司將其出租的一棟營(yíng)業(yè)大廳確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),采用成本模式計(jì)量。租賃期屆滿后,甲公司將該棟營(yíng)業(yè)大廳出售給乙公司,合同價(jià)款為5000000元,增值稅為450000元。乙公司已用銀行存款付清全部款項(xiàng)。出售時(shí),該棟大廳成本為30000000元,已計(jì)提折舊26000000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 5450000貸:其他業(yè)務(wù)收入 5000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 450000借:其他業(yè)務(wù)成本 4000000

投資性房地產(chǎn)-累計(jì)折舊 26000000貸:投資性房地產(chǎn)-營(yíng)業(yè)大廳 30000000第五節(jié)投資性房地產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。發(fā)生時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用例3-382×21年3月1日,M公司對(duì)租入的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行改造,領(lǐng)用原材料120000元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)人員工資等職工薪酬37000元,用銀行存款支付其他費(fèi)用23000元。至2×21年9月30日,該倉(cāng)庫(kù)裝修完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,按租賃期5年進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素。該公司編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)倉(cāng)庫(kù)改造領(lǐng)用原材料:借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 120000貸:原材料 120000(2)確認(rèn)工程人員職工薪酬、支付相關(guān)費(fèi)用時(shí):借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 60000貸:應(yīng)付職工薪酬 37000

銀行存款 23000(3)2×21年10月31日攤銷改造支出時(shí):每月攤銷額=(120000+37000+23000)÷(5×12)=3000(元)借:管理費(fèi)用 3000貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 3000第六節(jié)非流動(dòng)資產(chǎn)減值

一、非流動(dòng)資產(chǎn)減值的概念企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,稱為非流動(dòng)資產(chǎn)減值。企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其減值損失,并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。二、非流動(dòng)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)價(jià)的程序(一)非流動(dòng)資產(chǎn)是否發(fā)生減值的認(rèn)定(二)確定非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額(三)非流動(dòng)資產(chǎn)減值的確定第六節(jié)非流動(dòng)資產(chǎn)減值

三、非流動(dòng)資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理企業(yè)確定非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的非流動(dòng)資產(chǎn)減值金額,借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶。期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)才予以轉(zhuǎn)出。四、對(duì)已確認(rèn)減值損失資產(chǎn)的折舊額或攤銷額的調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,應(yīng)將減值資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額或攤銷額在未來(lái)期間做相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。例3-392×18年12月31日,M公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,原值為100000元,預(yù)計(jì)凈殘值為4000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用平均年限法計(jì)提折舊。2×21年12月31日,該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為35000元,未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4