施工企業(yè)納稅籌劃

施工企業(yè)納稅籌劃施工企業(yè)納稅籌劃施工企業(yè)納稅籌劃資料僅供參考文件編號(hào)：2022年4月施工企業(yè)納稅籌劃版本號(hào)：A修改號(hào)：1頁(yè)次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：注冊(cè)納稅籌劃師培訓(xùn)認(rèn)證納稅籌劃實(shí)踐報(bào)告題目：施工企業(yè)納稅籌劃的探討與實(shí)踐施工企業(yè)納稅籌劃的探討與實(shí)踐摘要：近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，建筑施工企業(yè)的成長(zhǎng)也逐步邁入了快車道，迎來(lái)了自己蓬勃發(fā)展的春天。施工企業(yè)工程業(yè)務(wù)量大、分布廣、施工周期長(zhǎng),從以往檢查的情況來(lái)看,很多企業(yè)往往主觀上不是惡意的偷稅,通常是因?yàn)樨?cái)務(wù)處理的不規(guī)范造成的,最后受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重罰。如何通過(guò)納稅籌劃手段減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)問(wèn)題成為企業(yè)越來(lái)越關(guān)心的熱點(diǎn)之一、稅收籌劃的一般特點(diǎn)：1、合法性2、目的性3、專業(yè)性二、施工企業(yè)的納稅籌劃，我們從以下幾個(gè)方向來(lái)分析籌劃：1、利用工程承包進(jìn)行納稅籌劃。2、通過(guò)合作建房進(jìn)行納稅籌劃。3、通過(guò)營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃4、利用降低建筑材料買價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃5、利用銷售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃6、利用納稅發(fā)生時(shí)間納稅籌劃三、關(guān)于個(gè)人所得稅問(wèn)題探討1、利用將部分工資、薪金適當(dāng)福利化納稅籌劃2、增加稅收減免額進(jìn)行納稅籌劃3、利用公積金優(yōu)惠政策四、關(guān)于企業(yè)所得稅問(wèn)題探討目錄第一章公司概要…………1第二章施工企業(yè)納稅籌劃的一般特點(diǎn)…………………1一、合法性……………1二、目的性……………1三、專業(yè)性……………2第三章施工企業(yè)的納稅籌劃……………2第一節(jié)利用工程承包進(jìn)行納稅籌劃………………2第二節(jié)通過(guò)合作建房進(jìn)行納稅籌劃………………4第三節(jié)通過(guò)營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃……………5第四節(jié)利用降低建筑材料買價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃……6第五節(jié)利用銷售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃……………7第六節(jié)利用納稅發(fā)生時(shí)間納稅籌劃………………8第四章關(guān)于個(gè)人所得稅稅問(wèn)題的探討………………9一、利用計(jì)稅依據(jù)及稅率的納稅籌劃………………9二、利用公積金進(jìn)行納稅籌劃………10三、增加稅收減免額…………………12四、部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用………12第五章關(guān)于企業(yè)所得稅稅問(wèn)題的探討………………14參考文獻(xiàn)第一章公司概要XX公司成立于XX年，注冊(cè)資金XXXX萬(wàn)元，企業(yè)資質(zhì)等級(jí)：建筑總承包壹級(jí)，經(jīng)營(yíng)范圍：土木工程建筑安裝，裝飾裝修。注冊(cè)地址為：XXXXX，公司設(shè)有XXX、財(cái)務(wù)部、人力資源部、施工管理部等部門。經(jīng)營(yíng)中主要涉及到營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅等稅種。施工企業(yè)稅收籌劃的一般特點(diǎn)一、合法性合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。二、目的性稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)；二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。三、專業(yè)性稅收籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。第三章施工企業(yè)納稅籌劃施工企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，合理地籌劃營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于提高企業(yè)利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合我國(guó)法律規(guī)定和施工企業(yè)現(xiàn)狀，我認(rèn)為施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃可從以下幾節(jié)涉及到的方面著手。

第一節(jié)利用工程承包進(jìn)行納稅籌劃對(duì)工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃歸成兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來(lái)稅負(fù)的差異是顯而易見(jiàn)的。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己適用建筑業(yè)較低的稅率進(jìn)行納稅籌劃有極大的意義，而且有足夠的空間。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第5款第3條的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假如工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。假如工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負(fù)責(zé)各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程承包公司有的自身沒(méi)有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項(xiàng)目的施工，將所有設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)目的施工，但仍將其中大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取治理費(fèi)。對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無(wú)論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無(wú)論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。以上兩種形式之間，適用的營(yíng)業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)也不一樣。獲取中介費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于獲取承包收入的總承包單位的稅負(fù)。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。應(yīng)該說(shuō)，施工企業(yè)以其資力和實(shí)力獲取工程承包資格，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，假如中介方也具有施工能力和施工資格，就應(yīng)該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。第二節(jié)通過(guò)合作建房進(jìn)行納稅籌劃合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅間題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得很好的效果。

甲、乙兩建筑企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1800萬(wàn)元，于是，甲、乙各分得價(jià)值900萬(wàn)元的房屋。

根據(jù)上述通知的規(guī)定，甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為900萬(wàn)元，因此，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：900x5％=45（萬(wàn)元）。

若甲企業(yè)事先進(jìn)行納稅籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

具體操作過(guò)程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投人的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了45萬(wàn)元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。第三節(jié)通過(guò)營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程行業(yè)的納稅人，無(wú)論對(duì)方如何計(jì)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可以做出相應(yīng)的安排。用改變?cè)牧腺?gòu)買方法，可以出現(xiàn)不同的營(yíng)業(yè)額，達(dá)到納稅籌劃的目的。

例3：有一施工企業(yè)甲為某建設(shè)單位乙合同約定建造一座營(yíng)宿樓，總承包價(jià)為800萬(wàn)元。工程所需要材料由建設(shè)單位乙來(lái)購(gòu)買，價(jià)款為600萬(wàn)元，價(jià)款結(jié)清以后，施工企業(yè)甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

（800+600）×3%=42（萬(wàn)元）

若甲企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，不讓乙企業(yè)購(gòu)買建筑材料，而由甲企業(yè)進(jìn)行購(gòu)買，這樣甲企業(yè)就可以利用自己在建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，諸如熟悉建材市場(chǎng)行情、客戶相對(duì)熟悉等因素，以相對(duì)低價(jià)買到原材料，若甲企業(yè)以500萬(wàn)元的價(jià)款買到所需材料，這樣總承包價(jià)就變成了1300萬(wàn)元，此時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)納工業(yè)營(yíng)業(yè)稅額為：

1300×3%=39（萬(wàn)元），與籌劃前相比節(jié)約3萬(wàn)元（42-39萬(wàn)元））由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×稅率，各個(gè)行業(yè)（包括施工企業(yè)）利用稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)較小，所以，營(yíng)業(yè)額的確定是決定營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大小的要害因素，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。第四節(jié)利用降低建筑材料買價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃營(yíng)業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)營(yíng)業(yè)額確定方法的規(guī)定，無(wú)論包工包料工程，還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)稅均要包括工程所使用的材料及其他物資動(dòng)力的支出。納稅者可以通過(guò)效率，從而降低工程材料的目的。

［例6］建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座辦公樓，采用包工不包料的方式，總承包價(jià)為1000萬(wàn)元。工程所需的材料由建設(shè)單位B來(lái)購(gòu)買，價(jià)款為600萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（(1000＋600)x3％=48(萬(wàn)元）。

如果事先進(jìn)行一定的納稅籌劃，協(xié)商好采取包工包料的方式，由A企業(yè)購(gòu)買建筑材料，A就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)（熟悉建材市場(chǎng)能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)的材料），假設(shè)以500萬(wàn)元的價(jià)款買到所需建材。這樣總承包價(jià)就成了1500萬(wàn)元，此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1500萬(wàn)元x3％=45萬(wàn)元。不僅為建設(shè)單位節(jié)省了建設(shè)費(fèi)，還可省稅3萬(wàn)元。第五節(jié)利用銷售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營(yíng)業(yè)稅。因此，盡可能地減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就能合理合法地少繳營(yíng)業(yè)稅。

[例]建筑材料公司A欠建筑施工企業(yè)B共1500萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)過(guò)協(xié)商，A公司以其一幢營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元，抵頂欠款，同時(shí)B企業(yè)再支付A公司人民幣300萬(wàn)元。B企業(yè)將上述營(yíng)業(yè)大樓又以1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，A公司將營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅。B企業(yè)在該大樓收回后再轉(zhuǎn)讓，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1800x5%=90(萬(wàn)元）

企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1800x5％=90（萬(wàn)元）

在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營(yíng)業(yè)稅。如果上述商業(yè)大廈再讓該大樓對(duì)外轉(zhuǎn)讓，商業(yè)大廈還需繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此類業(yè)務(wù)，應(yīng)從減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上下工夫精心籌劃。

B企業(yè)應(yīng)事先進(jìn)行納稅籌劃，自己尋找買主（商業(yè)大廈），然后由A公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向A公司支付人民幣1800萬(wàn)元，A公司再以銀行存款償還B企業(yè)1500元。這樣就免除了B企業(yè)應(yīng)納的90萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。第六節(jié)利用納稅發(fā)生時(shí)間納稅籌劃同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定為：（1）一次性結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。（2）平時(shí)預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算款項(xiàng)的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。（3）分階段結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。（4）其他方式結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款時(shí)不是施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就為施工企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃打開(kāi)了方便之門。施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下，應(yīng)盡量不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，而將結(jié)算時(shí)間往后推遲，從而達(dá)到使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲的目的。當(dāng)然，結(jié)算方式的決定不僅僅由施工企業(yè)說(shuō)了算，還需要施工企業(yè)與建設(shè)單位很好地協(xié)調(diào)和協(xié)商，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，保證施工企業(yè)能選擇到有利于本企業(yè)的結(jié)算方式。第四章個(gè)人所得稅的納稅籌劃第一節(jié)利用計(jì)稅依據(jù)及稅率的納稅籌劃利用計(jì)稅依據(jù)及稅率的納稅籌劃（利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃）。個(gè)人所得稅中對(duì)工資等項(xiàng)目課稅均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。舉例說(shuō)明：劉某為某國(guó)有公司的負(fù)責(zé)人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元，同時(shí)母公司因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，又發(fā)給其3000元獎(jiǎng)勵(lì)金。此處可以3個(gè)月時(shí)間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎(jiǎng)金，那么劉12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）：12月應(yīng)納所得稅為（1500+5000-800）×20%-375=765（元）。1月應(yīng)納所得稅為（1500-800）×10%-25=45（元）。2月應(yīng)納所得稅（同1月）為45元，這樣，劉某3個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。如果劉某在12月和1月份兩次領(lǐng)取母公司獎(jiǎng)金3000元，在1月和2月份兩次領(lǐng)取本單位獎(jiǎng)金2000元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月應(yīng)納所得稅為（1500+1500-800）×1%-125=205（元）。1月應(yīng)納所得稅為（1500+1500+1000-800）×15%-125=355（元）。2月應(yīng)納所得稅為（1500+1000-800）×10%-25=145（元）。第二節(jié)利用公積金進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。

單位可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長(zhǎng)期儲(chǔ)備。

某單位職工楊某每月工資7500元，目前公積金計(jì)提比例為7%，不考慮其他稅前扣除因素。楊某住房公積金個(gè)人繳存額為7500×7%＝525元，楊某的應(yīng)納稅所得額為：7500－2000－525＝4975元；楊某的應(yīng)納稅額為4975×20%－375＝620元；公司的實(shí)際負(fù)擔(dān)為7500＋525＝8025元；楊某的實(shí)際收入為7500＋525－620＝7405元。若公積金提取比例提高到12%，為不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，則職工工資A滿足下列公式：7500＋525=＋A；得出：A＝元。

此時(shí)楊某住房公積金為×12%＝元；楊某的應(yīng)納稅所得額為－2000－＝元；楊某的應(yīng)納稅額為×15%－125＝元；楊某的實(shí)際收入為＋－＝元。

可見(jiàn)提高住房公積金提取比例后，楊某實(shí)際收入提高－7405＝元，亦即前后兩次個(gè)人所得稅額之差620－＝元。

由此可見(jiàn)，各企事業(yè)單位應(yīng)盡可能地在稅法許可的范圍內(nèi)提足“四金”。這樣，既減少了稅款繳納，又讓員工得到更多實(shí)惠，減輕單位許多負(fù)擔(dān)，可謂“一舉多得”。第三節(jié)增加稅收減免額對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（簡(jiǎn)稱“三費(fèi)一金”）都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計(jì)算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長(zhǎng)的影響，但工資增長(zhǎng)部分少計(jì)的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳，那么如果年末收入較多時(shí)，可以通過(guò)此項(xiàng)公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個(gè)人所得稅稅前可抵扣金額，實(shí)現(xiàn)降低稅款。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。但應(yīng)注意的是，單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”則應(yīng)計(jì)入年所得范圍內(nèi)，需依法納稅。第四節(jié)部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用有些費(fèi)用可以作為企業(yè)的費(fèi)用稅前列支，同時(shí)，個(gè)人所得稅法規(guī)定又不會(huì)作為個(gè)人所得處理，這也不失為一種有效的籌劃方法。例如：A汽車貿(mào)易公司的銷售人員小王2008年全年按銷售業(yè)績(jī)提取獎(jiǎng)金或工資100000元，其中小王全年在跑業(yè)務(wù)的過(guò)程中，共發(fā)生了出差費(fèi)用和通訊費(fèi)用28000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10000元，這些費(fèi)用企業(yè)不再報(bào)銷。企業(yè)在年終時(shí)一次性支付給小王，則企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅：（）×40%-10375=28825（元）。如果公司的財(cái)務(wù)人員將小王的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用和為員工計(jì)提“三費(fèi)一金”從而增加稅收減免額，這樣小王的個(gè)人所得稅就明顯減少。也就是說(shuō)，如果財(cái)務(wù)對(duì)小王發(fā)生的出差費(fèi)用和通訊費(fèi)用28000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10000元采取實(shí)報(bào)實(shí)銷制，這樣公司付給小王的工資或獎(jiǎng)金就只有62000元（10000=62000，在此基礎(chǔ)上，公司還可以每月預(yù)先支付一部分工資給員工。如果每月預(yù)先支付1000元的工資，而且公司按工資的9%、6%、20%、2%分別為員工繳納住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（三費(fèi)一金），并且分別按9%、2%、8%、1%的比例從小王工資中扣除住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，在公司總支出不變，小王總收入不變的情況下，那么小王的工資就不一樣了。這樣小王每月實(shí)際得到的工資收入為：1000+1000×57%=1570元。這樣小王前面11個(gè)月不需要交納個(gè)人所得稅。那么在年終時(shí)小王實(shí)際的應(yīng)稅收入為：62000-1570×=42160，應(yīng)交個(gè)人所得稅為：42160×30%-3375=9273，從以上計(jì)算得出：全年小王應(yīng)交個(gè)人所得稅為9273元。企業(yè)只改變了工資的支付方式，為員工按規(guī)定交了該交的“三費(fèi)一金”，還可以節(jié)約19552（28825-9273=19552）元稅款，企業(yè)少支付了小王工資，再減去為小王交納的“三費(fèi)一金”公司應(yīng)交部分4440元后，公司少支出2400元。小王看似一年少得收入，實(shí)際個(gè)人得利了公司交的“三費(fèi)一金”帶來(lái)的益處。小王在社會(huì)上以個(gè)人名義去交“三費(fèi)一金”還得交上由公司交納的部分，這無(wú)形中小王個(gè)人多了4440元收入。這對(duì)于一個(gè)人已經(jīng)是一筆不少的數(shù)了。雖然小王每月實(shí)際得到的現(xiàn)金收入減少了，但是小王減少的現(xiàn)金收入相當(dāng)于一筆無(wú)利息稅的存款，同時(shí)還可以利用公積金進(jìn)行貸款購(gòu)置房產(chǎn)，還可以盤活公積金賬戶的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。

第五章所得稅的納稅籌劃施工企業(yè)