我國鋼鐵企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究以寶鋼為例13.26

摘要

當今時代，隨著工業(yè)化的飛速發(fā)展，環(huán)境問題已經成為我們國家工業(yè)化進程中無法避免并亟待解決的重要問題。鋼鐵行業(yè)作為一個非常典型的重污染行業(yè)，在資源損耗和環(huán)境污染的兩重壓力之下，面臨著嚴峻的考驗。環(huán)境會計在企業(yè)環(huán)境保護方面扮演著不可忽視的重要角色。環(huán)境會計的核心是環(huán)境會計信息披露，但是由于我國上市公司環(huán)境信息披露起步比較晚，與之相關的法律法規(guī)還不夠完善，存在著一些需要繼續(xù)改善的問題。

首先，本文介紹了環(huán)境會計以及環(huán)境會計信息披露等相關理論基礎。其次，本文以寶山鋼鐵股份有限公司的環(huán)境會計信息披露情況為研究對象，運用綜合歸納法和案例分析法，通過查閱寶鋼的年度報告、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等其他相關資料，比較、分析和歸納了寶鋼公司披露環(huán)境會計信息的情況，發(fā)現公司披露的環(huán)境會計信息大部分是文字類信息，缺乏一定的量化數據；公司沒有在財務報表中單獨列示環(huán)境會計科目，也沒有環(huán)境會計相關信息的補充說明，只是在可持續(xù)發(fā)展報告和社會責任報告中進行了披露；公司缺少對環(huán)境會計信息的審計，披露的內容過于簡單的；公司雖然進行了能源審計，但沒有一個綜合的環(huán)境審計等等問題。最后，從國家、企業(yè)、社會公眾的角度，提出了發(fā)展和完善我國環(huán)境會計信息披露的建議和對策。國家應統(tǒng)一環(huán)境會計信息披露體系、出臺環(huán)境會計信息披露政策、規(guī)范環(huán)境會計信息披露的形式和內容、建立環(huán)境會計審計制度等；企業(yè)應完善內部控制機制、增加環(huán)境會計的審計報告，提高自身的社會責任感等；社會公眾應關注并監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況等。

關鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境會計信息披露；鋼鐵行業(yè)；寶鋼公司

ABSTRACT

Withtherapiddevelopmentofindustrialization,theenvironmentproblemhasbecomeaninevitableandsignificantissuetobesolvedintheprocessofindustrializationinChina.Asatypicalheavypollutionenterprise,ironandsteelindustryisfacingtheseveretestunderthedoublepressuresofresourcesconsumptionandenvironmentalpollution.Environmentalaccountingisplayingmoreandmoreessentialroleintheenterprisesenvironmentprotection.Environmentalaccountinginformationdisclosureisthecoreofenvironmentalaccounting.DuetoitsslowpaceofthelistedcompanyinChina,relevantlawsandregulationsandsomeproblemstobecompleted.

Firstofall,thispaperintroducestheenvironmentalaccountingandenvironmentalaccountinginformationdisclosureandotherrelatedtheoreticalbasis.Secondly,accordingtotheenvironmentalaccountinginformationdisclosureofBaosteelastheresearchobject,usingthecomprehensiveinductivemethodandcaseanalysismethod,throughtheannualreport,referringtoBaosteel'ssocialresponsibilityreport,sustainabledevelopmentreportandotherrelevantinformation,comparison,analysisandinductionofBaosteelcompanyenvironmentalaccountinginformationdisclosureofthesituation,foundthatenvironmentalaccountinginformationcompanymostofthetextinformationdisclosure,thelackofquantitativedata;thecompanydidnotshownseparatelyinthefinancialstatementsofenvironmentalaccounting,environmentalaccountinghasnotaddedtherelevantinformationthatonlyhaddisclosedinthesustainabledevelopmentreportandsocialresponsibilityreportinthecompany;thelackoftheenvironmentalaccountinginformationdisclosureofthecontentsoftheaudit.Toosimple;althoughthecompanycarriedoutenergyaudits,butnotanintegratedenvironmentAuditandsoon.Finally,fromtheangleofthestate,theenterpriseandthepublic,thispaperputsforwardsomesuggestionsandCountermeasurestodevelopandperfecttheenvironmentalaccountinginformationdisclosureinourcountry.Thecountryshouldunifyenvironmentalaccountinginformationdisclosuresystem,theintroductionofenvironmentalaccountinginformationdisclosurepolicy,standardizetheenvironmentalaccountinginformationdisclosureformandcontent,theestablishmentofenvironmentalaccountingandauditingsystem;enterprisesshouldimprovetheinternalcontrolmechanism,increasetheauditreportofenvironmentalaccounting,improvesocialresponsibilitybody;thepublicshouldpayattentiontotheenvironmentalaccountinginformationsupervisethecompany'sdisclosureetc.

Keywords:Environmentalaccounting;Informationdisclosure;Ironandsteelindustry;Baosteel

目錄

1引言 1

1.1研究背景和意義 1

1.1.1研究背景 1

1.1.2研究意義 2

1.2文獻綜述 2

1.2.1國外研究現狀 3

1.2.2國內研究現狀 5

1.2.3文獻評述 6

1.3研究內容、方法和創(chuàng)新點 7

1.3.1研究內容 7

1.3.2研究方法 7

1.3.3創(chuàng)新點 7

2環(huán)境會計信息披露相關理論基礎8

2.1環(huán)境會計信息披露相關概念8

2.1.1環(huán)境會計的概念8

2.1.2環(huán)境會計信息披露的概念8

2.2環(huán)境會計信息披露的方式8

2.2.1補充財務報告8

2.2.2獨立環(huán)境財務報告9

2.2.3獨立環(huán)境報告書9

環(huán)境會計信息披露的特點9

2.3.1多樣性9

2.3.2不確定性9

2.3.3針對性9

環(huán)境會計信息披露的原則,9

可靠性原則9

可比性原則10

強制性與自愿性相結合原則10

環(huán)境會計信息披露的內容10

環(huán)境資產10

環(huán)境負債10

環(huán)境成本11

環(huán)境績效11

3寶鋼股份環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因分析...

11

3.1寶鋼公司簡介11

3.2寶鋼環(huán)境會計信息披露情況12

3.2.1在董事會報告中披露12

3.2.2在社會責任報告中披露12

3.2.3在可持續(xù)發(fā)展報告中披露14

3.2.4在年度報告中披露15

3.2.5在內部控制評價報告中披露16

3.3寶鋼環(huán)境會計信息披露存在的問題16

3.3.1環(huán)境會計信息披露內容不全面

17

3.3.2

缺少對環(huán)境會計信息披露內容的審計17

3.3.3公司內部控制機制不完善18

3.4寶鋼環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析18

4完善寶鋼環(huán)境會計信息披露的對策與建議19

4.1建立健全環(huán)境會計信息披露體系19

4.2增加對環(huán)境會計信息披露的審計20

4.3建立并完善對環(huán)境會計信息披露審計制度20

4.4完善公司內部控制機制20

4.5加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督20

5結論21

參考文獻22

致謝24

引言

18世紀60年代，英國正處于工業(yè)革命時代，工業(yè)革命的成功在給人類社會提供豐厚的物質產品的同時，也帶來了嚴重的環(huán)境污染。人們賴以生存的物質環(huán)境和生態(tài)環(huán)境屢屢遭到破壞，從而阻礙了全世界經濟的發(fā)展。為解決這一大難題，在20世紀70年代，西方的一些經濟學家、環(huán)境學家開始逐步研究經濟與環(huán)境和諧發(fā)展的問題。1992年，基于保護環(huán)境的四個綱領性文件在世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議上通過，環(huán)境問題開始引起社會各界的注意；1999年，《環(huán)境會計和報告的立場公告》通過聯合國發(fā)布，這也意味著規(guī)范的國際環(huán)境會計與報告正式產生；我國在2001年成立了“綠色會計委員會”；2006年10月，黨中央決定，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會作為國民經濟與社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項重大戰(zhàn)略正式開始實施。隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的深入人心和社會公眾的環(huán)境保護意識的不斷增強，以協(xié)調經濟發(fā)展和保護環(huán)境為目的的環(huán)境會計由此產生。

研究背景和意義

1.1.1研究背景

隨著人類文明的日益進步，伴著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)在追求自身利益的同時，為了實現經濟利益的最大化，經濟在消耗能源、資源的過程中也發(fā)展的更加迅速，但隨之而來的卻是嚴重的環(huán)境安全隱患。資源的急劇減少、生態(tài)環(huán)境的逐漸惡化都與企業(yè)對環(huán)境污染防治的不夠重視分不開，嚴峻的環(huán)境問題給人類的生存環(huán)境帶來了巨大的威脅。

我國目前正處于“十三五”規(guī)劃期間，雖然工業(yè)化進程依然處于較快的發(fā)展水平，但因采礦業(yè)、鋼鐵行業(yè)帶來的廢渣、廢水、廢氣等污染物在沒有經過處理的情況下就肆意的到處排放，造成了水資源的嚴重污染和浪費，導致空氣質量得不到改善，也阻礙了我國在可持續(xù)道路上的發(fā)展。

據了解，近幾年來，我國已經發(fā)生了多起重大環(huán)保事件，例如：2012年，廣西金河礦業(yè)股份有限公司違法排放工業(yè)污水事件；2015年，安徽海容電源動力有限公司廠房化成工序失火次生環(huán)境污染事件等。我國的上市公司差不多已經有兩千多家，但據調查幾乎有一半的上市公司沒有對污染事件進行披露。顯而易見，目前我國企業(yè)披露環(huán)境信息的程度還是很低的，更別說那可以數得清的幾家自愿披露的公司了。在此背景下，本文選擇重污染行業(yè)的典型代表——鋼鐵行業(yè)進行研究，能夠發(fā)現我國上市公司在環(huán)境會計信息披露這方面所面臨的困難，探求披露中存在問題的原因，并通過分析、探討相應的對策和建議，對促進我國會計行業(yè)的飛躍、推動循環(huán)經濟的發(fā)展有著極大的現實意義。

1.1.2研究意義

環(huán)境會計信息披露是當代企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在經濟發(fā)展的背后，我國不少企業(yè)都不同程度的以犧牲環(huán)境為代價發(fā)展自身經濟。企業(yè)的核算成本因企業(yè)承擔的社會責任增加而加大，這意味著企業(yè)將面臨著更大的環(huán)境風險。因此，只有正確處理好企業(yè)和環(huán)境會計信息披露二者之間的關系，才能真正實現企業(yè)經濟可持續(xù)發(fā)展的長遠目標。

為了有效改善我國環(huán)境的現狀，環(huán)境會計信息披露已成為不可或缺的必要條件之一。雖然我國的經濟處于持續(xù)快速增長的狀態(tài)，但不充分利用資源、不合理分配資源以及嚴重浪費資源這一系列的現實問題依然存在，它直接導致了我國生態(tài)環(huán)境遭到嚴重破壞。因此，建立切實可行的環(huán)境會計制度，盡早完善環(huán)境會計信息披露問題是十分有必要的。

經濟全球化的快速發(fā)展，使得人們賴以生存的環(huán)境日益受到嚴峻的挑戰(zhàn)，保護環(huán)境已經成為全世界的共同呼聲。環(huán)境問題主要是由企業(yè)特別是生產制造企業(yè)的生產經營活動引起的，鋼鐵行業(yè)作為國民經濟的重要基礎產業(yè)之一，具有高耗能、高污染的顯著特點。近年來，鋼鐵行業(yè)的循環(huán)建設和產能過剩，使得粉塵、煙塵、二氧化硫等污染物的排放量呈逐年增長趨勢。在這種現實狀況下，選擇鋼鐵行業(yè)作為典型對象來分析上市公司環(huán)境會計信息披露問題既具有代表性又有著十分重要的現實意義。

文獻綜述

20世紀70年代，西方就開始出現了對環(huán)境會計的研究?，F如今，國內、國外對環(huán)境會計的研究都相繼取得了一些成果。環(huán)境會計問題開始得到世界學術界的關注是在Beams（1971）發(fā)表《控制污染的社會成本轉換研究》和Marlin（1973）發(fā)表《污染的會計問題》之后，至此，環(huán)境會計研究的序幕正式揭開。1997年，聯合國會計專家組（ISAR）發(fā)表了《企業(yè)層次的環(huán)境財務會計和報告》，它為環(huán)境會計和報告的發(fā)展提供了實務指南，次年，ISAR在會議上討論并修改了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，重新規(guī)范了環(huán)境會計的定義、確認和計量，并系統(tǒng)闡述了環(huán)境會計的國際準則。到了20世紀90年代，中國開始著手對環(huán)境會計的研究。中外的專家和學者們對環(huán)境會計信息披露問題的研究當然也存在著一定的差異，下面將分別進行說明。

國外研究現狀

首先，在環(huán)境會計信息披露內容方面：1996年，JerryG.Kreuze、GaleE．Newell二人提出環(huán)境信息披露的內容應當包括：環(huán)保法律法規(guī)、企業(yè)在保護環(huán)境的同時要分清自己的責任和義務、企業(yè)要盡可能如實說明發(fā)生的環(huán)境事故并及時商討和提出有效解決問題的策略等[23]；2003年，Patten、Trompeter兩位學者認為環(huán)境信息披露涉及三個內容，即環(huán)保法規(guī)、環(huán)保風險以及污染物的排放和治理。2004年，Dorweiler認為企業(yè)應該將環(huán)境管理與日常的經營活動結合起來，有助于在企業(yè)內部形成良好的環(huán)境文化。2005年，Yakhou提出關注環(huán)境就是要重視企業(yè)的財務報表，環(huán)境法規(guī)詳細的說明了企業(yè)必須履行的義務，這樣一來，企業(yè)在盡義務的同時，環(huán)境的固定資產可能會增加；如果企業(yè)違反了環(huán)境法規(guī)的有關規(guī)定，需要進行一定的賠付的話，那么環(huán)境負債也就相應的出現了。另外，Pahuja（2010）在其出版的一本介紹環(huán)境會計與報告的書中對環(huán)境會計、環(huán)境報告等方面進行了詳細的說明，并且還提出了如果要處理好環(huán)境會計信息問題，就應該建立一套監(jiān)管體系來加以完善和鞏固。KrishnaMoorthy和PeterYacob(2011)認為環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境政策的工具，不能忽略它本身也是屬于日常監(jiān)督的一部分的[27]。NickBarter和JanBebbington（2013）提出環(huán)境會計信息披露的形式會對投資者的投資決策產生影響。[29]

其次，在環(huán)境會計信息披露形式方面：2003年，從Holland的研究中可以看到，美國和英國的企業(yè)一般會在年度報告中披露信息，而日本則會通過某類特定的欄目或者企業(yè)的環(huán)境手冊甚至其他方法來披露與環(huán)境有關的信息。Romi（2011）通過抽樣調查發(fā)現了不同國家間環(huán)境會計披露方式的差異，他發(fā)現多數國家是更傾向于披露在年度報告中或者報告的附注里。Kolk教授（2013）發(fā)現荷蘭的兩家公司所披露的環(huán)境會計信息大部分都是文字說明，雖然都是些定性描述，但語言卻生動富有力量，他認為這樣的文字信息給荷蘭的兩家公司帶來了許多好處。

再次，在環(huán)境會計信息披露的影響因素上：Belkaoui(1976)、Ingram和Frazier(1980)等學者提出一個企業(yè)的經營績效和該企業(yè)環(huán)境會計信息披露有著不可分說的密切聯系；Matsuo(2001)抽取了幾百家上市公司，通過抽樣調查，發(fā)現企業(yè)的規(guī)模是影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的一個重要因素，而且表明這兩者之間存在正比例的關系；接著，從Ferguson（2002）的研究中可以發(fā)現，如果企業(yè)的資產負債率過高，那么為了投資者更加清楚的知道該企業(yè)的財務經營狀況，企業(yè)就應該要披露更多的環(huán)境信息，因此，該學者認為影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的又一個因素是企業(yè)的負債程度。研究人員X.H.Meng（2013）認為企業(yè)的管理、決策參與者會不僅會影響企業(yè)的營業(yè)額，也會影響到環(huán)境會計信息的披露，因此，企業(yè)要不斷反思管理過程中所遇到的各種大小難題，吸取經驗教訓，提高管理水平和自身的領導能力；而且，決策人員之間也要相互取長補短，各司其職，各盡其力，共同為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。隨之，MichelMagnan（2014）提出企業(yè)治理是影響企業(yè)環(huán)境信息披露的又一重要因素，企業(yè)治理的好與壞很大程度上會決定所披露的環(huán)境會計信息的質量。MerveKilic（2015）認為影響環(huán)境會計信息披露的另外一個因素是企業(yè)的特征，包括企業(yè)的規(guī)模、經營情況、所屬行業(yè)等綜合方面的特征。

最后，在有關環(huán)境會計的法規(guī)和報告方面：西方國家對環(huán)境會計的研究一直處于世界的領先地位，特別是像美國、英國這樣的發(fā)達國家，還有日本和歐盟在這方面也取得了一些不錯的成果。眾所周知，日本一直以來都是一個有著強烈的環(huán)保意識、安全觀念的國家，從1999年開始一直到現在，日本已經出臺了近700多有關環(huán)境和環(huán)境會計的法律法規(guī)、規(guī)劃報告等，如《環(huán)境會計導則》、《環(huán)境友好行動促進法》、《環(huán)境現狀與課題》報告等。另外，英國在1990年通過了要求重污染行業(yè)的上市公司必須披露環(huán)境會計信息的《環(huán)境保護法案》，美國的注冊會計師協(xié)會通過了《環(huán)境負債補償責任狀況報告》，加拿大的會計師協(xié)會頒布了《環(huán)境績效報告》等多部調查報告。除此之外，一些學者也提出了他們的觀點：MoiArthurPJ（2012）認為要想完善環(huán)境會計信息披露體系，就要加大環(huán)保方面有關法規(guī)的宣傳力度，而且還要提高群眾的參與積極性，從而推動環(huán)境會計信息披露體系的成果建立成功建立。Kimbro（2015）博士認為環(huán)境報告的出臺可以從正面為市場提供更多直接的信息，有助于吸引更多的客戶和投資者。

國內研究現狀

首先，在環(huán)境會計信息披露內容方面：2002年，國內學者李心合認為企業(yè)如果將定量信息和定性信息結合，將財務數據和非財務數據結合，綜合分析環(huán)境會計信息會更加的全面系統(tǒng)；2005年，孟凡利強調環(huán)境信息披露需要包括企業(yè)的環(huán)境績效狀況和環(huán)境開支在財務方面的影響；隨后，段洪波等人（2011）提出政府要加強自身的引導作用、加大執(zhí)法力度、完善會計準則，以此來促進環(huán)境會計的推行。后來，胡曉玲（2012）年提出了我國的上市公司應該披露他們存在什么樣的環(huán)保問題以及采取了怎樣的方法去應對和解決[1]。2013年，李朝芳介紹了環(huán)境會計信息披露管制的基本理論，提出要牢牢把握中國國情，各個部門要互相監(jiān)督、相互制衡，這樣才有利于構建中國環(huán)境會計信息披露管制體系。2014年，馬遠洋提出了環(huán)境會計信息披露的不全面不利于投資者對被投資企業(yè)進行評估，政府和人民群眾也因此不能更好的監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為的看法。2015年，郝雅楠通過調查問卷，收集大量數據后發(fā)現，我國超過一半的鋼鐵企業(yè)披露了政府環(huán)保補助、企業(yè)環(huán)保項目投資等方面的信息，由此可見，我國通過大量的補助來確保企業(yè)的環(huán)保投入，國家和企業(yè)都加深了對環(huán)保問題的了解。

其次，在環(huán)境會計信息披露形式方面：2002年，孫興華和其他一些學者認為可以選擇在原有的會計報表中添加相關的環(huán)境會計信息，這種方式被稱為補充報告式；隨后，許家林等學者在2004年提出通過財務環(huán)境報告的方式進行披露，有利于信息使用者更全面的了解和分析有關內容；不僅如此，2012年，仇淑平提倡采用獨立報告的方式披露環(huán)境信息，一方面，可以滿足不同信息需求者的需要，另一方面，有助于考察企業(yè)的整體業(yè)績。唐佳（2013）認為企業(yè)應該在年報中披露環(huán)境會計信息，并且要單獨列式說明未能披露在年報中的信息。馬遠洋(2014)通過大量的樣本數據發(fā)現，我國企業(yè)在披露信息時欠缺，甚至可以說是幾乎沒有獨立的環(huán)境報告，由此說明了我國環(huán)境會計信息披露還不是很成熟。郝雅楠（2015）發(fā)現我國的鋼鐵企業(yè)大部分會選擇披露在董事會報告中和報表附注中，但是披露的信息都相對分散。

再次，在環(huán)境會計信息披露的影響因素上：王建明（2008）指出，企業(yè)環(huán)境會計信息披露和企業(yè)的性質是存在相關關系的，比如說某企業(yè)是一家鋼鐵企業(yè)，而鋼鐵行業(yè)作為典型的重污染行業(yè)，與環(huán)境有著密切聯系，因此，這類企業(yè)應該重視、加強披露環(huán)境會計信息，并確保信息的真實性和可靠性；與上述國外學者觀點相近的國內學者李朝芳（2012）同樣認為企業(yè)的規(guī)模影響著環(huán)境會計信息披露的程度，同樣，對污染行業(yè)的企業(yè)來說，如果它的規(guī)模越大，那么政府、環(huán)保部門、社會公眾的視線就會更加集中，所以它們會選擇去披露更多的環(huán)境信息[2]；除此之外，肖華（2013）認為法律法規(guī)等制度的壓力也會影響企業(yè)披露環(huán)境會計信息的程度和質量。郝雅楠（2015）提出了環(huán)境會計信息披露水平與國有控股程度之間存在著相關管關系，她發(fā)現，企業(yè)的國有控股比例越高，承擔的責任就越多越大，就會對環(huán)境會計信息披露有更高的要求，因此，她認為國有控股比例和環(huán)境會計信息披露質量是呈正相關的。

相比之下，對于我國而言，因為對環(huán)境會計的研究起步較晚，環(huán)境會計方面的法律、法規(guī)、報告等還不是很多，不過，國家環(huán)保局在2003年發(fā)布了《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，在2007年的時候發(fā)布了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》。我國學者在這方面的研究中只是發(fā)現了一些問題，并提出了一些針對性的建議和對策。例如，2013年，閆蕾在研究中發(fā)現我國上市公司存在被動披露信息、披露方式不嚴謹、披露內容不全面等問題，基于這樣的情況，她提出了我國需要建立健全環(huán)境會計信息法規(guī)體系、完善監(jiān)督管理機制等的建議[3]。董淑蘭（2014）也認為我國上市公司披露的環(huán)境會計信息也存在內容過于單一、不統(tǒng)一等等其他缺陷[22]。唐佳（2015）在其研究中表明，我國需要加快完善環(huán)境法律法規(guī)以及環(huán)境會計的具體要求，搭建符合我國現實的環(huán)境會計理論體系。

文獻評述

綜上所述，從各種國內外的文獻資料可以看到，西方國家在環(huán)境和環(huán)境會計方面的研究確實比我國做的要先進，他們自身有一套比較完善的環(huán)境會計體系，而我國對環(huán)境會計的研究目前還處于逐步摸索、研究的階段，盡管也取得了相應的成果，但其研究的理論成果還不夠系統(tǒng)，沒有實際指導性，與西方國家相比還遠遠不夠，尤其是在環(huán)境會計的實務推進方面顯得還很薄弱。還有，我國對環(huán)境會計的研究更側重于引進、借鑒國外的研究方法，然后加以改善、利用之后得出適合我國現實狀況的研究方法?？偠灾?，在世界的自然資源供應能力不足甚至已經出現超負荷運載和生態(tài)平衡遭到嚴重破壞的現實狀況下，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的社會已經是勢在必行，研究環(huán)境會計信息披露問題也具有重大的現實意義。

研究內容、方法和創(chuàng)新點

研究內容

首先，本文介紹了環(huán)境會計產生的背景,闡述了研究環(huán)境會計和環(huán)境會計信息披露的意義，概述了國內外相關領域對環(huán)境會計信息披露的研究成果，說明了相關基本概念和理論基礎。然后，闡述了環(huán)境會計及環(huán)境會計信息披露的概念和理論，在此基礎上，以寶山鋼鐵股份有限公司為研究對象，對其環(huán)境會計信息披露的情況、存在的問題及其原因進行了分析。最后從政府、企業(yè)、社會公眾三個方面針對性的提出了完善公司環(huán)境會計信息披露、促進我國環(huán)境會計良好、穩(wěn)定發(fā)展的建議。

研究方法

本文通過運用理論和實踐相結合的方法，分析我國環(huán)境會計信息披露現狀及所存在的問題，借助大量文獻對我國鋼鐵行業(yè)在這方面的現狀進行描述，采用了案例分析法、歸納法、文獻研究法、定量與定性分析結合等方法，結合鋼鐵行業(yè)的實際情況進行研究。其中的兩種具體研究方法如下：

(1)綜合歸納法。在研究過程中，通過參閱大量的書籍、期刊、文獻，又借助網絡平臺進行歸納整理，綜合歸納了寶鋼公司目前的環(huán)境會計信息披露的現狀，分析其原因，并提出相應的對策。

(2)案例分析法。本文以寶山鋼鐵股份有限公司為例，牢牢把握環(huán)境會計信息披露相關基礎理論，分析寶鋼在環(huán)境會計信息披露中所存在的問題，旨在更深層次的探尋我國鋼鐵公司在此方面出現的問題和不足，在此基礎上，給出建議和對策。

創(chuàng)新點

本文的創(chuàng)新點有以下兩個方面：

1.研究內容新穎。環(huán)境問題是全世界面臨的共同問題，作為會計新興分支之一的交叉性學科——環(huán)境會計，它也運用會計學的基本原理和方法，對企業(yè)參與的社會活動給環(huán)境造成的影響及其管理情況進行計量和報告。研究環(huán)境會計信息披露問題既可以滿足社會各領域的需求，也具有現實指導意義。

2.理論和實踐相結合。在緊扣環(huán)境會計信息披露的相關理論上，結合我國鋼鐵行業(yè)上市公司的關于環(huán)境會計信息披露的實例，研究其問題存在的原因，并提出針對性的建議，有助于我國環(huán)境會計的長遠發(fā)展。

環(huán)境會計信息披露相關概述

面對日益復雜的環(huán)境問題，不管是站在政府的立場還是企業(yè)的角度，進一步探求環(huán)境會計信息披露問題，都是他們理應肩負的巨大責任。

環(huán)境會計信息披露相關概念

環(huán)境會計的概念

會計作為一門應用性極強的學科，在不同的領域發(fā)揮著其應有的作用。作為會計新興分支之一的環(huán)境會計，一方面，它是以相關法律、法規(guī)為依據，將貨幣作為其主要的計量單位，確認、計量和記錄因環(huán)境所產生的各項成本費用（如環(huán)境污染費用、環(huán)境防治費用等），并合理的報告通過對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的諸多效益，進而結合各個方面，全面系統(tǒng)的評價、估量環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)的財務成果所產生的影響的一門學科；另一方面，它也是運用會計學的基本原理和方法，將社會利益作為切入點，對企業(yè)參與的社會活動給環(huán)境造成的影響及其管理情況進行計量和報告的一項管理活動。

環(huán)境會計信息披露的概念

所謂環(huán)境會計信息披露,指的是針對環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況,企業(yè)對其進行揭示，它是環(huán)境會計核算體系中的重要組成部分，也是環(huán)境會計工作的最終成果。

環(huán)境會計信息披露的方式

環(huán)境會計信息披露的方式多種多樣，不同的企業(yè)披露本企業(yè)的環(huán)境會計信息的方式也各不相同。參閱大量的文獻資料后了解到，環(huán)境會計信息的披露方式主要有以下幾種：

補充財務報告

這種披露方式是在原有的財務報告的基礎上，另外添加一些合適的會計項目來披露環(huán)境會計信息。例如：企業(yè)可以根據環(huán)境活動項目在會計報表中增加相應的項目指標（如補充和環(huán)境有關的資產、負債、收入、支付等項目），可以在報表附注里說明有關環(huán)境會計的變更事項，可以在財務情況說明書中反映譬如污染排放量、企業(yè)環(huán)保行為等環(huán)保方面的信息。

獨立環(huán)境財務報告

這種披露方式是除開原有的財務報表，再單獨設立一份與環(huán)境有關聯的資產負債表、利潤表以及現金流量表，在此基礎上，記錄企業(yè)的環(huán)保行為所造成的影響。

獨立環(huán)境報告書

這種披露方式與上面提到的獨立環(huán)境財務報告不同，它是企業(yè)特定針對環(huán)境活動方面的信息編制的報告書，通過這份報告書，可以闡釋企業(yè)在環(huán)境保護方面的基本情況。這種報告書也可以采取很多不同的形式，如：文字、圖片、表格等。

環(huán)境會計信息披露的特點

多樣性

環(huán)境會計信息的這一個特點與傳統(tǒng)的會計信息并不是完全相同的，環(huán)境會計信息有貨幣計量、非貨幣計量等多種表示形式，其中可以用貨幣形式計量的環(huán)境會計信息有政府給予企業(yè)的環(huán)保補助、企業(yè)發(fā)生的相關環(huán)保稅費、排污費、綠化費等等，而用非貨幣形式計量的環(huán)境會計信息有企業(yè)對相關法律法規(guī)的執(zhí)行情況、制定的環(huán)境方針、環(huán)境污染治理情況等等，這些可以運用文字、技術、實物、圖片等其他計量形式進行披露。正因如此，企業(yè)便可以綜合運用歷史成本、公允價值等多重計量方法，通過披露環(huán)境會計信息，以便更全面的反映企業(yè)參與的環(huán)境活動。

不確定性

環(huán)境會計信息的不確定性是通過環(huán)境污染的預防和治理、企業(yè)的環(huán)保投資和收益體現的，它不僅僅涉及了傳統(tǒng)的會計信息，也包含了環(huán)境效益方面的信息。

針對性

可想而知，針對性是環(huán)境會計信息最顯著的一個特點，和傳統(tǒng)會計信息相比，環(huán)境會計信息的針對性明顯要強得多，企業(yè)在運營過程中發(fā)生的交易事項，一定會有一部分是與環(huán)境有關，也從側面體現出企業(yè)的經濟效益、環(huán)境效益、社會效益這三方面的結合。

環(huán)境會計信息披露的原則

可靠性原則

可靠性原則是說企業(yè)披露的環(huán)境會計信息必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映相關的環(huán)境會計信息，并保證環(huán)境信息的真實可靠、內容完整。

可比性原則

可比性原則是說企業(yè)披露的環(huán)境會計信息必須相互可比，主要包括縱向可比和橫向可比。其中，縱向可比指的是同一企業(yè)在不同時期的相互比較，而橫向可比則是說不同企業(yè)在相同時期的相互比較。

強制性與自愿性相結合原則

由于我國環(huán)境會計起步較晚，目前還處于探索的階段，很多企業(yè)并不會自愿的披露環(huán)境會計信息，當然，也存在不少企業(yè)以身作則，響應號召，會主動披露環(huán)境會計信息。但是按照“誰受益、誰承擔”的原則，企業(yè)必須對生產經營活動中造成的環(huán)境破壞承擔相應的責任。所以，作為完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面的關鍵，強制與自愿相結合的原則是必不可少的，而法律又具有強制性，因此我國必須強制規(guī)定企業(yè)披露環(huán)境會計信息。

環(huán)境會計信息披露的內容

和傳統(tǒng)會計的目的一樣，環(huán)境會計的目的也是為財務會計報告使用者提供信息，但不同的是，環(huán)境會計可以通過各種形式來反映企業(yè)的環(huán)境行為、環(huán)境績效管理等方面的信息。

企業(yè)環(huán)境績效的好壞，與企業(yè)的財務績效以及利益相關者的經濟利益有著密不可分的直接關系。因此，對于企業(yè)的外部利益相關者來說，會理性地關心企業(yè)環(huán)境績效的好與壞，外部利益相關者想要全面系統(tǒng)的了解和掌握企業(yè)的環(huán)境績效，顯然會著重關注該企業(yè)所披露的涉及環(huán)境事項的相關信息。[18]

環(huán)境資產

像鋼鐵行業(yè)這樣的重污染行業(yè)，企業(yè)在生產經營過程中難免會對環(huán)境造成定定程度的污染和破壞，比如當企業(yè)過度使用資源，便會出現資源減值的現象。因此，像企業(yè)治理污染的費用、環(huán)保設備、環(huán)保研等無形資產都屬于環(huán)境資產信息的內容。

環(huán)境負債

我國的法律有規(guī)定，如果企業(yè)在生產經營中對環(huán)境造成了污染和破壞，企業(yè)應當履行環(huán)境罰款、環(huán)境治理、環(huán)境賠償三項義務，企業(yè)必須為自己的環(huán)境行為支付相當的費用。

環(huán)境成本

環(huán)境成本是說，為了不讓企業(yè)的生產經營給環(huán)境帶來破壞和污染而采取的各項行動。比如：企業(yè)繳納的排污費、企業(yè)環(huán)保部門的管理費、為環(huán)保購買設備的成本等等。

環(huán)境績效

企業(yè)對環(huán)境破壞進行治理所取得的成果即為環(huán)境績效。在環(huán)境會計中，企業(yè)也會通過環(huán)境績效來反映環(huán)境給企業(yè)帶來的影響。一般來說，環(huán)境績效包括以下幾個方面：一是企業(yè)遵守相關環(huán)保法規(guī)的情況；二是污染物的排放量等環(huán)境質量情況；三是企業(yè)采取的環(huán)保措施等。

將企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內容進行分類，歸納整理后如下表：

寶鋼公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因分析

3.1寶鋼公司簡介

寶山鋼鐵股份有限公司成立于2000年，經過30多年的穩(wěn)步發(fā)展，已經蛻變?yōu)橹袊F代化程度最高的鋼鐵企業(yè)。通過在制造業(yè)、服務業(yè)、金融業(yè)、不動產四大板塊的發(fā)展，打造出了具有國際競爭力的運營公司。

在鋼鐵制造板塊中，寶鋼通過生產高技術、高附加值的綠色鋼鐵，實施環(huán)境經營，研發(fā)出了普碳鋼、不銹鋼、特鋼三大產品系列。通過遍布全球的營銷網絡，一方面，將鋼鐵出口到亞、非、歐的各個國家和地區(qū)，應用于汽車、機械制造、航天航空等行業(yè)；另一方面，也滿足了國內市場需求。在經營鋼鐵主業(yè)的同時，寶鋼也格外重視像鋼鐵服務電商、信息化產業(yè)、節(jié)能環(huán)保等業(yè)務的鋼鐵生態(tài)圈服務平臺的建設。

上市以來，寶鋼公司主營業(yè)務突出，利潤穩(wěn)步增長，經營業(yè)績始終保持國內行業(yè)領先，處于全球鋼鐵企業(yè)前列。去年是寶鋼連續(xù)第十三年進入世界500強榜單的一年，并連續(xù)被評為最受贊賞的中國公司。全球三大信用評級機構給予了寶鋼最高信用評級。

在未來的發(fā)展規(guī)劃中，寶鋼將全面深化改革，轉變戰(zhàn)略方式，調整產業(yè)結構，促進安全環(huán)保體系建設，繼續(xù)保持并提升經營業(yè)績。寶鋼也將奮力堅守全球鋼鐵業(yè)引領者的愿景不動搖，成為真誠、具備創(chuàng)造力、備受社會尊重的全球卓越企業(yè)。

3.2寶鋼公司環(huán)境會計信息披露情況

在環(huán)境會計信息披露的形式方面，寶鋼采取了多種方式進行披露。通過查看公司的年度報告、可持續(xù)發(fā)展報告以及社會責任報告，總結出了以下幾點：

3.2.1在董事會報告中披露

查看報告2011-2016年的董事會報告發(fā)現，公司每年都在報告里面提及了環(huán)境經營。寶鋼在環(huán)境經營的過程中，集中節(jié)能減排，超額完成了國家下達的低碳行動的責任目標。2013年，寶鋼向社會公開環(huán)境檢測信息，主動發(fā)布污染物排放源的監(jiān)測數據，數據表明污染物的排放量總體呈下降趨勢。2015年，公司表明，面對環(huán)境和資源的更加緊張以及政府更加嚴格的環(huán)保規(guī)范，公司在強化能源和環(huán)保管理技術的同時，也在竭力促進節(jié)能環(huán)保管控體系的提升。2016年，公司為進一步提升可持續(xù)發(fā)展能力，投入10億元加大了環(huán)保技改投入，合理控制污染物排放標準；增加了綠化面積；加強了污染源的監(jiān)控。

3.2.2在社會責任報告中披露

一直以來，寶鋼都十分關注環(huán)境問題，并一如既往地堅持實施環(huán)境經營，為了使環(huán)境經營上升到戰(zhàn)略高度，也為了實現環(huán)境經營的戰(zhàn)略目標，寶鋼在其2011年的社會責任報告中提出了開展《環(huán)境會計理論和實踐研究課題》項目。大約一年多后，寶鋼的環(huán)境會計理論和實踐研究報告也陸續(xù)形成，該項目有效地將財務會計與管理會計銜接起來，提出了具體實施的建議，并制定了相應的宏觀政策。在近幾年的社會責任報告中，寶鋼都披露了綠色制造績效的信息：

其中，在2011-2013年的社會責任報告中發(fā)現，2011年披露的內容過于簡略，介紹了清潔生產、節(jié)能計劃等內容。2012年披露的內容比上一年的更加詳細，披露了節(jié)能環(huán)保、綜合利用資源等信息，同時用相關數據進行了說明，從側面反映出了環(huán)境績效的成果；另外，公司也向員工灌輸了許多環(huán)境經營新理念，突出了環(huán)境經營理念的重要性。2013年披露的內容補充了有關新能源新技術使用的案例，更直觀的反映了環(huán)境活動所帶來的效果，環(huán)境績效的信息也更加清楚。

除綠色制造績效外，寶鋼還披露了能源管理體系、環(huán)境管理體系、清潔生產審核等當面的信息，具體包括以下內容：①在能源體系方面，寶鋼是第一家通過能源管理體系貫標認證的鋼鐵企業(yè)，并始終堅持強化能源基礎管理，提升整體管理水平；②在環(huán)境管理體系方面，建立環(huán)境管理體系是優(yōu)化環(huán)境管理工作的基礎，寶鋼也順利通過了環(huán)境管理體系貫標認證，以此來加強公司的基礎管理；③在清潔生產審核方面，寶鋼出臺了出臺《2011-2013年清潔生產達標與績效提升三年行動計劃》等相關文件，節(jié)能減排成效明顯。

不僅如此，寶鋼也披露了審計體系方面的內容，促進管理、提高效率是寶鋼內部審計的目標，通過開展審計項目、創(chuàng)新審計方法，寶鋼的審計體系能力日漸加強，建立了審計信息管理系統(tǒng)，形成了經營審計、管理審計、投資審計的格局。具體內容如下表：

雖然寶鋼通過自身的不斷的發(fā)展建立了符合公司實際情況的審計體系，但公司并沒有披露在環(huán)保方面的審計信息，這樣便降低了環(huán)境會計信息的真實性和可靠性。

3.2.3在可持續(xù)發(fā)展報告中披露

寶鋼公司可以說是我國鋼鐵行業(yè)最具有代表性的上市公司，從2003年開始，寶鋼就發(fā)布了環(huán)境報告，它也是我國首先開始使用單獨報告形式進行信息披露的企業(yè)，并從2011年起連續(xù)6年發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報告，下面是寶鋼在近6年的時間里披露的各項污染物排放水平指標的詳細情況:

如果單純的看這些數據，使用報告的人只會讀到關于污染物排放數據的信息，沒有充分的文字進行解釋和說明，報告使用者并不會清楚的知道這些污染物給環(huán)境帶來了什么樣的危害，公司也沒有對污染物的處理成本進行量化。

另外，在環(huán)境控制成本方面，除2015年外，寶鋼在其他年份都披露了環(huán)境控制成本信息，現將這幾年的具體內容整理成以下表格：

從該表中可以清楚的看到，公司將環(huán)境控制成本分成了兩類,一類是費用化項目,一類是資本化項目，我們可以很直觀地看到每一年的兩類數據的總額情況，卻對其他各個項目的具體明細內容一概不知。因此，寶鋼應該對這一部分的披露加以補充和完善。

3.2.4在年度報告中披露

寶鋼公司在其年報中很少提及和環(huán)境會計有關的信息，但在內部控制部分或多或少的披露了一些，然后并不是每年都進行了披露。據了解，在2012年年報中，公司依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和其他規(guī)定，不斷推進內部控制體系的完善，以勇擔社會責任和開展環(huán)境經營為出發(fā)點和落腳點，補充了多個綠色制造、環(huán)境經營等方面的管理制度。在2014年年報中，公司堅持完善財務管理制度，進一步規(guī)范會計核算，保持公開透明的企業(yè)形象。

3.2.5在內部控制評價報告中披露

雖然寶鋼公司在2013-2016年的內部控制評價報告中進行了詳細說明，但內容單一，而且環(huán)保方面的信息并不是很多，歸納整理后如下表：

從表中可以看到，公司只是抽象的介紹了內部控制涉及的主要業(yè)務和事項，并沒有具體的對某一方面的內容進行詳細的說明，特別是在能源環(huán)保這一方面，因此，這是今后寶鋼需要加以完善的地方。

通過以上整理的各類信息發(fā)現，寶鋼公司并沒有在財務報表中反映具體的環(huán)境會計信息，附注中也沒有和環(huán)境有關的單獨說明，在可持續(xù)發(fā)展報告、社會責任報告中主要披露的是有關節(jié)能減排方面的信息，比如對污染物的披露，公司只是根據自身在這方面所付出的努力和取得的成果進行相關信息的披露等等。然而，不管定量信息還是定性信息，公司很少甚至根本沒有披露他們在生產經營活動中帶來了怎樣的環(huán)境污染或者給環(huán)境造成了什么程度的破壞，相反，他們披露的僅僅是有利于企業(yè)自身形象的數據和內容，某種程度上是打著一個承擔責任的幌子，以此便于為自己的企業(yè)形象加分。

3.3寶鋼環(huán)境會計信息披露存在的問題

通過上文披露情況的介紹，并結合其他大量文獻的相關資料發(fā)現，雖然寶鋼每年都或多或少的披露了一定的環(huán)境會計信息，并且披露的形式多種多樣，但可以看出在披露的內容上依然存在很多的問題和不足，經過歸納和總結，寶鋼公司在以下幾個方面存在著一定的問題：

3.3.1環(huán)境會計信息披露內容不全面

在可持續(xù)發(fā)展報告中，寶鋼公司僅僅披露了環(huán)境成本和環(huán)境資產兩種會計要素，而傳統(tǒng)會計有六大會計要素，顯然只披露環(huán)境成本和環(huán)境資產是絕對不完整的。[10]通過查閱公司的年度報告發(fā)現，寶鋼并沒有在財務報告中體現環(huán)境會計信息，沒有單獨列式環(huán)境會計科目，也沒有專門的環(huán)境資產負債表、環(huán)境利潤表等環(huán)境財務報表，信息相當有限，且公開的并不完整。

寶鋼公司將環(huán)境成本控制項目分為費用化和資本化兩大類，并沒有將兩類所列式的條目進一步細分，對環(huán)境成本的計量和確認還不夠準確，使得有關項目的內容并不是十分的完整，這樣的環(huán)境會計信息缺乏一定的連續(xù)性，不利于企業(yè)、企業(yè)和企業(yè)之間信息的相互可比，決策者難以因此做出決策，報告使用者也無法給出相應的評價。

寶鋼公司也沒有披露有關環(huán)保風險以及對應措施的信息，也沒有反映未來的不確定性信息和解決方法，披露的也都是利于公司正面形象的信息，回避了有關重大污染的負面信息的披露。另外，披露的信息中有的通過數據體現，并進行的相應了文字說明，有的則僅僅給出簡單的數據，卻沒有用文字加以描述，而且披露的信息也相對簡略。

除此之外，寶鋼在發(fā)布的可持續(xù)報告中并沒有披露環(huán)保風險和對策方面的信息，也沒有反映以后會遇到的各種不確定性的信息。這可能和我國鋼鐵企業(yè)并沒有一套完整的環(huán)境會計核算體系，也沒有設定專門的環(huán)境會計科目反映這方面的信息有關。這些問題的存在可能和我國不健全的環(huán)境會計信息披露制度有關。

3.3.2缺少對環(huán)境會計信息披露內容的審計

雖然寶鋼順利通過了節(jié)能減排專項審計，但公司并沒有提供與之有關的審計證明，并且從寶鋼2011-2016的年度報告中了解到，公司并沒有將環(huán)境會計信息披露方面的內容在審計報告中反映，只是在管理審計中提到了環(huán)保合規(guī)審計，在投資審計中提到了合同能源審計，并沒有具體的說明在這方面是如何審計以及審計的內容和結果是什么樣的，也缺少獨立的第三方對環(huán)境會計信息進行鑒證，這些沒有經過鑒證的環(huán)境會計信息的可靠性會非常的低。

然而，對環(huán)境信息使用者而言，環(huán)境會計信息的審計顯得十分重要，否則，未經審計過的環(huán)境信息無法保證其真實性和完整性，也不利于提高環(huán)境會計信息的質量、促進公司經營管理水平的提高。

3.3.3公司內部控制機制不完善

企業(yè)的內部控制，應當全盤考慮風險應對和風險控制，并制定對應的風險管理應急措施。從公司的內部控制評價報告中發(fā)現，寶鋼披露的信息不管是從公司層面還是從業(yè)務流程層面，雖然對能源環(huán)保等事項做出了評價，但沒有任何的文字或數據進行說明，報告使用者并不能獲取詳細的環(huán)境會計信息。另外，寶鋼也雖然披露了風險管理等方面的內容，但只是和公司運營、員工工傷等方面有關，并沒有對環(huán)境會計信息進行具體的風險評估，更不用說具體的風險控制和風險措施了。由此說明寶鋼缺乏對潛在風險的深層認識，如果將來公司發(fā)生重大的環(huán)境污染試過的話，不健全的內部控制機制一定是原因之一了。

3.4寶鋼環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析

通過介紹寶鋼在環(huán)境會計信息披露中所存在的問題，本文分析并總結了寶鋼存在上文所述問題的原因。

從國家的角度看，我國對環(huán)境會計的研究起步較晚，現在仍處于探索階段，還未形成系統(tǒng)、完整、統(tǒng)一的環(huán)境會計核算體系，到目前為止，我國已經出臺了環(huán)境信息披露的相關法律法規(guī)，例如《關于加強上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導意見》、《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《上市公司信息披露管理辦法》、《環(huán)境保護法》等[19]，盡管對企業(yè)應該披露的環(huán)境會計信息做出了一定的要求，但這些文件仍然缺乏一些具有強制性、可操作性的專門規(guī)定，因此，寶鋼在披露環(huán)境會計信息時沒有嚴格規(guī)范的應用指南，沒有統(tǒng)一的標準要求，在環(huán)境會計處理方法和披露模式上明顯會存在很多問題和不足，也無法充分滿足環(huán)境會計信息使用者的各項需求。

從企業(yè)的角度看，企業(yè)是以盈利為目的的經濟實體，我國的多數鋼鐵企業(yè)缺乏對披露環(huán)境會計信息和承擔社會責任雙重任務的正確認知。寶鋼披露的環(huán)境會計信息并不完整，一方面，寶鋼公司可能為了保護經濟利益對那些不利于企業(yè)形象的環(huán)境會計信息視而不見，可能與企業(yè)管理層缺乏環(huán)境保護意識、不重視社會責任有關，也可能是公司的財務會計人員可能對環(huán)境會計這門新興學科缺乏足夠的認識和了解，還無法有效地甄別所需要的環(huán)境會計信息，也可能不具備有關環(huán)境會計方面的專業(yè)能力，或者說稍微具備一點，但職業(yè)能力明顯有待提高[4]。另一方面，寶鋼披露的環(huán)境會計信息并沒有涉及到風險控制和風險應對的問題，這可能和其內部控制管理機制不完善分不開。

從社會公眾的角度看，我國對環(huán)境會計的研究依然處于不斷的探索這種，并沒有相應的環(huán)境會計信息披露監(jiān)管制度。如今，全世界都在呼吁低碳經濟，盡管我國的相關環(huán)保法規(guī)對企業(yè)的環(huán)保義務做出了規(guī)定，但企業(yè)還是會為了自身的經濟利益以犧牲環(huán)境為代價回避披露環(huán)境會計信息，或者只是被動的去披露相關內容而已。沒有政府的監(jiān)督，社會公眾缺乏高度的環(huán)保意識和監(jiān)督意識也是導致環(huán)境會計信息無法充分披露的原因之一。

4完善寶鋼環(huán)境會計信息披露的對策與建議

通過前文對寶鋼在環(huán)境會計信息披露中所存在的問題的研究，本文從政府、企業(yè)和社會公眾的角度提出了完善寶鋼公司環(huán)境會計信息披露的建議和對策。

4.1建立健全環(huán)境會計信息披露體系

環(huán)境會計信息披露的實施需要相關理論的指導，環(huán)境會計的發(fā)展和完善與相關立法工作聯系緊密，我國應該把環(huán)境會計信息披露列入《會計法》等相關法律中，制定相應的環(huán)境會計準則來規(guī)范環(huán)境會計的確認、計量、記錄和報告，明確環(huán)境會計信息的主體，并設立環(huán)境會計科目和環(huán)境會計報表體系，提高環(huán)境會計的法律地位。如此一來，寶鋼在披露環(huán)境會計信息時便有法可依，有統(tǒng)一的標準可遵循，有助于提高公司的披露環(huán)境會計信息的水平，進而引導鋼鐵企業(yè)披露更加具有標準形式和完整內容的環(huán)境會計信息，使得各種信息具有可比性。[5]

另外，日本的《環(huán)境會計指南》明確了環(huán)境會計信息披露的統(tǒng)一格式，規(guī)定了企業(yè)必須披露的環(huán)境會計信息，并且將相關環(huán)境項目層層列示出來，使得信息使用者更容易全面的了解企業(yè)參與的環(huán)?；顒右约跋鄳沫h(huán)保行為。因此，寶鋼公司可以借鑒日本在這個方面的處理，對環(huán)境成本控制項目進行細分，而不只是呈現出抽象的內容，要讓信息使用者完整的了解企業(yè)有關環(huán)保方面的收入和支出。同時，寶鋼也要實現定量信息和定性信息的相互補充，不能僅僅給出表內數據，而不做表外說明，只有將定量信息和定性信息有機的結合起來，企業(yè)的決策人員、報告的使用者才能全方位的對企業(yè)的環(huán)?；顒舆M行決策、做出評價。

4.2增加對環(huán)境會計信息披露的審計

寶鋼公司披露的環(huán)境會計信息沒有獨立的第三方對其進行鑒證，導致環(huán)境會計信息缺乏真實性、可靠性以及合法性，也使得利益相關者對公司披露的環(huán)境會計信息質量產生懷疑。審計是一種獨立的經濟監(jiān)督行為，不會被利益架空，建立環(huán)境會計信息披露審計制度、增加環(huán)境會計審計報告、制定審計評價標準等等，能夠保證寶鋼披露的環(huán)境會計信息的真實性和完整性，提高環(huán)境會計信息的質量和可信程度，促進公司經營管理水平的提高。

寶鋼公司可以大力發(fā)揮注冊會計師的作用，通過借鑒財務報告的審計程序來對環(huán)境財務信息進行審計，通過環(huán)境會計專業(yè)委員會對環(huán)境績效信息進行鑒證。除此之外，寶鋼還需要加強公司的環(huán)保部與會計師事務所的溝通，讓會計師事務所對鋼鐵企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行審計并出具專門的審計報告，以此確保信息的真實性和可靠性，也可以在注冊會計師的后續(xù)教育中增加相應的環(huán)境會計知識，以確保環(huán)境信息審計工作的順利實施。

4.3完善公司內部控制機制

要保證環(huán)境會計信息真實、準確的披露，就要完善企業(yè)內部控制制度。因此，加強對寶鋼公司的內部控制管理，能夠為環(huán)境會計信息的披露提供制度保障。寶鋼可以通過建立環(huán)境風險管理制度，提高企業(yè)的環(huán)境風險防控水平，減少環(huán)境污染事件發(fā)生的頻率，在環(huán)境保護方面，完善有關的激勵機制與約束機制。寶鋼還要進一步明確環(huán)保目標和管理措施，堅持做到不以犧牲環(huán)境為代價去換取經濟利益的實現。

4.5加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督

我國應該大力發(fā)揮政府的經濟職能和政治職能的作用，最大程度的提高政府的監(jiān)督能力和管理能力，嚴格督促鋼鐵企業(yè)披露有價值的環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息披露不僅僅需要政府的監(jiān)管，更需要證監(jiān)會、財政部、環(huán)保部等其他相關部門的通力合作，這樣鋼鐵企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質量才能得到保證。

同時，要加強和重視相關利益者對環(huán)境信息的種種需求，提高社會各界人士的環(huán)保意識和監(jiān)督意識，為環(huán)境信息的質量保駕護航。還要提高管理層的環(huán)保意識，加強管理層對國內外同行業(yè)環(huán)保方面體系構建的學習，定期組織各管理人員進行相關環(huán)保理念的學習，在公司營造出一種良好的環(huán)保氛圍，熏陶感染公司的每一個員工，使得公司在注重經濟發(fā)展的同時，帶著強烈的環(huán)保意識去走可持續(xù)發(fā)展的道路。

除此之外，社會群眾也要借助手機、網絡等媒介關注企業(yè)發(fā)布的環(huán)境公告，做企業(yè)背后的眼睛來監(jiān)督他們的環(huán)保行為，更要全權參與到環(huán)?；顒又衼?，通過舉辦宣講會、參加公益活動、組織環(huán)保知識有獎競答等活動，讓環(huán)保觀念深入忍心。

5結論

經濟越發(fā)展，會計越重要。盡管我國的環(huán)境會計仍然處于緩慢發(fā)展的階段，相應的環(huán)境會計核算體系還不是很完善，環(huán)境會計信息披露情況也并不是很理想，但在如今綠色大循環(huán)經濟的帶動下，只要企業(yè)不斷加強自身的環(huán)保意識，不刻意以犧牲環(huán)境為代價去片面發(fā)展經濟，相信經過理論與實踐的有效結合，我國的環(huán)境會計在不久的將來一定會上升到一個新的高度，從而為我國會計行業(yè)的發(fā)展注入一股不可小覷的新鮮力量！

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