營(yíng)業(yè)稅計(jì)算、申報(bào)與會(huì)計(jì)處理

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)該明確營(yíng)業(yè)稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、計(jì)稅方法等有關(guān)規(guī)定，掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與核算。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn)（P249）1、概念：對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)（即提供應(yīng)稅勞務(wù)）或有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅。2、特點(diǎn)：（P249）（1）征收范圍廣。營(yíng)業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)為征稅對(duì)象。（2）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率。一般實(shí)行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。（3）計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。營(yíng)業(yè)稅的征收依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響，實(shí)行比例稅率。（4）營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。二、營(yíng)業(yè)稅納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。個(gè)人：是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。三、營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人（P250-251)1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2.建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。4.單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。5.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等），其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。四、營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍與計(jì)稅依據(jù)（P251-252）（一）納稅范圍在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。注意：1、對(duì)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券、期貨業(yè)務(wù)以及金融機(jī)構(gòu)的期貨買賣，不繳營(yíng)業(yè)稅。2、以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不繳營(yíng)業(yè)稅。3、金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買賣基金的差價(jià)收入屬營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣基金的差價(jià)收入，不屬營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。4、保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款；出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和信用擔(dān)保業(yè)務(wù)（包括融資和非融資擔(dān)保），不屬營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。5、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為，不屬營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。（二）計(jì)稅依據(jù)（營(yíng)業(yè)額）（P252-253） 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即納稅人的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：第二章增值稅會(huì)計(jì)已經(jīng)學(xué)過(guò)。1、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位和個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。2、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。3、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。4、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)為包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。5、外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)之后的余額作為營(yíng)業(yè)額。6、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。注意：（P253）娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。五、營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率（P253)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個(gè)稅目，并分別適用3％、5％、5%-20％的行業(yè)差別比例稅率。第一、交通運(yùn)輸業(yè)適用3％的稅率。第二、建筑業(yè)適用3％的稅率。第三、金融保險(xiǎn)業(yè)為5％。第四、郵電通信業(yè)適用3％的稅率。第五、文化體育業(yè)適用3％的稅率。第六、娛樂(lè)業(yè)適用5％～20％的幅度比例稅率。第七、服務(wù)業(yè)適用5％的稅率。第八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適用5％的稅率。第九、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5％的稅率。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P254)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。具體如下：1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。3、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的時(shí)間。4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)（P254-256）這部分內(nèi)容，同學(xué)們自學(xué)。(二)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限(P256)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以每月5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。注意：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。(三)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)(P257-258)1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。5、納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。七、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（P259）為了促進(jìn)文化教育事業(yè)的發(fā)展，支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會(huì)公益事業(yè)，稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。(一)免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2.殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4.普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。8、中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月至2010年12月31日免繳營(yíng)業(yè)稅。除上述規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。(二)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。八、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（P256)(一）兼營(yíng)不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)同屬營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應(yīng)分別稅目（稅率），分別設(shè)賬，分別核算，分別計(jì)稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。（二）混合銷售作為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅，而繳納增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。例如：酒店承辦宴席，并銷售煙酒、飲料等。（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為：即納稅人既經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)屬于增值稅范圍的貨物和勞務(wù)。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時(shí)，又在賓館內(nèi)開(kāi)設(shè)商品部，前者屬于應(yīng)稅勞務(wù)，后者屬于增值稅計(jì)稅范圍。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)賬、分別核算、分別計(jì)稅。若不能做到，則應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算與申報(bào)一、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。2、基本公式：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率3、應(yīng)納稅額按納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和適用的稅率計(jì)算。4、價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。5、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定；（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）舉例:1、某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入150000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元。該公司6月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（150000+5000+20000+3000）×3%=1290（元）2、某租賃公司本期收取設(shè)備租賃費(fèi)35000元，場(chǎng)地租賃費(fèi)1500元，其他工具費(fèi)2500元。該公司本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（35000+1500+2500）×5%=1950（元）3、某房屋開(kāi)發(fā)公司出售一幢住房，價(jià)款為2900000元，，當(dāng)月成交付款。該公司本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：2900000×5%=145000（元）二、特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算(一）運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)額的確定1、運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入、以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。2、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。3、運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。舉例：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地，收取全程運(yùn)費(fèi)160萬(wàn)元，貨物到達(dá)該國(guó)境內(nèi)，改由該國(guó)鐵路運(yùn)輸一段至目的地，支付該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)16萬(wàn)，計(jì)算該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=160-16=144（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=144×3%=4.32（萬(wàn)元）舉例：某運(yùn)輸公司2009年1月取得客運(yùn)收入4萬(wàn)元，貨運(yùn)收入4.25萬(wàn)元，其他運(yùn)輸收入6000元，其中支付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元。已知稅率3%。計(jì)算該公司1月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為多少？

分析：該公司1月份的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入和其他運(yùn)輸收入，但支付給其它聯(lián)運(yùn)公司的運(yùn)費(fèi)應(yīng)予以扣除。

計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額

=(40000＋42500＋6000-10000)×3%

＝2355（元）營(yíng)業(yè)額的確定1、建造企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。工程價(jià)款由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和應(yīng)交稅金四部分組成。工程價(jià)款之外收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)等，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征稅。2、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡以安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。(3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(4)自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅，但自建銷售建筑物按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)各征一道營(yíng)業(yè)稅。其自建行為的營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序核定。舉例：［例1］某建筑公司2008年4月取得營(yíng)業(yè)收入150000元，其中，工程用原材料90000元，動(dòng)力價(jià)款20000元，轉(zhuǎn)包一部分建筑工程支出10000元，該建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額多少？應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（150000-10000）*3%=4200萬(wàn)元[例2]宏宇建筑公司經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù);(1)自建兩棟同一規(guī)格樓房，建筑安裝成本共計(jì)3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20％，其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬(wàn)元；（2）銷售現(xiàn)房收入3000萬(wàn)元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬(wàn)元；宏宇公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下：(1)自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅，但自建銷售建筑物按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)各征一道營(yíng)業(yè)稅：本業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000/2×（1+20%）/（1-3％）×3％＝55.67萬(wàn)元（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅包括預(yù)售房屋的預(yù)收款：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（2400+3000+2000）×5%＝370萬(wàn)元所以宏宇公司本月共應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝55.67+370＝425.67萬(wàn)元舉例：A建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為3500萬(wàn)元，其中將1000萬(wàn)元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場(chǎng)原材料價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A建安公司材料差價(jià)款500萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元。A建安公司又將其中的材料差價(jià)100萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)50萬(wàn)元付給B企業(yè)。計(jì)算建安公司應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅額和代扣代繳B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅額。解：（1）A建安公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅【（3500-1000）+（500-100）+（100-50）】×3%=88.5（萬(wàn)元）（2）A建安公司應(yīng)代扣代繳B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅（1000+100+50）×3%=34.5（萬(wàn)元）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定金融業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，是指貸款利息收入、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入和其他金融業(yè)取得的收入。保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指利息收入、保費(fèi)收入以及其他收入。金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)貸款、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以發(fā)放貸款所得利息收入的全額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或個(gè)人的存款或者將自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。(2)融資租賃業(yè)務(wù)，以租賃費(fèi)及設(shè)備殘值扣除設(shè)備價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。融資租賃是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。(3)金融機(jī)構(gòu)(含銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事外匯、有價(jià)證券、期貨(非貨物期貨)買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(4)保險(xiǎn)業(yè)以收取的全部保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。(5)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代付、加價(jià)等，不得作任何扣除。舉例［例1］某銀行2005年第1季度取得人民幣貸款利息500000元，取得美元貸款利息收入300000美元，取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)300000元，則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少？（匯率1美元=7元人民幣）分析：貸款利息和結(jié)算手續(xù)費(fèi)都是金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按規(guī)定5%的稅率納稅，其中美元貸款利息收入應(yīng)按匯率折合為人民幣計(jì)算納稅。計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額

=(500000＋300000×7＋300000)×5%

=145000元

［例2］某保險(xiǎn)公司為衛(wèi)星發(fā)射提供保險(xiǎn)，合同規(guī)定：發(fā)射失敗將賠償3千萬(wàn)元。全部保費(fèi)收入為300萬(wàn)元。該保險(xiǎn)公司以分保形式支付給另一保險(xiǎn)公司保費(fèi)100萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅多少？分析：初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為全部保險(xiǎn)費(fèi)收入（不扣除分保費(fèi)支出），分保的保費(fèi)收入不再另行計(jì)算納稅。金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%.該保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=300萬(wàn)×5%

=15萬(wàn)元

（四）郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)為混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；電信部門銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等，應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個(gè)人從事上述業(yè)務(wù)，則應(yīng)計(jì)征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入，應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率（3%）計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而上網(wǎng)培訓(xùn)、飲料消費(fèi)收入，則應(yīng)分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，非郵電部門經(jīng)營(yíng)時(shí)，則均按服務(wù)業(yè)稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。舉例［例］某電信局于2009年2月取得長(zhǎng)途電信收入2600000元，市內(nèi)電話收入2000000元，該電信局2月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少？分析：該電信局2月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅收入額為兩筆收入的總和，適用稅率為3%。計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額

=(2600000＋2000000)×3%

=138000（元）

（五）文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額，指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入。其中演出收入營(yíng)業(yè)額為進(jìn)行演出的全部票價(jià)或包場(chǎng)收入（即全部收入）減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。舉例資料：某劇場(chǎng)1月份營(yíng)業(yè)收入分別為：放映電影收入320萬(wàn)元,廣告播映收入40萬(wàn)元；場(chǎng)地出租收入30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該劇場(chǎng)本月應(yīng)納稅額。解析：電影收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝320×3％＝9.3(萬(wàn)元)廣告收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝40×5％＝2(萬(wàn)元)租賃收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝30×5％＝1.5(萬(wàn)元)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝9.3+2+1.5＝13.1(萬(wàn)元)舉例：由經(jīng)紀(jì)人李祥安排，某演出團(tuán)體到A市租借某劇院進(jìn)行演出，由該劇院代辦售票，共得票價(jià)收入15萬(wàn)元，支付場(chǎng)地租金1.5萬(wàn)元，支付給經(jīng)紀(jì)人李祥1.4萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該演出團(tuán)體、劇院和經(jīng)紀(jì)人各自應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解析：營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下：劇院租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：15000×5%=750（元）劇院代扣代繳演出團(tuán)體營(yíng)業(yè)稅:（150000-15000-14000）×3%=3630（元）劇院代扣代繳經(jīng)紀(jì)人營(yíng)業(yè)稅：14000×5%=700（元）(六）娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。舉例［資料］某歌舞廳門票收入50000元，出售飲料、煙、酒收入100000元，收取點(diǎn)歌費(fèi)150000元，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為多少？解析：歌舞廳收入應(yīng)按20%的娛樂(lè)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算：歌舞廳收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額

=(50000＋100000十150000)×20%

=60000(元)舉例某歌舞廳7月份取得門票收入4500元，點(diǎn)歌、自唱收入3100元，臺(tái)位收入1800元，飲料收入1100元，該地娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為16%。解析：該歌舞廳7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（4500+3100+1800+1100）×16%=1680舉例星星賓館經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)，本月共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：餐廳餐飲收入60000元，另有加收的15％服務(wù)費(fèi)收入9000元；歌舞廳取得門票收入20000元，酒水飲料收入20000元；客房部住宿收入50000元。請(qǐng)計(jì)算該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解析：該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算如下：（1）餐廳收入（含15％附加服務(wù)費(fèi)）屬于餐飲服務(wù)行業(yè)：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（60000+9000）×5％＝3450元；（2）歌舞廳門票及酒水收入屬于娛樂(lè)業(yè)：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（20000+20000）×20％＝8000元；（3）客房住宿收入：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50000×5％＝2500元星星賓館本月共應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝3450+8000+2500＝13950元服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定1、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。3、代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。4、廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。對(duì)于廣告經(jīng)營(yíng)單位支付的印刷費(fèi)、雇工費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。舉例例1：某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收到旅游費(fèi)35萬(wàn)元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，代旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬(wàn)元；組團(tuán)境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)費(fèi)用12萬(wàn)元；轉(zhuǎn)接境外旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游取得境外旅行社支付的費(fèi)用30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。【答案】組團(tuán)境外旅游以全程旅費(fèi)減去付給境外接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；旅行社代替旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代費(fèi)用可以從總收入中扣除；轉(zhuǎn)接境外旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游取得收入30萬(wàn)元，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)依法納稅；旅游業(yè)適用5%稅率。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（15-8）×5%+（20-12）×5%+30×5%=2.25（萬(wàn)元）例2：某廣告公司8月份取得以下收入①代理廣告收入120萬(wàn)元，支付給媒體廣告發(fā)布費(fèi)用100萬(wàn)元；②自營(yíng)廣告收入30萬(wàn)元；支付外聘人員設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元；③路牌廣告收入80萬(wàn)元，支付路牌制作費(fèi)用30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解析：該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝【(120-100）+30+80】×5％＝6.5(萬(wàn)元)例3：某旅行社某月組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，取得旅游收入460000元，其中為旅游者支付就餐費(fèi)71000元，住宿費(fèi)104000元，交通費(fèi)55000元，門票費(fèi)30000元。另組織一旅游團(tuán)去國(guó)外旅游，收取旅游費(fèi)600000元，在境內(nèi)替旅游者支付各項(xiàng)費(fèi)用125000元，在境外改由其他旅游公司接團(tuán)，支付給該旅游公司285000元。計(jì)算該旅行社和國(guó)外的旅游公司各應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解：（1）國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（460000-71000-104000-55000-30000）×5%=10000（元）（2）國(guó)外旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（600000-125000-285000）×5%=9500（元）（3）該旅行社共計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000+9500=19500（元）（4）國(guó)外旅游公司不在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方收取實(shí)物時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同類物品的市場(chǎng)價(jià)值核定其價(jià)值；轉(zhuǎn)讓方取得其他經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，也由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨幣價(jià)值。當(dāng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買人應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的營(yíng)業(yè)稅。舉例：某企業(yè)2008年10月份購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù)，成本為80萬(wàn)元，有效使用年限為5年，2009年10月，經(jīng)研究決定，將其出售，取得收入70萬(wàn)元。計(jì)算轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=70×5％＝3.5（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄如何編制？銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的銷售額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，在確定其營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)按規(guī)定的順序核定營(yíng)業(yè)額。(2)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，也不再征稅。對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)按?°服務(wù)業(yè)?a?a租賃業(yè)?±征收營(yíng)業(yè)稅。(3)對(duì)采取?°還本銷售?±方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，一律按不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)的銷售收入征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人?°還本銷售?±的支出，不得沖減銷售收入。舉例：某房屋開(kāi)發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后出售，每棟樓造價(jià)為300萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成本利潤(rùn)率為10％。出售時(shí)共取得價(jià)款5000萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。解析：自建住宅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（按建筑業(yè)）=【300×（1+10%）/（1-3%）】×3％×10＝102（萬(wàn)元）出售住宅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（按銷售不動(dòng)產(chǎn)）=5000萬(wàn)×5％＝250（萬(wàn)元）共計(jì)：102+250=352萬(wàn)元三、幾種經(jīng)營(yíng)行為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算（一）兼有不同稅目的應(yīng)稅行為舉例：某公園本月取得營(yíng)業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設(shè)卡拉OK舞廳收入10000元（該地娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率13%）。請(qǐng)計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅。解析：公園門票收入屬于經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入，稅目為“文化體育業(yè)”中的文化業(yè)。該公園本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下：門票收入營(yíng)業(yè)稅額：6000×3%=180（元）歌舞廳收入營(yíng)業(yè)稅額：10000×13%=1300（元）本月合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：180+1300=1480（元）注意：若該公園本月經(jīng)營(yíng)收入16000元未分別核算營(yíng)業(yè)額，那就按高稅率13%納稅。16000×13%=2080（元）（二）混合銷售行為舉例：天華酒店7月份承辦宴席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。解：屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主，故各項(xiàng)收入應(yīng)合計(jì)一起，計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（75000+8700）×5%=4185（元）（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為舉例：某賓館附設(shè)餐飲部和商品部，本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000元（住宿收入），餐飲部收入15000元，零售商品收入（含稅）8000元，該賓館分別核算，分別申報(bào)納稅。請(qǐng)計(jì)算該賓館繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅。解析：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（40000+15000）×5%=2750（元）應(yīng)納增值稅：8000÷（1+3%）×3%=233（元）本月合計(jì)應(yīng)納稅額=2750+233=2983（元）若該賓館不分別核算或不能準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)額，其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物一并繳納增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。這時(shí)，該公司本月應(yīng)納增值稅額如下：（40000+15000+8000）÷（1+3%）×3%=1835（元）四、營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)（P269-273)這部分內(nèi)容，同學(xué)們自學(xué)。案例分析：營(yíng)業(yè)稅的納稅檢查資料：某賓館6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）收取的客房收入100萬(wàn)元。（2）免費(fèi)為一公司提供一間辦公用房（標(biāo)準(zhǔn)間每天房?jī)r(jià)120元），其代價(jià)為該公司為賓館免費(fèi)提供一批價(jià)值相當(dāng)?shù)臒艟吆褪覂?nèi)裝飾畫；合同期限為1年。（3）賓館附設(shè)一美容美發(fā)廳(單獨(dú)核算)，本月收入2萬(wàn)元。（4）洗衣房為客人洗衣收取的費(fèi)用0.4萬(wàn)元。(5）代客人預(yù)訂機(jī)票、火車票收取的手續(xù)費(fèi)0.4萬(wàn)元。（6）集團(tuán)公司召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議用賓館會(huì)議室2天，住用客房10間共住用3天；會(huì)議室租金每天300元，住用的客房每天200元,此項(xiàng)費(fèi)用沖減賓館上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)用。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，6月份賓館申報(bào)交納的營(yíng)業(yè)稅為：

100×5%+2×5%+（0.4+0.4）×5%=5.14（萬(wàn)元）〔分析〕稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核查認(rèn)為該賓館營(yíng)業(yè)稅計(jì)算有以下錯(cuò)誤：（1）免費(fèi)為一公司提供一間客房，對(duì)方免費(fèi)提供賓館一批燈具和裝飾畫屬于以物易物行為，應(yīng)計(jì)銷售，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。（2）集團(tuán)公司開(kāi)會(huì)使用會(huì)議室及客房的費(fèi)用實(shí)質(zhì)是賓館營(yíng)業(yè)收入，不能因沖減管理費(fèi)而不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)按以下辦法調(diào)整：為某公司提供客房本月收入=120×30=3600（元）集團(tuán)公司用房收入=300×2+200×10×3=6

600（元）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（100+0.36+0.66）×5%+2×5%+（0.4+0.4）×5%=5.191萬(wàn)元所以6月份賓館應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為5.191萬(wàn)元，少交稅0.051萬(wàn)，應(yīng)按征管法的規(guī)定給予偷稅處罰。綜合題舉例1：誠(chéng)平稅務(wù)師事務(wù)所于近日接受了幾次有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的咨詢，具體情況如下：（1）某運(yùn)輸公司9月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：取得客運(yùn)收入19.98萬(wàn)元，替保險(xiǎn)公司代收保險(xiǎn)費(fèi)200元，付給境外運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)15萬(wàn)元；②取得貨運(yùn)收入30萬(wàn)元，付給其他聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元；③銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得收入16萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算9月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并說(shuō)明其納稅地點(diǎn)和時(shí)間。解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(199800+200-150000+300000-100000）×3%=7500（元）注意：既銷售貨物又負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為，應(yīng)征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。該公司應(yīng)于次月15日前向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅7500元。（2）某旅行社9月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)30萬(wàn)元，其中：組團(tuán)境內(nèi)旅游收入14萬(wàn)元，替旅游者付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票6萬(wàn)元；組團(tuán)境外旅游收入16萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用10萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=【（140000-60000）+(160000-100000】×5%=7000（元）（3）某展覽館9月收取門票收入20萬(wàn)元，展覽館內(nèi)的餐飲部取得收入5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該展覽館本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解：該展覽館取得的門票收入免稅，但對(duì)餐飲部取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)飲食業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500（元）（4）國(guó)內(nèi)某公司9月購(gòu)買日本某企業(yè)一項(xiàng)專利技術(shù)用于本公司的生產(chǎn)，該公司直接與日本企業(yè)結(jié)算，支付價(jià)款折合人民幣10萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，并說(shuō)明誰(shuí)是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，如何繳納。解：由于該項(xiàng)技術(shù)“在境內(nèi)使用”，因此轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的日本企業(yè)成為我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的納稅人，要按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征稅。日本企業(yè)直接與境內(nèi)購(gòu)買者結(jié)算價(jià)款，按規(guī)定應(yīng)由受讓者或購(gòu)買者代扣代繳。該公司應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=100000×5%=5000（元）（5）某廣告經(jīng)營(yíng)公司9月取得廣告業(yè)務(wù)收入30萬(wàn)元，付給其他單位制作費(fèi)5萬(wàn)元；辦理廣告代理業(yè)務(wù)取得收入12萬(wàn)元，其中付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廣告公司本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。解：稅法規(guī)定，廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。該公司支付給其他單位的制作費(fèi)不得扣除。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（300000+120000-80000）×5%=17000（元）（6）某歌舞團(tuán)于9月來(lái)A市演出。由A市人民影劇院提供場(chǎng)所，并由A市影劇院售票。共收取門票收入20萬(wàn)元，其中支付經(jīng)紀(jì)人1萬(wàn)元，支付A市影劇院4萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該歌舞團(tuán)、A市影劇院和經(jīng)紀(jì)人各自應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。解：表演應(yīng)按“文化體育業(yè)文化業(yè)”稅目征稅；提供演出場(chǎng)所的單位按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”稅目征稅；經(jīng)紀(jì)人的收入按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征稅。歌舞團(tuán)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（200000-10000-40000）×3%=4500（元）影劇院應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=40000×5%=2000（元）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000×5%=500（元）歌舞團(tuán)、經(jīng)紀(jì)人的營(yíng)業(yè)稅由影劇院代扣代繳。綜合題舉例2：某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：（1）將新建的一棟房屋無(wú)償捐贈(zèng)給附近的一所小學(xué)。該房屋由其他單位施工。賬面成本518181元（成本利潤(rùn)率為10％）。（2）以本公司的一棟房產(chǎn)對(duì)外投資，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。房產(chǎn)原值500萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)600萬(wàn)元，兩年后該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入650萬(wàn)元。解：（1）稅法規(guī)定，單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，其營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率＝518180×（1＋10％）÷（1－5％）×5％＝3（萬(wàn)元）注意：從2009年1月1日開(kāi)始，對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為需要繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）財(cái)稅[2002]191號(hào)文件規(guī)定，從2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，也不再征稅。對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。注意：《稅務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答》此題有誤。（3）以本公司的一棟原值為300萬(wàn)元的自建房屋作抵押，向某商業(yè)銀行貸款150萬(wàn)元（按照我國(guó)金融部門的有關(guān)規(guī)定，以財(cái)產(chǎn)抵押方式申請(qǐng)貸款的，其借款金額不得超過(guò)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的50％），貸款期限三年，貸款年利率為8％。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息。貸款期滿后，該公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還貸款本金，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押房產(chǎn)收歸已有，核定該房屋價(jià)值為320萬(wàn)元，銀行向該公司支付人民幣170萬(wàn)元。（3）該公司在借款期間按照應(yīng)支付的利息作為財(cái)產(chǎn)租賃收入征收營(yíng)業(yè)稅；貸款期滿后，因該房產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，故應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝150×8％×3×5％＋320×5％＝17.8（萬(wàn)元）（4）以“還本”方式銷售商品房20套，每套15萬(wàn)元，公司與購(gòu)房者簽訂的協(xié)議規(guī)定，自房屋銷售20年后，公司將房屋價(jià)款全部歸還給購(gòu)房者。已知同期銀行貸款利率為8％。（4）稅法規(guī)定，以“還本”方式銷售建筑物，應(yīng)按向購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。應(yīng)注意：本題不能按占用購(gòu)買者的資金的利息作為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20×15×5％＝15（萬(wàn)元）綜上，該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3＋17.8＋15＝35.8（萬(wàn)元）第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。若應(yīng)稅行為屬其他業(yè)務(wù)（非主營(yíng)業(yè)務(wù)），則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，若屬因固定資產(chǎn)處置應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，代購(gòu)、代銷商品手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)記入“代購(gòu)代銷收入”賬戶的借方。二、營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、由企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3、銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)）應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4、企業(yè)代購(gòu)代銷收入應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。借：代購(gòu)代銷收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5、企業(yè)按規(guī)定代扣的營(yíng)業(yè)稅。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（或者應(yīng)代交營(yíng)業(yè)稅）（二）營(yíng)業(yè)稅繳納的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金）（三）營(yíng)業(yè)稅年終清算的會(huì)計(jì)處理

年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算。屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營(yíng)業(yè)稅，由稅務(wù)部門退回；屬于少繳的，由企業(yè)補(bǔ)繳。1、沖回多計(jì)的營(yíng)業(yè)稅。借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加2、退回多繳或減免的營(yíng)業(yè)稅。借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加3、補(bǔ)計(jì)少計(jì)的營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4、補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款（存款現(xiàn)金）三、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理[例]金信建筑公司以一個(gè)月為納稅期限。當(dāng)年3月1日以1600萬(wàn)元總承包額中標(biāo)為一家房地產(chǎn)公司承建一棟住宅，之后金信建筑公司將該住宅的裝飾工程分包給新城建筑公司，裝修工程價(jià)值400萬(wàn)元。工程于當(dāng)年12月31日完工。假設(shè)工程進(jìn)度依時(shí)間平均進(jìn)行，每月5日房地產(chǎn)公司支付上月進(jìn)度工程款。公司以1個(gè)月為一期的納稅。2007年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.金信公司5日收到上個(gè)月工程進(jìn)度款160萬(wàn)元，其中支付給分包款40萬(wàn)給新城公司。2.金信8日支付上月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（160-40）×3％＝3.6萬(wàn)，代扣代繳稅金40×3％＝1.2萬(wàn)。分別作出金信公司和新城公司的會(huì)計(jì)處理。金信公司會(huì)計(jì)處理5日收到銀行存款時(shí)借：銀行存款1600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)付賬款400000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加36000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅36000借：應(yīng)付賬款12000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅120008日繳納稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅48000貸：銀行存款48000新城公司的會(huì)計(jì)處理5日收到金信公司轉(zhuǎn)賬支票借：應(yīng)收賬款388000營(yíng)業(yè)稅金及附加12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000實(shí)際收到金信公司的款額借：銀行存款388000貸：應(yīng)收賬款388000四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理［例］某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2009年9月有關(guān)收入情況如下：經(jīng)營(yíng)收入

20000000元

其中：商品房銷售收入1200000元配套設(shè)施銷售收入4000000元代建工程結(jié)算收入3000000元出租產(chǎn)品租金收入1000000元其他業(yè)務(wù)收入

400000元

其中：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

200000元固定資產(chǎn)出租收入

180000元如稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定該企業(yè)每隔10天，繳納一次稅款。按上月稅款預(yù)繳。上月企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款為930000元。（1）預(yù)繳稅款：企業(yè)于9月11日、21日、30日預(yù)繳1－10日、11－20日、21－30日營(yíng)業(yè)稅款。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅310000（930000÷3）貸：銀行存款310000（2）計(jì)算經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入都屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”科目，應(yīng)按5％科率征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝（12000000＋4000000）×5％＝800000元代建工程結(jié)算收入應(yīng)屬于“建筑業(yè)”稅目，應(yīng)按3％征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝3000000×3％＝90000元房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的出租產(chǎn)品租金收入應(yīng)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝1000000×5％＝50000元應(yīng)納稅額總計(jì)＝800000＋90000＋50000＝940000元會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加940000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅940000（3）其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按5％稅率征稅：應(yīng)納稅額＝200000×5％＝10000元固定資產(chǎn)出租屬于“服務(wù)業(yè)”，按5％征收營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納稅額＝180000×5％＝9000元

借：其他業(yè)務(wù)成本19000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅19000則月末企業(yè)“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目借方發(fā)生額合計(jì)930000，貸方合計(jì)959000，應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝959000－930000實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅29000貸：銀行存款29000若企業(yè)以一個(gè)月為一期納稅，則企業(yè)不必預(yù)繳稅金，月終后一次性繳納全月應(yīng)納稅款。實(shí)際繳納時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅959000貸：銀行存款959000五、金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息”科目；計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。六、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。出售無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的損益通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支核算，出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)直接從出售所得中扣除。舉例：P284，例25舉例：某公司3月份將其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入100000萬(wàn)，該專利權(quán)的賬面余額為90000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。借：銀行存款100000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：無(wú)形資產(chǎn)90000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000營(yíng)業(yè)外收入15000注意：教材有錯(cuò)誤。練習(xí)1：某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入800萬(wàn)元，該非專利技術(shù)賬面余額為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為150萬(wàn)元，已計(jì)提的減值