建筑業(yè)營業(yè)改增的問題

8/8建筑業(yè)“營改增”問題分析

目前我國建筑業(yè)實行的是營業(yè)稅，營業(yè)稅的征收以企業(yè)收入全額作為計稅基礎，而不是像增值稅那樣只對增值額部分征稅。一、營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)稅負的影響

這次稅制改革，建筑業(yè)“營改增”的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額（收入*11%－當期進項稅額（取得的各種增值稅專用發(fā)票稅金總和）。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣?！倍谑臈l規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）?！蹦敲?，建筑業(yè)企業(yè)以100萬元經營收入為例：

假設為施工企業(yè)，銷售額=100/1.11=90.09（萬元），則銷項稅額=90.09×11%=9.91（萬元）。如果是營業(yè)稅則100*3%=3萬元；

假設為建筑服務業(yè)，銷售額=100/1.06=94.34（萬元），則銷項稅額=94.34×6%=5.66（萬元）。

假設為有形動產租賃服務，銷售額=100/1.17=85.47（萬元），則銷項稅額=85.47×17%=14.53（萬元）。

所以建筑業(yè)基本稅率11%；稅負一定會上升??！發(fā)票！發(fā)票！今后經營成敗必將靠發(fā)票！！。

由上可見，建筑業(yè)稅負的增與減，關鍵取決于專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小。但是現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本的行業(yè)都統(tǒng)一實施增值稅，也并不是每項支出都可以取得增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。甲供材、勞務用工、固定資產折舊和設備租金、未付完的材料款、水電氣能源費用等等各種支出都沒有增值稅發(fā)票，這就直接導致可進項抵扣的項目不能抵扣，不能抵扣就意味著納稅額增加，造成企業(yè)實際稅負加重。二、營業(yè)稅改增值稅對建筑產品造價的影響

由于營業(yè)稅是價內稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔，這就完全顛覆了原來的建筑產品的造價構成。

一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預算、工程計價的構成基礎發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內容必須進行修訂，這樣的改變導致相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內容也應進行相應的調整，建設單位招標概預算編制也將隨之發(fā)生重大變化。

二是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標需考慮的問題變得更為復雜和繁瑣。例如：營業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實際是向建設單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代交，現(xiàn)在必須自行繳納，預算部門必須考慮到；原來預算部門如投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，可直接根據(jù)基礎定額做好預算后，營業(yè)稅改增值稅后，在編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額；原按工程結算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等；編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制等問題，有待統(tǒng)一地考慮。

三是由于要執(zhí)行新的國家預算定額標準，企業(yè)施工成本單價也需要重新修改，企業(yè)的內部相應的各種預算定額也要進行編制。例如變動大、影響大的勞動者報酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費、社會保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個人報酬部分，都作為勞動者報酬統(tǒng)計。這樣建筑業(yè)人工費占總產值的比重從過去實行百元產值工資含量時的17%，一路上升到20%~30%，甚至更高。越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，由于各類保險都代工人交納，人工支出占比就越高，相應的定額就得修改。三、營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財務指標的影響

1.對收入和毛利的影響。實行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價內稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而依據(jù)《增值稅暫行條例》相關規(guī)定，增值稅為價外稅。實行“營改增”后，由于建筑市場是買方主導的，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，相同標的物的合同價格變化不會大。那么以固定造價合同為基礎，實施“營改增”將對建筑業(yè)收入和毛利的確認將產生影響。

就價內稅和價外稅的差別簡單舉例，現(xiàn)有工程造價1億元項目，其價內造價（銷售額）=含稅銷售額÷（1+稅率）=1÷（1+11%）=0.9（億元），即對建安企業(yè)營業(yè)收入的影響是減少10%?？梢?，僅此一項變動，建筑企業(yè)營業(yè)收入比稅改前下降9.91%，這樣計算后的收入數(shù)值會對統(tǒng)計企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名。

同時，建筑業(yè)增加值按收入法計算，包括勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個部分。由于企業(yè)在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導致利潤總額也將隨之下降，增加國有企業(yè)完成績效和民營企業(yè)生存的難度，并對企業(yè)信用評級、融資授信帶來負面影響。

２.對資產、負債的影響。在資產方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產等可按規(guī)定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產的賬面價值肯定會比實施營業(yè)稅課稅時小。而很多大企業(yè)資產里都包括大型器具設備，特別是路橋施工企業(yè)，需用機械設備的價值甚至可以達到十多億。在增值稅進項稅額從其原價扣除后，固定資產凈值即相應下降，而負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升，資產結構也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。

在負債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權關系，導致負債總額增加，同時，由于建筑企業(yè)購買固定資產等可以抵扣進項稅，會促進企業(yè)進行固定資產投資等經濟活動，而稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，企業(yè)貸款所產生的大額貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進行進項抵扣，造成企業(yè)負債增加，同樣會使企業(yè)資產負債率增加，對企業(yè)各種評級不利。

３.對現(xiàn)金流的影響。由于建筑行業(yè)項目周期長，年內各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業(yè)普遍實行的是建設單位驗工計價，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。

但依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫?！薄对鲋刀悤盒袟l例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！睜I業(yè)稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。

由于存在質保期等情況，驗工計價也會直接扣除質保金后確認價格。現(xiàn)實中，建設單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅發(fā)票，導致無法進行進項抵扣，這樣必將導致企業(yè)經營性活動現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產經營正常進行。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結算收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現(xiàn)而實現(xiàn)，計算簡便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價款結算制度與方法經過幾十年的運行，有預算，有決算，有審核，監(jiān)督制約機制相對完善，其結算的收入對于計征營業(yè)稅來說是比較可靠的。而將來如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應稅產品的企業(yè)，在實際工作中還必須按不同產品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復雜性明顯增加。2015年內消滅營業(yè)稅1，開票原則：盡量把發(fā)票開給跟我簽合同的人2，受票原則：給誰付款就管誰要發(fā)票3，發(fā)票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開。4，供應商審核：學中石油：合同發(fā)票帳戶章5，盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。6、加強員工專業(yè)知識的培訓。掛靠的項目經理要按照規(guī)矩建章立制合同管理不嚴，合法票據(jù)抵扣，管理制度包括公章、合同章、財務專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴建章立制掛靠的經營模式降低稅負方法[1]、要求掛靠人的成本費用提供合法正規(guī)的增值稅專用發(fā)票；[2]、若無法提供的，稅負直接轉嫁給掛靠人；[3]、經營過程發(fā)生的材料費、成本費用等由貴公司統(tǒng)一結算，最后與掛靠人進行清算，發(fā)票開具給貴公司專用發(fā)票。2012年15號公告季節(jié)工、臨時工、返聘工、勞務派遣用工扣除誤區(qū)與風險控制1.接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，根據(jù)取得的勞務費發(fā)票直接在費用中扣除，不作為用工單位的工資薪金、福利費處理；2.季節(jié)工、臨時工根據(jù)勞動合同法的相關規(guī)定與用人單位訂立勞動合同或勞動協(xié)議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應作為勞務報酬憑合法有效的票據(jù)扣除如何審查發(fā)票的真實性、合法性1、發(fā)票一定要開具您公司的單位全稱；2、發(fā)票上的采購或服務數(shù)量應列示清楚；3、購買個人消費禮品等,需繳納個人所得稅的4、發(fā)票的開具時間最遲需為記賬當年；5、發(fā)票發(fā)生的成本確實與公司的正常經營有關6、發(fā)票需加蓋開票單位的發(fā)票專用章。7、所開具的發(fā)票是否按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具。8、開具的發(fā)票