2018年印花稅稅目稅率表

2018年印花稅稅目稅率表2018年印花稅稅目稅率表2018年印花稅稅目稅率表xxx公司2018年印花稅稅目稅率表文件編號：文件日期：修訂次數：第1.0次更改批準審核制定方案設計，管理制度

稅目范圍稅率納稅人說明1購銷合同包括供應、預購、采購、購銷、結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨等合同按購銷金額‰貼花立合同人

2加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入‰貼花立合同人

3建設工程勘察設計合同包括勘察、設計合同按收取費用‰貼花立合同人

4建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額‰貼花立合同人

5財產租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花立合同人

6貨物運輸合同包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用‰貼花立合同人單據作為合同使用的，按合同貼花7倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用1‰貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額‰貼花立合同人單據作為合同使用的，按合同貼花9財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同按保險費收入1‰貼花立合同人單據作為合同使用的，按合同貼花10技術合同包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同按所載金額‰貼花立合同人

11產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按所載金額‰貼花立據人

12營業(yè)賬簿生產、經營用賬冊記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額‰貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人

13權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人

稅目和稅率（稅額標準）根據應納稅憑證性質的不同，印花稅分別采用比例稅率和定額稅率，具體稅目、稅額標準詳見《印花稅稅目、稅率（稅額標準）表》：此外，根據國務院的專門規(guī)定，股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因買賣、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，應當按照書據書立的時候證券市場當日實際成交價格計算的金額，由出讓方按照1‰的稅率繳納印花稅。印花稅納稅義務發(fā)生時間：帳簿起用時；合同（協(xié)議）簽訂時；證照領受時；資本注冊時或增加時。印花稅繳納方法印花稅實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。印花稅還可以委托代征，稅務機關委托經由發(fā)放或者辦理應稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。財政部：金融機構與小微型企業(yè)借款合同免印花稅2014年10月24日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）規(guī)定：自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。2017年10月26日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定：自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，以及小型企業(yè)、微型企業(yè)、小額貸款的范圍做了具體的定義。核定征收印花稅的憑證、計稅依據和核定比例表

應稅憑證類別計稅依據核定比例稅率說明1工業(yè)企業(yè)的購銷合同產品銷售收入70%萬分之三2商業(yè)企業(yè)的購銷合同商品銷售收入40%萬分之三3房地產開發(fā)企業(yè)的購銷合同房地產銷售收入100%萬分之五4其他行業(yè)的購銷合同銷售收入40%萬分之三5加工承攬合同加工或承攬金額80%萬分之五6建設工程勘察設計合同勘察、設計費100%萬分之五

7建筑安裝工程承包合同承包金額或工程造價100%萬分之三

8財產租賃合同租賃金額100%千分之一

9貨物運輸合同運輸費用100%萬分之五

10倉儲保管合同倉儲保管費用100%千分之一11財產保險合同保費金額100%千分之一12借款合同借款金額100%萬分之零點五13技術合同技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務費100%萬分之三14產權轉移書據轉讓金額100%萬分之五應納印花稅計算方法：印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額或者憑征的件數為計稅依據，按照規(guī)定的適用稅率或者稅額標準計算繳納。應納稅額計算公式：應納印花稅=計稅依據×核定比例×稅率（1）應納稅額=應納稅記載的金額（或者費用、收入額）×適用稅率（2）應納稅額=應納稅憑證的件數×適用稅額標準印花稅免稅規(guī)定已經繳納印花稅憑證的副本或者抄本；財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；無息貸款、貼息貸款合同；外國政府、國際金融組織向中國政府和國家金融機構提供優(yōu)惠貸款書立的合同；農林作物、牧業(yè)畜類保險合同，可以免稅。下列憑證可以免征印花稅：（1）已經繳納印花稅的憑證的副本、抄本，但是視同正本使用者除外；（2）財產所有人將財產贈給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會福利單位、學校所立的書據；（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同；（4）無息、貼息貸款合同；（5）外國政府、國際金融組織向中國政府、國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；（6）企業(yè)因改制而簽訂的產權轉移書據；（7）農民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同；（8）個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房有關的憑證，廉租住房承租人、經濟適用住房購買人與廉租住房、經濟適用住房有關的憑證。下列項目可以暫免征收印花稅：（1）農林作物、牧業(yè)畜類保險合同；（2）書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位、個人之間書立的憑證；（3）投資者買賣證券投資基金單位；（4）經國務院和省級人民政府決定或者批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產，發(fā)生的國有股權無償劃轉行為；（5）個人銷售、購買住房。財政部批準免稅的住房包括哪些《財政部國家稅務總局關于調整房地產交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》財稅〔2008〕137號“對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅”?！敦斦繃叶悇湛偩株P于廉租住房、經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》財稅〔2008〕24號：對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。開發(fā)商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應繳納的印花稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于廉租住房、經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》財稅〔2008〕24號“對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅”?！敦斦?/p>

國家稅務總局關于棚戶區(qū)改造有關稅收政策的通知》（財稅號）：對改造安置住房經營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。購房印花稅購房印花稅屬于產權轉移書據。《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，產權轉移書據為應納稅憑證，領受憑證的單位和個人，應當繳納印花稅，所以購房印花稅需要交納?！稌盒袟l例》還規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花；所以購房交易中，買賣雙方均要繳納購房印花稅，且各自繳納全額，除非符合以下條件可以免征購房印花稅：（1）個人銷售或購買住房（2）廉租房、經濟適用房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅（3）開發(fā)商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅根據《暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》，產權轉移書據按所載金額萬分之五貼花，納稅義務人為立據人；房屋產權證按件貼花五元，納稅義務人為領受人。所以二手房交易如果不是住宅和廉租住房、經濟適用房，則簽訂合同買賣雙方均要按所載金額萬分之五繳納購房印花稅；買方領取房產證要按件貼花五元。印花稅的定義以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業(yè)帳簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務，現(xiàn)在往往采取簡化的征收手段。證券交易印花稅（股票印花稅），是印花稅的一部分，根據書立證券交易合同的金額對賣方計征，稅率為1‰。注：經國務院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。印花稅8個誤區(qū)印花稅誤區(qū)一：所有的合同都要貼印花稅《印花稅暫行條例施行細則》規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，無需貼花。比如招聘合同、審計合同、委托代理合同（凡僅明確代理事項、權限和責任的）等。印花稅誤區(qū)二：沒有履行的合同就不要貼花根據《印花稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，應納稅憑證應當于合同的簽訂時、書據的立據時、帳簿的啟用時和證照的領受時貼花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按規(guī)定貼花。印花稅誤區(qū)三：合同簽訂時無法確定金額不需要貼花根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字【1988】第25號），有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。印花稅誤區(qū)四：未簽定購銷合同不需要繳納印花稅《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）進一步明確，對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿等部門使用的調撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）凡屬于明確雙方供需關系，據以供貨和結算，具有合同性質的憑證，應按規(guī)定貼花?？梢?，只要具有合同性質的購銷往來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權利、義務，就應按規(guī)定貼花。另《國家稅務總局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1990〕173號）第一條關于應稅憑證確定，在貨運業(yè)務中，凡是明確承、托運雙方業(yè)務關系的運輸單據均屬于合同性質的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務使用的單據，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運費結算憑證作為各類貨運的應稅憑證。印花稅誤區(qū)五：實收資本需要年年繳納印花稅根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）的規(guī)定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。因此，公司每年更換資金賬簿時，如果“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額有增加，則就增加額貼花；如果沒有增加，則不需要繳納該年度資金賬簿的印花稅，也不需按5元定額貼花。

印花稅誤區(qū)六：發(fā)現(xiàn)實收資本增加就要繳納印花稅實收資本和資本公積合計數發(fā)生增加，就增加部分計稅貼花，如企業(yè)在發(fā)生資本變更如新增資本、盈余公積轉增注冊資本等的情況下，應主動向稅務機關繳納相應的印花稅，如企業(yè)僅發(fā)生資本公積金轉增注冊資本發(fā)生資本變更就不需要繳納印花稅、還有發(fā)生減資后的增資也不一定要繳納印花稅。【例】某企業(yè)會計問：2013年，我公司成立時注冊資本為100萬元并依法繳納了印花稅，2014年2月公司減資20萬元，2015年1月企業(yè)再增資30萬元，也就是說公司現(xiàn)在的注冊資本為110萬元。我公司應當按10萬元還是30萬元繳納印花稅

根據《印花稅暫行條例施行細則》（[1988]財稅字第255號）第八條的規(guī)定，記載資金的賬簿貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應按規(guī)定貼花。

因此，若該企業(yè)確有證據證明2013年已按100萬元繳納過印花稅，那么2015年增資時只需按10萬元繳納印花稅。

印花稅誤區(qū)七：企業(yè)注冊資本未認繳要繳印花稅根據《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）和《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]025號）的規(guī)定，對記載資金的賬簿，應按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。如企業(yè)并未實際認繳出資，會計賬簿上無記載實收資本和資本公積的金額，則不需要繳納印花稅。印花稅誤區(qū)八：實務中按照含增值稅的“合同額”計算繳納增值稅總局在2016年4月25日視頻會議有關營改增的政策口徑：關于印花稅計稅依據問題這次兩部委下發(fā)的《通知》中沒有提到印花稅計稅依據問題。主要是營改增之前，這一問題就已明確，沒有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據合同所載金額確定計稅依據。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據。在實務中，按合同為應稅憑證計算繳納印花稅，其計稅基礎應該是：（1）如印花稅應納稅合同或者具有合同性質的憑證，只記載不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；【如】房租租賃合同中，只約定年租金不含稅30萬元，則以“30萬元”為作為印花稅的計稅依據，財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：應繳納印花稅稅額=30萬元╳%=300元（2）如印花稅應納稅合同或者具有合同性質的憑證，既記載不含稅金額又記載增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；【如】房租租賃合同中，約定年租金不含稅30萬元，稅額萬元，則以不含稅金額30萬元作為印花稅的計稅依據，另財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：應繳納印花稅稅額=30萬元╳%=300元（3）如印花稅應納稅合同或者具有合同性質的憑證，所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據?！救纭糠孔庾赓U合同中，只約定年租金含稅萬元，為單獨記載稅額，則以含稅金額萬元作為印花稅的計稅依據，另財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花，則：應繳納印花稅稅額=萬元╳%=333元中華人民共和國印花稅暫行條例中華人民共和國印花稅暫行條例1988年8月6日中華人民共和國國務院令第11號發(fā)布根據2011年1月8日《國務院關于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂頒布日期：實施日期：頒布單位：國務院第一條在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條下列憑證為應納稅憑證:（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；（二）產權轉移書據；（三）營業(yè)賬簿；（四）權利、許可證照；（五）經財政部確定征稅的其他憑證。第三條納稅人根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。應納稅額不足1角的，免納印花稅。應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算繳納。第四條下列憑證免納印花稅:（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（二）財產所有人將財產