會(huì)計(jì)論文關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考

關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考iiii人）出謀劃策，財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任第三章會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性的原因分析3.1法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依新<會(huì)計(jì)法>對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)； 另外，在我國(guó)目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。3.2會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國(guó)家政策、法規(guī)，甚至對(duì)于專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺地違返了國(guó)家政策、法規(guī)；或是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；或是在會(huì)計(jì)處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無(wú)論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。3.3企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國(guó)家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會(huì)計(jì)對(duì)于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無(wú)論怎么說(shuō)，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長(zhǎng)久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會(huì)長(zhǎng)期容忍一個(gè)敢于和他作對(duì)的會(huì)計(jì)嗎？3.4對(duì)政府干部的政績(jī)考核不嚴(yán)政績(jī)考核多是以上交國(guó)家財(cái)政收入為主，很多干部出于個(gè)人利益動(dòng)機(jī)，就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假，其結(jié)果是國(guó)家和企業(yè)利益受損，而個(gè)人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問題。3.5執(zhí)法監(jiān)督力度不夠大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者意志改寫會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)過程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過場(chǎng)，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。第四章會(huì)計(jì)信息失真的危害會(huì)計(jì)信息的基本特征是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的真假與否直接關(guān)系到投資者的決策及其結(jié)果。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期 ,現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立，財(cái)會(huì)法制尚不健全，會(huì)計(jì)信息失真問題比較突出，嚴(yán)重影響著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)信息失真,使得會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)不具有可靠性、真實(shí)性、有用性 ，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不能正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)信息失真不僅關(guān)系到一個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況，而且嚴(yán)重的打擊了投資者的信心，影響了股市的健康發(fā)展，甚至還會(huì)影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的決策和調(diào)控，還能導(dǎo)致投資者的決策失誤，嚴(yán)重時(shí)將導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。4.1導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策的失誤在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的運(yùn)作者，它可以是企業(yè)直接投資者。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一旦失靈，不但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控的紊亂，也導(dǎo)致國(guó)家的投資的流失。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局局長(zhǎng)朱之鑫透露,每年年終各地上報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)字摻有水分，各個(gè)部委都要對(duì)上報(bào)的材料經(jīng)過普查、抽查、匯總，修正，取得了正確數(shù)字后才能上報(bào)給中央領(lǐng)導(dǎo)作為決策依據(jù)，制定發(fā)展策略統(tǒng)計(jì)局雖然每年都要求各個(gè)部門如實(shí)上報(bào)，但是虛假現(xiàn)象仍頻繁發(fā)生。僅05年就發(fā)現(xiàn)了6.2萬(wàn)多起。這些數(shù)字都說(shuō)明虛假數(shù)字還是屢禁不止。由于這些虛假資料 ，造成經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的不準(zhǔn)確，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不必要的混亂，使國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期應(yīng)有的效果。4.2危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場(chǎng)行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。而平等的要求之一，就是市場(chǎng)交易雙方必須遵守公允、公平的原則。由于會(huì)計(jì)是向國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)的各部分提供信息的工作 ，因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更加重要。然而觀察我們的會(huì)計(jì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題受到了極大的挑戰(zhàn)。無(wú)論是上市公司還是非上市公司 ，無(wú)論是出于融資的目的還是逃稅的目的，各種造假手段都有，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離,影響國(guó)家的方針政策，威脅著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。4.3導(dǎo)致稅收和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國(guó)家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。 如某些企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，隱瞞利潤(rùn),以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過程中，經(jīng)營(yíng)者通過不實(shí)估價(jià)，壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。4.4危害會(huì)計(jì)人員自身會(huì)計(jì)人員如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。如新《會(huì)計(jì)法》第四十三條、四十四條規(guī)定 ：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ，構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。2001年8月初,銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，為其出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷 ，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是其中例子之一。4.5減弱了投資者的信任度對(duì)于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。“鄭百文”公司的一個(gè)購(gòu)買了該公司股票的老職工在深度套牢痛心疾首之余，就對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了這樣的疑慮：是股市瘋了，我瘋了,還是“鄭百文”的會(huì)計(jì)報(bào)表瘋了？同樣,安然公司破產(chǎn)案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失，為其提供貸款的金融機(jī)構(gòu)也付出了幾十億美元的代價(jià)。由此可見虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的毒害是如此之大，一項(xiàng)《上市公司信息披露質(zhì)量分析報(bào)告》也顯示：近年來(lái)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息只有8.5%的個(gè)人投資者認(rèn)為可信，絕大多數(shù)的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為是不可信或者不完信的。第五章保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策5.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念作為一名財(cái)會(huì)人員，首先要具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)根據(jù)不同會(huì)計(jì)崗位對(duì)人員素質(zhì)的要求，按崗施教，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員都符合崗位要求，不合格者不準(zhǔn)上崗；同時(shí)，要使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，不做假賬，對(duì)于會(huì)計(jì)人員有意做假賬，造成危害的，追究其法律責(zé)任，并永不準(zhǔn)許其繼續(xù)在會(huì)計(jì)崗位任職；其次，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)人員做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到什么情況，不喪失原則，不圖謀私利。5.2進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加緊具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐，使具體準(zhǔn)則體現(xiàn)集會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面性、規(guī)范性、實(shí)用性和制約性于一體，形成與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。5.3對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者考核應(yīng)全面多樣制定有效的經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，只有這樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者沒有必要提供虛假的財(cái)務(wù)信息。另外，企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行，保障提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。5.4依法治假，重點(diǎn)追究造假企業(yè)、法人代表的責(zé)任，有效地控制造假源頭我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)法第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币簿褪钦f(shuō)，凡會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，首先應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，而且執(zhí)法要嚴(yán)，絕不姑息遷就。今年中央治理“小金庫(kù)”工作中為進(jìn)一步明確職責(zé)、落實(shí)政策，中央紀(jì)委、監(jiān)察部已經(jīng)研究制定并即將下發(fā)《設(shè)立“小金庫(kù)”違紀(jì)行為適用〈中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例〉若干問題的解釋》、《設(shè)立“小金庫(kù)”違法違紀(jì)行為政紀(jì)處分暫行規(guī)定》，對(duì)設(shè)立“小金庫(kù)”負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任的人員，嚴(yán)肅追究責(zé)任。這就讓造假者從政治、經(jīng)濟(jì)各方面都受到嚴(yán)懲，受到威懾，感到造假得不償失。如，鄭百文公司原董事長(zhǎng)因造假被判刑，就是個(gè)很好的例子。5.5健全總會(huì)計(jì)師制度按照會(huì)計(jì)法要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。建立包括會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)、賬務(wù)處理程序、財(cái)產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)清查、收支審批、內(nèi)部牽制、原始記錄管理等在內(nèi)的一整套切實(shí)可行的規(guī)章制度， 并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕由于企業(yè)內(nèi)部管理混亂而造成的會(huì)計(jì)假賬。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制及內(nèi)部稽核制度，建立總會(huì)計(jì)師制度。合理設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。5.6加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度我國(guó)近年來(lái)先后制定并發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法規(guī)，盡管會(huì)計(jì)法規(guī)還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來(lái)者不敢重蹈覆轍。 我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。 目前，我國(guó)尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、記錄、報(bào)告等一系列過程，向信息使用者提供決策所需的