2007年注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計科目試題及答案解析

一一、單項選擇題（本題型20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B1.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（市場購入乙公 100萬股，共支付價款 的現(xiàn)金股利為每股 投資收益為（1/PAGEPAGE4/3.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（4.20×7年1月1日，司自市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券日為20×7年1月1日，系分期付年利息。司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為（B.2068.98萬元C.2072.54萬元，20×710萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A 的存貨跌價準(zhǔn)備為（A， 影響為（根據(jù)凈利潤確認(rèn)的投資收益＝600×30％＝180（萬元），所以對司20×7年利潤總額的影司為一般，適用的稅率為17%.20×7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為（ 備價款為100萬元，為17萬元。過程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負(fù)擔(dān)的為1.02萬元；支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計下列各項中，不應(yīng)計 用的是（司以定向增發(fā)的方式同一內(nèi)另一企業(yè)持有的A80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定司和A公司采用的會計政策相同，司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ 為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元 司20×7年1月1日面值總額為l0000萬元的債券，取得的款項專門用于建東奧會東奧會參考資料參考資料PAGE8/ 價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng) 31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（A.4692.97B.4906.21C.5452.97D.5600 合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為（司為一般，適用的稅率為17％。司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行重組。根據(jù)協(xié)議，司以其產(chǎn)品抵償；司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)結(jié)清。司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出 價格）為350萬元。司對該重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得為（ 下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“的是（下列各項中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（ 銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500l10.30元。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元；6月1日的市場匯率為110.32元；6月30日的市場匯率為l元=10.357l0日收到該應(yīng)收l元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（參考資料參考資料PAGE16/ 用的分?jǐn)偮适牵?從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B下列各項中，屬于利得的有（ 答案解析：選項A計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項B屬于額外支付的價款，屬于損下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（C.材料入庫后發(fā)生的費用E.材料采購過程中發(fā)生的費用 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ 答案解析：選項C，使用 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ 經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期 下列各項中，屬于會計政策變更的有（ 債表日后調(diào)整事項的有（ 下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納 司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ 司的子公司A公司持有其 的被投資企 C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50E，根據(jù)實質(zhì)重于下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房E.以公允價值為200萬元的換取一臺設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理關(guān)系密切的家庭成員 （本題下稱“司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)（120×7年7月30就應(yīng)A司賬款6000A司簽訂重組合同。合同規(guī)定：A；A建寫字樓和長期股權(quán)投資所轉(zhuǎn)移至司后，雙方債權(quán)結(jié)清。20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所轉(zhuǎn)移至司。同日，甲 計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2300萬元。（2）司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新對于該寫字樓，B20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出B20×8年1月1日開始，租期為5年；年為240萬元，每年年底支付。司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。20×8年12月31日，司收到240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200（3）20×8年12月20日，司與C司將重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給CC20012月31日，司以銀行存款向C200萬元補(bǔ)價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，司長期股權(quán)投資的賬面價值為2300萬元，公允價值為2000萬元；C2200萬元。司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。 計 司與A公 計算A公司 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 參考資料11/東奧會 （本題下稱“司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資新稅定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。（1）20×7年1月1曰，以2044.70萬元自市場購入當(dāng)日的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9l2月31日。司將該國債作為持有至到期投資核算。稅定，國債利息收入免交所得稅。（2）20×6年12月15日，司購入一項管理用設(shè)備，支付價款、費、安裝費等共計2400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。司預(yù)計該設(shè)備使用稅定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅定。（3）20×7年6月20日，司因廢水排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以稅定，企業(yè)國家（4）20×7年9l2日，司自市場購入某；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用。司將該作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該的公允價值為l000萬元。參考資料12/參考資參考資料PAGE14/東奧會 （5）20×7年10月10日，司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該尚未審結(jié)。司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。稅定，企業(yè)為其他單位提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 項目賬面價值計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異2126.492126.4902160228001000500500220022000500 稅率為l7％。相關(guān)資料如下： 參考資參考資料PAGE15/3000萬元、盈余公積為2600l40020×6年W公司從 司購進(jìn)A商品400件， 20×6年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。20×7WA20件，每件為1.8要求：（1）編制司購入W80％股權(quán)的會計分錄。編制司20×6年度合并財務(wù)報表時與商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。 （1）借：長期股權(quán)投資（2）（3） 東奧會東奧會參考資參考資料PAGE16/（4）借：未分配利潤 4（5） 東奧會東奧會參考資料參考資料PAGE20/ （本題下稱“司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。司為一般，適用的稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含價格。司聘請丁會計師對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外。：項 目111份累計數(shù)125956101投資收益9減：營業(yè)外支出 12月3 12月31D于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品司無法合理估計其退貨的可能性D品 合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2100（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部 余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20X8年12月1日。 司A產(chǎn)品的成本為4000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具 ，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4591.25萬元。 為2 ③12月5 司向x公司銷售一批E為1000 12月18 司E產(chǎn)品的成本為750萬元 司向W公司銷售 9 12月25日 12月25日 年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格司20×8年1月25日收到C公司 對 ①經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，為600萬元，預(yù)計使借：用55貸：累計折舊②20×7年2月1日，司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬元的價格借：無形資產(chǎn)1800貸：銀行存 1借 貸：累計攤 ③20×7年6月25日，司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的為材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費。司已將差價款485萬元存入銀行。 應(yīng)交稅費一應(yīng) （銷項稅額 ④20×7年11月1日，司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年為120萬元，度開始日支付；在租賃期間司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；司如需提前解除合同，①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品（見資料（2）③）存在的質(zhì) 20×8年1月18日 東奧會東奧會參考資料參考資料PAGE22/的進(jìn)貨退出證明單，開具紅 ，并支付退貨款1160萬元XE產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計其高于其賬面成本。②20×8年2月28日，司于20×7年12月31日銷售給K公司的D（（2）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。③20×8年3月12日，對N司合同違約一案作出，要求司賠償N180萬元。司，向二審提起上訴。司的認(rèn)為，二審很可能維持一審。該為司因合同違約于20×7年12月5N公司至的事項。20×7年12月31日，尚未作出。經(jīng)咨詢后，司認(rèn)為該很可能敗訴，20×7年除上述事項外，司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，用1000萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價值變動收益30 ③本題中不考慮除 應(yīng)交稅費――應(yīng) （銷項稅額） 東奧會東奧會參考資料參考資料PAGE24/ 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng) （銷項稅額） 東奧會東奧會參考資參考資料PAGE25/ （萬元 減：營業(yè)成本99010（95000 營業(yè)稅金及附加500（450+50）銷售費用用 投資收益60（0+60）加：營業(yè)外收入70（100+70－100）東奧會東奧會參考資料參考資料PAGE27/ （本題下稱“司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、（1）20×7年1月20日，司與乙公司簽訂乙公司持有的丙公司（非上市公司）商確定對丙公司60％股權(quán)的價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。丙公司60％股權(quán)時，司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。