中國現(xiàn)行稅制 企業(yè)所得稅市公開課一等獎(jiǎng)省名師優(yōu)質(zhì)課賽課一等獎(jiǎng)?wù)n件

第七章企業(yè)所得稅《中國現(xiàn)行稅制》/10/101本章主要內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、課稅對(duì)象和稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額計(jì)算第四節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理第五節(jié)關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其納稅調(diào)整第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)征收管理/10/102所得課稅概述一、所得課稅概念所得課稅：是全部以納稅人各項(xiàng)所得或收益為課稅對(duì)象課征稅種統(tǒng)稱所得額：是所得稅課稅對(duì)象二、所得課稅類型按納稅人不一樣，分為：企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅/10/103企業(yè)、企業(yè)、法人、非營利組織企業(yè)按照組織形式不一樣，可分為：－－企業(yè)：股份有限企業(yè)有限責(zé)任企業(yè)法人組織－－合作企業(yè)－－個(gè)人企業(yè)非法人組織法人：企業(yè)法人：財(cái)團(tuán)法人機(jī)關(guān)法人事業(yè)單位法人社會(huì)法人/10/104個(gè)人所得稅按征管不一樣：綜合所得稅型：將納稅人一定時(shí)期內(nèi)各種收入?yún)R總設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率計(jì)征分類所得稅型：將納稅人各種收入分類，分別設(shè)計(jì)稅率課征混合所得稅型：將納稅人各項(xiàng)不一樣性質(zhì)所得先分類計(jì)征，再匯總所得，對(duì)超出要求數(shù)額以上部分設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率計(jì)征我國現(xiàn)行所得稅包含：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅取消）/10/105三、特點(diǎn)稅收負(fù)擔(dān)直接性稅收分配累進(jìn)性稅收征管復(fù)雜性稅收收入含有彈性/10/106第一節(jié)、企業(yè)所得稅概述一、概念二、產(chǎn)生與發(fā)展三、制度設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)四、所得稅特點(diǎn)五、所得稅立法標(biāo)準(zhǔn)六、所得稅作用/10/107一、概念二、產(chǎn)生與發(fā)展：英國1799年最早實(shí)施我國：1950年，工商業(yè)稅、存款利息所得稅、薪給酬勞所得稅1958年，工商業(yè)稅—集體企業(yè)，國企—利潤上繳1980年，中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅/10/1081981年，外國企業(yè)所得稅1984年，國營企業(yè)所得稅、調(diào)整稅1985年，集體企業(yè)所得稅1988年，私營企業(yè)所得稅1991年7月，外資企業(yè)所得稅合并1994年，內(nèi)資所得稅合并—企業(yè)所得稅，內(nèi)外資所得稅合并/10/109《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議經(jīng)過本法自年1月1日起施行1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議經(jīng)過《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院公布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止/10/1010三、制度設(shè)計(jì)原理1.納稅人：獨(dú)立法人、獨(dú)立核實(shí)2.稅基：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤、成本核實(shí)3.稅率：累進(jìn)稅率、百分比稅率理論與現(xiàn)實(shí)/10/10114.稅收優(yōu)惠：直接優(yōu)惠：法定減免特定減免間接優(yōu)惠：稅收抵免稅收豁免加速折舊四、所得稅特點(diǎn)五、所得稅立法標(biāo)準(zhǔn)六、所得稅作用/10/1012第二節(jié)企業(yè)所得稅（8章60條）納稅人、課稅對(duì)象和稅率一、納稅人二、課稅對(duì)象三、稅率/10/1013第二節(jié)企業(yè)所得稅（8章60條）納稅人、課稅對(duì)象和稅率一、納稅人：在我國境內(nèi)企業(yè)和其它取得收入組織包含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不包含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合作企業(yè)企業(yè)：居民企業(yè)：登記注冊管理機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)：設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所未設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所，但有來自我國境內(nèi)所得無限納稅義務(wù)、有限納稅義務(wù)/10/1014/10/1015居民企業(yè)與非居民企業(yè)區(qū)分居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地域)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地域）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所，但有起源于中國境內(nèi)所得企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全方面管理和控制機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)機(jī)構(gòu)、場所，包含：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源場所；提供勞務(wù)場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)場所；其它從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，包含委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽署協(xié)議，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所。/10/10161、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例要求，以下各項(xiàng)中屬于居民企業(yè)有（）。A在福建省工商局登記注冊企業(yè)B在日本注冊但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在福州日資獨(dú)資企業(yè)C在美國注冊企業(yè)設(shè)在福州辦事處D在福建省注冊但在中東開展工程承包企業(yè)2、依據(jù)企業(yè)所得稅法律要求，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)為()。A.所得起源地標(biāo)準(zhǔn)B.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)C.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)D.生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)E.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)

/10/1017二、課稅對(duì)象——9項(xiàng)：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得和清算所得包含：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接收捐贈(zèng)所得其它所得/10/1018

所得確定標(biāo)準(zhǔn)：

——有正當(dāng)起源

——是純收益

——是實(shí)物或貨幣所得

——包含來自境內(nèi)、境外所得

·所得起源地確認(rèn)：

—交易、勞務(wù)發(fā)生地

--不動(dòng)產(chǎn)所在地、動(dòng)產(chǎn)：機(jī)構(gòu)所在地

--股息、紅利等投資所得：分配所得企業(yè)所在地

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得：支付所得者所在地/10/1019三、稅率形式：百分比稅率基本稅率：25%低稅率：20%：有來自我國境內(nèi)收入非居民企業(yè)①未在我國境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所；②雖在我國境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所，但取得收入與其無關(guān)；★稅收優(yōu)惠，實(shí)際征收10％或免稅優(yōu)惠：

20%：符合條件小型微利企業(yè)

15%：重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)/10/1020全世界160個(gè)國家征收企業(yè)所得稅，平均稅率為28.6％－，對(duì)年應(yīng)納稅所得額≤3萬元，其所得減按50％計(jì)算納稅，意味著稅率降為10％。

（原要求：百分比稅率：33％兩檔照料稅率：年應(yīng)納稅所得額≤3萬元，減按18％；3萬<年應(yīng)納稅所得額≤10萬元，減按27％）/10/1021第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)算公式計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額不一樣于利潤總額（會(huì)計(jì)利潤），納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與國家稅法要求有抵觸，應(yīng)該依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整/10/1022計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目金額-允許填補(bǔ)以前年度虧損額（直接計(jì)算法）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（間接計(jì)算法）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額二、收入總額：包含貨幣形式、非貨幣形式收入－－公允價(jià)值境內(nèi)、境外所得/10/1023（一）詳細(xì)形式：9項(xiàng)（增加2項(xiàng)）1、銷售貨物收入（分）2、提供勞務(wù)收入（分）3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接收捐贈(zèng)收入（增）

9、其它收入/10/1024（二）不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院要求其它不征稅收入：

財(cái)政性資金：財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)助、減免稅、退稅/10/1025（三）免稅收入

1、國債利息收入

2、居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3、在中國境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所實(shí)際聯(lián)絡(luò)股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包含持有上市企業(yè)股票不足12個(gè)月)

4、非營利組織收入：8條

★從事公益性、非營利性活動(dòng)/10/1026（一）稅前扣除遵照標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制配比標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)確定性標(biāo)準(zhǔn)合理性標(biāo)準(zhǔn)支出--收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除

--資本性支出：應(yīng)該分期扣除或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除/10/1027（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

是指納稅人實(shí)際發(fā)生，與取得收入相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金和損失

·成本

·費(fèi)用：銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

·損失

·稅金：增值稅不能扣除

·其它支出/10/1028（三）有限定條件準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：1.工資薪金支出：合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除（原計(jì)稅工資）2.職員福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職員教育經(jīng)費(fèi)：不超出工資薪金總額14％、2％、2．5％，三者累計(jì)18．5％工會(huì)經(jīng)費(fèi)為上繳上級(jí)工會(huì)部分，工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù).7.1職員教育經(jīng)費(fèi)超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后3.為職員支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：五險(xiǎn)一金：在要求范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)：按要求和范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除/10/10294、借款利息支出：

·非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出：據(jù)實(shí)扣除

·金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出：據(jù)實(shí)扣除

·企業(yè)經(jīng)同意發(fā)行債券利息支出：據(jù)實(shí)扣除

·非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出：不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率部分準(zhǔn)予扣除

/10/10305、業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅人提供真實(shí)有效憑證或資料與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超出當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰（原要求：整年銷售（營業(yè)）收入凈額≤1500萬元，不超出5‰；整年銷售（營業(yè)）收入凈額>1500萬元，不超出該部分3‰）/10/10316、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超出當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除部分行業(yè)：化裝品、醫(yī)藥、飲料制造（不含酒）30%煙草企業(yè)廣告費(fèi)不得在稅前扣除（原要求：廣告費(fèi)支出不超出銷售（營業(yè)）收入2％、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超出銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除）/10/10327、公益性捐贈(zèng)支出扣除百分比≤年度利潤總額12％必須經(jīng)過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府（原要求：扣除百分比3％、1.5％；直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)不允許扣除）重點(diǎn)關(guān)注5項(xiàng)：職員三費(fèi)借款利息支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出

/10/1033（四）不得扣除項(xiàng)目1．向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2．企業(yè)所得稅稅款3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失5．超出要求標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)支出6．贊助支出7．未經(jīng)核定準(zhǔn)備金支出8．企業(yè)之間支付管理費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息

9.與取得收入無關(guān)其它支出/10/1034（五）加計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目

1．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用（三新研發(fā)費(fèi)用）

·研發(fā)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，加計(jì)50%扣除

·形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷

2．安置殘疾人員及國家勉勵(lì)安置其它就業(yè)人員所支付工資：

（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付工資，加計(jì)100%扣除

（2）企業(yè)安置國家勉勵(lì)安置其它就業(yè)人員所支付工資加計(jì)扣除方法另行要求

/10/1035（六）虧損填補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損，能夠用下一納稅年度所得填補(bǔ)，填補(bǔ)期不得超出5年企業(yè)在匯總納稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)盈利（注意點(diǎn)：1．聯(lián)營企業(yè)2．聯(lián)營企業(yè)投資方3．境外業(yè)務(wù)、境內(nèi)外業(yè)務(wù)4．虧損填補(bǔ)管理——建立虧損填補(bǔ)臺(tái)帳

5．企業(yè)虛報(bào)虧損處罰）/10/1036［特殊規(guī)定：流轉(zhuǎn)稅減免或返還稅務(wù)處理接收捐贈(zèng)稅務(wù)處理銷售折扣稅務(wù)處理購置國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券包裝物押金］/10/1037例某酒廠，生產(chǎn)經(jīng)營情況以下：1）取得產(chǎn)品銷售收入860萬元，己扣除給購貨方回扣20萬元；2）產(chǎn)品銷售成本540萬元；3）產(chǎn)品銷售費(fèi)用80萬元，其中廣告費(fèi)50萬元；管理費(fèi)用120萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含銀行貸款罰息3萬元；4）繳納增值稅30萬元，其它銷售稅金70萬元；5）營業(yè)外支出14萬元，其中向希望工程捐款10萬元，稅收滯納金4萬元6）實(shí)發(fā)工資總額98萬元，實(shí)際支付職員工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職員福利費(fèi)、職員教育經(jīng)費(fèi)20萬元。要求計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 /10/1038會(huì)計(jì)利潤=860+20-540-80-120-40-70-14=16萬元給購貨方回扣不能沖減收入;調(diào)整項(xiàng)目：廣告費(fèi)可列支880*15%＝132萬元>50萬元，不調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)可列支：8*60%=4.8萬元，880*5‰=4.4萬元，調(diào)增3.6萬元；職員三費(fèi)應(yīng)列支=98*18.5%=18.13萬元，調(diào)增1.87萬元；公益捐贈(zèng)能夠扣除=16*12%=1.92萬元，調(diào)增8.08萬元；稅收滯納金不能在稅前列支，調(diào)增4萬元；調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=16+3.6+1.87+8.08+4=33.55萬元；應(yīng)納稅額=33.55*25%=8.3875萬元/10/1039加計(jì)扣除案例1、某有限企業(yè)申報(bào)受托開發(fā)項(xiàng)目標(biāo)研發(fā)費(fèi)，在所得稅前加計(jì)扣除。2、在委托方未提供受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況下，某股份有限企業(yè)兩個(gè)項(xiàng)目標(biāo)研發(fā)費(fèi)，在所得稅前加計(jì)扣除。依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法（試行）》（國稅發(fā)[]116號(hào)）文件第六條要求：對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件，由委托方按照要求計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目標(biāo)費(fèi)用支出明細(xì)情況，不然，該委托開發(fā)項(xiàng)目標(biāo)費(fèi)用支出不得實(shí)施加計(jì)扣除。提醒：嚴(yán)格按照文件要求執(zhí)行。/10/1040四、境外所得己納稅額抵免扣除

·全額抵免與限額抵免

綜合限額抵免與分國限額抵免

·分國不分項(xiàng)限額抵免

·計(jì)算公式：

境外所得稅額抵免限額

＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額×起源于某國（地域）應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

/10/1041例中國A銀行向甲國B企業(yè)貸出500萬元，協(xié)議約定利率為5%。年A銀行實(shí)際收到B企業(yè)支付利息22.5萬元（不含B企業(yè)已代扣預(yù)提稅2.5萬元）。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除該筆境外貸款融資成本為本金4%。A銀行沒有其它境外業(yè)務(wù)，該企業(yè)年度境外所得抵免限額為（）萬元。A.6.25B.5.625C.2.5D.1.25答案為D這里收入為22.5+2.5=25，該筆境外貸款融資成本為本金4%，也就是500*4%=20那么該筆貸款所得為25-20=5萬元，抵扣限額=5*25%=1.25萬元。/10/1042第三節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

·企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，包含固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長久待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)一．固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（一）概念（二）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)價(jià)）/10/1043（三）固定資產(chǎn)折舊處理

1、應(yīng)該提取折舊固定資產(chǎn)范圍

2、不得提取折舊固定資產(chǎn)范圍

3、提取折舊方法——直線法

4、提取折舊依據(jù)

5、固定資產(chǎn)計(jì)算折舊最低年限

6、加速折舊

——縮短折舊年限方法

——雙倍余額遞減法

——年數(shù)總和法

/10/1044二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理

（一）概念：

指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有生物資產(chǎn)，包含經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

（三）折舊方法：直線法

（四）計(jì)算折舊最低年限要求

/10/1045三、無形資產(chǎn)稅務(wù)處理

（一）概念

（二）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

（三）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除無形資產(chǎn)范圍

（四）攤銷方法：直線法

（五）無形資產(chǎn)攤銷年限

——攤銷年限不得低于；

——法律要求或者協(xié)議約定使用年限/10/1046四、長久待攤費(fèi)用——遞延資產(chǎn)

·遞延資產(chǎn)：指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，需以后年度分?jǐn)偢黜?xiàng)費(fèi)用

·長久待攤費(fèi)用主要包含：

1、固定資產(chǎn)改建支出

2、租入固定資產(chǎn)改建支出

3、固定資產(chǎn)大修理支出

4、其它支出：如創(chuàng)辦費(fèi)。攤銷年限不得低于3年/10/1047五、投資資產(chǎn)

（一）概念：權(quán)益性投資

債權(quán)性投資

（二）投資資產(chǎn)成本確定（計(jì)稅基礎(chǔ)）

（三）稅務(wù)處理

1．企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除

2．企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)成本，準(zhǔn)予扣除

/10/1048六、存貨計(jì)價(jià)與管理

（一）概念

包含：材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等

（二）存貨成本確定（計(jì)稅基礎(chǔ)）

（三）存貨成本計(jì)算方法

1、先進(jìn)先出法

2、加權(quán)平均法

3、個(gè)別計(jì)價(jià)法

（四）稅務(wù)處理

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照要求計(jì)算存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

/10/1049第四節(jié)關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其納稅調(diào)整

一、相關(guān)概念（一）關(guān)聯(lián)方（二）獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)：指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易定價(jià)/10/1050（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)（獨(dú)立核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)、市場交易標(biāo)準(zhǔn)）總利潤標(biāo)準(zhǔn)合理性標(biāo)準(zhǔn)合理利潤劃分安全地標(biāo)準(zhǔn)（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法事先調(diào)整：預(yù)約定價(jià)協(xié)議（安排）事后調(diào)整：價(jià)格法利潤法/10/1051二、關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)調(diào)整方法企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)而降低企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整

1、可比非受控價(jià)格法

2、再銷售價(jià)格法

3、成本加成法

4、交易凈利潤法

5、利潤分割法

6、其它符合獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)方法/10/1052第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)減免企業(yè)以下所得，能夠免征、減征：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目標(biāo)所得：免征、減半征收（二）從事國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得（三）從事符合條件環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目標(biāo)所得/10/1053（二）、（三）自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，第4-6年減半征稅（四）符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超出500萬元部分，免稅；超出500萬元部分，減半征稅（五）對(duì)非居民企業(yè)取得來自我國境內(nèi)所得，減按10%稅率征收/10/1054二、企業(yè)減免符合條件小型微利企業(yè)，減按20%條件：*工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人；資產(chǎn)總額≤3000萬元；*其它企業(yè)：≤30萬元，80人，1000萬元重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，減按15％*近3年經(jīng)過自己研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，擁有關(guān)鍵自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；*產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》要求范圍；*大專以上學(xué)歷科技人員占職員總數(shù)≥30％，其中研發(fā)人員占職員總數(shù)≥10％；/10/1055*研發(fā)費(fèi)用占銷售收入百分比最近一年銷售收入≤5000萬元，研發(fā)費(fèi)用≥6％；最近一年銷售收入5000萬～0萬元，研發(fā)費(fèi)用≥4％；最近一年銷售收入≥

0萬元，研發(fā)費(fèi)用≥3％；*高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入百分比≥60％；*其它條件：企業(yè)研發(fā)組織管理水平；科技結(jié)果轉(zhuǎn)換能力；自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量；銷售與總資產(chǎn)成長性/10/1056三、民族自治地域減免四、其它減免加計(jì)扣除加速折舊創(chuàng)業(yè)投資抵扣設(shè)備投資抵免資源利用減計(jì)收入/10/1057所得稅計(jì)算總結(jié)計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目金額-允許填補(bǔ)以前年度虧損額（直接計(jì)算法）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（間接計(jì)算法）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額慣用方法，先核實(shí)會(huì)計(jì)利潤，再做納稅調(diào)整/10/1058一、收入項(xiàng)目調(diào)減：1.不征稅收入2.免稅收入：國債利息、投資收益3.減計(jì)收入：資源綜合利用收入，按90%4.減免稅項(xiàng)目收入二、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目調(diào)整（一）調(diào)增項(xiàng)目：1.職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)2.借款利息支出：區(qū)分利息資本性支出3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2個(gè)限制條件/10/10594.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5.公益性捐贈(zèng)6.不得扣除項(xiàng)目：行政性司法性罰款、稅收滯納金、贊助支出7.與不征稅收入相對(duì)應(yīng)費(fèi)用支出核實(shí)3.4時(shí)，注意營業(yè)收入確實(shí)認(rèn)營業(yè)收入主要包含：銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，不包含權(quán)益性收入、營業(yè)外收入（二）調(diào)減項(xiàng)目：1.研究開發(fā)費(fèi)用2.安置殘疾人工資3.創(chuàng)業(yè)投資抵扣/10/10604.加速折舊5.虧損填補(bǔ)三、稅額調(diào)減項(xiàng)目1.節(jié)能設(shè)備投資抵免2.境外所得稅收抵免3.優(yōu)惠稅率：高新技術(shù)企業(yè)小型微利企業(yè)民族自治企業(yè)等/10/1061第六節(jié)征收管理

一、納稅地點(diǎn)居民企業(yè)：——登記注冊地；——實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地：登記注冊地在境外非居民企業(yè)：機(jī)構(gòu)、場所所在地。未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)取得來自我國境內(nèi)所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)

（納稅人實(shí)際經(jīng)營管理地）

/10/1062二、納稅期限企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)預(yù)繳時(shí)：——按照月度或者季度實(shí)際利潤額；——按照上一納稅年度平均額預(yù)繳；——按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可其它方法預(yù)繳/10/1063三、稅款繳納企業(yè)在納稅年度內(nèi)不論盈利或者虧損，都應(yīng)該依照要求期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求應(yīng)該報(bào)送其它相關(guān)資料。企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得為外幣，應(yīng)該按照月度或者季度最終一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

/10/1064[征收方法：查帳征收核定應(yīng)稅所得率征收核定定額征收（二）關(guān)于所得稅核定征收方式1．核定征稅適用范圍：（中小企業(yè)）6種情形］

/10/10652．核定征收方法：（2種）定額征收核定應(yīng)稅所得率征收

——各行業(yè)應(yīng)稅所得率

——

計(jì)算公式3．核定征收方式管理判定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)判定完成企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)普通不許變更

/10/1066（四）匯總、合并納稅管理匯總納稅方法：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算組員企業(yè)就地預(yù)繳百分比，普通為年度應(yīng)納稅所得額60%

匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額大于組員企業(yè)按百分比預(yù)交部分，由匯繳企業(yè)在要求時(shí)間內(nèi)補(bǔ)交；若小于組員企業(yè)預(yù)交部分，由匯繳企業(yè)沖抵下一年度應(yīng)納稅額

/10/1067按照企業(yè)組織形式不一樣，可分為：個(gè)人企業(yè)合作企業(yè)企業(yè)：股份有限企業(yè)有限責(zé)任企業(yè)在稅收上，普通把企業(yè)和股東作為不一樣法律實(shí)體：分別課征制：合并制：抵扣企業(yè)所得稅額雙稅率制：/10/1068注會(huì)《稅法》：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅普通納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用房產(chǎn)原值為12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)整年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0．28萬元、市場不含稅銷售價(jià)0．46萬元。整年銷售兩輪摩托車l90000輛，銷售協(xié)議記載取得不含稅銷售收入87400萬元。因?yàn)椴糠帜ν熊囉稍撋a(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸協(xié)議記載取得送貨運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。

(2)整年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0．22萬元、市場不含稅銷售價(jià)0．36萬元。整年銷售三輪摩托車28000輛，銷售協(xié)議記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

(3)整年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨協(xié)議記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬元。運(yùn)輸協(xié)議記載支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用ll00萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。(4)整年發(fā)生管理費(fèi)用ll000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，支付其它企業(yè)管理費(fèi)300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬元/10/1069(5)整年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含經(jīng)過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本l8．6萬元)。

(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為l5％。

(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。

(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份企業(yè)，股份企業(yè)全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超出填補(bǔ)年限虧損額為620萬元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份企業(yè)股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇此方法執(zhí)行。(9)12月20日，取得到期國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行最長久限國債年利率為6％)；取得直接投資境外企業(yè)分配股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外負(fù)擔(dān)總稅負(fù)為15％。

/10/1070(10)，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算應(yīng)繳納各種稅款以下：

①增值稅=(87400+10080)×17％一5950一1100×7％=16571．6—5950-77=10544．6萬元

②消費(fèi)稅=(87400+10080)×10％=9748萬元

③城建稅、教育費(fèi)附an=(10544．6+9748)×(7％+3％)=2029．26萬元

④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32萬元

⑤企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080一190000×O．28—28000×O．22一ll000-7600—2100一3600+130+170+90—9748-2029．26=2900．74萬元企業(yè)所得稅=(2900．74—620)×25％=570．19萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率l0％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加征收率3％、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅扣除百分比20％、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4